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一、國有企業(yè)集團內(nèi)部審計特征

（一）國有企業(yè)集團內(nèi)部審計特征概述

國有企業(yè)集團是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個重要組成部分。而對國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計進行規(guī)劃是當(dāng)前我國實現(xiàn)國有企業(yè)集團經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要手段。因此，結(jié)合國有企業(yè)集團的整體發(fā)展趨勢而制定相應(yīng)的內(nèi)部審計，不斷健全內(nèi)部審計制度建設(shè)是提升國有企業(yè)集團整體競爭能力的一個重要途徑。相比較我國其他一般企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計具有以下幾個特點。

第一，國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作主要是以內(nèi)向服務(wù)為目的。以內(nèi)部服務(wù)為主要目的的審計工作的發(fā)展，決定了國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作不僅需要加強對于經(jīng)濟管理方面的控制[1]。同時，還需要在提升企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的同時，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，制定和完善出相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和策略。主要服務(wù)的對象是國有企業(yè)集團的內(nèi)部管理人員和組織者，這一特點就直接導(dǎo)致了其與其他企業(yè)內(nèi)部審計的差異。

第二，國有企業(yè)集團內(nèi)部審計工作具有相對獨立性。從某種意義上來說，企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作與會計工作之間有著非常密切的關(guān)聯(lián)，它主要是作為一種管理工作被用于企業(yè)集團的治理工作當(dāng)中。會計財務(wù)人員需要以企業(yè)的總體發(fā)展為目標(biāo)，直接參與到各項經(jīng)濟管理工作當(dāng)中，不能因為各方面的利益沖突而影響自己的職業(yè)判斷和分析。而在這樣的發(fā)展基礎(chǔ)之上，企業(yè)的會計控制制度審計也逐漸體現(xiàn)出了其作用重要性。企業(yè)通過結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，選出相應(yīng)的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，在負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)之下，確保審計報告的內(nèi)容做到真實性和客觀性。但是由于其本身并不直接參與到這些機構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，在組織形式和組織活動中，也不會受到這些機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。所以，國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作相對于一般的審計工作而言也具有一定的獨立性。

第三，國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作具有廣泛的審查范圍。國有企業(yè)集團其本身的規(guī)模是較大的，不僅需要對母公司和子公司分別進行內(nèi)部審計，其審計的工作量非常之明顯。加上國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計主要是對內(nèi)服務(wù)，提供的服務(wù)內(nèi)容多樣化，就決定了國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作，具有較廣的審查范圍，能夠直接對企業(yè)內(nèi)部所有的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)進行審計[2]。

（二）國有企業(yè)集團內(nèi)部審計特征現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的速度不斷上升，國家有關(guān)審計部門對于國有企業(yè)的審計工作重視程度也在不斷地加強，內(nèi)部審計工作已經(jīng)處于非常重要的地位。而國有企業(yè)集團作為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個重要組成部分，是體現(xiàn)我國內(nèi)部審計工作創(chuàng)新體制管理，完善國有資產(chǎn)管理體制，對于推動國有企業(yè)集團的經(jīng)濟發(fā)展有著非常重要的作用[3]。2018年，審計署審計長會議審議通過《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，很多國有企業(yè)集團為了提升對于內(nèi)部審計工作的管理，已經(jīng)成立了相應(yīng)的審計部門，配備了專業(yè)的內(nèi)審人員。例如，公路局、住建局、水利局等都已經(jīng)成立了相應(yīng)的國有企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)。但是實際審計工作開展的過程中，由于受到外界環(huán)境的種種影響因素，導(dǎo)致國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作無法有效開展，而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置也成了一項表面工作。導(dǎo)致這一發(fā)展現(xiàn)狀的主要原因分析有如下幾點。

首先，國有企業(yè)集團在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面已經(jīng)逐漸引起了重視，就當(dāng)前我國大部分國有企業(yè)集團在內(nèi)部審計機構(gòu)方面的設(shè)置情況來看已經(jīng)有了較好的成效，并結(jié)合國有企業(yè)集團的實際發(fā)展情況制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計制度。但是還存在部分的國有企業(yè)集團下屬企業(yè)并未制定相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和機構(gòu)。例如，集團層面做得好，但是下屬層面由于業(yè)務(wù)形態(tài)復(fù)雜，沒有配備專門的內(nèi)部審計人員，很多對內(nèi)審工作不重視等。從而影響到了內(nèi)部審計工作的獨立性，不能為國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作提供有力的支撐和條件。

其次，絕大部分國有企業(yè)集團在內(nèi)部審計工作設(shè)立和內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的同時，并未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計制度。對于任何一個國有企業(yè)集團的整體發(fā)展而言，健全的內(nèi)部審計制度都是十分重要的。但是，當(dāng)前呈現(xiàn)出來的很多問題足以說明，國有企業(yè)集團內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)不完全，直接導(dǎo)致了企業(yè)得不到較好的發(fā)展。國有企業(yè)集團雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，但審計工作實施片面化問題嚴(yán)重，并未將審計工作落實到實際的工作中，給后續(xù)的監(jiān)督檢查造成了一定的影響。

最后，國有企業(yè)集團內(nèi)部審計的理念和方式創(chuàng)新程度不夠。有的國有企業(yè)集團雖然已經(jīng)成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且制定了內(nèi)部審計制度，但是，對于審計體制的實施僅僅是流于形式化的現(xiàn)象。內(nèi)部審計人員對于審計制度管理問題并不重視或者采取的管理手段和措施已經(jīng)無法實現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的情況，直接導(dǎo)致了國有企業(yè)的審計工作缺乏獨立性和權(quán)威性[4]。部分國有企業(yè)集團對于審計工作的建設(shè)程度薄弱，所使用的審計手段、技術(shù)方法不夠創(chuàng)新，更沒有認(rèn)識到科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度體系給國有企業(yè)集團發(fā)展帶來的優(yōu)勢。以上幾個因素都是直接導(dǎo)致國有企業(yè)集團內(nèi)部審計工作無法順利開展的主要原因。

二、國有企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要性

（一）有助于提升國有企業(yè)集團財務(wù)管理水平和質(zhì)量，推動企業(yè)發(fā)展

科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部控制審計工作，能夠保障國有企業(yè)集團的運行和發(fā)展，以及能夠幫助國有企業(yè)集團完善企業(yè)治理、增加集團價值和實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。通過一些有效的管理方法和措施，或者是某種管理措施手段，能夠保證國有企業(yè)集團內(nèi)部各項資金的有效利用，減少一些不必要的損耗，節(jié)省企業(yè)運行成本的同時還能提升資金的有效利用率，從而提升國有企業(yè)集團財務(wù)管理的水平和質(zhì)量，對推動企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展有著十分重要的意義。

（二）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，促進企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要的特殊形式，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和組成部分。但是就當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，很多國有企業(yè)集團對于自身的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度審計工作重視程度不夠，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟領(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)問題，給國有企業(yè)集團的整體管理帶來一定的限制。而發(fā)生這一現(xiàn)象的主要原因是國有企業(yè)集團內(nèi)部的審計制度工作建設(shè)不足，并且對于相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度的認(rèn)知程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題。而國有企業(yè)集團結(jié)合自身的發(fā)展情況制定出完善的審計制度可以將以上所述問題解決，有助于國有企業(yè)集團內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，同時制定和完善相應(yīng)的管理措施。根據(jù)國家《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)完善制度建設(shè)，制度的建設(shè)能夠幫助企業(yè)在運行的過程中找到問題的所在，對癥下藥地進行整改和處理。內(nèi)部審計控制管理工作的實施是其作用的表達形式，同時也是企業(yè)管理水平提升的具體體現(xiàn)，能夠幫助企業(yè)的整體發(fā)展獲得更好地提升，對于促進企業(yè)實現(xiàn)自己的目標(biāo)有著重要意義[5]。

三、國有企業(yè)集團內(nèi)部審計特征對內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的影響分析

（一）獨立性影響因素分析

筆者在上文中說到，國有企業(yè)集團內(nèi)部審計工作具有一定的獨立性特征。而國有企業(yè)集團在制定相應(yīng)的內(nèi)部審計工作時，需要將其獨立性作為最基礎(chǔ)，也是最為重要的一項原則來進行設(shè)置。因此，國有企業(yè)集團在進行內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置時，應(yīng)當(dāng)始終將這一原則貫徹在所有審計工作當(dāng)中，要求內(nèi)部審計機構(gòu)在人員配備工作開展和經(jīng)費支持等方面與被審計單位保持獨立，獨立行使審計權(quán)切，消除和減輕來自外部的干預(yù)和阻力，從而彰顯審計工作的客觀性、公正性和有效性。此外，還需要重視國有企業(yè)集團內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，通過提高國有企業(yè)集團內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，確保后續(xù)內(nèi)部審計工作有效獨立地開展。

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的層次規(guī)格一定要相比較其他常規(guī)管理部門的水平更高；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)將各個階段國有企業(yè)集團內(nèi)的內(nèi)部審計工作的實際發(fā)展情況向相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人進行匯報，確保國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作能夠有效地開展；最后，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)需要最大限度地確保內(nèi)部審計的獨立性，避免造成內(nèi)部審計工作受到外界金融環(huán)境因素的影響，導(dǎo)致無法開展的現(xiàn)象發(fā)生[6]。所有的內(nèi)部審計機構(gòu)所設(shè)置的實際工作，都應(yīng)當(dāng)是在獨立完成的基礎(chǔ)上進行開展的，為國有企業(yè)集團后續(xù)重大決策的開展提供有效的參考意見。

（二）權(quán)威性影響因素分析

國有企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置中權(quán)威性的影響因素是第二影響因素。通過內(nèi)部審計工作，能夠發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)集團財務(wù)活動和經(jīng)營活動中存在的問題點，并在此基礎(chǔ)上能夠積極地采取有效措施幫助國有企業(yè)集團及時整改。因此，國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性。而內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性，在國有企業(yè)集團各個階段的管理工作中都能夠體現(xiàn)出相應(yīng)的權(quán)威性特點，權(quán)威性越高則國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作能夠體現(xiàn)出來的作用也就越高。因此，對于內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的管理已經(jīng)成為國有企業(yè)集團管理階層重點關(guān)注的一個對象。國有企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)確保所有的內(nèi)部審計人員在經(jīng)費方面的設(shè)置局面得到相應(yīng)的緩和，確保內(nèi)部審計工作獨立性得到真正意義上的提升。

（三）其他原則影響因素分析

國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置過程中其他影響因素主要體現(xiàn)在人力資源管理原則和審計全面管理原則兩個方面。國有企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置需要有專業(yè)的人才隊伍建設(shè)支撐的基礎(chǔ)上才能開展的，只有培養(yǎng)并擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德、高效思想、政治可靠的審計人才隊伍，才能確保國有企業(yè)集團內(nèi)部審計工作有效開展。

內(nèi)部審計機構(gòu)開展的審計工作是直接貫穿到整個國有企業(yè)集團內(nèi)部的，它們之間是一個相互聯(lián)系全面貫穿的鏈條關(guān)系。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計工作的同時，需要以全面發(fā)展的眼光去看待審計過程中存在的不足，堅持全面管理的原則，對國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作進行全面部署。對于審計工作中發(fā)生的所有問題點，首先應(yīng)當(dāng)考慮的是國有企業(yè)集團的經(jīng)濟利益問題，結(jié)合企業(yè)審計中存在的問題點，制定出相應(yīng)的整改措施，制定出科學(xué)合理的解決對策。確保所有的內(nèi)部審計工作的開展，都能在有據(jù)可查的基礎(chǔ)上進行。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)外部形式的變化情況，及時做好防控工作，保證風(fēng)險識別工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，為國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作提供有利的條件和基礎(chǔ)。[7]

四、結(jié)語

經(jīng)濟快速發(fā)展的背景之下，國有企業(yè)集團對于內(nèi)部審計工作的重視應(yīng)當(dāng)有所提升，并結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，建立出相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度。同時，還需要重視對于內(nèi)部審計工作隊伍的建設(shè)和強化，加強管理和建設(shè)工作，不斷做到審計創(chuàng)新，提升國有企業(yè)集團的內(nèi)部審計水平，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件和保障。