程義華

（上饒師范學(xué)院，江西 上饒 334000）

財政部于2019年印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，使事業(yè)單位成本核算工作因此有了更加明確的要求。通過管控體系的建設(shè)，將成本核算作為高校管理的重點內(nèi)容，可以進(jìn)一步提升資金的利用率，實現(xiàn)資源合理配置，能夠促進(jìn)成本管控工作發(fā)展，有助于高校內(nèi)部管理水平以及運(yùn)行效率的提升。基于此，本文主要針對新《政府會計制度》背景下的高校成本管理控制問題進(jìn)行分析和探究，介紹高校成本管控的重要性，研究當(dāng)前高校成本管控中的不足，并且提出高校成本管控問題的解決對策。

二、高校成本管控的重要性

經(jīng)費(fèi)自籌、自理辦學(xué)、為市場輸送人才均是高校的特征，高校的發(fā)展能夠充分滿足我國社會主義教育市場的需求。目前，國內(nèi)高校規(guī)模擴(kuò)張速度過快，導(dǎo)致教育市場競爭較為嚴(yán)峻，因此，優(yōu)勝劣汰的發(fā)展模式應(yīng)運(yùn)而生。在此過程中，院校的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的影響。從根本上看，導(dǎo)致這一問題的主要原因是高校核心競爭力下降，經(jīng)營與管理難以并行實施。在此背景下，我國高校迎來教育市場帶來的挑戰(zhàn)。同時，經(jīng)營與管理的高質(zhì)量結(jié)合也是我國高校需要關(guān)注的重點。高等院校想要獲得可持續(xù)發(fā)展，就需要擁有大量的資金支持。如果資金鏈斷裂或者資金投入過少，院校的發(fā)展勢必會受到限制。現(xiàn)階段，我國院校解決資金問題的主要方式為政府撥款和學(xué)費(fèi)，高校利用學(xué)費(fèi)促進(jìn)院校滾動發(fā)展，通過投資保證可持續(xù)發(fā)展。高校一旦出現(xiàn)資金以及發(fā)展無法調(diào)和的矛盾，就會因為成本控制問題，影響高校的社會核心競爭力。由此可見，成本控制對高校管理產(chǎn)生著重要影響。

（一）促進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)型

社會環(huán)境變革背景下，市場迎來了轉(zhuǎn)型升級，高新技術(shù)正在不斷的發(fā)展創(chuàng)新中，同時成本控制的范圍也在不斷擴(kuò)大。高校正處于開放、競爭的市場環(huán)境中，需要對市場中與自身發(fā)展存在競爭的高校進(jìn)行進(jìn)一步分析和掌握。高校經(jīng)營和管理的最主要目的在于為學(xué)生提供教育服務(wù)，并且滿足高校的目標(biāo)需求，在此過程中，高校設(shè)計了教育管理體系，其中蘊(yùn)含著十分重要的價值，因此，借助對整個價值鏈成本的管控，使得學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)能夠充分實現(xiàn)。

（二）促進(jìn)學(xué)校管理細(xì)致化

成本控制在高校職工、全流程、全環(huán)節(jié)以及全方位中，都發(fā)揮著十分重要的作用。在學(xué)校招生、專業(yè)設(shè)置、學(xué)?？蒲泻途蜆I(yè)的過程中，都需要加強(qiáng)對成本控制的重視，借助科學(xué)的手段進(jìn)行成本預(yù)測，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)決策，有效調(diào)控學(xué)校發(fā)展和成本控制的關(guān)系，推動學(xué)校細(xì)致化經(jīng)營和管理。

（三）為學(xué)校創(chuàng)造更高的價值

學(xué)校管理人員需要培養(yǎng)自身的成本控制觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本控制思維，利用減少成本支出的方式，實現(xiàn)對成本的控制。成本控制是高校每個人應(yīng)盡的義務(wù)，在保障成本控制指標(biāo)的同時，分析成本構(gòu)成，減少成本控制的限額。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是隨著市場環(huán)境產(chǎn)生變化的，成本支出絕對額增加的同時，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益也在不斷增加。市場環(huán)境中，需要從多個角度考慮成本和收益，盡可能的用最少的經(jīng)濟(jì)成本，獲取更高的利益，為院校創(chuàng)造更高的收益和價值。

三、當(dāng)前高校成本管控存在的問題和局限性

（一）成管控本意識不到位

高校是公益二類性質(zhì)院校，管理者以及教職工關(guān)注的重點放在培育學(xué)生、培養(yǎng)人才上，對于學(xué)校建設(shè)過程中的成本控制認(rèn)識的不夠充分。從根本上看，該問題產(chǎn)生的主要原因是政府會計制度中將收付實現(xiàn)制當(dāng)成了核算基礎(chǔ)，對于財政資金的關(guān)注也被更多的放在了是否符合規(guī)范等層面，考核內(nèi)容僅限于資金使用情況的考核，缺乏對成本觀念的重視，成本控制技術(shù)應(yīng)用的不夠充分。

（二）成本管控措施不全面

一般來說，財務(wù)部門與審計部門承擔(dān)著高校成本控制中預(yù)算制定的職責(zé)，其他院系以及部門承擔(dān)著后期考核的任務(wù)，在成本控制過程中，未能夠深入?yún)⑴c。導(dǎo)致這一問題的主要原因，是成本管控責(zé)任制建立的不夠充分，成本管控責(zé)任制未能落實到相關(guān)部門以及相關(guān)負(fù)責(zé)人中，成本控制獎懲制度以及部門和負(fù)責(zé)人、員工考核和制度未能相掛鉤，導(dǎo)致工作人員工作意識不夠完善，缺乏一定的積極性。

（三）成本控制體系不健全

現(xiàn)代化背景下，高校成本控制主要集中在事前以及事后，事前資金分配過程中需要對成本范圍以及金額進(jìn)行制定，事后主要采取績效評價的手段，進(jìn)一步評價成本經(jīng)濟(jì)型和效益性?，F(xiàn)代化背景下，成本控制過程中的追蹤以及控制力度不足，如果出現(xiàn)成本偏離預(yù)算情況那么得到成本控制體系，建設(shè)就可以也進(jìn)行及時修正以及反饋。

四、新《政府會計制度》下高校成本管控問題的解決對策

（一）提高工作人員重視程度

首先，從政府層面來看，高校辦學(xué)主體存在多元化的特征，面向社會等多個辦學(xué)主體高校需要提升自身的成本觀念；從市場發(fā)展背景下出發(fā)，建立健全的支撐制度。新《政府會計制度》被應(yīng)用于高校發(fā)展的進(jìn)程中，會計的發(fā)展模式也發(fā)生了一系列轉(zhuǎn)變，因此也產(chǎn)出了收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度。在此過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為新政府會計的基礎(chǔ)，保障了業(yè)務(wù)核算的有效性，并以此為基礎(chǔ)提出了有關(guān)費(fèi)用概念，高校財務(wù)核算過程中也提升了對成本費(fèi)用的關(guān)注。有關(guān)事業(yè)單位戶成本核算的內(nèi)容于2019年正式提出，其中規(guī)定了高校成本反映直接費(fèi)用和間接成本合理分配的內(nèi)容，實現(xiàn)了對成本管理效率的促進(jìn)，成本費(fèi)用成為了績效評價的重要基礎(chǔ)，高校人員能夠正確對待成本控制產(chǎn)生的影響，對高校成本控制意識提升有重要的促進(jìn)意義。其次，從學(xué)校角度分析，成本控制僅受到財務(wù)部門的關(guān)注，其他部門的關(guān)注度不高，成本控制和高校發(fā)展建立了緊密聯(lián)系，因此，需要加強(qiáng)全校部門成本控制理念的結(jié)合，進(jìn)一步提高工作人員的成本控制意識，建立起學(xué)校財務(wù)部門與其他部門的良好聯(lián)系，從而增強(qiáng)工作人員成本控制意識，使其他部門參與到成本控制中，利用線下宣講會和線上財務(wù)公眾號平臺的形式，加大成本控制的宣傳力度。全校工作人員進(jìn)一步提升對成本控制重要性以及范圍的了解，介入信息化的手段，整理、分析并且反饋學(xué)校其他部門的成本控制數(shù)據(jù)，利用客觀數(shù)據(jù)形式，讓高校其他部門正確的認(rèn)識到成本管理的重要意義，增強(qiáng)高校對成本控制的關(guān)注度。

（二）建立健全成本管控制度

想要進(jìn)一步增強(qiáng)高校成本預(yù)算管理工作質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對成本管控責(zé)任制落實的重要性認(rèn)知，加強(qiáng)其他部門對于成本管控責(zé)任的關(guān)注，加強(qiáng)業(yè)績考核，由上而下的進(jìn)行構(gòu)建關(guān)于高校成本管控責(zé)任制度的內(nèi)容，對于不同成本核算對象，需要有針對性的對相關(guān)責(zé)任進(jìn)行落實，有效保障成本管控責(zé)任的進(jìn)一步落實。如果其中存在成本偏離現(xiàn)象，需要及時找出相關(guān)的責(zé)任人員，并且有針對性對成本進(jìn)行調(diào)整。從高校成本管控體系的入手進(jìn)行分析，對于不同層次的成本核算對象而言，需要確立不同的責(zé)任人。首先，將高校成本管理作為成本管控責(zé)任的主要對象，從高校發(fā)展的長期目標(biāo)展開對戰(zhàn)略成本控制進(jìn)行構(gòu)建，這一責(zé)任人為校長。其次，根據(jù)高校的具體戰(zhàn)略計劃，進(jìn)行細(xì)致化的劃分，構(gòu)建組織化成本控制，將成本項目部門管控的領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置為項目主要負(fù)責(zé)人員。此外，要精細(xì)化管控相關(guān)成本，對業(yè)務(wù)實施成本有效控制背景下，需要通過專門的業(yè)務(wù)團(tuán)隊構(gòu)建的方式，將業(yè)務(wù)團(tuán)隊的主要負(fù)責(zé)人設(shè)置為成本控制的主要責(zé)任人。

（三）提升成本管控體系質(zhì)量

想要進(jìn)一步適應(yīng)新《政府會計制度》對高校帶來的挑戰(zhàn)和發(fā)展需求，需要對現(xiàn)階段制度對財務(wù)管理和預(yù)算管理工作的影響進(jìn)行進(jìn)一步認(rèn)知，充分掌握改革的契機(jī)，從高校的實際情況出發(fā)，對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新和完善，提升我國高校教育事業(yè)發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)高校教育事業(yè)進(jìn)步。

在高校成本管理過程中，需要以事前預(yù)算為基礎(chǔ)展開成本管理控制體系的運(yùn)用，與成本管控體系相關(guān)項目的落實具備密切聯(lián)系。事前預(yù)算是全預(yù)算，是多廣度、多深度的分布控制。成本管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，主要從高校發(fā)展實際情況出發(fā)，對學(xué)科建設(shè)、人才及精英的培養(yǎng)、科研、社會服務(wù)、國際發(fā)展、隊伍建設(shè)、校園文化塑造、內(nèi)部管管控等項目模塊提起高度重視，多深度是高校整體成本預(yù)算項目組、成本預(yù)算和業(yè)務(wù)團(tuán)隊成本預(yù)算需要進(jìn)一步發(fā)展的方向。首先，高校需要從總體發(fā)展的實際情況以及發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，再加上市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的方向，實現(xiàn)對學(xué)校整體成本支出的全面預(yù)算，整體成本預(yù)算制定需要根據(jù)學(xué)校的預(yù)算收入展開，從根本上減少高?？赡苊媾R的赤字風(fēng)險。其次，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實角度以及本年度的教育重點所在，實現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展和分析，對高校成本預(yù)算進(jìn)行整體化劃分，將其劃分成若干個相對應(yīng)的項目，成本計算成本項目預(yù)算建立過程中，項目歸口管理部門需要結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實際情況，對項目短期目標(biāo)進(jìn)行制定，項目相關(guān)分管的人員作為負(fù)責(zé)人，借助歸口管理部門對項目預(yù)算進(jìn)行制定。最后，項目預(yù)算需要將職責(zé)細(xì)劃分給各個業(yè)務(wù)部門，這也是成本預(yù)算中最為基礎(chǔ)以及核心的重點內(nèi)容，預(yù)算管理確定過程中，需要在上層項目預(yù)算范圍中進(jìn)行控制，對業(yè)務(wù)線團(tuán)隊項目立項、評估、調(diào)整、審批等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制。想要進(jìn)一步保障高校成本控制的質(zhì)量，就需要提升成本控制的力度。

事中控制需要從成本范圍確定以及提升對成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和把控方向入手。項目成本主要包括直接成本以及間接成本，直接成本為相關(guān)成本項目具體花費(fèi)，在成本項目管理過程中，間接成本無法被分配到成本核算對象中。間接成本大部分都是由資產(chǎn)花費(fèi)、人力花費(fèi)以及運(yùn)行花費(fèi)構(gòu)成，進(jìn)一步提升成本核算的精準(zhǔn)性以及質(zhì)量，能夠在項目運(yùn)營過程中發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且予以改善，能夠有效增強(qiáng)成本管理的控制水平。成本預(yù)算的落實及管控應(yīng)由財務(wù)部門、審計部門以及其他負(fù)責(zé)部門的協(xié)作力度也能因此得到提升。確保能夠?qū)崟r的掌握其中的數(shù)據(jù)信息。借助信息化技術(shù)手段對成本預(yù)算的信息溝通以及反饋系統(tǒng)進(jìn)行建立，成本控制系統(tǒng)中充分引入信息化技術(shù)，實現(xiàn)對每一層次、每一維度成本執(zhí)行情況的具體監(jiān)督，相關(guān)部門以及工作人員需要提升高度重視，對脫離預(yù)算的成本情況進(jìn)行及時調(diào)研，找出其中存在的問題以及預(yù)算偏差，并且有針對性的基礎(chǔ)與相關(guān)解決措施，進(jìn)一步提升項目預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)質(zhì)量。

事后評價的主要作用在于增強(qiáng)成本控制的效率，對成本管控體系效益檢驗有重要推動性的作用，同時也保障了成本管控體系的可持續(xù)進(jìn)行性。首先，有效成本管控評估系統(tǒng)的建立，對成本預(yù)算編制合理性有重要的推動性意義，以成本預(yù)算的實際狀況和花費(fèi)情況為出發(fā)點，對成本控制評價體系進(jìn)行設(shè)置。其次，高校需要定期或者不定期實現(xiàn)對成本控制決策的評判及分析，進(jìn)而實現(xiàn)對預(yù)算成本差異的分析，這樣一來新目標(biāo)可以獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，并且能夠?qū)崿F(xiàn)對成本控制內(nèi)容的正確引導(dǎo)。最后，還需要通過成本控制評價，進(jìn)而設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度，針對成本控制評價獎懲需要和各個項目單位以及責(zé)任人業(yè)績進(jìn)行有效連接，對高校工作人員成本控制積極性以及成本控制目標(biāo)實現(xiàn)有重要推動意義。

（四）構(gòu)建雙維度預(yù)算管理框架

新《政府會計制度》深入展開的過程中，提及收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制，在此背景下，差異化的處理方式能夠有效幫助高校展開預(yù)算核對工作。其中，高校業(yè)務(wù)的收支預(yù)算，需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動的實際情況以及現(xiàn)金收付的情況作為基礎(chǔ)展開，提前對業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)相關(guān)收入及支出預(yù)算，考察相關(guān)資金籌備數(shù)量、投資預(yù)算、應(yīng)收付賬款周期等相關(guān)內(nèi)容，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的手段，進(jìn)一步展開財務(wù)預(yù)算編制。同時，高校需要將所有的收支都融入在預(yù)算范中，對全口徑預(yù)算收支進(jìn)行更加合理的規(guī)劃。其中，財政補(bǔ)助收入、教育收入、科研收入以及其他收入等，都是全口徑預(yù)算收入中的重要內(nèi)容，而上述收入的支出，再加上公共支出和工資支出，則全部被劃分為全口徑預(yù)算指出。需要充分考慮預(yù)算支出額度中提出相應(yīng)的備用資金，作為突發(fā)風(fēng)險的應(yīng)對資金。不僅如此，校需要進(jìn)一步考核會計核算和預(yù)算績效考核內(nèi)容，通過預(yù)算細(xì)化機(jī)制體制的建立，對預(yù)算報表進(jìn)行細(xì)致化構(gòu)建，根據(jù)相關(guān)的新預(yù)算法對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致化劃分，增設(shè)基本支出科目，項目支出科目，功能支出，科目經(jīng)濟(jì)分類科目等將經(jīng)費(fèi)來源歸口部門，使用部門現(xiàn)金流入等指標(biāo)，實現(xiàn)對預(yù)算編制內(nèi)容的細(xì)致化劃分，建立多維度的預(yù)算管理體系，豐富預(yù)算編制的內(nèi)容。

五、結(jié)束語

總而言之，近年來我國眾多高校存在資金管理問題，想要進(jìn)一步提升對資金的使用效率，就需要加強(qiáng)對成本管理控制工作的重要性認(rèn)知，進(jìn)一步推動成本管控工作建設(shè)，提升員工的成本控制意識，并且引入信息技術(shù)化的手段，實現(xiàn)成本控制體系的資源合理配置，進(jìn)一步增強(qiáng)財政相關(guān)的應(yīng)用效率，推動其戰(zhàn)略目標(biāo)的落實和發(fā)展。