王洪嬌

（青島同濟(jì)孵化器有限公司，山東 青島 266400）

一、引言

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制有了極大的完善和發(fā)展，這為民營企業(yè)在市場中的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)建了良好的氛圍和環(huán)境。另外，各地區(qū)就業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)增長以及經(jīng)濟(jì)體制的完善也因為民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有了較大的改善。以往我國民營企業(yè)家族式管理模式較為盛行，但隨著現(xiàn)代化管理理念的不斷深入，諸多民營企業(yè)開始運(yùn)用現(xiàn)代管理機(jī)制，逐步向現(xiàn)代企業(yè)軌道邁進(jìn)。但隨著民營企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也暴露出諸多問題和不足，如人事組織混亂、企業(yè)治理難度大、內(nèi)控機(jī)制薄弱等，實(shí)際上這些都是民營企業(yè)在內(nèi)部治理方面存在的普遍問題。

從廣義視角來看，民營企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中普遍遭遇兩方面風(fēng)險。一方面是職業(yè)經(jīng)理人和市場中的投資機(jī)構(gòu)聯(lián)合，以此和民營企業(yè)家族爭奪控制權(quán)；另一方面是民營企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的原罪風(fēng)險。由此也反映出民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和企業(yè)治理。實(shí)際上，民營企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和公司治理有著緊密的關(guān)系，這是因為公司治理在某種程度上和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)，而民營公司是否有完善的治理結(jié)構(gòu)，也會通過內(nèi)控機(jī)制體現(xiàn)出來。

二、公司治理與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系

（一）理念同源性

就理念和思想來看，內(nèi)部控制機(jī)制和公司治理具有同源性。從公司治理角度分析，內(nèi)部控制機(jī)制和公司治理都面臨著以分權(quán)和權(quán)力制衡的途徑達(dá)成最大化經(jīng)營效率這一問題。對于內(nèi)部控制機(jī)制和企業(yè)治理來說，委托代理理論是其根源理論支撐。通過深入分析委托代理理論能夠得出結(jié)論，內(nèi)部控制機(jī)制就是委托人為了保障企業(yè)在市場中獲得最佳經(jīng)營效益，而將經(jīng)營管理權(quán)授權(quán)給代理人所開展的各方面運(yùn)營管理活動。其根源在于經(jīng)營者和企業(yè)所有者，兩者形成了契約關(guān)系。本質(zhì)上來看是企業(yè)所有者以授權(quán)的模式約束經(jīng)營者的一種約束系統(tǒng)，而公司治理也可以被看作分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)所形成的委托代理關(guān)系。

企業(yè)在具體治理過程中出現(xiàn)的問題和委托代理出現(xiàn)的問題并沒有較大的差異。因此，從理論視角來看，內(nèi)部控制機(jī)制和企業(yè)治理具有同源性。內(nèi)部控制和企業(yè)治理問題根源就是委托代理關(guān)系。在此基礎(chǔ)上可得出結(jié)論：如何有機(jī)融合、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制和企業(yè)治理，保障兩者有機(jī)互動，會對企業(yè)的市場中獲取怎樣的發(fā)展和經(jīng)營績效產(chǎn)生決定性影響。

（二）功能重疊性和交叉性

內(nèi)部控制和企業(yè)治理在功能方面有一定的重疊和交叉。首先，基于控制主體視角。企業(yè)治理委托代理鏈的一個核心銜接點(diǎn)就是總經(jīng)理、董事會和股東?？偨?jīng)理保障企業(yè)各方面業(yè)務(wù)活動的良性開展，核心是董事會。而從內(nèi)部控制系統(tǒng)視角來看，在鏈條中，執(zhí)行崗位職能經(jīng)理、總經(jīng)理和董事會是不容忽視的節(jié)點(diǎn)，在其中扮演關(guān)鍵角色的是總經(jīng)理。由此能夠得出結(jié)論，總經(jīng)理和董事會是內(nèi)部控制和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主體的深度結(jié)合。其次基于控制模式視角。因為管理職能的差異性，所以都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和企業(yè)治理要發(fā)揮出各自的功效。而兩種模式的體現(xiàn)方式就是激勵和控制。最后基于適應(yīng)范圍視角。假如民營企業(yè)屬于合伙制或獨(dú)資企業(yè)，因為有機(jī)結(jié)合了監(jiān)督權(quán)、控制權(quán)和企業(yè)的所有權(quán)，所以控制問題和管理問題并不包括治理問題；假如企業(yè)屬于公司制，那么就會同時存在內(nèi)部控制和企業(yè)治理問題，需要同步解決內(nèi)部控制和企業(yè)治理問題。另外，兩者在目標(biāo)方面的關(guān)聯(lián)性也較為突出，兩者的目標(biāo)都是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）平臺載體同一性

民營企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)部控制和企業(yè)治理過程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)，如此才能獲取及時、完整和真實(shí)的信息，這是內(nèi)部控制功能和企業(yè)治理效能得以全面發(fā)揮的前提。管理層通過對真實(shí)、客觀的信息進(jìn)行辨別，以此履行各方面的工作職責(zé)。通過構(gòu)建信息系統(tǒng)，能夠有效整合企業(yè)內(nèi)部信息和市場大環(huán)境的信息，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供關(guān)鍵的信息基礎(chǔ)。通過深入挖掘信息系統(tǒng)的功能，能夠使企業(yè)全體員工對自身的角色有清晰的定位，保障企業(yè)員工能夠深入把握內(nèi)部控制制度，使他們更好地履行自身的工作職責(zé)，按照制度要求開展業(yè)務(wù)活動。

在制度的引導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部員工能夠快速上報在業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有效傳遞信息。另外，通過有效構(gòu)建信息平臺，能夠打通上下級溝通渠道，保證工作順利開展。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到會計信息系統(tǒng)對企業(yè)治理和內(nèi)部控制的重要性，其是不容忽視的信息載體。建立健全會計信息系統(tǒng)，能夠讓企業(yè)管理層全面把握企業(yè)在生產(chǎn)、銷售過程中的信息，為有效實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制和企業(yè)治理提供所需的財務(wù)信息依據(jù)。

三、民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

（一）配置股權(quán)缺乏合理性

如今，民營企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的一個突出問題就是高度集中的股權(quán)配置。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這樣的組織形式民營企業(yè)中，企業(yè)所有者占據(jù)的股權(quán)資本基本上都在75%以上。本質(zhì)原因在于民營企業(yè)家在創(chuàng)建公司的過程中很難從外部獲取資本，只能以家庭成員集資或獨(dú)資的方式創(chuàng)建企業(yè)。家族企業(yè)由于在創(chuàng)建過程中不會過多計較得失，能夠消除委托代理道德風(fēng)險，因此在民營企業(yè)中被廣泛采用，也很大程度上決定了企業(yè)在市場中的發(fā)展。從如今民營企業(yè)發(fā)展實(shí)踐來看，幾乎所有的民營企業(yè)都有效地分離了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，以血緣關(guān)系為紐帶的家族中掌握了大部分控制權(quán)。因此，其在管理方面也呈現(xiàn)高度的集權(quán)化。

（二）內(nèi)部控制人控制風(fēng)險較為突出

內(nèi)部控制人控制問題在民營企業(yè)中也是不容忽視的一個問題。如今內(nèi)控主體多元化態(tài)勢較為明顯，民營企業(yè)內(nèi)部控制人控制與國企的弱股東、強(qiáng)管理人有很大的差別，主要表現(xiàn)為大股東會吞噬小股東的權(quán)益。假如內(nèi)部控制主體在信息方面掌握絕對的優(yōu)勢，那么在決策時就會把握更多的決策機(jī)會。在決策能力方面，小股東會逐步弱化。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)也會逐漸從企業(yè)利益最大化逐漸過渡至股東權(quán)益最大化。

（三）欠缺內(nèi)部監(jiān)視，激勵、約束機(jī)制不健全

民營企業(yè)監(jiān)事會的職責(zé)在于有效地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理和董事，以此保障企業(yè)權(quán)益不受侵害，有效規(guī)避經(jīng)理濫用職權(quán)的問題，進(jìn)而保障股東和企業(yè)的利益。但民營企業(yè)選聘的監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先是監(jiān)事會基本上都是由股東提名產(chǎn)生，無法有效地監(jiān)督董事會。其次是在出現(xiàn)違規(guī)行為之后才發(fā)揮監(jiān)事會的職能。另外，監(jiān)事會的職權(quán)某種程度上會重疊于審計委員會的職責(zé)，兩者在工作過程中會產(chǎn)生沖突。同時，很多民營企業(yè)并未針對經(jīng)營者形成有效的激勵機(jī)制，最突出的一個特點(diǎn)就是約束手段和激勵模式過軟、過硬。

（四）缺乏科學(xué)合理的人事管理

如今，我國并未形成較為完善的經(jīng)理人市場，同時信用體系也很容易有逆向選擇或產(chǎn)生代理人道德風(fēng)險問題。因此，大部分民營企業(yè)很少將管理權(quán)交給代理人管理。同時，一些民營企業(yè)都由家族成員擔(dān)任戰(zhàn)略決策、營銷、采購、財務(wù)主管等核心部門工作，在用人機(jī)制方面缺乏科學(xué)性與合理性。

四、民營企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的耦合機(jī)制構(gòu)建

（一）處理好內(nèi)部利益平衡，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

政府部門應(yīng)當(dāng)著力培育職業(yè)經(jīng)紀(jì)人市場，針對職業(yè)經(jīng)理人頒布相應(yīng)的法律法規(guī)。只有在市場內(nèi)打造成熟、存在合理競爭的經(jīng)理人市場氛圍，才能夠使民營企業(yè)管理者消除對聘用經(jīng)理人的疑慮。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的認(rèn)知理念，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，改革人事管理機(jī)制，科學(xué)建立人才競爭程序，如此才能夠保障企業(yè)相關(guān)人員的權(quán)益。另外，應(yīng)當(dāng)建立健全評估人才系統(tǒng)，構(gòu)建起針對經(jīng)理人的考核和選拔體系，優(yōu)化和完善儲備人才機(jī)制，保障股權(quán)結(jié)構(gòu)得到切實(shí)優(yōu)化。最后也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)范圍內(nèi)樹立起選拔經(jīng)理人的行政導(dǎo)向，在一定范圍內(nèi)公開選拔經(jīng)理人和分配利益。

（二）優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，避免內(nèi)部控制風(fēng)險

開展民營企業(yè)監(jiān)督工作，主要負(fù)責(zé)主體是監(jiān)事會。鑒于此，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將監(jiān)事會的作用發(fā)揮出來，以此有效地復(fù)核和檢查企業(yè)財務(wù)。以監(jiān)督的方式達(dá)成經(jīng)理層和董事會兩方面的權(quán)力制衡。這就要求企業(yè)首先明確監(jiān)事會的具體工作流程和工作職能，建立健全匯報工作機(jī)制，以此推動監(jiān)事會履行職責(zé)。同時，應(yīng)當(dāng)針對監(jiān)事會成員開展必要的培訓(xùn)活動，這是其業(yè)務(wù)素養(yǎng)提升的關(guān)鍵，能夠改善其監(jiān)督手段和模式。應(yīng)當(dāng)給予監(jiān)事會業(yè)務(wù)足夠的重視，明確工作安排和計劃，這樣才能夠順暢地開展檢查監(jiān)督工作。另外，民營企業(yè)應(yīng)借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗，設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，以此發(fā)揮職能。還應(yīng)統(tǒng)籌多方面的力量，如律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所，這樣才能夠進(jìn)一步增強(qiáng)管理監(jiān)督的效力。

（三）優(yōu)化職業(yè)經(jīng)紀(jì)人獎懲和激勵機(jī)制

針對如今治理層在約束和激勵管理層方面的問題，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面。首先，應(yīng)完善考核績效模式，不能將短期業(yè)績作為績效考核的重心，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施股權(quán)激勵。在具體實(shí)施股權(quán)激勵的過程中，應(yīng)當(dāng)基于相應(yīng)的比例發(fā)放股票期權(quán)，同時也應(yīng)再一次確定股票期權(quán)年限，保障股票期權(quán)的差異化。相關(guān)人員在企業(yè)內(nèi)擔(dān)任職務(wù)的高低要對應(yīng)相應(yīng)的股權(quán)、股票期權(quán)年份。

以EVA為指標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層的工作成效進(jìn)行系統(tǒng)化、全面的評價。同時應(yīng)當(dāng)完善高管責(zé)任追究和任期制度，保障高管在任職期間能夠按照規(guī)章制度開展各方面工作，如此才能夠保障在企業(yè)中管理者的信托責(zé)任和發(fā)展規(guī)劃的明確，這對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和績效考核激勵的實(shí)施都有積極影響。任期責(zé)任追究機(jī)制強(qiáng)調(diào)任期結(jié)束后，由股東大會聘請外部審計單位，追究高管在任期內(nèi)業(yè)績、資產(chǎn)等方面出現(xiàn)的問題。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制

完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注以下幾方面：在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建起完善的內(nèi)控環(huán)境，實(shí)施多樣化的風(fēng)險評估，強(qiáng)化信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

第一，完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，指的是強(qiáng)化和鞏固程序效率和相應(yīng)政策的影響因素?？梢詫?nèi)控環(huán)境看作文化氛圍，以此塑造企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的意識，這對于企業(yè)內(nèi)控工作的開展來說是前提基礎(chǔ)。

第二，提升企業(yè)內(nèi)控效率，也要重點(diǎn)關(guān)注和評估控制風(fēng)險。如今市場競爭激烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險控制工作足夠的重視。企業(yè)可以運(yùn)用SWOT方法，以此系統(tǒng)化地分析企業(yè)在發(fā)展過程中可能遭遇的威脅、自身的優(yōu)勢、面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過分析環(huán)境，有效辨別和分析企業(yè)控制風(fēng)險。

第三，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行良好的信息溝通，將內(nèi)部控制和企業(yè)治理載體功能充分發(fā)揮出來，這對提升內(nèi)控效果和效率有積極影響。企業(yè)構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，能夠保證信息在橫向與縱向間有效流動，進(jìn)而使代理逆向選擇和道德風(fēng)險問題得到有效規(guī)避。

第四，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部控制可以被看作企業(yè)運(yùn)營管理過程中實(shí)施的各方面成本管控、預(yù)算優(yōu)化，提升企業(yè)運(yùn)營效率的手段。要想進(jìn)一步增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控的效果，須將監(jiān)督活動作為支撐。首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督職能，同時實(shí)施必要的自我控制評估，以此合理評價業(yè)務(wù)的績效和過程，以此發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)控工作中出現(xiàn)的問題。

五、結(jié)語

各地區(qū)就業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)增長以及經(jīng)濟(jì)體制因為民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展而有了較大的改善。以往民營企業(yè)多采用家族式管理模式，但隨著現(xiàn)代管理理念的不斷深入，諸多民營企業(yè)開始構(gòu)建現(xiàn)代管理機(jī)制，逐步向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型。但隨著民營企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，暴露出諸多問題和不足。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)處理好內(nèi)部利益平衡問題，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，避免內(nèi)部控制風(fēng)險；優(yōu)化職業(yè)經(jīng)紀(jì)人獎懲和激勵機(jī)制以及企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，以此保障企業(yè)內(nèi)控控制工作良性開展。