樊金明 合肥美的智能科技有限公司

作為我國(guó)企業(yè)占比最大的一部分，中小企業(yè)目前的發(fā)展面臨一定的阻力，不僅有外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力，還包括內(nèi)部管理體系的失衡，在此背景下，如何保障自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、提高整體實(shí)力成為中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們思考的問(wèn)題，于是出現(xiàn)了全面預(yù)算管理模式。通過(guò)計(jì)算中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本與利潤(rùn)，采取科學(xué)的考核方式實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)效益和效率的全面提升，推動(dòng)中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

一、全面預(yù)算管理的概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的預(yù)算和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃與安排，為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展指明方向。

全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算發(fā)展到一定高度的產(chǎn)物，有效地滿(mǎn)足了企業(yè)的需求。通過(guò)合理的預(yù)算，加上對(duì)企業(yè)所處市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的預(yù)測(cè)為企業(yè)制定出長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，在此目標(biāo)下進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)籌安排。

（二）全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理有以下三點(diǎn)作用：首先，通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)將總的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分配到各個(gè)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)的監(jiān)督和考核；其次，全面預(yù)算管理幫助企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資源的分配與整合，實(shí)現(xiàn)了“好鋼用在刀刃上”，有效避免了資源浪費(fèi)和分配不當(dāng)?shù)膯?wèn)題；最后，進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)需要綜合考慮外部市場(chǎng)環(huán)境，幫助企業(yè)提前制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）全面預(yù)算管理的依據(jù)

企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的依據(jù)有兩點(diǎn)：

第一，戰(zhàn)略管理依據(jù)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)應(yīng)用全面預(yù)算管理制定出自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并以此為依據(jù)指導(dǎo)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終形成以企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果為目標(biāo)的管理理念。

第二，激勵(lì)依據(jù)。強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足他人需求達(dá)到自身最終目標(biāo)的管理理念。其中的關(guān)鍵在于處理好人員的行為、需求、動(dòng)機(jī)、目的四方面的關(guān)系[1]。通過(guò)全面預(yù)算管理有效地激勵(lì)了企業(yè)人員，為了完成預(yù)算目標(biāo)不斷地進(jìn)行奮斗。

二、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

總的來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括以下四個(gè)方面：

第一，全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)和職責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)的相關(guān)事項(xiàng)為全面預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，之后通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行全面預(yù)算編制，再要求其他部門(mén)對(duì)內(nèi)容進(jìn)行全面編制，最后逐級(jí)反饋并由領(lǐng)導(dǎo)層審批。

第二，全面預(yù)算編制。綜合考慮中小企業(yè)自身發(fā)展情況和外部市場(chǎng)環(huán)境，制定出適合企業(yè)自身資源利用、降低成本費(fèi)用、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。

這項(xiàng)工程南起永清，途經(jīng)安次、大興、通縣，北至北京市朝陽(yáng)區(qū)焦化廠附近的門(mén)站，途中穿越鐵路、公路19處，跨越河渠22處，全長(zhǎng)70千米。與此同時(shí)，鋪設(shè)油田內(nèi)部集氣管線(xiàn)93千米，并設(shè)天然氣集輸站以及配套設(shè)施。輸氣干線(xiàn)1984年5月破土動(dòng)工，要求11月全線(xiàn)鋪設(shè)完畢，工期僅7個(gè)月。

第三，全面預(yù)算執(zhí)行。在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在全面預(yù)算方案審批通過(guò)后需要將具體內(nèi)容細(xì)化并分配到各部門(mén)中，由各部門(mén)結(jié)合自身情況落實(shí)自身的責(zé)任。

第四，全面預(yù)算考核。依據(jù)全面預(yù)算管理結(jié)果進(jìn)行考核，將企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)對(duì)每個(gè)部門(mén)和員工進(jìn)行評(píng)估，有利于全面預(yù)算管理工作科學(xué)、有效的落實(shí)。

三、中小企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的重視不足

從現(xiàn)實(shí)情況看，大多數(shù)中小企業(yè)屬于私有經(jīng)濟(jì)成分，通常以家族傳承的方式進(jìn)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，一旦領(lǐng)導(dǎo)者缺乏專(zhuān)業(yè)的管理技能或者現(xiàn)代化管理理念，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)全面預(yù)算管理的重視不足；此外，受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的影響，企業(yè)把更多的注意力放在提升自身的經(jīng)濟(jì)效益上，忽視全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，甚至將預(yù)算與財(cái)務(wù)工作混淆，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算缺乏科學(xué)性與合理性。在這兩點(diǎn)的影響下，中小企業(yè)自上而下缺乏對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，即使有所落實(shí)也無(wú)法發(fā)揮真正作用。

（二）全面預(yù)算管理編制不健全

就目前來(lái)看，部分中小企業(yè)的全面預(yù)算管理編制形式單一，僅由財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)增量預(yù)算的方式對(duì)企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行修改就算是完成預(yù)算編制，加上忽視對(duì)其他部門(mén)預(yù)算的重視，使得預(yù)算缺乏全面性；同時(shí)，在進(jìn)行預(yù)算編制之前，忽視對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)情況等因素的考慮，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果與實(shí)際結(jié)果不符的情況；此外，部分中小企業(yè)對(duì)預(yù)算編制方法的重視不足，沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的編制方法，且反饋時(shí)多以表格的形式，使得數(shù)據(jù)過(guò)于抽象化。

（三）全面預(yù)算管理缺乏控制和調(diào)整機(jī)制

對(duì)全面預(yù)算的控制與調(diào)整一直是預(yù)算環(huán)節(jié)的問(wèn)題多發(fā)區(qū)，一旦缺乏科學(xué)的指導(dǎo)方案，很容易引發(fā)后續(xù)一連串的不良反應(yīng)。全面預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定不能隨便更改，除非企業(yè)發(fā)生重大變故，需要在領(lǐng)導(dǎo)層嚴(yán)格履行審批程序，同意后再更改，但企業(yè)的部分部門(mén)為了自身的利益對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，缺乏全局的考慮。另外，對(duì)預(yù)算差異的分析工作多由全面預(yù)算管理部門(mén)承擔(dān)，忽視其他部門(mén)在預(yù)算差異分析中的重要作用，很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏問(wèn)題。

（四）缺乏完善的考核評(píng)價(jià)體系

部分中小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)忽視考核對(duì)自身發(fā)展的重要意義，缺乏對(duì)考核工作的認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)缺乏完善的考核制度，不利于明確全面預(yù)算管理的具體落實(shí)情況，阻礙工作人員積極性地提升；此外，部分企業(yè)落實(shí)了預(yù)算考核機(jī)制，但是考核缺乏時(shí)效性，沒(méi)有在全面預(yù)算結(jié)束后立即進(jìn)行考核，不利于工作人員了解具體的預(yù)算情況以及階段性全面預(yù)算管理問(wèn)題的解決；另外，考核時(shí)忽視整體性，導(dǎo)致各部門(mén)之間聯(lián)系不充分，只重視本部門(mén)的目標(biāo)，不利于企業(yè)總體目標(biāo)的達(dá)成。

四、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）提升中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視

為了從根本上落實(shí)全面預(yù)算管理模式，需要提升對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，這就要求中小企業(yè)從自身角度出發(fā)，提升自身的認(rèn)知水平，讓全面預(yù)算管理成為有效管理企業(yè)的得力工具[2]。具體來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)可以從以下三方面入手：

其次，充分發(fā)揮中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)是掌舵者，合格的領(lǐng)導(dǎo)有利于企業(yè)更好的發(fā)展，因此，需要提升領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平。這樣，領(lǐng)導(dǎo)能夠更好地傳達(dá)全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，在自身模范帶頭作用下，企業(yè)的管理者會(huì)主動(dòng)落實(shí)全面預(yù)算管理的相關(guān)工作，有利于企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展；若是初次采用全面預(yù)算管理模式，可通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員培訓(xùn)的方式從整體水平上提升認(rèn)知程度。

最后，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部的有效交流。中小企業(yè)從內(nèi)部出發(fā)，積極推動(dòng)各部門(mén)、上下級(jí)之間的有效溝通，加大業(yè)務(wù)探討和信息共享力度，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種“人人參與全面預(yù)算管理”的氛圍；在具體的工作中，提升相關(guān)數(shù)據(jù)的公開(kāi)性、準(zhǔn)確性，號(hào)召企業(yè)人員積極參與到具體項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題或提出科學(xué)的管理意見(jiàn)，讓企業(yè)人員充分了解全面預(yù)算管理的工作情況，以此提升重視程度。

（二）采用科學(xué)的全面預(yù)算管理編制

在中小企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中，采用科學(xué)的編制方法可以幫助企業(yè)更好地落實(shí)相關(guān)工作內(nèi)容。這就要求中小企業(yè)以?xún)?nèi)部自身的經(jīng)營(yíng)情況和外部市場(chǎng)的發(fā)展情況為依據(jù)編制全面預(yù)算管理。具體的措施包括以下三點(diǎn)：

第一，編制預(yù)算的基本步驟，可采取“二上二下”的原則[3]。一上是企業(yè)各部門(mén)根據(jù)自身特點(diǎn)起草預(yù)算方案，并將其遞交至全面預(yù)算管理部門(mén)；一下是全面預(yù)算管理部門(mén)選擇其中具有應(yīng)用價(jià)值的預(yù)算方案并進(jìn)行整合，之后將其下發(fā)至各個(gè)部門(mén)；二上是各部門(mén)對(duì)整合方案進(jìn)行調(diào)整再次上交至全面預(yù)算管理部門(mén)；二下是全面預(yù)算管理部門(mén)對(duì)上交方案進(jìn)行多次審核，之后由領(lǐng)導(dǎo)層審批得到最終的預(yù)算方案，并下發(fā)至各部門(mén)執(zhí)行。

第二，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，中小企業(yè)需要秉持全面性原則，不應(yīng)只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面預(yù)算管理，還應(yīng)加強(qiáng)其他方面的全面預(yù)算管理，形成企業(yè)一體化全面預(yù)算管理模式；在此基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理的水平，企業(yè)需要通過(guò)建立制度的方式推動(dòng)全面預(yù)算管理的編制工作，明確規(guī)定財(cái)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)決策預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的內(nèi)容，將全面預(yù)算管理落實(shí)到企業(yè)日常的方方面面。

第三，科學(xué)的全面預(yù)算管理編制離不開(kāi)合適的方法，因此中小企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況選擇合適的編制方式，如增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等。為了得到最適合自身的預(yù)算方法，中小企業(yè)需要通過(guò)不斷地嘗試與對(duì)比進(jìn)行選擇；此外，為了保障所選預(yù)算編制方法的準(zhǔn)確性，在進(jìn)行反饋工作時(shí)需要盡可能直觀、形象地將數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來(lái)，避免僅通過(guò)表格的形式進(jìn)行反饋，這樣會(huì)使結(jié)果過(guò)于抽象化。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理過(guò)程中的控制與調(diào)整

中小企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)需要確定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定不可隨意更改，各責(zé)任中心需要在此過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格管控[4]。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制與調(diào)整，切實(shí)保障預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性。具體措施有三點(diǎn)：

首先，中小企業(yè)的全面預(yù)算管理部門(mén)需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全程跟蹤，尤其對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)時(shí)刻保持敏感性，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常就立即對(duì)其進(jìn)行分析，找到數(shù)據(jù)問(wèn)題出現(xiàn)的原因并及時(shí)匯報(bào)上級(jí)部門(mén)。在上級(jí)部門(mén)的同意下，全面預(yù)算管理部門(mén)可對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并針對(duì)數(shù)據(jù)問(wèn)題采取對(duì)應(yīng)的處理措施，但在調(diào)整時(shí)要注意調(diào)整結(jié)果不應(yīng)與原來(lái)結(jié)果相差過(guò)大，避免企業(yè)預(yù)算的混亂。

其次，各部門(mén)根據(jù)自身特點(diǎn)合理地劃分預(yù)算周期，之后由全面預(yù)算管理部門(mén)對(duì)年度或季度的財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行匯總，得到實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果后與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)其中導(dǎo)致偏差的原因并將其報(bào)告給上級(jí)部門(mén)；若中小企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生重大變化，目前的預(yù)算目標(biāo)已無(wú)實(shí)際意義，此時(shí)全面預(yù)算管理部門(mén)需要向上級(jí)提交更改申請(qǐng)，由領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議決定通過(guò)后再對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行更改。

最后，在對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析時(shí)，中小企業(yè)需要采取多角度分析法，從以往財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞑块T(mén)根據(jù)自身的情況進(jìn)行分析。如由企業(yè)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格、采購(gòu)、支付等數(shù)據(jù)的分析；由生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行人工、材料消耗、生產(chǎn)規(guī)劃等數(shù)據(jù)的分析，之后將結(jié)果遞交給全面預(yù)算管理部門(mén)，這樣可以降低全面預(yù)算管理部門(mén)出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏的問(wèn)題，進(jìn)一步提升了中小企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

（四）制定提高全面預(yù)算管理水平的考核機(jī)制

全面預(yù)算考核是中小企業(yè)全面預(yù)算管理的重要一環(huán)，起到承上啟下的作用，企業(yè)在預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格遵守考核原則、完善考核內(nèi)容、優(yōu)化考核程序[5]。這就要求中小企業(yè)從以往考核制度出發(fā)對(duì)其不斷進(jìn)行完善，具體措施有以下三點(diǎn)：

第一，制定嚴(yán)格的預(yù)算考核制度。為了從根本上落實(shí)全面預(yù)算管理的考核機(jī)制，企業(yè)需要從制度方面入手，明確規(guī)定全面預(yù)算考核的具體內(nèi)容、方式以及對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位和工作人員進(jìn)行考核，切實(shí)做到獎(jiǎng)罰分明；同時(shí)，制定預(yù)算考核制度時(shí)需要秉持公平、公正、公開(kāi)的原則，有利于員工之間的相互監(jiān)督，有效避免了員工因不公平待遇出現(xiàn)工作積極性受挫甚至厭惡的現(xiàn)象。

第二，全面預(yù)算考核需要注意時(shí)效性。中小企業(yè)需要根據(jù)自身管理的要求、企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的變化、具體經(jīng)營(yíng)的情況等因素來(lái)確定具體的考核時(shí)間；在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步落實(shí)定期或隨機(jī)考核制度，在每次全面預(yù)算結(jié)束后接著進(jìn)行對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算考核。以這種方式，不僅有利于企業(yè)人員了解企業(yè)的預(yù)算情況并做出及時(shí)的調(diào)整，還可以通過(guò)考核發(fā)現(xiàn)階段性預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并采取對(duì)應(yīng)措施。

第三，全面預(yù)算考核需要堅(jiān)持總體優(yōu)化原則。在進(jìn)行全面預(yù)算考核時(shí)，需要充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，有利于各部門(mén)主動(dòng)完成自身目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)，也避免了各部門(mén)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的沖突。例如生產(chǎn)部門(mén)的目標(biāo)是提升產(chǎn)品的數(shù)量和品質(zhì)，而銷(xiāo)售部門(mén)重視產(chǎn)品的銷(xiāo)售，通過(guò)預(yù)算考核有效加強(qiáng)了二者之間的聯(lián)系，在實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷(xiāo)售部門(mén)目標(biāo)的同時(shí)讓企業(yè)獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理能夠有效提升整體實(shí)力，對(duì)自身的發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，也給中小企業(yè)的發(fā)展提供了新的路徑。雖在具體的應(yīng)用過(guò)程中存在一些問(wèn)題，但通過(guò)提升中小企業(yè)的重視程度、采用科學(xué)的編制方式、加強(qiáng)控制與調(diào)整、制定完善的考核機(jī)制四項(xiàng)措施解決了全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)大的動(dòng)力，穩(wěn)步開(kāi)拓十四五規(guī)劃新征程。