李視磊（浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310018）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷增加，會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)量愈加繁重，而在信息技術(shù)浪潮的沖擊下，被審計企業(yè)財務(wù)舞弊的方式更具隱蔽性，審計師所面臨的審計風(fēng)險日益增加，會計師事務(wù)所應(yīng)如何將審計風(fēng)險降至可控范圍內(nèi)是一個重大課題。審計風(fēng)險控制體系是會計師事務(wù)所建立的相互作用、關(guān)聯(lián)的一組要素，其目的是為了對審計風(fēng)險進(jìn)行把控。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)作為一種采集技術(shù)，可幫助事務(wù)所實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)信息的自動采集，在一定程度上彌補(bǔ)了人工數(shù)據(jù)采集效率低且成本高的弊端，將其用于審計業(yè)務(wù)中還可滿足審計師對充足審計證據(jù)的需求。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計風(fēng)險控制體系，是指審計與檢查工作均圍繞著審計風(fēng)險展開，并進(jìn)行有針對性的數(shù)據(jù)挖掘，幫助審計師獲取如目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)政策、監(jiān)管等詳細(xì)信息，進(jìn)一步為審計師出具審計報告提供數(shù)據(jù)支撐，從而降低因數(shù)據(jù)不充足而造成的審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

二、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計風(fēng)險控制體系的構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)爬蟲是一種按照一定的規(guī)則，自動地抓取網(wǎng)絡(luò)信息的程序或者腳本。開展大數(shù)據(jù)審計需要各類相關(guān)數(shù)據(jù)，因此，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)對獲得開展大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)數(shù)據(jù)非常有幫助（陳偉和孫夢蝶，2018）。因其可獲得較為完整及充分的審計數(shù)據(jù)，故在降低因信息不對稱而引起的審計風(fēng)險上具有重要作用，因此構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲的審計風(fēng)險控制體系非常重要。

（一）審計業(yè)務(wù)承接的體系構(gòu)建

一方面，從會計師事務(wù)所角度看，由于審計時間、審計資源、審計人員、職業(yè)勝任力上無法充分滿足審計項目的要求，可以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)爬蟲的輔助審計作用，重點對以下信息進(jìn)行挖掘：（1）事務(wù)所內(nèi)部審計人員是否存在影響職業(yè)道德及獨立性的情況；（2）該項目是否存在利益沖突；（3）該業(yè)務(wù)是否存在需要規(guī)避的客戶關(guān)系。

另一方面，從審計客戶角度看，需要對客戶審計風(fēng)險進(jìn)行評估。將網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計風(fēng)險評估與傳統(tǒng)審計風(fēng)險評估相結(jié)合，建立一個風(fēng)險預(yù)警模型，審計師通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)獲取并分析企業(yè)原始數(shù)據(jù)，此時風(fēng)險預(yù)警模型根據(jù)分析結(jié)果對風(fēng)險評估值較高的企業(yè)進(jìn)行通報，幫助事務(wù)所選擇風(fēng)險較低的企業(yè)展開詳細(xì)的風(fēng)險評估，進(jìn)而實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范。比如，客戶是否存在誠信問題，是否出現(xiàn)過從事違反法律法規(guī)、提供虛假資料等情況。

（二）審計業(yè)務(wù)計劃的體系構(gòu)建

首先，需要建立風(fēng)險評估程序，審計風(fēng)險控制流程的起點即為風(fēng)險的識別和評估，重大錯報風(fēng)險又是風(fēng)險評估的最后一個步驟，需要對客戶各類交易、賬戶余額、財務(wù)報表等相關(guān)數(shù)據(jù)，以及關(guān)于抵消風(fēng)險和風(fēng)險因素的系列信息進(jìn)行深入挖掘。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)首先進(jìn)行語言選擇，其原則是要具有良好的擴(kuò)展性和易學(xué)性，能使爬蟲順利實現(xiàn)信息獲取、傳輸、存儲和整理等功能。

其次，需要具備安裝網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序的硬件和軟件環(huán)境，利于從互聯(lián)網(wǎng)中抓取所需平臺和網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在審計中的應(yīng)用主要為風(fēng)險評估和控制兩方面，風(fēng)險評估方面主要通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的抓取、統(tǒng)計和分析，為審計風(fēng)險評估預(yù)警提供支撐，對重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警和改進(jìn)，起到審計風(fēng)險控制的目的。

再次，需要建立了解被審計單位及其環(huán)境的完善流程。比如，借助紙質(zhì)性文件檢查、觀察、分析性復(fù)核程序、口頭咨詢等程序?qū)崿F(xiàn)對被審計企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的了解，在進(jìn)行連續(xù)審計項目時可在此前調(diào)查底稿中更新本期變化（丁曉東，2019）。

最后，需要設(shè)計詳細(xì)的審計計劃，一方面要根據(jù)被審計企業(yè)所處環(huán)境，預(yù)測可能發(fā)生的情形并制定有針對性的政策程序，同時設(shè)計一個包括溝通審計事項、重要性水平、審計項目工作范圍確定、舞弊的風(fēng)險評估及應(yīng)對、對被審計企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的了解等詳細(xì)內(nèi)容的審計計劃，并且保障該計劃要得到有效執(zhí)行，不能流于形式；另一方面根據(jù)審計項目難易、復(fù)雜程度等內(nèi)容確定審計項目組成員數(shù)量。

（三）審計程序執(zhí)行的體系構(gòu)建

在審計程序執(zhí)行方面的審計風(fēng)險控制，具體可設(shè)置為三級復(fù)核的風(fēng)險控制體系，其中審計報告的檢查修改及審計項目組底稿由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)復(fù)核，此為第一級復(fù)核；項目的監(jiān)督復(fù)核由項目合伙人負(fù)責(zé)，此為第二級復(fù)核；項目組審計結(jié)果的復(fù)核由質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)，此為第三級復(fù)核；此時當(dāng)項目審計過程中出現(xiàn)特殊風(fēng)險時，事務(wù)所可針對該項目設(shè)立合伙人會議來共同商議風(fēng)險的解決辦法。同時在審計質(zhì)量風(fēng)險控制方面，一方面要建立質(zhì)量控制制度，且要以書面形式下發(fā)給事務(wù)所內(nèi)全體人員，該制度具體由以下幾方面組成：對審計質(zhì)量的控制運(yùn)行；審計工作底稿的具體要求；審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況；承接和保持客戶關(guān)系要求；審計報告質(zhì)量的責(zé)任承擔(dān)等（張莉等，2020）。另一方面在審計師職業(yè)能力和工作安排上，設(shè)置質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)復(fù)核審計程序執(zhí)行質(zhì)量，以及針對專業(yè)技能、職業(yè)道德、企業(yè)文化等內(nèi)容定期對執(zhí)業(yè)人員展開培訓(xùn)。

網(wǎng)絡(luò)爬蟲在此環(huán)節(jié)，能夠提取出審計師需要的信息，剔除無用信息，篩選有效信息并進(jìn)行整理，關(guān)注同行業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方信息，尤其是對審計中關(guān)注的虛增利潤和收入等事項，進(jìn)一步控制審計風(fēng)險，在具體審計業(yè)務(wù)中風(fēng)險系數(shù)較高的項目應(yīng)在質(zhì)量合伙委員會通過后開展，此后由擁有授權(quán)的分管合伙人負(fù)責(zé)某一項目最終的質(zhì)量復(fù)核工作。

（四）審計報告出具的體系構(gòu)建

明確審計報告出具的具體步驟：（1）審計項目組編制包括未調(diào)整不符事項匯總表、重分類分錄匯總表等審計差異調(diào)整表；（2）判斷和運(yùn)用重要性水平，確定會計報表受影響程度；（3）與被審計企業(yè)在溝通的基礎(chǔ)上解決重要差異；（4）進(jìn)行審計小結(jié)，小結(jié)中主要涉及審計工作完成情況、審計目標(biāo)是否實現(xiàn)、對審計計劃的執(zhí)行情況的評價和說明、意見和建議等內(nèi)容；（5）編制試算平衡表；（6）提醒被審計企業(yè)完善會計報表并復(fù)核；（7）根據(jù)審計證據(jù)的分析和評價結(jié)果，結(jié)合重要性水平確定審計意見；（8）草擬審計報告；（9）通過重點復(fù)核和全面復(fù)核對審計工作底稿展開詳細(xì)復(fù)核；（10）經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，出具審計報告。在該過程中所有數(shù)據(jù)的得出均可由網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)完成，實現(xiàn)對被審計企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的分析與關(guān)聯(lián)分析，從而改變長期以來審計效率不高、信息不對稱、監(jiān)督覆蓋面窄等問題，最終提高審計精準(zhǔn)度，降低審計風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)爬蟲在報告出具階段同樣從自身經(jīng)營數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和其他關(guān)聯(lián)方入手，對數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行測試，行業(yè)數(shù)據(jù)方面從宏觀政策環(huán)境、地方法律法規(guī)和整體行業(yè)環(huán)境入手，分析近年來的經(jīng)營狀況，區(qū)別于傳統(tǒng)審計主要針對應(yīng)收的判斷，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計能夠與政策風(fēng)險相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)目前所處的政策環(huán)境進(jìn)行分析，增強(qiáng)審計師對審計風(fēng)險的評估能力。其他關(guān)聯(lián)方方面則是從關(guān)聯(lián)交易、業(yè)務(wù)收入等方面入手進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)挖掘，審計師能夠獲得充分、準(zhǔn)確的審計證據(jù)多，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行判斷。

三、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計風(fēng)險控制體系的應(yīng)用及效果

（一）廣東正中珠江會計師事務(wù)所及審計客戶案例概況

2012年中山中信會計師事務(wù)所有限公司、廣州健明會計師事務(wù)所有限公司、廣東正中珠江會計師事務(wù)所有限公司等5家公司的注冊會計師共同發(fā)起設(shè)立廣東正中珠江會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“正中珠江”），其主要業(yè)務(wù)為IPO和上市公司的審計、會計咨詢等專業(yè)服務(wù)。目前已發(fā)展成為具有稅務(wù)代理資格、國有大型企業(yè)審計資格、A股補(bǔ)充審計資格、證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的綜合性會計師事務(wù)所，且其業(yè)務(wù)收入名列廣東省行業(yè)前茅。

康美藥業(yè)是一家涉及藥品生產(chǎn)、研發(fā)及藥品、醫(yī)療器械銷售等業(yè)務(wù)在內(nèi)的大型醫(yī)藥上市公司，正中珠江于2017年9月與康美藥業(yè)簽訂審計業(yè)務(wù)意向合作書。經(jīng)審計正中珠江于2018年2月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。2018年12月28日康美藥業(yè)因信息披露違規(guī)而受到證監(jiān)會調(diào)查，經(jīng)排查發(fā)現(xiàn)存在巨額“會計差錯”，針對此2019年5月9日證監(jiān)會正式下發(fā)對正中珠江的立案調(diào)查通知書，同時對康美藥業(yè)總經(jīng)理及財務(wù)主管分別處以90萬元的頂級處罰，并要求其終身不得進(jìn)入證券市場，對企業(yè)自身處以60萬元頂格罰款。正中珠江作為被審計企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)難逃干系，而在證監(jiān)會對康美藥業(yè)的監(jiān)管處罰及正中珠江因此受到的一系列連鎖反應(yīng)來看，可以分析出本次正中珠江對康美藥業(yè)的風(fēng)險評估與審計過程其實是失敗的，通過查閱相關(guān)資料可知此次審計風(fēng)險防控失敗的主要因素取決于以下幾方面：一是未合理評估業(yè)務(wù)風(fēng)險。從正中珠江的角度來說，在獲取康美藥業(yè)內(nèi)部信息方面處于弱勢，其在承接業(yè)務(wù)時并沒有合理評估公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)舞弊風(fēng)險沒有被識別而引發(fā)審計失敗。二是未遵循職業(yè)道德要求。從正中珠江審計過程可以發(fā)現(xiàn)，正中珠江出于控制審計成本不僅將該項目認(rèn)定為低風(fēng)險審計項目，而且在組建審計項目組過程中僅選擇一名有經(jīng)驗的項目經(jīng)理，剩余空缺位置均由實習(xí)生來補(bǔ)足，如此一來就造成了審計質(zhì)量低下，加劇了審計風(fēng)險。三是質(zhì)量控制機(jī)制失靈。正中珠江的質(zhì)量復(fù)核程序是由承接業(yè)務(wù)的合伙人直接復(fù)核現(xiàn)場項目經(jīng)理及部門經(jīng)理的審計結(jié)果，再加上因業(yè)務(wù)承攬具有隨意性和競爭性，相互監(jiān)督和有效制約的缺乏引發(fā)了審計風(fēng)險。

（二）基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲的審計風(fēng)險控制體系在審計中的應(yīng)用

針對正中珠江會計師事務(wù)所審計康美藥業(yè)過程中出現(xiàn)的審計問題，以下將構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的審計風(fēng)險控制體系并運(yùn)用于案例中，對其風(fēng)險控制展開詳細(xì)的分析和演示，同時在此基礎(chǔ)上從網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計數(shù)據(jù)與事務(wù)所審計數(shù)據(jù)角度分析審計風(fēng)險控制體系的應(yīng)用效果。

1.審計業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)風(fēng)險控制。在正中珠江承接康美藥業(yè)項目環(huán)節(jié)中，相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)作為項目承接前需要了解的關(guān)鍵內(nèi)容，傳統(tǒng)審計對政策變化與康美藥業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間是否存在的風(fēng)險關(guān)聯(lián)難以做出較好的判斷，只是簡單地判斷一下該公司的主要營收情況，再加上正中珠江在此之前一直作為康美藥業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，其在該環(huán)節(jié)中只考慮到豐厚報酬及多年來的客戶業(yè)務(wù)及公司情況比較熟悉，并沒有站在康美藥業(yè)角度上分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也沒有深入調(diào)查康美藥業(yè)發(fā)生的變化。若正中珠江利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)對被審計企業(yè)行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)展開數(shù)據(jù)挖掘，比如，在Anaconda中采用C#、R、Java、Pyhon等爬蟲語言撰寫需要審計查詢的康美藥業(yè)網(wǎng)絡(luò)爬蟲代碼，目的是為了獲取康美藥業(yè)2012年至2017年所有信息，通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲獲取財務(wù)憑證表、項目表等數(shù)據(jù)，并按審計業(yè)務(wù)邏輯及任務(wù)需求規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、驗證，最終可得出125條企業(yè)經(jīng)營大數(shù)據(jù)結(jié)果、34條行業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)果、14條政策數(shù)據(jù)結(jié)果。在此基礎(chǔ)上結(jié)合康美藥業(yè)經(jīng)營情況驗證其是否符合當(dāng)下政策環(huán)境，這樣正中珠江在信息獲取與經(jīng)營管理上不再處于弱勢地位，詳細(xì)且相對完整的信息為判斷康美藥業(yè)目前存在的風(fēng)險情形提供了數(shù)據(jù)支撐，避免了項目風(fēng)險誤判問題的發(fā)生，降低了因財務(wù)舞弊風(fēng)險未得到及時識別而引發(fā)的審計失敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性。

2.審計業(yè)務(wù)計劃環(huán)節(jié)風(fēng)險控制。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計業(yè)務(wù)計劃主要有以下流程：（1）風(fēng)險評估測試；（2）審計計劃設(shè)計；（3）審計計劃實施；（4）風(fēng)險評估報告修改；（5）審計計劃反思與修改；（6）審計計劃評估與考核。風(fēng)險評估測試作為審計計劃環(huán)節(jié)的起點，為有效控制該環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，首先就要在審計計劃環(huán)節(jié)中融入風(fēng)險評估程序，也就是說通過詢問康美藥業(yè)財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員、管理層等相關(guān)人員，采用分析程序、觀察和檢查三個步驟做好審計計劃確定之前的風(fēng)險評估測試，同時輔以上一環(huán)節(jié)中利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)得出的行業(yè)數(shù)據(jù)來全面了解康美藥業(yè)可能存在的財務(wù)風(fēng)險，降低審計實施時可能出現(xiàn)的錯報風(fēng)險。其次充分評估康美藥業(yè)組織架構(gòu)、運(yùn)行模式、行業(yè)特點、內(nèi)部控制制度運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)營現(xiàn)狀及存在風(fēng)險點等內(nèi)容。在組織框架、內(nèi)控制度等方面，由于涉及到康美藥業(yè)內(nèi)部管理信息，正中珠江與其可能存在信息不對稱問題，具體信息獲取方面或存在一些偏差。而對于經(jīng)營現(xiàn)狀相關(guān)數(shù)據(jù)來說，可利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)針對康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)公司等關(guān)鍵詞進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，尤其是對傳統(tǒng)審計方法中推測的康美藥業(yè)可能存在的少計成本及費用、多計收入等事項進(jìn)行證據(jù)篩查。最后在網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對康美藥業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行整合與篩選，即對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整合與存儲，為該環(huán)節(jié)審計計劃確定提供數(shù)據(jù)支撐，同時方便后期審計程序執(zhí)行過程中審計人員對數(shù)據(jù)的利用。

3.審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)風(fēng)險控制。相關(guān)資料顯示，在正中珠江審計康美藥業(yè)審計程序執(zhí)行過程中，正中珠江組建的審計項目組中僅選擇一名有經(jīng)驗的項目經(jīng)理，剩余空缺位置均由實習(xí)生來補(bǔ)足，該種現(xiàn)象雖降低了正中珠江的審計成本，但同時也給審計結(jié)果的準(zhǔn)確性及科學(xué)性帶來較大隱患。網(wǎng)絡(luò)爬蟲下的審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，能采取適應(yīng)信息化審計的模式，根據(jù)審計難易程度選取既具有充足專業(yè)知識技能、又具有豐富實踐經(jīng)驗且熟悉大數(shù)據(jù)審計及網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的全能型審計人員，進(jìn)一步降低因?qū)徲嬋藛T能力不足造成的審計失敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性。另外網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，為了保證審計項目審計過程中的質(zhì)量，構(gòu)建了完善的審計質(zhì)量控制體系，具體包括風(fēng)險控制制度、審計質(zhì)量復(fù)核層級制度、質(zhì)量控制文件管理制度、質(zhì)量管理運(yùn)行制度，其中風(fēng)險控制制度又包括風(fēng)險層級防控辦法、審計錯報風(fēng)險控制、審計評估測試等；審計質(zhì)量復(fù)核層級制度則由康美藥業(yè)項目負(fù)責(zé)人、質(zhì)量監(jiān)督委員會、正中珠江合伙人分別對審計底稿、審計意見及報告展開一二三輪復(fù)核；質(zhì)量控制文件管理制度方面是指在康美藥業(yè)項目審計過程中，正中珠江要出具包括問題解答指南、注會職業(yè)引導(dǎo)、審計人員執(zhí)業(yè)要求在內(nèi)的審計質(zhì)量書面報告；質(zhì)量管理運(yùn)行制度是指明確正中珠江質(zhì)量復(fù)核人員的法律責(zé)任，對該部分人員進(jìn)行法律約束，從而有效保證審計質(zhì)量。

在此環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)通過第三方平臺為審計師獲取康美藥業(yè)的海量數(shù)據(jù)信息，一是宏觀政策、監(jiān)管環(huán)境和法律法規(guī)等外部信息，二是經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)方等內(nèi)部信息。比如，網(wǎng)絡(luò)爬蟲查詢“康美藥業(yè)”及企業(yè)代碼等關(guān)聯(lián)詞，在搜索引擎中抓取企業(yè)近十年來的相關(guān)信息，包括自身經(jīng)營狀況、同行業(yè)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)信息等。采取的方式主要有直接拷貝讀取、開放數(shù)據(jù)互聯(lián)、網(wǎng)上采集和中間文件采集等，多方面多角度獲取企業(yè)信息，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.審計報告出具環(huán)節(jié)風(fēng)險控制。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的應(yīng)用使得傳統(tǒng)審計開始朝向大數(shù)據(jù)審計方面發(fā)展，在該種技術(shù)下設(shè)置一個智能的審計報告出具模型，如此一來只需要在后臺輸入傳統(tǒng)審計審計報告出具過程中所需的相關(guān)信息，即可自動生成完整的審計報告。依托于網(wǎng)絡(luò)爬蟲大數(shù)據(jù)審計的審計報告，相較于傳統(tǒng)的審計報告在科學(xué)性及準(zhǔn)確性上具有較大優(yōu)勢，同時因系統(tǒng)自動生成也就降低了人為操作的可能性，最終保障了審計報告的準(zhǔn)確性，使其更具信服力，這在一定程度上會減少審計報告出具環(huán)節(jié)風(fēng)險的發(fā)生。另外正中珠江還應(yīng)明確其自身所負(fù)的法律責(zé)任，負(fù)責(zé)康美藥業(yè)項目審計人員不僅要對項目預(yù)估審計風(fēng)險負(fù)責(zé)，還應(yīng)對自身職業(yè)判斷行為負(fù)責(zé)，明確其所負(fù)的法律責(zé)任。另外對于康美藥業(yè)而言，其作為被審計企業(yè)，管理層應(yīng)對企業(yè)償債能力、盈利能力的自我評估結(jié)果負(fù)責(zé)，以及在被審計過程中履行監(jiān)督管理責(zé)任，多方一起努力，共同降低審計報告出具風(fēng)險。

（三）審計風(fēng)險控制體系的應(yīng)用效果

在300億元貨幣資金多計問題上，正中珠江審計師雖然關(guān)注了貨幣資金問題，但其為保持對函證過程的全控制進(jìn)而造成了無效函證程序的執(zhí)行，進(jìn)而導(dǎo)致其并沒有發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的巨額財務(wù)造假。在庫存少計193.43億元問題上，正中珠江注會僅是以常規(guī)流程進(jìn)行審計，忽視了以常識為基礎(chǔ)的分析性審計程序，并未跳出賬簿審計范疇，若將核心定位于風(fēng)險導(dǎo)向性，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)就會發(fā)現(xiàn)200億元的存貨十分離譜。通過對比發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計相較于傳統(tǒng)審計來說效率較高，且覆蓋面更廣泛、數(shù)據(jù)獲取更加完整，而正因如此使其所面臨的審計風(fēng)險相對就較低，同時因為網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)成本并不高，事務(wù)所并不會因為引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計而導(dǎo)致自身利潤大大降低，反而因網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下有針對性的審計證據(jù)會使審計人員能更好地控制審計風(fēng)險，從而提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、保障網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計風(fēng)險控制體系順利運(yùn)行的保障措施

網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可挖掘出重要的審計證據(jù)，不僅有利于審計風(fēng)險評估，還可為實質(zhì)性測試提供方向，進(jìn)一步可有效降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能。為保障網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計風(fēng)險控制體系順利運(yùn)行，本文提出三方面具體保障措施。

首先，建立大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險評估制度。大數(shù)據(jù)審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必由之路，是促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障（劉國城和王會金，2017），目前我國并未發(fā)布有關(guān)大數(shù)據(jù)審計的制度，隨著大數(shù)據(jù)審計的廣泛應(yīng)用，應(yīng)明確審計要與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，融入各方面的具體制度。在審計風(fēng)險識別方面，可設(shè)置審計人員培訓(xùn)規(guī)范、風(fēng)險識別指標(biāo)制度等內(nèi)容；在評估方面，可在該流程中加入網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計程序，同時在檢驗制度、審計來源制度、風(fēng)險控制級別指數(shù)、數(shù)據(jù)挖掘安全制度等方面建立不同行業(yè)的爬蟲風(fēng)險控制流程、審計控制的檔案留檔等制度，進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險方面的制度建設(shè)（陳偉和居江寧，2017）。總體而言，只有大數(shù)據(jù)審計更具有合理合法合規(guī)性，才能從根本上推動云計算、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用。

其次，增加網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計程序。當(dāng)審計人員進(jìn)入被審計客戶審計時，相對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序應(yīng)同步開展，在初步審計完成后將審計人員得出的審計結(jié)果與網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計得到的結(jié)果進(jìn)行對比分析，來驗證被審計企業(yè)信息的真實性。驗證完成后進(jìn)入下一步實質(zhì)性測試程序，具體包括被審計企業(yè)關(guān)聯(lián)方、自身經(jīng)營、行業(yè)環(huán)境及政策環(huán)境四個方面（劉光強(qiáng)，2021）。行業(yè)環(huán)境大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測試能識別出被審計單位與行業(yè)整體的矛盾點，從而得到有數(shù)據(jù)支撐的信息，審計人員以此為基礎(chǔ)做出合理的風(fēng)險判斷。經(jīng)營大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測試通常為外部測試，其作用在于對被審計企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的挖掘，并在此基礎(chǔ)上對比內(nèi)部測試結(jié)果判斷是否吻合，同時通過查看股評網(wǎng)站、網(wǎng)友評價，被審計企業(yè)管理層變動情況，關(guān)聯(lián)子公司是否存在股權(quán)交易和被抵押現(xiàn)象等，來進(jìn)一步判斷被審計企業(yè)盈利是否強(qiáng)勁、經(jīng)營是否良好等，若表現(xiàn)較差，此時審計人員應(yīng)盡快重新對被審計企業(yè)展開審計風(fēng)險評估。關(guān)聯(lián)方大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測試主要是挖掘關(guān)聯(lián)方相關(guān)數(shù)據(jù)資源，篩選與被審計企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，展開分析與甄別，判斷是否存在財務(wù)舞弊（鄧紅輝，2021）。

最后，提高網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)人員專業(yè)能力。一方面強(qiáng)化審計人員的大數(shù)據(jù)審計意識，盡管當(dāng)前大多數(shù)審計人員已經(jīng)有利用大數(shù)據(jù)開展審計工作的思路，但由于我國在此方面發(fā)展相對較晚且大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用尚處于摸索階段，故為加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用，應(yīng)強(qiáng)化審計人員的大數(shù)據(jù)審計意識，從思想上改變該部分人群對大數(shù)據(jù)審計的了解與認(rèn)識（陳婷婷，2022）。另一方面由于審計人員對網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)掌握程度、個人知識水平及審計經(jīng)驗豐富程度相對較差，故即使將網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計應(yīng)用到實踐中，由于審計人員專業(yè)技能不足仍會影響審計質(zhì)量、成效、歸集分類、采集數(shù)據(jù)等內(nèi)容及環(huán)節(jié)，因此應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)爬蟲大數(shù)據(jù)審計人員的管理，加強(qiáng)對審計人員網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的培訓(xùn)，提高事務(wù)所審計隊伍整體能力及素質(zhì)。除了開展理論教育與培訓(xùn)之外，實踐操作對提高審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力也非常重要，要使審計人員掌握常用的電子數(shù)據(jù)審計方法，進(jìn)一步有效降低事務(wù)所可能發(fā)生的審計風(fēng)險。