劉麗霞

（山西汾河二庫管理有限公司，山西 太原 030012）

一、引言

新時(shí)代企業(yè)的發(fā)展致力于做到“開源節(jié)流”，尤其是一些具有公益性質(zhì)的企業(yè)，一直以來都面臨著較大的經(jīng)營壓力，而預(yù)算管理工作的開展，一能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，二能夠提高企業(yè)資源的利用率，三能夠起到規(guī)避控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用。研究企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，并提出相應(yīng)優(yōu)化策略，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。因此，不管是從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度還是從企業(yè)自身發(fā)展需求的角度來看，文章對預(yù)算管理的分析，都具有一定的學(xué)習(xí)價(jià)值。

二、預(yù)算管理概念界定

（一）預(yù)算管理概念

所謂預(yù)算管理，就是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，對未來某一段時(shí)間的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分且全面的預(yù)測籌劃，并通過對執(zhí)行全過程的監(jiān)控，對比分析實(shí)際情況與目標(biāo)預(yù)算，從而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)，幫助企業(yè)管理者有效提升管理效率，更快實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，企業(yè)的預(yù)算管理工作一般由財(cái)務(wù)人員主導(dǎo)，但是不得以財(cái)務(wù)為核心。從實(shí)際狀況來看，很多企業(yè)都將預(yù)算管理劃歸到財(cái)務(wù)管理中，但預(yù)算管理推行20多年來，失敗的案例數(shù)不勝數(shù)，下文詳細(xì)分析預(yù)算管理失敗的原因。

（二）預(yù)算管理內(nèi)容

預(yù)算管理作為提升企業(yè)管控效率的重要手段，主要包含以下幾方面內(nèi)容：一是投資預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資，對其進(jìn)行購置、改造以及更新，發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值，提升企業(yè)效益，而投資中的投資時(shí)機(jī)、投資來源以及回報(bào)率等，都需要預(yù)算詳細(xì)考慮，最終篩選出最合適的投資方案；二是經(jīng)營預(yù)算，主要是對企業(yè)的日常生產(chǎn)、銷售、薪酬、成本等系列費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測；三是財(cái)務(wù)預(yù)算，主要與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來的現(xiàn)金、損益、負(fù)債等有關(guān)，這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算結(jié)果，與企業(yè)各部門的資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算息息相關(guān)。

（三）預(yù)算管理作用

對于企業(yè)來說，預(yù)算管理是將資金等資源量化，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層更好地分配、協(xié)調(diào)資源。作為被認(rèn)可且效果較好的管理手段，預(yù)算具有以下五方面的作用。一是幫助企業(yè)管理層制訂計(jì)劃。通過計(jì)劃，規(guī)范相關(guān)職員的行為，預(yù)測未來可能發(fā)生的各種情況，并及時(shí)處理。二是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外的合作交流。預(yù)算管理能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部、外部的各項(xiàng)組織互動(dòng)，幫助企業(yè)管理層衡量不同價(jià)值鏈之間的關(guān)系，聯(lián)合企業(yè)各方面，從而提高溝通效率。三是有利于企業(yè)業(yè)績評價(jià)。預(yù)算管理能夠評價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、職員的貢獻(xiàn)點(diǎn)等，以量化的數(shù)據(jù)直觀展示目標(biāo)達(dá)成情況，簡化業(yè)績評價(jià)的流程，展示更好的業(yè)績效果。四是激勵(lì)職員。預(yù)算管理以資金等為連接點(diǎn)，以薪酬等為激勵(lì)，督促職員更好地發(fā)展，避免盲目行動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

正是由于預(yù)算管理具備這些優(yōu)勢，所以它在企業(yè)中獲得青睞并被廣泛應(yīng)用，有效提升了企業(yè)的經(jīng)營效率和管理水平。其以預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及反饋為主要操作流程，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的最大化。

三、企業(yè)現(xiàn)存預(yù)算管理問題

分析預(yù)算管理實(shí)行以來的相關(guān)案例，可以發(fā)現(xiàn)存在如下問題：事前計(jì)劃簡單粗暴，事中監(jiān)督管控不力，事后績效考核未跟上，導(dǎo)致預(yù)算效果不佳，久而久之形成惡性循環(huán)，預(yù)算管理質(zhì)量始終無法提升。下文就其問題進(jìn)行具體闡述。

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)問題

預(yù)算管理作為新引入的管理概念，勢必會(huì)對企業(yè)原有的組織架構(gòu)和人員分布產(chǎn)生一定影響，提高組織結(jié)構(gòu)的包容度，是深化預(yù)算管理的基礎(chǔ)。當(dāng)前，在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)，其組織架構(gòu)主要存在兩個(gè)問題。

一是預(yù)算認(rèn)知不深入，導(dǎo)致全員參與性不強(qiáng)。一方面，預(yù)算管理雖是全員性的工作，但目前狹義認(rèn)知明顯，將其當(dāng)成財(cái)務(wù)工作的企業(yè)數(shù)不勝數(shù)；另一方面，研究預(yù)算管理應(yīng)用較好的企業(yè)發(fā)現(xiàn)，超80%都是由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能力較好，得到了上層的支持與重視，而當(dāng)前仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未深刻認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性。

二是企業(yè)現(xiàn)有結(jié)構(gòu)的不支持。預(yù)算管理需要融入企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，但目前已經(jīng)形成固定程序的組織流程對預(yù)算管理存在“排擠態(tài)度”，不利于預(yù)算管理深入發(fā)展。

（二）預(yù)算編制問題

預(yù)算編制直接決定了預(yù)算管理的質(zhì)量，當(dāng)前企業(yè)預(yù)算編制存在兩方面的問題。一是預(yù)算編制的戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足，抑或說是預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在分歧，主要由戰(zhàn)略目標(biāo)分解引起。企業(yè)的目標(biāo)包括長期（五年左右）目標(biāo)與短期（一年左右）目標(biāo)，一般情況下，預(yù)算編制都針對短期目標(biāo)進(jìn)行，結(jié)合各部門職能量化成可完成的工作任務(wù)，但部分部門以部門目標(biāo)取代了企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制重心偏移。二是預(yù)算編制方法選擇問題?，F(xiàn)下企業(yè)應(yīng)用最多的是固定預(yù)算法和增量預(yù)算法，編制方法較為單一，沒有與企業(yè)個(gè)性化的項(xiàng)目活動(dòng)結(jié)合，靈活性較差。此外，企業(yè)預(yù)算編制工作量大、編制時(shí)間短，因此在編制預(yù)算時(shí)，多參考以往的歷史數(shù)據(jù)，缺少對市場調(diào)研結(jié)果和戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，導(dǎo)致預(yù)算編制的可行性與準(zhǔn)確性被削弱。

（三）預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算執(zhí)行需要各部門充分溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)必須具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制能力，但是目前企業(yè)部門各自為政，導(dǎo)致各部門對預(yù)算指標(biāo)的理解有所差異，不利于預(yù)算指標(biāo)的正確使用。此外，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)是按照預(yù)算科目劃分的，但是在實(shí)際執(zhí)行中很容易出現(xiàn)混淆的指標(biāo)項(xiàng)目，再加上相關(guān)預(yù)算人員的責(zé)任心不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行失控屢見不鮮。除了預(yù)算的主觀執(zhí)行外，對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位也是導(dǎo)致執(zhí)行效果不佳的主要原因。一是預(yù)算監(jiān)督發(fā)生在執(zhí)行之后，即使發(fā)現(xiàn)了問題，但問題已經(jīng)出現(xiàn)，亡羊補(bǔ)牢效果不明顯，缺乏事前和事中的全過程監(jiān)督；二是預(yù)算監(jiān)督缺乏現(xiàn)代信息技術(shù)的加持，實(shí)時(shí)監(jiān)測效果不明顯，很多人力未捕捉到的地方成了預(yù)算執(zhí)行的主要隱患，不利于企業(yè)持續(xù)提升預(yù)算管理質(zhì)量。

（四）預(yù)算反饋問題

企業(yè)預(yù)算反饋考評環(huán)節(jié)是預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，涉及對預(yù)算效果的評價(jià)和相關(guān)人員薪酬等的考核，具體問題如下。一是預(yù)算考核次數(shù)少，考核分為年度、季度以及月度考核，但企業(yè)為了減少工作量，一般采用半年度考核和年度考核結(jié)合的方式確定人員績效，不利于對預(yù)算相關(guān)責(zé)任人的執(zhí)行監(jiān)控，無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差，滯后性明顯；二是預(yù)算考核指標(biāo)單一，由于預(yù)算與企業(yè)的資金聯(lián)系較多，很多企業(yè)的考評體系只考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及較少，無法多方面、全方位進(jìn)行預(yù)算考核。

四、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的策略

經(jīng)過對預(yù)算管理不斷的探索、實(shí)踐，企業(yè)已經(jīng)形成了基本的預(yù)算管理框架，雖然應(yīng)用效果并未達(dá)到最優(yōu)，但已經(jīng)進(jìn)入了預(yù)算管理的初級階段。下文結(jié)合預(yù)算管理的理論文獻(xiàn)和相關(guān)學(xué)者的經(jīng)驗(yàn)逐一提出優(yōu)化策略，旨在幫助企業(yè)更好地開展預(yù)算管理工作。

（一）重塑企業(yè)組織架構(gòu)

要想預(yù)算管理真正融入企業(yè)，就必須調(diào)整組織架構(gòu)，使企業(yè)充分接納預(yù)算管理。

首先，提高思想認(rèn)知，從思想上接納預(yù)算管理。企業(yè)態(tài)度決定了預(yù)算管理的應(yīng)用結(jié)果，企業(yè)必須做好預(yù)算管理宣傳、培訓(xùn)等工作，將預(yù)算管理深刻嵌入思維模式中。一方面，從企業(yè)上層入手，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的帶頭作用，由上及下，將預(yù)算管理層層嵌套。另一方面，從企業(yè)基層入手，加大人員培訓(xùn)、教育力度，尤其是財(cái)務(wù)相關(guān)人員，要不斷提升其自身素質(zhì)，從企業(yè)角度思考問題，將經(jīng)營與數(shù)據(jù)結(jié)合，以業(yè)務(wù)為主、財(cái)務(wù)為輔，保質(zhì)保量地完成工作。通過上下結(jié)合，不斷深化預(yù)算管理概念，使其成為企業(yè)日常工作。

其次，健全企業(yè)組織架構(gòu)，提供基本組織保障。企業(yè)必須區(qū)分預(yù)算工作與財(cái)務(wù)工作，可成立臨時(shí)預(yù)算管理小組，由預(yù)算管理委員會(huì)專門負(fù)責(zé)，夯實(shí)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的牽頭責(zé)任，保證預(yù)算管理的主體地位，進(jìn)而持續(xù)推動(dòng)預(yù)算發(fā)展。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)只有保證預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，才能保證后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行始終緊貼企業(yè)發(fā)展。一是設(shè)置戰(zhàn)略導(dǎo)向性預(yù)算指標(biāo)。針對企業(yè)實(shí)際情況和外界形勢的變化，科學(xué)確定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員必須具備大局觀。同時(shí)預(yù)算指標(biāo)的選取必須保證客觀化和差異化，可參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，同時(shí)劃分不同的預(yù)算板塊，如制造、銷售等板塊，設(shè)置差異化指標(biāo)，有利于預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評。二是科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的靈活性。例如，對于較為固定的預(yù)算項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等，可采用固定預(yù)算法編制；對于已經(jīng)發(fā)生且與日常生產(chǎn)高度相關(guān)的業(yè)務(wù)，可采用增量預(yù)算法編制；對于器械維修、保養(yǎng)等，可采用滾動(dòng)預(yù)算法編制等。進(jìn)一步保證預(yù)算編制的質(zhì)量，同時(shí)避免個(gè)別調(diào)整導(dǎo)致整體變化的情況出現(xiàn)。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度

除了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以外，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)也十分必要，執(zhí)行人員不僅要做到自我管理，還要做好外界監(jiān)督和預(yù)算調(diào)整工作，保證預(yù)算執(zhí)行不會(huì)失控。首先，推行信息化管控，實(shí)行終身責(zé)任制，一是為了提高預(yù)算執(zhí)行人員的重視程度，二是便于企業(yè)加大監(jiān)督力度。當(dāng)前企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了智能化辦公，但是縱深應(yīng)用并不到位。可打開企業(yè)系統(tǒng)中的預(yù)算管理模塊，植入預(yù)算分析功能，便于直接提取數(shù)據(jù)，同時(shí)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，提高預(yù)算分析的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行問題，督促相關(guān)人員修正。其次，嚴(yán)格超預(yù)算授權(quán)審批程序，明確職責(zé)劃分，避免越級審批、支出隨意等行為出現(xiàn)，針對預(yù)算執(zhí)行差距較大的問題，必須查明原因，上報(bào)批準(zhǔn)后調(diào)配資金，同時(shí)做好記錄，總結(jié)教訓(xùn)，而對于一般小差額的預(yù)算申請，管理層級可適當(dāng)授權(quán)，以免耽誤預(yù)算正常進(jìn)度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的靈活性。

（四）完善預(yù)算考核體系

預(yù)算考核工作要以預(yù)算實(shí)際發(fā)展情況為中心，與目標(biāo)預(yù)算比較，從實(shí)際預(yù)算管理案例中可看出，二者之間有差異是常態(tài)，企業(yè)必須協(xié)調(diào)好定向定量占比，從績、能、廉、德、勤五方面綜合評價(jià)，逐步形成完善的預(yù)算考核體系。同時(shí)，不得以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核員工，必須充分結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。在企業(yè)發(fā)展的不同階段，其經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃均有所不同，固定的預(yù)算控制指標(biāo)無法兼顧全體員工效益。

以水務(wù)企業(yè)生產(chǎn)部門為例，其主要關(guān)注點(diǎn)是產(chǎn)量，對其他方面關(guān)注較少，如水源回收利用、污水處理、廢水資源利用等，這些都提高了水資源的利用率，也間接提升了水的產(chǎn)量，但是相對于企業(yè)整體的生產(chǎn)需求來說，這點(diǎn)產(chǎn)品微不足道，尚未完全納入預(yù)算管理中?？墒侨绻麑⑦@種非財(cái)務(wù)指標(biāo)融入預(yù)算執(zhí)行中，不僅能夠養(yǎng)成節(jié)約的習(xí)慣，打造企業(yè)口碑，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，還能夠積少成多，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。因此預(yù)算考核環(huán)節(jié)，必須考慮到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響力，綜合確定員工績效，形成完善的預(yù)算考核體系，督促企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)對預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用

除了將預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用到員工薪酬、晉升等方面以外，還要將其應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展上，這就要求企業(yè)打開溝通渠道，實(shí)現(xiàn)上下雙箭頭溝通，積極聽取基層執(zhí)行者的意見，不斷增強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)用性。

（六）注重對專業(yè)人才的培養(yǎng)

企業(yè)的預(yù)算管理組織多由財(cái)務(wù)人員組建，但其畢竟是跨學(xué)科，涉及多方面內(nèi)容的工作。企業(yè)一可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，拓寬自身知識面，二可從外界直接吸納優(yōu)秀人才，除了審查其專業(yè)知識外，還要考慮其綜合能力，以此全面提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。

五、結(jié)語

預(yù)算管理不僅是現(xiàn)代企業(yè)提高管理質(zhì)量、保證資源安全的重要做法，更是外部經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對其提出的必然要求，就當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，預(yù)算管理是不可逆的發(fā)展趨勢，未來只會(huì)越來越普及。文章深入分析預(yù)算管理全過程，簡述了預(yù)算編制、執(zhí)行以及反饋考核等環(huán)節(jié)存在的問題，并提出了優(yōu)化預(yù)算編制方法、加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度以及完善預(yù)算考核體系等策略。

由于筆者對相關(guān)文獻(xiàn)、理論等的研究不充分，對預(yù)算管理的理解不夠深入，相關(guān)闡述較為淺顯，提出的策略實(shí)用性有限，未來會(huì)繼續(xù)學(xué)習(xí)，力求提出更具執(zhí)行意義的預(yù)算管理方案，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。