管 宇

（如東縣新店廣播電視服務(wù)站，江蘇 南通 226403）

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)需要通過大力加強資源的有效整合、開發(fā)、利用，才能在促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面實現(xiàn)更大突破。目前，很多企業(yè)特別是大中型企業(yè)都利用信息技術(shù)構(gòu)建了ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)），以此推動企業(yè)資源優(yōu)化配置，為企業(yè)決策提供更具有針對性和全面性的參考。企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)之后，內(nèi)部控制環(huán)境與過去已經(jīng)發(fā)生了根本性的重大變化，“信息鏈”成為ERP系統(tǒng)的突出特點，盡管能夠使內(nèi)部控制工作擁有更高的技術(shù)和平臺，但同時也使內(nèi)部控制出現(xiàn)了新的風(fēng)險。盡管絕大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)時也同步考慮了內(nèi)部控制工作，力求使二者有效結(jié)合，但實踐中仍然面臨諸多問題，內(nèi)部控制工作的整體性不強，而且在一些環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了漏洞，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法實現(xiàn)更大突破。對此，企業(yè)應(yīng)當切實加大對ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的研究力度，加強調(diào)查分析，找出企業(yè)自身內(nèi)部控制產(chǎn)生的突出問題、存在的薄弱環(huán)節(jié)以及面臨的制約因素，采取更加科學(xué)的方法和措施，大力加強ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作水平。

一、ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強內(nèi)部控制的積極作用

眾所周知，ERP系統(tǒng)具有跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨職能的特點，實現(xiàn)了各項財務(wù)分析、記賬生成報表、開票收款、發(fā)貨運輸、投料生產(chǎn)、物料采購、支付貨款、物料需求、安排生產(chǎn)、接受訂單等業(yè)務(wù)的集成性，對企業(yè)資源能夠優(yōu)化配置、統(tǒng)一管理、共建共享，傳統(tǒng)的職業(yè)界限已經(jīng)不再那么明顯。盡管通過應(yīng)用ERP系統(tǒng)能夠使內(nèi)部控制具有融合性，但同時也使內(nèi)部控制風(fēng)險因素進一步增加。因而，企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當深刻理解和認識加強內(nèi)部控制的積極作用，在此基礎(chǔ)上采取有效措施，大力推動內(nèi)部控制向縱深開展，促進ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮多元化功能。

深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強企業(yè)內(nèi)部控制的積極作用，突出表現(xiàn)為：財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)是企業(yè)內(nèi)部控制的目標，通過加強內(nèi)部控制可以促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，同時也能夠提高經(jīng)營管理效能化水平。ERP系統(tǒng)具有其自身特點，是企業(yè)技術(shù)快速發(fā)展的產(chǎn)物，盡管具有很強的資源整合能力，而且在提供決策輔助與決策參考方面具有自身的優(yōu)勢，但各個部門所提供的數(shù)據(jù)信息是否真實準確至關(guān)重要，企業(yè)的一些部門為了謀求部門利益或者個人利益，存在著一定的數(shù)據(jù)信息風(fēng)險，這也會使ERP系統(tǒng)的分析功能受到較大的影響，進而出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險。因而，從這個意義上來說，加強內(nèi)部控制工作，不僅可以保障ERP系統(tǒng)穩(wěn)定運行，也能夠使ERP系統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)更加精準，進而為企業(yè)決策提供良好的輔助與參考，反之則會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)決策失誤，同時在資源規(guī)劃方面也會出現(xiàn)問題。作為信息化的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)具有一定的開放性，同時也將面臨諸多操作風(fēng)險，通過加強內(nèi)部控制工作還能夠在防范和控制系統(tǒng)風(fēng)險、操作風(fēng)險等風(fēng)險方面取得更好的成效，如在成本控制方面，ERP系統(tǒng)使企業(yè)成本控制融入并滲透到各個部門，只有錄入的數(shù)據(jù)全面、準確、及時，會計部門才能利用ERP系統(tǒng)做出戰(zhàn)略性、全面性、前瞻性預(yù)測與分析，進而實現(xiàn)“事前控制”的目標[1]?？傊?，由于ERP系統(tǒng)的突出特點，只有大力加強內(nèi)部控制工作，才能確保ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮作用，同時也能夠充分利用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。從這個意義上說，ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制相輔相成，而且具有相互制約、相互支撐、相互保障的作用，企業(yè)對此應(yīng)當有更深刻的認識，積極探索ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的可行方案，確保內(nèi)部控制實現(xiàn)新突破。

二、ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當前，很多企業(yè)特別是大中型企業(yè)已經(jīng)對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用不斷進行優(yōu)化與完善，ERP系統(tǒng)的功能越來越強大，各類模塊建設(shè)也在豐富和拓展，企業(yè)對ERP系統(tǒng)的依賴程度也越來越高。盡管很多企業(yè)已經(jīng)認識到推動ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制工作改革和創(chuàng)新的重視性，而且在組織實施方面不斷加大力度，但仍然存在一些問題和不足，特別是內(nèi)部控制工作的整體性不強，甚至在很多領(lǐng)域和環(huán)節(jié)還存在薄弱的地方，企業(yè)需要認真改進。深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題，主要有四個方面。

（一）內(nèi)部控制制度適應(yīng)性不強

要想使企業(yè)內(nèi)部控制“五要素”真正落實到工作中去，需要加強制度建設(shè)。盡管企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，而且各要素也比較完善，但卻存在內(nèi)部控制制度適應(yīng)性不強的問題，比較突出的就是還沒有從促進ERP系統(tǒng)功能、作用有效發(fā)揮的角度設(shè)計內(nèi)部控制制度，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法更好的服務(wù)于內(nèi)部控制工作。由于ERP系統(tǒng)具有很強的資源整合功能，而且數(shù)據(jù)信息的集聚性較強，有的企業(yè)不注重數(shù)據(jù)信息控制，在強化數(shù)據(jù)信息及時性、準確性、客觀性、全面性方面不足，甚至一些數(shù)據(jù)信息沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)換，ERP系統(tǒng)缺少詳細的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致ERP系統(tǒng)分析能力受到影響，進而出現(xiàn)一定風(fēng)險[2]。

（二）內(nèi)部控制機制融合性薄弱

深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，也包括有的企業(yè)不注重內(nèi)部控制機制建設(shè)，特別是在內(nèi)部控制機制融合性方面相對比較薄弱，直接導(dǎo)致ERP系統(tǒng)無法與內(nèi)部控制進行有效對接，1加1大于2的作用沒有得到有效發(fā)揮，甚至由于不注重對ERP系統(tǒng)進行控制，出現(xiàn)了系統(tǒng)性風(fēng)險、操作風(fēng)險以及數(shù)據(jù)信息被篡改的風(fēng)險等等。一些企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過程中，不注重為內(nèi)部控制工作打造良好的環(huán)境，ERP系統(tǒng)運行機制不夠完善，數(shù)據(jù)信息收集功能不強，而且在開展內(nèi)部控制工作的過程中不注重加大技術(shù)投入，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用相對較少，人工智能技術(shù)也沒有很好的融入到ERP系統(tǒng)當中，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏技術(shù)支撐。

（三）內(nèi)部控制體系合作性較差

資源集聚性是ERP系統(tǒng)的重要特點之一，只有構(gòu)建各部門通力合作的內(nèi)部控制體系，才能使ERP系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制工作取得成效，但一些企業(yè)并沒有認識到這一點，內(nèi)部控制體系合作性較差的問題突出，各個部門甚至為了自身的利益而相互制約，不僅數(shù)據(jù)信息提供缺乏真實性和及時性，而且還存在數(shù)據(jù)信息造假的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致ERP系統(tǒng)所出具有分析報告無法為決策提供有效參考和輔助。ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制體系合作性差，也包括有的企業(yè)不注重將內(nèi)部控制與外部控制進行結(jié)合，如在開展業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制時，“供應(yīng)鏈”理論還沒有融入到內(nèi)部控制工作當中，業(yè)務(wù)重組與社會資源重組能力不強，無法有效消防中間冗余環(huán)節(jié)，存在延誤風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性不足

創(chuàng)新是進步的靈魂。從根本上來說，ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面具有一定的優(yōu)勢，但同時也產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素，只有大力推動ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制的深度融合，才能實現(xiàn)更大突破，但很多企業(yè)不注重創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，ERP系統(tǒng)監(jiān)測、預(yù)警、提醒功能不夠完善，新技術(shù)的應(yīng)用相對較少，內(nèi)部控制缺乏戰(zhàn)略性和前瞻性，無法為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略提供服務(wù)，甚至對未來可能存在的潛在風(fēng)險分析不足。ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性不足，也包括有的企業(yè)不注重利用ERP系統(tǒng)以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)推動創(chuàng)新，特別是在構(gòu)建“線上”與“線下”相結(jié)合內(nèi)部控制模式方面還沒有進行科學(xué)設(shè)計，各自功能尚未得到有效挖掘和利用[3]。

（五）內(nèi)部控制系統(tǒng)對接性落后

盡管ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面能夠發(fā)揮較好作用，但不能完全依賴ERP系統(tǒng)開展內(nèi)部控制工作，而是在將各類系統(tǒng)進行有效結(jié)合。當前，很多企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)比較完善，但卻沒有建立各系統(tǒng)之間的協(xié)同與對接，數(shù)據(jù)信息、業(yè)務(wù)資源共建、共享、共用意識和能力不強，數(shù)據(jù)信息和業(yè)務(wù)資源的數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐較慢，特別是在應(yīng)用ERP系統(tǒng)之前的各類數(shù)據(jù)仍然以紙質(zhì)方式存在，ERP系統(tǒng)的分析功能無法達到最佳效率，過去、現(xiàn)在、未來的綜合分析尚未形成有效機制。此外，有的企業(yè)不注重ERP系統(tǒng)與業(yè)務(wù)工作的全面、深入、系統(tǒng)對接，如在開展投資業(yè)務(wù)時，ERP系統(tǒng)在投資風(fēng)險控制方面并沒有達到較好程度，ERP系統(tǒng)“預(yù)防性職能”發(fā)揮有限。

三、ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）抓好內(nèi)部控制制度適應(yīng)性

制度具有很強的規(guī)范作用。企業(yè)要在現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，融入與ERP系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)容，使制度的適應(yīng)性更強，推動內(nèi)部控制工作實現(xiàn)更大突破。根據(jù)ERP系統(tǒng)的特點，進一步健全和完善內(nèi)部控制制度，除了要將“五要素”融入到制度體系當中之外，重中之重的就是要根據(jù)ERP系統(tǒng)的功能和作用，進一步健全和完善企業(yè)ERP系統(tǒng)運行與管理制度，使ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面發(fā)揮積極作用。由于ERP系統(tǒng)中會計系統(tǒng)同其他各個子系統(tǒng)緊密融合在一起，這種系統(tǒng)的融合能夠使會計部門及時、完善、全面獲取企業(yè)各類信息，通過前瞻性預(yù)測與分析，最大限度提升事前控制能力。

（二）促進內(nèi)部控制機制融合性

企業(yè)要想在經(jīng)營發(fā)展中具備可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展能力，需要大力推動內(nèi)部控制機制融合性，即將ERP系統(tǒng)的應(yīng)用與內(nèi)部控制工作進行融合，既要發(fā)揮各自的優(yōu)勢服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理，也要通過二者的有效融合實現(xiàn)加1大于2的作用。在具體的實施過程中，企業(yè)要把防范和控制ERP系統(tǒng)風(fēng)險、操作風(fēng)險作為重點，進一步強化數(shù)據(jù)信息的及時性和精準性，同時還要加強對操作人員、數(shù)據(jù)信息提供人員的教育引導(dǎo)，強化他們的責(zé)任意識，確保不出現(xiàn)任何操作風(fēng)險[4]。進一步健全和完善ERP系統(tǒng)運行機制，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的技術(shù)環(huán)境，拓展ERP系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域和范圍，切實加大相關(guān)技術(shù)的投入力度，如在ERP系統(tǒng)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立專門的大數(shù)據(jù)模塊，提升數(shù)據(jù)收集與分析能力。

（三）強化內(nèi)部控制體系合作性

企業(yè)要想促進ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制工作取得更好成效，需要進一步強化內(nèi)部控制體系合作性建設(shè)，強化各個部門之間的協(xié)調(diào)與配合，特別是要支持會計部門開展工作，既要提供真實、準確、及時、全面的數(shù)據(jù)信息，也要與會計部門共同開展內(nèi)部控制工作，努力構(gòu)建內(nèi)部控制強大合力。大力加強ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為各個部門合作開辟渠道、打造平臺、創(chuàng)造條件，如會計部門要加強對業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)，在應(yīng)用ERP系統(tǒng)進行分析時，應(yīng)當核算相關(guān)數(shù)據(jù)，只有準確無誤才能納入到ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。大力加強風(fēng)險控制體系建設(shè)，構(gòu)建清晰的業(yè)務(wù)操作流程，建立明確的授權(quán)機制，強化管理流程、管理職責(zé)、管理層次的系統(tǒng)性。

（四）推動內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性

盡管ERP系統(tǒng)具備實時清算功能，這也在很大程度上降低了舞弊風(fēng)險的可能性，但如果不推動內(nèi)部控制模式創(chuàng)新，同樣會出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險。對此，企業(yè)需要大力推動內(nèi)部控制模式創(chuàng)新，既要發(fā)揮ERP系統(tǒng)“技術(shù)控制”作用，也要發(fā)揮傳統(tǒng)的“人工控制”功能，通過構(gòu)建“線上”與“線下”相結(jié)合的內(nèi)部控制模式，不斷強化內(nèi)部控制工作的整體性、互動性以及持續(xù)性。例如：傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在糾正性職能、檢查性職能方面的作用十分強大，而ERP系統(tǒng)則具備很強的監(jiān)測性職能、預(yù)防性職能，通過強化“技術(shù)控制”與“人工控制”的有效結(jié)合，能夠使內(nèi)部控制的全面性得到加強，進而在防范企業(yè)風(fēng)險方面實現(xiàn)更大突破[5]。

（五）加強內(nèi)部控制系統(tǒng)對接性

為了能夠大力加強ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體水平，還要加強內(nèi)部控制系統(tǒng)的對接性，將企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)、財務(wù)信息化管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、云會計平臺、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等通過技術(shù)處理的方式進行對接，加強數(shù)據(jù)信息的共建、共享、共用，并根據(jù)不同的系統(tǒng)出具不同的分析報告，在此基礎(chǔ)上進行對比分析，對于彌補漏洞、整改提升至關(guān)重要。著眼于提升ERP系統(tǒng)“預(yù)防性控制”能力的提升，大力推動數(shù)據(jù)信息數(shù)字化轉(zhuǎn)型，無論是會計部門的數(shù)據(jù)信息，還是業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息，都應(yīng)當進行數(shù)字化處理，同時還要將過去的會計數(shù)據(jù)和會計信息錄入到ERP系統(tǒng)，為ERP系統(tǒng)更好的發(fā)揮“預(yù)防性控制”提供強有力的數(shù)據(jù)信息支撐，企業(yè)需要在這方面加大力度，做好這項工作百利而無一害，且具有長期性、穩(wěn)定性作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，信息技術(shù)的快速發(fā)展，使ERP系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴大，而且在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)等不斷創(chuàng)新的時代背景下，ERP系統(tǒng)的功能日益強大，對于加強企業(yè)資源規(guī)劃、輔助企業(yè)科學(xué)決策以及促進企業(yè)整合性發(fā)展都具有很強的支撐作用。ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制相輔相成，只有大力推動ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作向縱深開展，才能使ERP系統(tǒng)的功能和作用得到最大限度發(fā)揮，但個別企業(yè)并沒有認識到這一點，ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體性、全面性、綜合性比較薄弱。對此，企業(yè)需要在深刻認識ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強、改進、推動企業(yè)內(nèi)部控制工作重要價值的基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境和薄弱環(huán)節(jié)，運用科學(xué)方法和措施，重點在抓好內(nèi)部控制制度適應(yīng)性、促進內(nèi)部控制機制融合性、強化內(nèi)部控制體系合作性、推動內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性、加強內(nèi)部控制系統(tǒng)對接性等方面加大力度，推動企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)新突破，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造有利條件。