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        新收入準(zhǔn)則下總額法和凈額法核算現(xiàn)金折扣的思考

        2023-01-05 10:11:33鄭丹華教授成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院四川成都610041
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2022年23期
        關(guān)鍵詞:凈額收款總額

        鄭丹華(教授)(成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川成都 610041)

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”)自實(shí)施以來(lái),實(shí)務(wù)界對(duì)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和判斷有了準(zhǔn)則的指引,但是對(duì)于現(xiàn)金折扣采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算一直存在爭(zhēng)議,本文對(duì)此進(jìn)行分析。

        一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入計(jì)量及可變對(duì)價(jià)的界定

        新收入準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的依據(jù),應(yīng)用“五步法”模型來(lái)確定收入確認(rèn)的時(shí)間和金額。并且采用“單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格”來(lái)計(jì)量收入,對(duì)交易價(jià)格的定義為“企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格”。同時(shí)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響”。

        新收入準(zhǔn)則對(duì)可變對(duì)價(jià)沒(méi)有明確定義?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南(2018)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)用指南(2018)”)對(duì)可變對(duì)價(jià)的解讀為“企業(yè)與客戶(hù)的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化”以及“企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況”。

        二、現(xiàn)金折扣的概念與性質(zhì)

        企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除,而現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款而給予的債務(wù)扣除,即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。舊收入準(zhǔn)則第六條規(guī)定“銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”,即按照總價(jià)法確認(rèn)收入,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)用指南(2018)對(duì)可變對(duì)價(jià)的“折扣”沒(méi)有明確是商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣,因此實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了較多的分歧。部分學(xué)者認(rèn)為商業(yè)折扣可以作為影響交易對(duì)價(jià)金額的因素作為可變對(duì)價(jià),而現(xiàn)金折扣應(yīng)該是財(cái)務(wù)行為,應(yīng)該在客戶(hù)提前付款時(shí)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。還有學(xué)者認(rèn)為,新收入準(zhǔn)則是參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則15號(hào)(IFRS 15)而進(jìn)行的修訂,對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量等應(yīng)該與IFRS 15保持一致,采用凈價(jià)法確定銷(xiāo)售收入金額,同時(shí)企業(yè)要根據(jù)“期望獲得的對(duì)價(jià)金額”來(lái)確定交易價(jià)格,也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品給客戶(hù)的同時(shí)提供現(xiàn)金折扣,則意味著預(yù)期的交易對(duì)價(jià)是可變的,收入確認(rèn)就需要根據(jù)客戶(hù)選擇現(xiàn)金折扣的概率來(lái)確定,即按照預(yù)期客戶(hù)接受現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)收入。

        筆者認(rèn)為這些分歧主要是兩個(gè)方面,一是采用總額法還是凈額法確認(rèn)收入,二是現(xiàn)金折扣的性質(zhì)是可變對(duì)價(jià)還是理財(cái)費(fèi)用。所謂總額法或凈額法是指按照企業(yè)已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入,還是按照該金額扣除應(yīng)支付給供應(yīng)商的價(jià)款后的凈額(或者按照既定的傭金金額或比例)確認(rèn)收入。應(yīng)用指南(2018)指出,“無(wú)論總額確認(rèn)收入還是凈額確認(rèn)收入,均不影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,但對(duì)企業(yè)的收入規(guī)模影響較大”,同時(shí)指出“在本次修訂收入準(zhǔn)則中,我們參考國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,增加了總額法或凈額法的相關(guān)內(nèi)容,以增強(qiáng)同類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性”。由此可見(jiàn),新收入準(zhǔn)則并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)采用總額法或凈額法來(lái)確認(rèn)收入。此外,根據(jù)可變對(duì)價(jià)的定義以及可變對(duì)價(jià)的估計(jì)方法,將現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行處理對(duì)收入的確認(rèn)計(jì)量來(lái)說(shuō)更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

        財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)于給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的解答如下:“企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。據(jù)此可以判斷現(xiàn)金折扣應(yīng)該界定為收入中的可變對(duì)價(jià),給予客戶(hù)使用現(xiàn)金折扣優(yōu)惠部分視同打折銷(xiāo)售,在確定銷(xiāo)售收入時(shí)估計(jì)可變對(duì)價(jià)的金額。應(yīng)用指南(2018)第二十四條指出“對(duì)于已履行的履約義務(wù),其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入”。據(jù)此,筆者認(rèn)為企業(yè)可以根據(jù)不同客戶(hù)的商業(yè)慣例或歷史交易習(xí)慣計(jì)算可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù),并參照應(yīng)用指南(2018)可變對(duì)價(jià)的處理采用凈額法或總額法進(jìn)行核算,同時(shí)后續(xù)發(fā)生現(xiàn)金折扣變動(dòng)時(shí)應(yīng)該調(diào)整收入而不是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

        三、現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售合同采用凈額法及總額法確認(rèn)收入的條件及核算

        既然現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)判斷可變對(duì)價(jià)要考慮合同條款的約定,那么就要考慮涉及現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售合同約定及條件,同時(shí)也要考慮合同對(duì)價(jià)的金額是可變的。對(duì)于現(xiàn)金折扣來(lái)說(shuō),銷(xiāo)售方在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)一般會(huì)明確約定現(xiàn)金折扣的條件,也就是說(shuō)銷(xiāo)售方要判斷包含現(xiàn)金折扣的可變對(duì)價(jià),根據(jù)新收入準(zhǔn)則,銷(xiāo)售方此時(shí)應(yīng)對(duì)客戶(hù)可能獲得的現(xiàn)金折扣金額進(jìn)行估計(jì)并確定銷(xiāo)售收入金額。

        應(yīng)用指南(2018)對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)方法是,要求企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生的金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),并強(qiáng)調(diào)企業(yè)不能在這兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇,而是應(yīng)當(dāng)選擇能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額的方法,并且對(duì)于類(lèi)似的合同,應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進(jìn)行估計(jì)。這就意味著企業(yè)在簽訂有現(xiàn)金折扣條件的銷(xiāo)售合同時(shí),要根據(jù)不同客戶(hù)的商業(yè)慣例或歷史交易習(xí)慣來(lái)估計(jì)現(xiàn)金折扣最可能發(fā)生的情況,如果企業(yè)對(duì)某客戶(hù)沒(méi)有給予現(xiàn)金折扣的商業(yè)慣例,則根據(jù)類(lèi)似的合同采用相同的方法來(lái)進(jìn)行估計(jì)。

        因此,新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售合同的會(huì)計(jì)處理存在兩種情況:一是根據(jù)某客戶(hù)以往的交易慣例存在現(xiàn)金折扣情況,例如該客戶(hù)以前交易時(shí)均有20天內(nèi)付款的行為并獲得現(xiàn)金折扣2%,那么執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)與該客戶(hù)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)就應(yīng)該根據(jù)合同價(jià)款減去“期望值或最可能發(fā)生的”現(xiàn)金折扣2%后確認(rèn)銷(xiāo)售收入(凈額法)。二是如果與某客戶(hù)的往期交易沒(méi)有現(xiàn)金折扣歷史慣例,同時(shí)估計(jì)該客戶(hù)本次交易也會(huì)放棄現(xiàn)金折扣,則以銷(xiāo)售合同的價(jià)款來(lái)確定銷(xiāo)售收入(總額法)。下面舉例對(duì)這兩種情況進(jìn)行分析。

        (一)采用凈額法確認(rèn)收入。采用凈額法核算現(xiàn)金折扣的首要條件是企業(yè)能夠預(yù)測(cè)該客戶(hù)的銷(xiāo)售合同中現(xiàn)金折扣很可能發(fā)生,并能夠按照期望值或最可能發(fā)生的金額來(lái)確定現(xiàn)金折扣。即按照銷(xiāo)售合同的價(jià)款減去現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)收入。應(yīng)用指南(2018)指出:“合同開(kāi)始日之后,由于相關(guān)不確定性的消除或環(huán)境的其他變化等原因,交易價(jià)格可能會(huì)發(fā)生變化,從而導(dǎo)致企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額發(fā)生變化。交易價(jià)格發(fā)生后續(xù)變動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照在合同開(kāi)始日所采用的基礎(chǔ)將該后續(xù)變動(dòng)金額分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)。”那么,如果客戶(hù)未在折扣期內(nèi)付款則應(yīng)屬于“合同開(kāi)始日之后的環(huán)境變化等原因”,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將客戶(hù)未獲得的現(xiàn)金折扣調(diào)增收款當(dāng)期的收入。

        例1:甲企業(yè)向乙公司銷(xiāo)售一批商品,合同售價(jià)100萬(wàn)元,該交易屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),在合同中約定了現(xiàn)金折扣條件為:5/10,1/20,N/30(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅),甲企業(yè)于3月25日發(fā)出商品,乙公司當(dāng)日取得該商品的控制權(quán)。

        首先,甲企業(yè)應(yīng)該根據(jù)乙公司以前的交易經(jīng)驗(yàn)等具體情況來(lái)分析現(xiàn)金折扣發(fā)生的可能性。甲企業(yè)認(rèn)為乙公司10天內(nèi)付款的可能性是90%,在11天至20天內(nèi)付款的可能性是5%,超過(guò)20天付款的可能性是5%。同時(shí)確認(rèn)該可變對(duì)價(jià)不存在重大融資成分等因素。其次,可變對(duì)價(jià)可以采用期望值或者最可能發(fā)生的金額來(lái)確定。如果按照期望值來(lái)計(jì)算可變對(duì)價(jià)并確定交易的價(jià)格為95.45萬(wàn)元(95×90%+99×5%+100×5%)。如果按照最可能發(fā)生的結(jié)果來(lái)估計(jì)交易價(jià)格則是95萬(wàn)元,因?yàn)橐夜居?0%的可能性獲得5%的現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣的金額為5萬(wàn)元(100×5%),收入為95萬(wàn)元(100-5)。本例中發(fā)生可變對(duì)價(jià)的條件只能是10天、20天或30天其中之一的時(shí)點(diǎn),可變對(duì)價(jià)也只能選擇其中之一來(lái)進(jìn)行估計(jì),因此對(duì)存在現(xiàn)金折扣合同的可變對(duì)價(jià)估計(jì)方法應(yīng)選擇最可能發(fā)生的金額,即確認(rèn)銷(xiāo)售收入為95萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅,甲企業(yè)在3月25日發(fā)出商品并滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

        借:應(yīng)收賬款 950 000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 950 000

        如果甲企業(yè)在4月2日收款(10天內(nèi)收款),會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 950 000

        貸:應(yīng)收賬款 950 000

        如果甲企業(yè)在4月10日收到貨款,即20天內(nèi)收款,并且甲企業(yè)確認(rèn)轉(zhuǎn)回的可變對(duì)價(jià)金額4萬(wàn)元不重大,因此將轉(zhuǎn)回的金額確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 990 000

        貸:應(yīng)收賬款 950 000

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

        如果甲企業(yè)在4月20日收款(30天內(nèi)收款),那么甲企業(yè)將轉(zhuǎn)回的金額5萬(wàn)元確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 1 000 000

        貸:應(yīng)收賬款 950 000

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

        (二)采用總額法確認(rèn)收入。采用總額法確認(rèn)收入的前提條件是企業(yè)根據(jù)某客戶(hù)以往銷(xiāo)售合同的收款情況來(lái)估計(jì)給予該客戶(hù)現(xiàn)金折扣的概率很小的偶發(fā)行為,或者不存在穩(wěn)定的歷史數(shù)據(jù),那么按照最可能發(fā)生的金額確定現(xiàn)金折扣的最佳估計(jì)數(shù)為0,則企業(yè)可以按照銷(xiāo)售合同的價(jià)款來(lái)確認(rèn)收入,即采用總額法確認(rèn)收入。確認(rèn)收入后,如果出現(xiàn)客戶(hù)提前付款享有現(xiàn)金折扣,則屬于由于相關(guān)不確定性的消除或環(huán)境的其他變化等原因?qū)е陆灰變r(jià)格發(fā)生后續(xù)變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將客戶(hù)獲得的現(xiàn)金折扣調(diào)減收款當(dāng)期的收入。

        例2:承例1,甲企業(yè)于3月25日發(fā)出商品,乙公司當(dāng)日取得該商品的控制權(quán)。

        首先,甲企業(yè)根據(jù)以前與乙公司的交易及收款情況分析乙企業(yè)在本次銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中現(xiàn)金折扣發(fā)生的可能性。假設(shè)甲企業(yè)認(rèn)為乙公司10天內(nèi)付款的可能性是5%;在10天至20天付款的可能性是5%;超過(guò)20天付款的可能性是90%,即乙公司有90%的可能性按照合同金額支付價(jià)款。因此甲企業(yè)認(rèn)為可以采用最可能發(fā)生的金額來(lái)確定現(xiàn)金折扣為0,即確定該交易收入為100萬(wàn)元(總額法確認(rèn)收入)。假設(shè)不考慮增值稅,3月25日甲企業(yè)發(fā)出商品并滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

        借:應(yīng)收賬款 1 000 000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

        如果甲企業(yè)在4月20日收款,則會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 1 000 000

        貸:應(yīng)收賬款 1 000 000

        如果甲企業(yè)在4月2日收款,那么乙公司就應(yīng)獲得現(xiàn)金折扣5萬(wàn)元,甲企業(yè)應(yīng)將5萬(wàn)元的現(xiàn)金折扣沖減收入,會(huì)計(jì)處理如下:

        借:銀行存款 950 000

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

        貸:應(yīng)收賬款 1 000 000

        如果甲企業(yè)在4月10日收款,那么乙公司就應(yīng)獲得現(xiàn)金折扣1萬(wàn)元,甲企業(yè)應(yīng)將1萬(wàn)元的現(xiàn)金折扣沖減收入,會(huì)計(jì)處理如下:

        借:銀行存款 990 000

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

        貸:應(yīng)收賬款 1 000 000

        以上業(yè)務(wù)是假設(shè)不考慮增值稅的情況下銷(xiāo)售方的處理,如果要考慮增值稅則調(diào)增或調(diào)減收入時(shí)會(huì)涉及增值稅發(fā)票的問(wèn)題?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,該折扣僅指商業(yè)折扣。例1采用凈額法確認(rèn)收入并考慮增值稅的情況下,3月25日開(kāi)具增值稅發(fā)票,價(jià)款1 000 000元,會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收賬款 1 080 000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 950 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130 000

        如果甲企業(yè)在4月20日收到貨款,則應(yīng)調(diào)增收入50 000,會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 1 130 000

        貸:應(yīng)收賬款 1 080 000

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

        例2采用總額法確認(rèn)收入并考慮增值稅的情況下,3月25日開(kāi)具增值稅發(fā)票,會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收賬款 1 130 000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130 000

        如果甲企業(yè)在4月2日收款,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定,銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)可以開(kāi)具紅字發(fā)票,會(huì)計(jì)處理為:

        借:銀行存款 1 080 000.00

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 44 247.79

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5 752.21

        貸:應(yīng)收賬款 1 130 000.00

        《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:“債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。”因此,采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理與所得稅稅法規(guī)定不存在差異。但是凈額法與所得稅稅法確認(rèn)收入金額存在差異,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),需要調(diào)整收入,同時(shí)調(diào)整費(fèi)用,雖然應(yīng)納稅所得額不變,但會(huì)影響相關(guān)費(fèi)用(業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等)的扣除限額。

        綜上所述,根據(jù)新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)金折扣歸屬于可變對(duì)價(jià),應(yīng)該按可變對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)可以采用總額法和凈額法,現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)可以根據(jù)不同客戶(hù)的商業(yè)慣例或交易習(xí)慣來(lái)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù),并選擇采用總額法和凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入,而不是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

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