付 娟

（四川糧油批發(fā)中心直屬儲備庫有限公司，四川 成都 610500）

為認真落實國家領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于糧食安全系列的重要講話精神，全國各地持續(xù)開展糧食購銷領(lǐng)域?qū)ｍ椪喂ぷ鳌８鞯丶Z食購銷企業(yè)從政治站位、思想教育、制度設(shè)計、流程指引、崗位職責(zé)等全方位進行自查自糾，堅持邊查邊改、立查立改，確保國家糧食市場安全穩(wěn)定。很多專家警告，一場世界范圍的糧食危機可能正在路上。作為人口大國，糧食安全關(guān)乎我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，關(guān)乎社會穩(wěn)定。從去年以來對糧食系統(tǒng)掀起的反腐風(fēng)暴，著眼的正是底線和安全。而穩(wěn)定、安全的前提是企業(yè)擁有一套完善的內(nèi)部控制制度，任何人不得凌駕于制度之上，只有如此，企業(yè)才能走上可持續(xù)發(fā)展道路。

一、內(nèi)部控制對糧油購銷企業(yè)的重要性

（一）內(nèi)部控制有助于企業(yè)降低舞弊風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險

專項整治工作重在“懲”，關(guān)鍵在“改”，核心在“治”，糧食系統(tǒng)的相對封閉性，使得外界很難窺見其內(nèi)部運行機制。糧食的采購、輪換、存儲、銷售等環(huán)節(jié)，有各種外人不知的技巧可以進行虛報、倒賣等操作，這些都給監(jiān)管造成了困難。內(nèi)部控制設(shè)計有效對于外部監(jiān)管來看，是評價糧食購銷企業(yè)管理水平高低的一桿秤。內(nèi)部控制執(zhí)行有效對于糧食購銷企業(yè)內(nèi)部來講，是高質(zhì)量發(fā)展的基石，是防控舞弊風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的防線。企業(yè)通過內(nèi)部機制治理，杜絕舞弊風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，比如設(shè)置風(fēng)險控制部門，獨立于財務(wù)和其他業(yè)務(wù)部門，可定期不定期對企業(yè)全業(yè)務(wù)進行監(jiān)督審計，能夠及時叫停不合規(guī)、不合理等經(jīng)營業(yè)務(wù)。除了科學(xué)的機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)還應(yīng)有完善的制度，從糧油購銷企業(yè)的行業(yè)特征出發(fā)，從內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險分析與應(yīng)對、流程控制、信息傳遞溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素出發(fā)，設(shè)計一套完善的科學(xué)的內(nèi)部控制制度，既能做到企業(yè)內(nèi)各部門相互監(jiān)督相互制衡，又能讓行業(yè)監(jiān)管部門放心，大大降低舞弊風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。有效的內(nèi)部控制制度可確保企業(yè)的財務(wù)信息完整、準確，使財務(wù)報告的使用者和管理者能夠作出正確決策；有效的內(nèi)部控制制度可確保企業(yè)資產(chǎn)物資安全、完整，能夠有效預(yù)防資產(chǎn)濫用、資源浪費現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制有助于企業(yè)提高管理能力和工作效率

目前，很多糧食購銷企業(yè)制度和作業(yè)流程不夠規(guī)范、不夠合理，也沒有專人牽頭重新梳理作業(yè)流程，死板地按老規(guī)矩辦事，導(dǎo)致工作效率低下，作業(yè)成本偏高。企業(yè)應(yīng)該按照所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，繪制業(yè)務(wù)流程圖，作業(yè)流程圖其實應(yīng)該像“地圖導(dǎo)航”一樣，刻畫在每個員工心中，業(yè)務(wù)人員除自身崗位職責(zé)外，要能清晰地認識到自己在整個業(yè)務(wù)流程中的角色，如一個業(yè)務(wù)的發(fā)起人或部門，審核環(huán)節(jié)由哪些部門審核，每個環(huán)節(jié)需要注意的關(guān)鍵點是什么。通過業(yè)務(wù)流程分解與設(shè)計，把業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細分到了業(yè)務(wù)步驟，明確了每個步驟對應(yīng)業(yè)務(wù)部門的職能職責(zé)，同時落實到了具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位“做什么”和“怎么做”，可達到標準化的作業(yè)流程。將制度或流程上墻，不管是企業(yè)內(nèi)部人員還是監(jiān)管部門都能通過流程圖一目了然地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)。這不僅提高了企業(yè)的管理能力以及工作效率，也是推進企業(yè)完成“以案為鑒、以案促改、以案促治整治行動”的重要措施。

二、糧油儲備企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)對內(nèi)控重視度不夠

我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立方面起步較晚，早在20世紀80年代，美國就建立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”，國內(nèi)是自2010年以來才開始重視，而糧食購銷儲備行業(yè)又屬于非常傳統(tǒng)的行業(yè)，人員年齡結(jié)構(gòu)偏老齡化，管理思維容易固化，對內(nèi)部控制更是缺乏全面認識，重視內(nèi)控更是因最近兩年國家對糧食購銷行業(yè)的專項整治。整個行業(yè)存在的問題如下，一方面部分糧食購銷企業(yè)為了降低企業(yè)的人工成本，甚至出現(xiàn)一人多崗且崗位不相容的情況，例如統(tǒng)計、保管、司秤這種獨立性要求比較高的崗位由一人擔(dān)當，這就給數(shù)量作假提供了機會，將會嚴重影響國家財產(chǎn)與人民利益。另一方面，部分糧食購銷企業(yè)的工作人員甚至管理層都認為內(nèi)部控制在一定程度上屬于財務(wù)部門的事情，和其他部門沒有聯(lián)系，對于內(nèi)控工作而言，也沒有對企業(yè)所有人員進行覆蓋，企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)沒有得到有效滲透。例如質(zhì)量檢驗環(huán)節(jié)，質(zhì)檢人員屬于倉儲部管理，這就容易為糧食質(zhì)量作假提供方便。很多涉糧腐敗案就是因為這些不相容崗位不具獨立性，導(dǎo)致風(fēng)險漏洞增加，給了他人可乘之機。還有一些企業(yè)認為流程繁瑣，成本過高，效率低下，還美其名曰不符合“成本效益原則”，原本一個人就能完成的事情，卻要多人參與，所以對實施內(nèi)部控制缺少相應(yīng)的積極性，對于內(nèi)部控制的設(shè)計和運行缺乏深層次的考慮，使得內(nèi)部控制無法發(fā)揮自身的作用，往往流于形式。所以講內(nèi)控，首先得講內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境的好壞對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹有直接影響，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)和能力，管理人員的管理思維、經(jīng)營理念等等，如果內(nèi)部環(huán)境不理想，沒有一個良好的健康的文化氛圍，領(lǐng)導(dǎo)與員工都不予重視，內(nèi)部控制機制的有效執(zhí)行將會受到嚴重制約。

（二）企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一項較為綜合和復(fù)雜的工作，除了需要專業(yè)的財務(wù)管理知識和法律法規(guī)知識，同時還需非常了解自身企業(yè)在整個行業(yè)的特征和地位，才能在內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)精準把控，才能準確識別風(fēng)險點，從而建立風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案。尤其糧食購銷企業(yè)行業(yè)特征明顯，政策性較強，國家對糧食市場的宏觀調(diào)控影響較大，如何在政策和市場之間平衡經(jīng)營活動的盈虧，更需要專業(yè)知識過硬的復(fù)合型管理人才。由于國家對食品安全標準的要求不斷提高，糧食購銷企業(yè)對糧油保管員、質(zhì)量檢驗員的人才需求更加重視，對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理人員的要求相對較弱?？v觀糧食企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，糧食收購、儲存、輪換與處置銷售、質(zhì)檢化驗，每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)的行業(yè)規(guī)范和要求，但是為什么“糧蟲糧鼠”腐敗問題居高不下，正是因為涉事企業(yè)內(nèi)部控制沒有一個獨立、正直、具有責(zé)任感的人員來擔(dān)當。像這種關(guān)鍵崗位的管理人員，大部分都是任人唯親，沒有自己的思考與社會責(zé)任感，領(lǐng)導(dǎo)說什么就是什么，容易形成領(lǐng)導(dǎo)的一言堂，內(nèi)控機構(gòu)自然就形同虛設(shè)。而且很多糧食購銷企業(yè)的管理人員綜合素質(zhì)較低，不僅不具備相應(yīng)的上崗能力，上崗前后企業(yè)也未安排專業(yè)化、規(guī)范化的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在受到自身能力、責(zé)任等因素限制的情況下，內(nèi)控工作不僅不能科學(xué)有效地開展，還會使企業(yè)受到更大的影響，如各部門溝通協(xié)調(diào)效率降低，員工積極性受挫等影響。

（三）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控制度

制度之于內(nèi)控可謂不可或缺，制度是內(nèi)控的外在表現(xiàn)，也是內(nèi)控實際起作用的抓手。但是很多國有企業(yè)建設(shè)內(nèi)控制度，是源于監(jiān)管部門的要求，并非出自實際管理的需要。國家早在2008年就頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和配套實施指引，但是很多糧食購銷企業(yè)到現(xiàn)在也未設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控獨立機構(gòu)，而是將內(nèi)控工作簡單地納入財務(wù)部門管理，將內(nèi)控制度融入到財務(wù)制度里面，本身就違背了獨立、監(jiān)督和制衡作用。部分糧食企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)控管理機構(gòu)，但是制度建設(shè)、流程指引不夠完善，且沒有在定期的經(jīng)營活動中進行跟蹤、評價，通常都是在出現(xiàn)問題之后才發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的控制措施不合理。一方面，這跟我國內(nèi)控發(fā)展的階段有關(guān)系，我們的內(nèi)控出于自身運營與發(fā)展的需求很少，往往是由于監(jiān)管需要，正因如此，這些企業(yè)的管理層對內(nèi)控認識并不全面，往往是監(jiān)管部門覺得哪兒有漏洞，就堵哪兒，并不能解決根本問題。另一方面，因為缺乏實際操作經(jīng)驗，欠缺歷史積淀，內(nèi)控未能形成體系，多是救火式的，對現(xiàn)有的制度進行修修補補。所以，我們也是在“摸著石頭過河”，救火式的內(nèi)控成為常態(tài)也就不足為奇。

三、完善糧油儲備企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高企業(yè)內(nèi)控認識

改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)部控制意識，是首要任務(wù)。企業(yè)管理者要認識到全面建立內(nèi)控制度的必要性和重要性，并能自覺接受監(jiān)督。很多人都有一種誤解，認為內(nèi)控只是財務(wù)、內(nèi)審部門或者領(lǐng)導(dǎo)的事情，美其名曰“讓專業(yè)的人做專業(yè)的事”。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)控管理體系如果沒有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，將寸步難行，要知道企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定著公司的戰(zhàn)略部署和經(jīng)營發(fā)展方向。為了提高企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)力度，就必須加強培訓(xùn)管理者的經(jīng)營理念和思維模式，提升其對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視力度，提高其對內(nèi)部控制體系建設(shè)的科學(xué)性、合理性。但管理者只是制度制定者，制度與流程執(zhí)行者是公司全體員工，這就要求企業(yè)建立良好的組織結(jié)構(gòu)，建立員工培訓(xùn)機制，加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)可以通過內(nèi)部會議、文化活動等方式宣傳內(nèi)部控制的必要性以及重要性，提升管理者和全體員工對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識，適時傳達給每一位員工，增強主人翁成就感，使之貫徹到企業(yè)的各個層級，使每一位員工目標明確、思路清晰、觀念趨同，從意識上形成團隊合作精神，產(chǎn)生團隊凝聚力，讓內(nèi)部控制產(chǎn)生實效。

（二）提高企業(yè)內(nèi)控水平

提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，還得從內(nèi)控的五要素出發(fā)。首先，要完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要使企業(yè)上上下下重視企業(yè)文化建設(shè)，這一點已經(jīng)在認識上說了，此處不再贅述。其次，要加強企業(yè)風(fēng)險評估，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，在國家的檢查和巡視下，企業(yè)存在的風(fēng)險種類較多，如政策理解風(fēng)險、程序違規(guī)風(fēng)險、經(jīng)營虧損風(fēng)險等，因此必須制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案。內(nèi)控可以應(yīng)急，也應(yīng)該應(yīng)急，但長效機制的建立是我們更應(yīng)該關(guān)注的部分。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置內(nèi)控和風(fēng)險管理部門，從外部引進和內(nèi)部選拔培養(yǎng)一批內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的人才，統(tǒng)一指導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險評估工作，認真貫徹落實風(fēng)險應(yīng)對措施。第三，在糧食購銷環(huán)節(jié)中，從采購、入庫、驗收、銷售等各項控制活動中，制定一整套流程指引，涵蓋政策要求、價格監(jiān)督等流程，發(fā)放給全體員工，人手一本，使每個人都能了解各自的職能職責(zé)，預(yù)防監(jiān)守自盜、舞弊現(xiàn)象。第四，加強信息與溝通效率，建立云數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)同步作業(yè)。因此，企業(yè)要能及時發(fā)現(xiàn)政策和市場的變化，掌握內(nèi)控管理的執(zhí)行情況，從信息的傳遞、收集、處理等環(huán)節(jié)進行完善，加強業(yè)務(wù)與管理部門的溝通，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。最后，由于內(nèi)部控制具有較強的監(jiān)督作用，為了確保企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的完整性、準確性、及時性，企業(yè)應(yīng)強化這一職能。改變只利用財務(wù)管理部門對企業(yè)經(jīng)營活動進行審計監(jiān)督的觀念，設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)，加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提升對財務(wù)信息的審計與監(jiān)督能力。同時，還需聘請第三方外部審計機構(gòu)對企業(yè)進行財報審計，力求做到內(nèi)外審計相結(jié)合，確保內(nèi)審無偏見。企業(yè)必須重視并完善監(jiān)督機制，確保內(nèi)審部門的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性和良好的職業(yè)操守。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控制度

在非內(nèi)控從業(yè)人士或者是對內(nèi)控沒有深刻認識的人看來，內(nèi)控就是寫制度，理流程，內(nèi)部控制的立足點和出發(fā)點就是從制度開始，兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)之后又回歸制度。這些看法不能說不對，只是不夠全面，內(nèi)控的設(shè)計原理之一其實是基于不同崗位進行相互牽制與監(jiān)督，實現(xiàn)風(fēng)險的可控，防止個別人、個別崗位的舞弊風(fēng)險。所以，企業(yè)職責(zé)體系應(yīng)該避免不同崗位有著可能進行違規(guī)或者欺詐的行為，職責(zé)分離的要求就是無論在哪種業(yè)務(wù)情況下，都應(yīng)該有兩雙以上的眼睛盯著，才能減少由于個人在整個業(yè)務(wù)獨自參與的舞弊風(fēng)險。內(nèi)部控制制度應(yīng)當覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)、部門、崗位和人員，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到政策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋傳遞等各個環(huán)節(jié)。糧食購銷企業(yè)政策因素較強，但是在政策指導(dǎo)下，企業(yè)還需自負盈虧，市場性就顯得同等重要。內(nèi)控是自上而下的控制活動，糧食購銷企業(yè)是末端業(yè)務(wù)，要想在整個產(chǎn)業(yè)鏈里面降低腐敗風(fēng)險，還應(yīng)從上級管理部門出發(fā)，從行業(yè)頂層出發(fā)，自上而下制定一套高效的內(nèi)部控制制度。糧食企業(yè)應(yīng)該從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)報表和經(jīng)營數(shù)據(jù)，來分析可能面臨的風(fēng)險。比如政策性儲備糧相關(guān)的糧食庫存是否掛鉤，損耗是否超標。根據(jù)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定作業(yè)流程圖及控制表單，將責(zé)任落實到個人頭上，層層控制，將風(fēng)險最小化。比如，控制貨幣資金業(yè)務(wù)時，是否有預(yù)算，是否超預(yù)算等控制制度；在糧食采購付款環(huán)節(jié)中，集體探討、決策采購的必要性、付款的流程；在銷售和收款環(huán)節(jié)，如何完善退貨、款項回收等控制制度；在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入、處置時，是否符合《國有資產(chǎn)管理辦法》。最后，在監(jiān)督制度上，企業(yè)還應(yīng)組建內(nèi)審團隊，并對其進行專業(yè)培訓(xùn)，努力打造內(nèi)部專業(yè)審計人才。內(nèi)審人員要建立事前、事中、事后監(jiān)督機制。只有通過內(nèi)外結(jié)合審查的機制，才能為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行取得雙重保障。

四、結(jié)束語

結(jié)合目前正在開展“糧食購銷領(lǐng)域?qū)ｍ椪喂ぷ鳌钡那闆r可以看出，巡視及審計把糧油儲備企業(yè)在經(jīng)營管理中的政策性、合規(guī)性、程序性列為檢查重點，倒逼企業(yè)進化，內(nèi)控工作作為首要任務(wù)開展。其實，內(nèi)控?zé)o處不在，既不高深也不復(fù)雜，大到跨國公司，小到個體工商戶，內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要不斷對內(nèi)控制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展，也只有按照實質(zhì)重于形式的原則，才是真正意義上的內(nèi)控。