周靖靖

（溫州市寶力五金有限公司，浙江 溫州 325000）

一、前言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，為有效應(yīng)對激烈的國際競爭，國家通過科學(xué)立法來規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。為了滿足時代發(fā)展需求，企業(yè)要在經(jīng)營發(fā)展的過程中應(yīng)用現(xiàn)代化的內(nèi)控理論，對內(nèi)部經(jīng)營活動進(jìn)行自查、調(diào)整和控制，實(shí)施有效的風(fēng)險管理，讓內(nèi)部控制貫穿經(jīng)營活動的全過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)涵及構(gòu)成要素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)涵

在企業(yè)經(jīng)營管理活動中，內(nèi)部控制是重要的自我制約和自我調(diào)整手段，可以保證經(jīng)營管理高效開展，保障資產(chǎn)的安全性和完整性，及時糾正錯誤，記錄經(jīng)營活動中真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制的目的是提高經(jīng)營活動的合規(guī)性和合法性，以此增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)。內(nèi)部控制職能不局限于企業(yè)管理人員用來指揮和授權(quán)所開展的經(jīng)營管理活動，還包括為了保證企業(yè)有序、正常運(yùn)行而制定的工作流程、規(guī)章制度。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，需要與企業(yè)多個部門充分配合。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素

第一，內(nèi)部環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于塑造良好的企業(yè)文化，能在一定程度上影響員工的意識，也是保障其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)高效銜接的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的環(huán)境主要受企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)制度等內(nèi)容的影響。

第二，風(fēng)險評估。每個企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中都會面臨內(nèi)部和外部雙重風(fēng)險，需要對這些風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估。而風(fēng)險評估，便是識別風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險的一系列過程。企業(yè)在內(nèi)控工作中，首先需要明確內(nèi)控的目標(biāo)，之后再總結(jié)、識別影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險類型，對風(fēng)險類型、現(xiàn)象進(jìn)行分析，最后應(yīng)對潛在風(fēng)險。

第三，控制活動。企業(yè)管理人員辨識風(fēng)險的主要目的是防止存在的風(fēng)險影響企業(yè)自身發(fā)展，而高效的控制活動可以保證管理指令正常執(zhí)行，會出現(xiàn)在企業(yè)的各個層次和職能中。其主要包括財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制等。

第四，信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，會利用某種形式辨別和準(zhǔn)確獲取信息，并且進(jìn)行有效溝通，保證員工切實(shí)履行自身工作職能。信息系統(tǒng)不僅可以有效處理企業(yè)內(nèi)部信息，而且可以處理與外部活動、環(huán)境等相關(guān)的信息。企業(yè)全體員工要清楚自身的信息收集及傳達(dá)責(zé)任，在日常工作中積極與供應(yīng)商、顧客、同事、上級等進(jìn)行有效溝通，做好信息的傳達(dá)。信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)、信息質(zhì)量、反舞弊體系等。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。想要內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，企業(yè)就要對內(nèi)控體系進(jìn)行有效、全方位的監(jiān)控。監(jiān)控系統(tǒng)由相關(guān)人員設(shè)計(jì)和操作，監(jiān)控活動類型分為個人評估和持續(xù)監(jiān)控，二者的協(xié)調(diào)進(jìn)行可以保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。例如，持續(xù)監(jiān)控主要包括專項(xiàng)監(jiān)督、日常監(jiān)督，目的是保證內(nèi)控某一環(huán)節(jié)的長效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義

（一）有利于滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展需求

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要更加有效地利用經(jīng)濟(jì)資源，從而最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，統(tǒng)一完善工作標(biāo)準(zhǔn)，需要針對重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域制定風(fēng)險控制點(diǎn)，明確職能部門之間的管理職責(zé)。企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，制定完善的生產(chǎn)經(jīng)營控制制度和程序。企業(yè)需要使用外部審計(jì)、內(nèi)部訪談、自我評估等方式，檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況，并通過風(fēng)險評估及時了解生產(chǎn)經(jīng)營管理情況和存在的問題，以便管理層采取科學(xué)措施控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部資源的優(yōu)化和有效控制，提升資源使用質(zhì)量。

（二）有利于明確所有者和經(jīng)營者職責(zé)分工

現(xiàn)代企業(yè)制度的制定以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以法人制度為核心，以權(quán)責(zé)分明、政企分開為基礎(chǔ)條件，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要保障。從企業(yè)所有者的角度來看，要對經(jīng)理人授權(quán)，明確其工作職能，考慮如何在授權(quán)范圍內(nèi)保障資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。這要求企業(yè)制定一套完善的操作流程，形成科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對和規(guī)避制度，建立自上而下的內(nèi)部控制體系，防止出現(xiàn)職能交叉、機(jī)構(gòu)重疊等現(xiàn)象。完善的內(nèi)部控制體系有利于提升企業(yè)管理人員權(quán)限和職責(zé)邊界的清晰度，保障經(jīng)營人員在所有者授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)、有序的管理。

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制權(quán)責(zé)分配不明確

企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的重要決策者，全體員工是內(nèi)部控制工作的重要執(zhí)行者。管理層制定的任何決策，都需要落實(shí)到員工身上，由員工執(zhí)行。但是部分企業(yè)員工內(nèi)部控制權(quán)責(zé)分配不明確，員工無法清晰定位自我，再加上考核制度不完善，員工嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制動力，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和完善。企業(yè)員工內(nèi)部控制權(quán)責(zé)分配不明確的根本原因是，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定缺乏合理性和明確性，沒有將員工個人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，缺乏有效的考核制度。由于大型企業(yè)崗位工作類型多，在制定考核機(jī)制時容易出現(xiàn)諸多漏洞和不足。

（二）內(nèi)部控制管理環(huán)境不健全

企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境不健全的主要原因有兩點(diǎn)。一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)過于集中，不夠分散。尤其是中小企業(yè)的管理權(quán)過于集中，真正的管理權(quán)基本掌握在企業(yè)管理者手中，缺乏對權(quán)力的有效控制和遏制，不可避免地會出現(xiàn)問題，引起員工不滿。二是企業(yè)權(quán)力過度集中會影響發(fā)展決策的制定。因?yàn)樽鞒龅臎Q定不能體現(xiàn)大多數(shù)員工的意見和態(tài)度，專業(yè)性不足，所以最終的執(zhí)行效果不理想，阻礙了企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險防范工作欠缺

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中不可避免地會存在風(fēng)險，但是大部分企業(yè)在風(fēng)險評估方面的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，風(fēng)險評估工作存在諸多問題，如不能正確識別風(fēng)險，嚴(yán)重缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人才，這將大大降低企業(yè)風(fēng)險識別的全面性和及時性。同時很多企業(yè)沒有針對風(fēng)險制定有效的應(yīng)對措施，或者制定的風(fēng)險應(yīng)對措施缺乏可執(zhí)行性和可衡量性，這不僅不利于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險，而且可能阻礙企業(yè)日常經(jīng)營活動有序開展。特別是那些剛成立的企業(yè)，決策人員與管理人員缺乏豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，將大部分時間和精力放在經(jīng)濟(jì)利益的提升上，風(fēng)險評估意識薄弱。這將大大提高風(fēng)險指數(shù)，不僅無法及時消除風(fēng)險，而且會給企業(yè)健康發(fā)展帶來諸多問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位

監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要職能之一，部分企業(yè)的監(jiān)督對象具有一定的局限性，僅僅對財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行監(jiān)督，因此企業(yè)其他工作人員和經(jīng)濟(jì)活動存在諸多漏洞。再加上企業(yè)監(jiān)督體系缺乏完善性和健全性，內(nèi)控監(jiān)督工作落實(shí)不到位，缺乏制度約束和完善的管理規(guī)范，工作人員的重視度不高，不愿意積極配合監(jiān)督工作有效實(shí)施，最終降低了監(jiān)管工作的質(zhì)量。實(shí)際上，監(jiān)督制度不能僅是口頭規(guī)定，應(yīng)該得到有效實(shí)施。

五、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

（一）科學(xué)分配內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，保證其合理性

企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，要科學(xué)分配內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，做好權(quán)限審批工作，在適當(dāng)?shù)氖跈?quán)機(jī)制下進(jìn)行科學(xué)配置。要在充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，控制權(quán)限設(shè)計(jì)，有效統(tǒng)籌授權(quán)范圍，明確各個部門、工作人員的工作職責(zé)和權(quán)利。內(nèi)部控制體系的整體框架應(yīng)貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，將高風(fēng)險區(qū)域與重點(diǎn)業(yè)務(wù)區(qū)域分開，設(shè)置不同級別的審批，使各部門各司其職，真正做到權(quán)責(zé)明確，保證企業(yè)正確生產(chǎn)經(jīng)營決策有效落實(shí)，加快企業(yè)管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證其有效性

企業(yè)在發(fā)展過程中要綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境，不斷提高組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的完整性，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。在意識方面，企業(yè)要給予員工充分的理解和支持，邀請專家學(xué)者對公司架構(gòu)進(jìn)行整體評估，有效處理相應(yīng)問題，不斷提升企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的科學(xué)性。在設(shè)置企業(yè)管理權(quán)力時，要嚴(yán)格遵循分散與集中結(jié)合的原則，防止出現(xiàn)權(quán)力過于分散、“一言堂”的問題，制定完善的權(quán)力管控制度，提高管理的競爭性和合理性，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才，讓他們在合適的崗位上發(fā)揮自身的優(yōu)勢，形成良好的內(nèi)部管控能力。企業(yè)在制定重大決策的過程中，要防止主觀代入意識的形成，避免以個人喜好為出發(fā)點(diǎn)，要使用研討會、公開投票等方式征求員工意見和建議，增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性與合理性。這些方法都可以構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成積極向上的工作氛圍，使企業(yè)全體員工積極工作，提升企業(yè)效益，并實(shí)現(xiàn)自我價值。

（三）健全風(fēng)險評估管控體系，增強(qiáng)抵御能力

企業(yè)要努力構(gòu)建科學(xué)、完善的風(fēng)險評估與管控體系，加大對風(fēng)險管理工作的投入力度，積極聘請專業(yè)化、高素質(zhì)的風(fēng)險評估人才，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險評估工作的日?；蛯I(yè)化，提升風(fēng)險認(rèn)知水平，做好風(fēng)險前期預(yù)測工作，充分認(rèn)識到做好風(fēng)險防范工作的必要性。同時，增強(qiáng)風(fēng)險評估的科學(xué)性，使用專業(yè)化、完善的風(fēng)險評估方法，不斷提高風(fēng)險評估人員的專業(yè)素質(zhì)，使其掌握更加豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和理論知識，有效規(guī)避個人主觀判斷帶來的影響。此外，企業(yè)應(yīng)制訂科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，將風(fēng)險的危害降到最低。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，保證科學(xué)管理

企業(yè)要在思想上重視專門監(jiān)督部門的設(shè)置，認(rèn)識到它在內(nèi)部管理控制中的重要作用，并且在內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)督管理部門，確保其工作的獨(dú)立性，從根本上提高工作效率，努力優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)工作。要科學(xué)設(shè)置預(yù)防環(huán)節(jié)，盡快實(shí)現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)、早處理，確保全面內(nèi)控管理有序推進(jìn)。細(xì)化監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)，完善監(jiān)督管理工作流程，構(gòu)建有效的監(jiān)督制度，為監(jiān)督工作的有效貫徹和落實(shí)提供重要保障。要引導(dǎo)全體員工重視監(jiān)督工作，提升其對監(jiān)督工作的認(rèn)知水平，創(chuàng)造良好的內(nèi)部監(jiān)督氛圍和環(huán)境。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查與科學(xué)評價內(nèi)部控制工作的合法性、適中性、充分性，檢查內(nèi)部控制能否保證資金和資產(chǎn)的安全。通常情況下，大型企業(yè)會不定期利用項(xiàng)目的形式執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，針對所選擇的業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險點(diǎn)和基本內(nèi)部控制要求，可用測試、訪談等形式檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制體系能否持續(xù)有效運(yùn)行。要在執(zhí)行完善的監(jiān)控制度的同時，將具體的執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)營管理人員的薪酬掛鉤，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)行提供必要保障。

（五）開展有效的內(nèi)部控制活動，保障內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制活動的開展是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要支持，一般情況下其具體活動主要包括以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)要全面、科學(xué)地梳理系統(tǒng)中、業(yè)務(wù)流程中不相容的職務(wù)，避免出現(xiàn)欺騙性的活動；第二，企業(yè)要根據(jù)特別的授權(quán)和常規(guī)性的授權(quán)，明確各個崗位工作辦理業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)的具體權(quán)限范圍、相關(guān)的工作責(zé)任；第三，要做好績效考評控制工作。

六、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的發(fā)展思路

在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中，企業(yè)文化是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。人力資源是企業(yè)文化的核心，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)控、制約等都離不開人的支持。企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識和行為文化，決定了其應(yīng)該使用哪種方式提升內(nèi)部控制體系的有效性。在誠信文化的環(huán)境中，任何欺詐和責(zé)任事故都會導(dǎo)致責(zé)任人付出更高的代價，因此一旦發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)懲責(zé)任人，這是誠信文化順利實(shí)施的基礎(chǔ)。新形勢下，企業(yè)要在以人為本的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高效率、低成本的內(nèi)部控制體系。

（一）誠信文化是內(nèi)部控制體系形成的基礎(chǔ)

誠信包括守承諾、無欺騙等。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，積極踐行和落實(shí)以誠信為本的準(zhǔn)則，可以在無形中規(guī)范員工的行為，增強(qiáng)員工自覺遵守規(guī)章制度的責(zé)任感和意識。如果企業(yè)在不信任員工的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營和管理，那么將適當(dāng)增加監(jiān)控環(huán)節(jié)，提高審計(jì)頻率，產(chǎn)生嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。但是，在信任的條件下管理企業(yè)，可以節(jié)省大量的監(jiān)控投資，使企業(yè)資源用于更多的增值領(lǐng)域，直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時，誠信文化可以擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部各部門的信任范圍，提高企業(yè)協(xié)作的整體質(zhì)量和效率，有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，構(gòu)建內(nèi)部控制良性發(fā)展的局面。

（二）員工自我驅(qū)動力促進(jìn)內(nèi)部控制體系完善

在市場競爭激烈的背景下，影響企業(yè)經(jīng)營管理的因素越來越復(fù)雜。以人為本的企業(yè)文化可以培養(yǎng)員工的主人翁意識，提升員工應(yīng)對挑戰(zhàn)的能力和獨(dú)立性，為員工發(fā)展提供較強(qiáng)的驅(qū)動力。員工作為企業(yè)經(jīng)營管理的一員，執(zhí)行相關(guān)任務(wù)，遵守相關(guān)規(guī)定，較強(qiáng)的責(zé)任感會激發(fā)他們主動、深刻地思考，不斷完善工作流程，提出相應(yīng)的制度整改意見，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中快速應(yīng)變的能力。完善的內(nèi)部控制體系能夠引導(dǎo)企業(yè)管理人員、員工從整體的角度制定科學(xué)的經(jīng)營決策。企業(yè)只有充分考慮全體員工的利益，才能激發(fā)其工作熱情，增強(qiáng)自身發(fā)展活力，提高經(jīng)營效益。

七、結(jié)語

完善的內(nèi)部控制體系不僅能夠滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求，而且可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)在發(fā)展要求，為企業(yè)正常運(yùn)行提供必要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一個動態(tài)的過程，在具體實(shí)踐中，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，在以誠信為本的指引下構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而以最少的投入獲得最大的經(jīng)營管理效益。