黃震

（1廣西同德會計師事務(wù)所，2廣西同德資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530022）

一、引言

我國服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。注冊會計師與資產(chǎn)評估師各項工作水平得到有效提升，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，注冊會計師與資產(chǎn)評估師在開展實(shí)踐工作的過程中，應(yīng)正確認(rèn)識資產(chǎn)評估和審計的關(guān)系，并根據(jù)實(shí)際情況做好相關(guān)工作的優(yōu)化，保證實(shí)踐工作穩(wěn)定運(yùn)行，避免受到相關(guān)因素的影響。要促進(jìn)資產(chǎn)評估在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮作用，就要將多樣化的工作方案及效果充分展現(xiàn)出來。

二、審計與資產(chǎn)評估概述

（一）審計

審計工作主要由國家審計及相關(guān)審計單位開展，要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審核與計算，保證審計工作的精準(zhǔn)度，發(fā)揮審計的作用。在實(shí)際開展審計工作的過程中，要對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范與審查，確保經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在合理范圍內(nèi)，使審計效果得到全面保證。在實(shí)踐工作中，要全面審核相關(guān)資料內(nèi)容，強(qiáng)化對監(jiān)督管理的認(rèn)識，將相關(guān)法律法規(guī)作為審計的基礎(chǔ)，推進(jìn)審計工作順利開展。

（二）資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估主要指的是在特定時間點(diǎn)開展評估工作，在評估資產(chǎn)的過程中，細(xì)化各項工作，并準(zhǔn)確定義，透徹掌握國家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。這樣有助于按照實(shí)際要求開展工作，落實(shí)必要性原則，增強(qiáng)資產(chǎn)評估的效果，嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則及制度，保證評估的合理性。

三、注冊會計師審計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系

（一）互相作用

資產(chǎn)評估主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債率等進(jìn)行透徹分析，對企業(yè)的未來發(fā)展有至關(guān)重要的作用，審計工作也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督與審查，二者有相似性。因此，注冊會計師與資產(chǎn)評估師在開展工作的過程中，應(yīng)通過對審計財務(wù)報表的合理化運(yùn)用，評估企業(yè)價值，將其作為開展工作的基礎(chǔ)。資產(chǎn)評估與審計相互作用，二者在運(yùn)行階段存在必然聯(lián)系。兩個中介行業(yè)的實(shí)際目的存在一定的差異，但都屬于中介機(jī)構(gòu)，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整理時，主要工作模式存在一定的聯(lián)系。同時，審計與資產(chǎn)評估分析方法相互作用，一方發(fā)展能在一定程度上促進(jìn)另一方成績的提升。

注冊會計師審計與資產(chǎn)評估工作開展階段通常選擇中介機(jī)構(gòu)，將其作為評估與審計單位，為后續(xù)工作的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。在實(shí)際工作中，應(yīng)為審核單位提供相應(yīng)的薪酬，二者聯(lián)系較為密切，應(yīng)根據(jù)自身的責(zé)任合理開展工作，嚴(yán)格遵守相關(guān)工作要求，切實(shí)保證后續(xù)工作順利開展。在實(shí)際操作中不可以個人名義提供服務(wù)，須整合各種類型的工作。

（二）互相借鑒

注冊會計師在開展審計與資產(chǎn)評估工作的過程中，不僅可以發(fā)揮各自的作用，而且可以相互借鑒，為各項工作的順利開展提供保障。要借鑒審計方法與評估方法，合理選擇數(shù)據(jù)收集模式，在資產(chǎn)評估過程中科學(xué)合理運(yùn)用，如運(yùn)用資產(chǎn)清查中的審計方法，全面增強(qiáng)審核效果。由于在工作中需要對委托方的申報進(jìn)行對象評估，在事實(shí)判斷過程中應(yīng)采取審計方法，為評估工作的順利開展提供保障。注冊會計師審計與資產(chǎn)評估工作存在不同程度的交叉，應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩項工作的相互融合，整合不同工作，充分展現(xiàn)二者的職能，保證工作效率不斷提升。一般情況下，注冊會計師審計與資產(chǎn)評估工作的開展可以幫助企業(yè)作出事實(shí)判斷，而資產(chǎn)評估可以幫助企業(yè)作出價值判斷，兩者雖然在工作方向上存在一定的差異，但在工作中可以相互借鑒，為后續(xù)工作的開展拓展渠道，保證工作有序開展，避免受到相關(guān)因素的嚴(yán)重影響。要想使審計和資產(chǎn)評估的價值得到最大化發(fā)揮，應(yīng)在工作中透徹分析市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，進(jìn)而協(xié)調(diào)各項工作，真正展現(xiàn)二者的價值。

審計和資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)性質(zhì)存在交叉。審計工作在運(yùn)行過程中，主要通過多種手段的運(yùn)用對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為作出判斷，對行為是否符合法律規(guī)范要求作出判斷，保證各項工作的可靠性。資產(chǎn)評估則同時對業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分析，了解各項工作的開展情況，為企業(yè)未來的發(fā)展提供資產(chǎn)價值判斷。所以，注冊會計師審計和資產(chǎn)評估師工作比較重要，二者在相互借鑒的過程中可以建立報告制度，促進(jìn)工作順利開展，提升資產(chǎn)評估和審計效率。注冊會計師在實(shí)踐工作開展階段，需要對相關(guān)資料的真實(shí)性進(jìn)行檢測，做好統(tǒng)計與審核工作，保證實(shí)踐工作順利進(jìn)行，發(fā)揮不可替代的作用。在審計和資產(chǎn)評估工作中，要想降低不可控因素對其產(chǎn)生的影響，就應(yīng)在實(shí)踐工作開展階段進(jìn)行協(xié)調(diào)控制，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)范化控制，健全參考方案，充分掌握各項工作面臨的問題，保證資料的完整性。除此之外，二者的技術(shù)程序存在一定的聯(lián)系。審計工作開展階段，通常會應(yīng)用公允價值測試資產(chǎn)減值，保證審計工作的可靠性。資產(chǎn)評估工作開展階段，一般情況下會應(yīng)用監(jiān)盤與審計手段等程序進(jìn)行評估，切實(shí)展現(xiàn)評估效果，避免受到相關(guān)因素的影響。所以，在評估企業(yè)負(fù)債及流動資產(chǎn)的過程中，要借鑒審計方法，并協(xié)調(diào)應(yīng)用二者的手段及方法，呈現(xiàn)較為緊密的聯(lián)系，保證后續(xù)工作順利開展。

（三）固有關(guān)系

注冊會計師審計與資產(chǎn)評估工作都有不可替代的作用，與各項工作聯(lián)系較為密切。在資產(chǎn)評估工作中，需要將二者整合，了解二者的固有關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對審計與資產(chǎn)評估工作方法的優(yōu)化，增強(qiáng)工作效果。而在實(shí)踐工作開展環(huán)節(jié)，需要通過建立制度優(yōu)化工作方案，整合二者的關(guān)系，結(jié)合中介行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析，注重資產(chǎn)結(jié)合，同時提高對人力資源培訓(xùn)的重視度，提升注冊會計師的綜合素質(zhì)，使其在審計和資產(chǎn)評估工作中了解二者的固有關(guān)系，進(jìn)而編制具有針對性的工作方案，從業(yè)務(wù)性質(zhì)等角度進(jìn)行分析，發(fā)揮不可替代的作用。

四、注冊會計師審計和資產(chǎn)評估的區(qū)別

（一）產(chǎn)生原因和基本原則

資產(chǎn)評估主要依托財經(jīng)法規(guī)制度，以多種方案對賬面價值與實(shí)際價值進(jìn)行分析，在實(shí)踐工作開展階段，僅靠審計報告與會計報表無法解決賬面價值不符的問題。并且在工作中應(yīng)充分認(rèn)識到收益和效率的重要性，在保證相關(guān)資料不變的情況下，將經(jīng)營權(quán)交付給職業(yè)經(jīng)理人。出于各自的利益，經(jīng)理人與企業(yè)所有者難免存在矛盾，進(jìn)而損害對方的利益。因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的需要，在確認(rèn)雇用經(jīng)理人與企業(yè)所有者經(jīng)濟(jì)責(zé)任后，順利開展審計工作。

（二）知識結(jié)構(gòu)和側(cè)重點(diǎn)

資產(chǎn)評估對規(guī)范性和技術(shù)的要求較高，而且在實(shí)踐工作開展階段關(guān)聯(lián)內(nèi)容較多，需要對注冊會計師審計與資產(chǎn)評估的工作情況進(jìn)行分析，對評估行業(yè)相關(guān)系統(tǒng)有充分的認(rèn)識，還應(yīng)該了解會計知識，具備執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，在工作中展現(xiàn)自身的能力。注冊會計師審計不僅需要具備專業(yè)性，還應(yīng)該準(zhǔn)確判斷相關(guān)信息，具備一定的監(jiān)察能力，合理地對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，對審計客體作出公平公正且準(zhǔn)確的審計評價。資產(chǎn)評估階段要對企業(yè)市場價值作出評估，重視對價值的衡量，充分掌握市場發(fā)展情況，進(jìn)而規(guī)范化處理各項工作，滿足市場發(fā)展要求。而審計工作需要在標(biāo)準(zhǔn)上對歷史成本進(jìn)行分析，關(guān)注信息的準(zhǔn)確性，在工作中展現(xiàn)獨(dú)立的性質(zhì)，具備一定的權(quán)威性，不受相關(guān)因素影響，保證各項工作順利開展。

（三）方法和對象

注冊會計師審計方法體系主要由規(guī)范、復(fù)核、確定等工作構(gòu)成。在審計工作中，主要運(yùn)用分析法、抽樣法，以便確定項目內(nèi)容，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理化收集，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免相關(guān)因素制約工作的順利開展。在開展資產(chǎn)評估工作過程中，主要對市場和企業(yè)收支情況作出評估，可以選擇檢查、分析、監(jiān)盤等手段。在評估中主要使用的方法為市價法、成本法和收益法等，每種方法都存在一定的差異，需要根據(jù)現(xiàn)階段工作情況合理化選擇，避免受相關(guān)因素的影響。主要對被審項目進(jìn)行分析，將會計資料作為重要組成部分，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動情況。資產(chǎn)評估主要對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)控制工作方案，保證自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（四）職能和目標(biāo)

注冊會計師在開展審計工作中，要嚴(yán)格遵循《會計準(zhǔn)則》《財務(wù)通則》及國家出臺的相關(guān)政策和法律標(biāo)準(zhǔn)，公平公正地審核各項工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)，更加有效地對工作作出判定，并提出相關(guān)審計意見。審計工作的目標(biāo)主要是對被審計客體展開獨(dú)立、公正的審查，并提出相對合理的意見，用合法專業(yè)的信息維護(hù)相關(guān)人員的權(quán)益。而資產(chǎn)評估師的主要職能為評值、評價等，在實(shí)踐工作中需要對企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行透徹分析，對各項工作的收支情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，準(zhǔn)確核對企業(yè)資產(chǎn)情況。資產(chǎn)評估的目標(biāo)是提供價值尺度，為授權(quán)人提供符合市場發(fā)展的資產(chǎn)評估結(jié)果，維護(hù)授權(quán)人的合法權(quán)益。

五、注冊會計師審計和資產(chǎn)評估關(guān)系處理建議

（一）明確工作責(zé)任

注冊會計師在開展審計和資產(chǎn)評估工作過程中，要充分掌握相關(guān)資產(chǎn)信息，并從多角度展開分析，全面保證工作開展的價值，了解兩者之間的責(zé)任，要以審計工作為基礎(chǔ)，規(guī)范處理，充分發(fā)揮審計與資產(chǎn)評估的作用。在開展過程中兩項工作可以相互借鑒，利用相同的數(shù)據(jù)信息與資料，在操作中加深對信息審核的認(rèn)識，保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，承擔(dān)驗證責(zé)任及相關(guān)義務(wù)。

（二）工作分配與相互協(xié)作

審計與資產(chǎn)評估在處理階段存在聯(lián)系，也存在區(qū)別，為推進(jìn)兩項工作順利開展，應(yīng)加強(qiáng)分配與協(xié)作。在實(shí)踐中，應(yīng)在作出評估后開展審計工作，這樣可以保證評估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免在審計中運(yùn)用不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，影響審計工作的效果。在實(shí)際工作中，應(yīng)正確處理計量問題，保證資產(chǎn)賬面數(shù)額的真實(shí)性。所以，在資產(chǎn)評估階段，應(yīng)采集真實(shí)準(zhǔn)確的信息，將其作為工作的基礎(chǔ)，通過出具相關(guān)報告，使二者協(xié)同開展。在實(shí)踐研究階段，部分人認(rèn)為應(yīng)同步開展審計與資產(chǎn)評估工作，所以在反映企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債情況時，要對資產(chǎn)評估類型進(jìn)行分析，并了解特殊情況產(chǎn)生的影響，規(guī)范與處理各項工作，確保兩者協(xié)同開展，為各自提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。其中，在固定資產(chǎn)與存貨項目實(shí)施階段，可以實(shí)現(xiàn)審計與資產(chǎn)評估工作的順利開展，并通過合理分配工作進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)。

（三）建立制度并加強(qiáng)監(jiān)管

在協(xié)調(diào)審計和資產(chǎn)評估關(guān)系的過程中，要對相關(guān)理論進(jìn)行研究，這樣可以根據(jù)實(shí)際情況建立制度，加強(qiáng)行業(yè)管理，為各項工作的順利開展提供保障。因此，在開展工作的過程中，應(yīng)具備相關(guān)資質(zhì)，并構(gòu)成理論基礎(chǔ)，積極做好全面研究工作，分析資產(chǎn)評估范圍及審計工作要點(diǎn)。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)一管理，制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計與資產(chǎn)評估工作的關(guān)系，以制度的建立規(guī)范工作行為，保證層次分明且責(zé)任清晰。對于注冊會計師工作情況的監(jiān)管，應(yīng)做好統(tǒng)計與規(guī)范，明確工作形式及標(biāo)準(zhǔn)，并拓展工作范圍，構(gòu)建具有針對性的計量機(jī)制，保證工作的開展效果，解決各項工作開展過程中面臨的問題，真正實(shí)現(xiàn)注冊會計師審計與資產(chǎn)評估關(guān)系的協(xié)調(diào)控制，取得理想的工作效果。

（四）發(fā)揮各自的優(yōu)勢

在開展審計與資產(chǎn)評估工作的過程中，須充分展現(xiàn)審計與資產(chǎn)評估的專業(yè)優(yōu)勢。在資產(chǎn)公允價值計量工作開展階段，要對企業(yè)財務(wù)報告有透徹的掌握，并注重目的評估，合理安排兩項工作，建立良好的協(xié)作關(guān)系，如在審計中融入評估工作，拓展業(yè)務(wù)范圍，支撐工作順利開展，避免受到影響。

六、結(jié)語

在分析注冊會計師審計和資產(chǎn)評估關(guān)系的過程中，需要對二者的區(qū)別進(jìn)行探究，并指出如何加強(qiáng)協(xié)作與分工，明確二者在實(shí)踐工作中的責(zé)任劃分，以制度的健全規(guī)范各項工作，加大行業(yè)管理力度，充分展現(xiàn)各自的優(yōu)勢及價值，避免影響整體工作效果。注冊會計師作為工作的主體，應(yīng)對多種工作運(yùn)行現(xiàn)狀展開分析，對影響因素有透徹的了解，以培訓(xùn)與指導(dǎo)的方式提升注冊會計師的綜合素質(zhì)，真正把握二者的關(guān)系，為后續(xù)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。