羅靜楠

（西安墻體材料研究設(shè)計院有限公司，陜西 西安 710061）

一、前言

內(nèi)部控制可以促使企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展更加長久，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部控制可以提升國有企業(yè)的核心競爭力，促使企業(yè)健康發(fā)展。我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在一些問題，如國有企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控管理有待加強等，這些都導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展緩慢，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界接軌，國有企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要建立國際化的管理目標(biāo)和管理體系，健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制機制以適應(yīng)現(xiàn)代化社會的發(fā)展，從而推動國有企業(yè)的改革。

二、國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特點

國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特點主要表現(xiàn)在五個方面：一是國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸合理化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐漸明晰；二是國有企業(yè)的投資經(jīng)營決策和制度管理逐步規(guī)范化和科學(xué)化；三是國有企業(yè)的財務(wù)和資金管理逐步完善，實行電子信息化管理模式；四是國有企業(yè)內(nèi)部人力資源管理方法逐步科學(xué)和完善；五是國有企業(yè)的審計和監(jiān)督力度逐漸加大。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制對于國有企業(yè)而言有舉足輕重的作用，內(nèi)部控制的失效會使大型企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。內(nèi)部控制是時代發(fā)展的必然產(chǎn)物，現(xiàn)代社會企業(yè)需要內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化和科學(xué)化，內(nèi)部控制管理體現(xiàn)在企業(yè)管理的各個方面，對企業(yè)的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展有直接的影響。內(nèi)部控制體現(xiàn)在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，還體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)部管理體制上。對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部控制相當(dāng)于人的大腦，機器的CPU，對企業(yè)的重要程度不言而喻。

第一，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制是時代和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要趨勢，符合社會發(fā)展潮流和國際形勢，可以提高國有企業(yè)的會計水平，使其能夠適應(yīng)國內(nèi)外資本市場的監(jiān)管要求，使自身的經(jīng)營行為符合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。國有企業(yè)可以充分利用資本市場的力量，不斷擴(kuò)大經(jīng)營范圍，提高自身的管理水平。

第二，有效的內(nèi)部控制機制可以幫助國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者增強戰(zhàn)略意識，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有更高的展望，能夠?qū)衅髽I(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理優(yōu)化和整合，抓住企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)，增強風(fēng)險防范意識，做好風(fēng)險防范。

第三，內(nèi)部控制可以營造良好的企業(yè)文化氛圍，增強企業(yè)員工的向心力，培養(yǎng)企業(yè)員工的創(chuàng)造能力。

第四，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以有效防止權(quán)力過度集中，對腐敗行為有一定的抑制作用。約束國有資產(chǎn)的管理人員，防止出現(xiàn)不合法的行為，避免稅務(wù)風(fēng)險，避免國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家利益。

第五，內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計管理水平，提升會計數(shù)據(jù)質(zhì)量，為決策者提供必要的數(shù)據(jù)支持。影響企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)真實性的因素，除了健全的內(nèi)部控制制度以外，還有執(zhí)行內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，因此要提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，企業(yè)需要完善內(nèi)部控制環(huán)境。

第六，內(nèi)部控制可以提升國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以現(xiàn)代化管理理念為依托，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以確保國有企業(yè)的資產(chǎn)更加完整和安全，使國有企業(yè)的管理水平得到提升，促使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠正常開展，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

基于以上六點，國有企業(yè)加強內(nèi)部控制勢在必行。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

改革開放以來，大部分國有企業(yè)都進(jìn)行了體制改革，基本實現(xiàn)了股份制改造，公司內(nèi)部的運行機制也在逐漸完善，但還存在一些問題。基于國家性質(zhì)，在進(jìn)行股份制改造時，國家在企業(yè)股份中占有絕對優(yōu)勢，國有企業(yè)的控股權(quán)掌握在國家手中，企業(yè)股東大會不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；企業(yè)經(jīng)營和決策權(quán)掌握在少數(shù)人手中，企業(yè)的經(jīng)營者同時又是董事會的成員，使得董事會的監(jiān)督管理無法有效發(fā)揮作用。因為企業(yè)的權(quán)利掌握在少數(shù)人手中，導(dǎo)致組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失調(diào)，組織管理層眾多，機構(gòu)龐大且設(shè)置部門較多，內(nèi)部控制機制的建立比較困難，內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，企業(yè)成為個人謀取利益的工具，嚴(yán)重?fù)p害了其他股東的權(quán)益，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。

（二）內(nèi)部激勵體制不健全

國有企業(yè)還沿襲機關(guān)單位的管理模式，實行的績效考核制度不具有現(xiàn)代企業(yè)的視角和方式，缺乏時代進(jìn)步性和市場需求性，不能滿足社會發(fā)展的需要和員工的需求。目前我國大部分國有企業(yè)引入了職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行管理，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到職業(yè)經(jīng)理人的重要性及其對企業(yè)的價值。但受政府思想的影響較深，在制定績效考核機制時，仍然按照機關(guān)單位的標(biāo)準(zhǔn)，沒有結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。獎勵機制不夠完善，激勵沒有達(dá)到一定的效果，沒有把獎勵同企業(yè)的經(jīng)營效益相結(jié)合，從而使職業(yè)經(jīng)理人的工作積極性大幅降低，工作效果也大打折扣，不利于企業(yè)工作的順利開展?？己藱C制不健全，會影響員工的工作主動性和積極性，增加人員管理成本，分散人員的精力，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理效率降低，企業(yè)經(jīng)營管理的理念轉(zhuǎn)變困難，影響企業(yè)未來的發(fā)展。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者缺乏專業(yè)能力

內(nèi)部控制的有效實施取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的能力水平。在國有企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者既是決策者又是實施者，因此領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)水平會對內(nèi)部控制實施效率產(chǎn)生一定影響。在國有企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)層大部分是直接任命的，這也就導(dǎo)致企業(yè)缺乏相應(yīng)的職業(yè)管理人員，并且部分領(lǐng)導(dǎo)者的能力水平和內(nèi)部控制的要求之間還存在一定的差距，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到有效開展。另外有些領(lǐng)導(dǎo)者缺乏足夠的專業(yè)能力，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位，對其缺乏足夠的重視，在管理和決策的時候，往往依據(jù)固定的行政制度，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制存在錯誤的理解，認(rèn)為內(nèi)部控制即內(nèi)部監(jiān)督管理，或者認(rèn)為內(nèi)部控制是一些規(guī)章制度和條文文件等，再或者認(rèn)為內(nèi)部控制只針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，忽略了對企業(yè)內(nèi)部管理的控制和監(jiān)督。這些錯誤觀念給國有企業(yè)的內(nèi)部控制實施帶來了一定的阻力。

（四）缺乏市場的風(fēng)險意識

國有企業(yè)是國家控股，并由政府指派相應(yīng)的管理人員，因此對國家政策的依賴程度比較高，缺乏市場風(fēng)險防范意識。市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，政府的職能和管理模式也發(fā)生了改變，逐步趨向市場化。而目前部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的思想觀念還比較落后，沒有緊跟時代的變化，沒有意識到時代的發(fā)展給國有企業(yè)帶來的危機和造成的影響，還停留在傳統(tǒng)的思維模式，把國有企業(yè)當(dāng)作國家的資產(chǎn)，認(rèn)為其不會受到市場經(jīng)濟(jì)波動的影響，片面認(rèn)為國家會使用行政權(quán)力維護(hù)國有企業(yè)的利益，國有企業(yè)不會在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中倒下。因此完全不考慮市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的風(fēng)險，缺乏足夠的風(fēng)險防范意識，沒有認(rèn)識到市場風(fēng)險的嚴(yán)峻形勢，這種思想對國有企業(yè)的生存和發(fā)展極其不利。

（五）外部監(jiān)督工作不到位

國有企業(yè)的內(nèi)部管理主要依據(jù)機關(guān)管理體制，在這種體制下，國有企業(yè)的管理水平比較低，而且外部監(jiān)督管理工作不到位，導(dǎo)致國有企業(yè)監(jiān)管效率不高，能力較低。其原因主要表現(xiàn)在兩個方面。

一是經(jīng)濟(jì)體制的影響。由于我國長期實行的是計劃經(jīng)濟(jì)，在這種體制下，國有企業(yè)的經(jīng)營和管理受政府的指示，不受市場的影響，只根據(jù)政府下達(dá)的命令開展生產(chǎn)和經(jīng)營，具有濃厚的政治色彩，這種體制下企業(yè)的內(nèi)部控制會受到嚴(yán)重的影響。而市場經(jīng)濟(jì)下，國有企業(yè)進(jìn)行了體制改革，改成股份制經(jīng)營，政府不再直接參與國有企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，國家只負(fù)責(zé)資金的支持，但基于種種原因，國家在企業(yè)的實際經(jīng)營和決策時還是占據(jù)了主導(dǎo)地位。

二是法律規(guī)范的影響。國家還沒有出臺相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時缺乏足夠的指導(dǎo)。外部監(jiān)督主要依靠政府監(jiān)督管理和社會監(jiān)督管理兩部分，首先是政府監(jiān)督管理，因不同的監(jiān)督機構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督工作時，往往會出現(xiàn)監(jiān)督功能的交叉，不同監(jiān)督管理機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和形式都不統(tǒng)一，管理沒有統(tǒng)一性和規(guī)范性，導(dǎo)致各機構(gòu)各自為政，在監(jiān)督管理上沒有發(fā)揮合力；其次是社會監(jiān)督管理，以會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所為主要的監(jiān)督管理機構(gòu)，這些機構(gòu)往往是營利性質(zhì)的，因此在開展監(jiān)督管理工作時往往無法發(fā)揮真正的作用，造成監(jiān)督管理工作不到位。

五、國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）調(diào)整組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保證國企的穩(wěn)定發(fā)展

調(diào)整組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)該從公司董事會抓起，建立完善的董事會制度，改變傳統(tǒng)的國家控制董事會決策的模式，確定董事會的核心地位，企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)和實際控制權(quán)應(yīng)該掌握在董事會手中，董事會要對企業(yè)的經(jīng)營和管理實施有效的監(jiān)督。其次注重監(jiān)事會的作用，組建企業(yè)監(jiān)事會，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督和控制功能，完善監(jiān)事會的組織結(jié)構(gòu)，只有具備一定的自主性和獨立性，監(jiān)事會的功能才能充分發(fā)揮出來，實現(xiàn)監(jiān)督和管理的合法合規(guī)，通過調(diào)整組織內(nèi)部機構(gòu)，落實企業(yè)的內(nèi)部控制。最后是管理模式的改變。國有企業(yè)要摒棄傳統(tǒng)的思想觀念，以發(fā)展的眼光看待企業(yè)內(nèi)部控制，通過和各個部門緊密合作，對內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一建設(shè)。企業(yè)在開展內(nèi)部控制時要以相應(yīng)的依據(jù)為指導(dǎo)，通過科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制機制，保證國企的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部激勵體制，調(diào)動工作人員積極性

內(nèi)部控制管理在國有企業(yè)的管理中具有十分重要的作用，能夠保障企業(yè)的運轉(zhuǎn)正常。對國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，增強國有企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識，完善激勵體制，充分調(diào)動人員的工作積極性，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，可以采取以下措施。

一是建立與崗位最匹配的公平競爭機制，每個員工都有自己獨特的知識、技能和個性。企業(yè)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞綄T工進(jìn)行分析，然后把崗位工作目標(biāo)、崗位選才、崗位標(biāo)準(zhǔn)等公布于眾，建立公平的競爭之都，使員工與崗位達(dá)到最佳匹配，實現(xiàn)員工需求和崗位需求的雙贏。

二是建立和完善內(nèi)部控制激勵機制，將員工工作能力和績效掛鉤，激發(fā)員工工作積極性，培養(yǎng)員工的工作主動性。并且通過激勵機制，提升員工技能水平，進(jìn)而促使其不斷進(jìn)步，不斷創(chuàng)新，增強員工的凝聚力，提升企業(yè)的核心競爭力，使其更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而不斷提高企業(yè)的國際競爭力。

（三）提高領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)能力，明確內(nèi)部控制的目的

內(nèi)部控制的執(zhí)行力度取決于領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)能力，領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平對企業(yè)的內(nèi)部控制實施和執(zhí)行具有一定的引導(dǎo)作用。首先要加強對企業(yè)人力資源管理工作的建設(shè)，同時注重企業(yè)文化的打造。良好的企業(yè)文化氛圍可以在職業(yè)道德方面給員工正確的引導(dǎo)，這給內(nèi)部控制的執(zhí)行提供了道德方面的支持。其次要使員工形成正確的價值觀，培養(yǎng)其企業(yè)精神，加強對企業(yè)經(jīng)營理念的建設(shè)，給企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供良好的企業(yè)環(huán)境。最后加強部門間的溝通和合作，企業(yè)員工之間、部門之間要經(jīng)常溝通和交流，領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮其專業(yè)素養(yǎng)，建立和員工之間的親密關(guān)系，消除彼此的隔閡，增強員工的凝聚力，從而實現(xiàn)高效率的內(nèi)部控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要意識到人力資源管理的重要性，加強國有企業(yè)的文化建設(shè)，完善薪酬和績效機制，明確內(nèi)部控制的目的，加大執(zhí)行力度，保障國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）增強市場風(fēng)險意識，提高企業(yè)的競爭能力

國有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)會面臨更大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。因此要增強風(fēng)險防范意識，結(jié)合自身的發(fā)展情況和發(fā)展目標(biāo)，在調(diào)查市場環(huán)境的基礎(chǔ)上，制定符合企業(yè)發(fā)展情況的風(fēng)險管理制度，對市場風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)化綜合化評估。國有企業(yè)通過對風(fēng)險的評估，對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)及流程進(jìn)行梳理和分析，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)和流程的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)計。通過科學(xué)合理的手段，建立風(fēng)險評估體系，利用科學(xué)技術(shù)手段對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，找到業(yè)務(wù)開展中存在的風(fēng)險，并及時采取措施規(guī)避風(fēng)險。

（五）加強外部監(jiān)督，重視企業(yè)的內(nèi)部控制

對外部監(jiān)督工作進(jìn)行完善，主要表現(xiàn)在財政部門、稅務(wù)部門、審計部門的合理分工上，通過信息溝通和交流，實現(xiàn)共同監(jiān)督。重視企業(yè)內(nèi)部控制，一是加大監(jiān)督和檢查力度，二要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)督和管理，三要加大國有企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建力度，提高對其的重視度，確保其獨立和自主性。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制對國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大，應(yīng)加強對內(nèi)部控制的重視，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)能力和風(fēng)險防范意識，加強內(nèi)部控制和外部監(jiān)督。通過多種手段提升國有企業(yè)的市場競爭力，促使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。