施燕

（上海建元財務(wù)管理有限公司，上海 200081）

一、引言

在工程項目建設(shè)中，科學(xué)合理的籌劃才是保證項目順利進行的根本，全面預(yù)算能夠?qū)こ添椖拷ㄔO(shè)中涉及的人力、物力、財力等進行科學(xué)的預(yù)測，對各類資源進行宏觀調(diào)配，以確保工程建設(shè)順利實施。文章研究工程項目的全面預(yù)算管理對豐富相關(guān)理論知識和實踐指導(dǎo)都有重要意義。

二、全面預(yù)算管理原則

（一）責(zé)任制原則

全面預(yù)算管理需要在各自負責(zé)的工作范圍內(nèi)展開工作，如可將各責(zé)任區(qū)域產(chǎn)生的預(yù)算劃分為可控預(yù)算和不可控預(yù)算，各責(zé)任主體對本區(qū)域內(nèi)發(fā)生的可控預(yù)算負責(zé)。

（二）例外管理原則

除了已經(jīng)確定的可控預(yù)算之外，還要對超出常情的情況負責(zé)，因為實際發(fā)生的預(yù)算支出與預(yù)算目標(biāo)存在出入。如果出入不大，一般情況下不會一一查明原因，只需要將注意力集中在意料之外的事項上即可。如果出入較大，則需要查明情況，汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，詳細記錄導(dǎo)致工作混亂、數(shù)量差錯的原因，并修正預(yù)算報表，核查預(yù)算管理程序的有效性。

（三）經(jīng)濟效益原則

實行預(yù)算管理產(chǎn)生的控制費用與其產(chǎn)生的效益相比，后者應(yīng)當(dāng)大于前者。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行控制是最大的難點，因為從預(yù)算方案通過到預(yù)算執(zhí)行時間跨度較大，情況較為復(fù)雜，預(yù)算執(zhí)行隨時都存在追加的可能，但是預(yù)算又必須經(jīng)過相應(yīng)的審批程序，否則就削弱了預(yù)算的嚴肅性、嚴謹性。經(jīng)濟市場和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不斷變化，所以預(yù)算管理也必須是動態(tài)的，在不斷的更新變化中，必須考慮到預(yù)算變動的經(jīng)濟性，避免得不償失。

（四）有效性原則

預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)無須一定要按照格式進行，為避免煩瑣，要更關(guān)注其操作性和可控性，避免預(yù)算管理失控，發(fā)揮其最大價值，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

三、工程項目企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

所謂全面預(yù)算管理，就是科學(xué)籌劃企業(yè)現(xiàn)有的和未來預(yù)計可供調(diào)配的資金等資源，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，盡可能精準(zhǔn)預(yù)測企業(yè)各部門、人員實際工作所需支出，以此實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)規(guī)劃，不斷提高投入產(chǎn)出比，擴大企業(yè)的利潤空間。它不僅是現(xiàn)代社會對企業(yè)財務(wù)信息的客觀要求，更是企業(yè)內(nèi)部取得一流業(yè)績的重要驅(qū)動力。在市場迅速變化的情況下，誰能夠先一步掌握信息，抓住機遇，誰就能夠搶占市場。由此，實施全面預(yù)算管理具有十分重要的意義。

（一）助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理已成為當(dāng)下經(jīng)濟社會對財務(wù)管理的客觀要求，也是企業(yè)實現(xiàn)自身資金等資源宏觀調(diào)配的手段之一，它能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過全面預(yù)算管理，能夠量化和固化戰(zhàn)略目標(biāo)，使戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)過精細分解，在企業(yè)內(nèi)部落地，具體到部門再到人，劃分清晰，由下自上匯總，助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）引導(dǎo)企業(yè)強化資源管理

全面預(yù)算管理需要將企業(yè)方方面面的資源都調(diào)動起來，同時直觀明了地展現(xiàn)各部門、人員日常工作中的資源需求等。通過科學(xué)調(diào)度，合理分配企業(yè)資源，發(fā)揮資源的最大效益，結(jié)合預(yù)算管理的平衡作用，企業(yè)能夠不斷提高資源的利用率，避免出現(xiàn)資源浪費和低效使用，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)使用資源。

（三）幫助企業(yè)實現(xiàn)開源節(jié)流

全面預(yù)算管理并非獨立運行，它需要與企業(yè)的責(zé)任制度、獎懲制度等結(jié)合，通過聯(lián)合運作，激勵并約束企業(yè)人員盡量追求更高的營收或盡量低的成本費用。另外，全面預(yù)算管理工作并非完全依靠主體意識開展，而是需要根據(jù)客觀環(huán)境變化，經(jīng)過理性分析后，制定與企業(yè)實際情況匹配的預(yù)算管理計劃。

四、工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理存在的具體問題

在工程項目企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，其已經(jīng)形成一套較為完善的全面預(yù)算管理體系，并且在應(yīng)用中也取得了一定成效。但在客觀環(huán)境不斷變化和企業(yè)內(nèi)部成長發(fā)展的要求下，預(yù)算管理體系的弊端逐漸暴露，適用性不斷被削弱。以下結(jié)合工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理的實際情況，提出全面預(yù)算管理中存在的具體問題。

（一）數(shù)據(jù)預(yù)測準(zhǔn)確性不夠

目前，在工程項目企業(yè)的全面預(yù)算管理中，首先出現(xiàn)的問題是其營業(yè)收入數(shù)據(jù)預(yù)測準(zhǔn)確性不夠，一方面會影響工程的投入和產(chǎn)出，另一方面也會對現(xiàn)階段的預(yù)算管理產(chǎn)生影響。第一，很多工程項目企業(yè)都是單獨核算施工活動，沒有具體劃分施工活動的各個具體作業(yè)中心，這樣會導(dǎo)致對項目施工的預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確，影響后續(xù)工作。第二，雖然很多工程項目企業(yè)大力呼吁開展全面預(yù)算管理工作，但是部分企業(yè)錯誤理解預(yù)算實質(zhì)，將預(yù)算管理當(dāng)成成本核算，重視后端的財務(wù)數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計工作，對項目施工前的成本預(yù)算等工作缺少應(yīng)有的重視，沒有與具體施工人員詳細溝通，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。

（二）預(yù)算項目覆蓋不全

目前，在工程項目企業(yè)中，其預(yù)算管理的項目覆蓋不全，主要體現(xiàn)在兩方面。一是企業(yè)主要負責(zé)預(yù)算編制等管理工作的團隊，與項目具體施工團隊并非同一批人，在項目經(jīng)營人員編制預(yù)算時，若出現(xiàn)漏洞，未覆蓋項目全部支出項，那么財務(wù)部門匯總上報時也無法發(fā)現(xiàn)其中的問題，由此形成的預(yù)算方案無法滿足后續(xù)執(zhí)行要求。二是表現(xiàn)在當(dāng)年的新增項目上，一般工程項目的預(yù)算需要在確定項目計劃后就著手開展，通常預(yù)算編制時間較短，任務(wù)較重，本就存在一定的編制問題，如果開展到一半時，突然新增預(yù)算項目，很難使多方協(xié)調(diào)。

（三）實際預(yù)算管理實施較為困難

既定的預(yù)算目標(biāo)與項目施工過程中實際發(fā)生的成本存在出入是十分常見的事情，尤其在工程項目這類受第三方客觀因素（如極端天氣、市場利率、國家政策等）影響較大的企業(yè)，預(yù)算管理要完全按照理想狀態(tài)實施較為困難。

第一，工程企業(yè)具體項目預(yù)算信息的不對稱是預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)存在問題的主要原因。對于企業(yè)自身而言，其每年的預(yù)算受勞動力價格上漲、物價上漲、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等的影響，可能出現(xiàn)預(yù)算增加的情況，但是部分企業(yè)對項目生產(chǎn)和經(jīng)營詳細情況并不了解，多數(shù)都是率先考慮自身利益，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)造假的情況。

第二，在工程項目企業(yè)執(zhí)行預(yù)算計劃時，具體負責(zé)施工的部門、工程技術(shù)指導(dǎo)部門、財務(wù)部門等各自為營，均是優(yōu)先考慮自身利益，且其中權(quán)責(zé)交叉嚴重。如果出現(xiàn)問題，很容易出現(xiàn)推諉責(zé)任等行為，再加上項目施工過程的成本預(yù)算執(zhí)行本就較為復(fù)雜。如果出現(xiàn)政策、極端天氣等的干擾，很容易出現(xiàn)超預(yù)算或不達預(yù)算的情況。

（四）預(yù)算數(shù)據(jù)的編制比較隨意

預(yù)算編制是工程項目企業(yè)實施全面預(yù)算管理的先決條件，但是諸多企業(yè)在該方面的建設(shè)亟待加強。

首先，很多工程項目企業(yè)的全面預(yù)算管理采用自上而下的預(yù)算編制程序，即上級下達預(yù)算目標(biāo)，下級施工單位無條件分解目標(biāo)，在編制好后向上級反饋，再層層審批下達。抑或是自下而上地編制程序，即各部門匯總自身實際的預(yù)算需求，提交給財務(wù)部門做統(tǒng)一匯總后，遞交上級主管部門審核，審核通過后便開始執(zhí)行。該過程雖然看似高效，但是其中經(jīng)過了較多的流轉(zhuǎn)層級，反而削弱了信息溝通的時效性，往往下級真正的想法無法得到有效傳遞，削弱了預(yù)算編制的可操作性。

其次，以隧道工程建設(shè)為例，在預(yù)算編制中多采用增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，較為簡便且工作量不大，同時還具有很大的調(diào)整空間，以過往數(shù)據(jù)為主要參考。但是受主觀意識干擾大，削弱了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

五、工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

結(jié)合上述工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的具體問題，通過分析相關(guān)文獻、學(xué)習(xí)理論知識，結(jié)合工程項目企業(yè)實際需求，針對性地提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，希望能夠進一步增強工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理的可行性，更好地幫助企業(yè)成長，發(fā)揮其商務(wù)價值，提高經(jīng)濟效益。

（一）不斷增強預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

工程項目企業(yè)全面預(yù)算管理實施的大前提是必須保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

其一，借助現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建預(yù)算信息數(shù)據(jù)庫，涵蓋工程項目企業(yè)各單個工程的詳細數(shù)據(jù)，包括具體成本、預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算調(diào)整等。同時利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，預(yù)測營業(yè)收入數(shù)據(jù)，不斷縮小預(yù)算數(shù)據(jù)與營業(yè)收入之間的差距，增強企業(yè)預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。

其二，定期更新企業(yè)基礎(chǔ)定額，結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境變化和企業(yè)內(nèi)部實際的需求，在不同發(fā)展階段及時調(diào)整基礎(chǔ)定額，確保后續(xù)的預(yù)算編制能夠與實際項目建設(shè)需求相匹配，增強后續(xù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，進而增強整個預(yù)算管理的可操作性。

（二）做好每個單體工程項目的項目預(yù)算

工程項目企業(yè)的全面預(yù)算工作多為單個工程項目預(yù)算管理組合而成，要想提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，必須強化單個項目的工程項目預(yù)算。首先，做好企業(yè)預(yù)算編制團隊與項目施工團隊的有機融合，確保既能從企業(yè)財務(wù)角度協(xié)調(diào)整體資金運行，又能夠從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，保證項目施工的資源（人力資源、物力資源等）需求，強化財務(wù)部門、技術(shù)部門以及施工團隊的溝通，確保出具的項目預(yù)算能夠真正涵蓋項目施工的各個環(huán)節(jié)。其次，充分預(yù)留預(yù)算彈性調(diào)整空間，由于項目具體施工時會出現(xiàn)很多突發(fā)情況，造成工程停工或施工增加，這些在施工展開前的預(yù)算編制上并未體現(xiàn)，因此必須擴大預(yù)算編制的可調(diào)整空間，為后期突發(fā)的施工任務(wù)儲備足夠資金。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度

全面預(yù)算管理并非編制完預(yù)算即可，還需要后續(xù)嚴格落實、執(zhí)行下去，使其發(fā)揮實際指導(dǎo)作用。

第一，明確參與預(yù)算管理各團隊、人員的具體崗位職責(zé)，實現(xiàn)歸口管理。工程項目企業(yè)必須明確各層級、職員的具體職責(zé)，包括項目工程的詳細預(yù)算支出、各環(huán)節(jié)資金流向等，必須責(zé)任到人，形成預(yù)算的回溯管理。

第二，尤其注重預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度和反饋工作。高效優(yōu)質(zhì)的預(yù)算執(zhí)行除了依賴參與項目施工人員的主觀意識，還需要領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的全過程動態(tài)監(jiān)督、調(diào)整，注重目標(biāo)預(yù)算與實際成本支出之間的差異分析，以此為參考，提高未來預(yù)算管理的準(zhǔn)確度。同時強化企業(yè)上下各層級的溝通，使下級意見能夠及時反饋，上級不再處于“紙上談兵”的狀態(tài)。

第三，加大預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的外部監(jiān)督力度。除了具體執(zhí)行人員的自覺性和上級領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威性以外，還需要借助監(jiān)督力量。一是要發(fā)揮工程項目企業(yè)內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，尤其注重對預(yù)算完成情況的審計，發(fā)現(xiàn)其中的舞弊行為，如資產(chǎn)報價高，但資產(chǎn)實際價格低，相關(guān)人員賺差價等惡劣行為。二是要發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，實現(xiàn)線上預(yù)算管理的周期監(jiān)管，如ERP信息系統(tǒng)、用友、金蝶等，這些都可作用于預(yù)算管理中，使企業(yè)預(yù)算管理不斷向現(xiàn)代化發(fā)展。

第四，加大預(yù)算考核力度，將預(yù)算考核內(nèi)容與員工個人貢獻深度融合，一方面能夠以此提升員工關(guān)注度和積極性，進一步增強預(yù)算管理的科學(xué)性、可執(zhí)行性；另一方面還能反作用到員工身上，提高其相關(guān)預(yù)算管理能力，形成良性循環(huán)，不斷推動企業(yè)進步。

（四）采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法增強編制準(zhǔn)確性

預(yù)算編制是整個預(yù)算管理的基礎(chǔ)，必須增強預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，奠定堅實基礎(chǔ)，工程項目企業(yè)可拓寬預(yù)算編制方法的選擇，結(jié)合企業(yè)實際需求和項目建設(shè)個性要求確定科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，如作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法是以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)的新型預(yù)算管理辦法，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)、以企業(yè)價值增量為目的，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)估的項目工程作業(yè)量確定作業(yè)成本，并有效控制、調(diào)整各個環(huán)節(jié)耗費的資源。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本方法有兩種：一是定期預(yù)算；二是滾動（連續(xù)）預(yù)算。定期預(yù)算對長期發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)來說，效果較為顯著，因為在預(yù)算計劃期間，其預(yù)算較為穩(wěn)定。而滾動預(yù)算則是在需求不確定的不規(guī)則周期活動中能夠彰顯更大的價值，文章偏向滾動預(yù)算。

此外，還要優(yōu)化預(yù)算編制程序，上文提到自上而下和自下而上的編制程序，為了進一步增強預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，可深化對“兩上兩下”預(yù)算編制程序的使用，即各部門結(jié)合自身實際成本支出需求和企業(yè)上層下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)，如實填寫預(yù)算申請單，匯總到財務(wù)部門，形成企業(yè)整體的預(yù)算需求，再由財務(wù)提交給預(yù)算管理委員會審核，審核并出具相關(guān)意見后返回給財務(wù)部門調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整后，再遞交上層報批，以此不斷增強預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。

六、結(jié)語

工程項目企業(yè)的預(yù)算管理工作不僅是企業(yè)內(nèi)部提升整體管理質(zhì)量或單個項目建設(shè)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措，還是其適應(yīng)競爭愈發(fā)激烈的現(xiàn)代市場的重要工作。選擇合適的項目建設(shè)編制方法，進行全面性、系統(tǒng)性的預(yù)算編制，通過對實際執(zhí)行的分析，能夠發(fā)現(xiàn)其中的偏差，及時糾正，使工程項目企業(yè)的預(yù)算管理能夠按照軌道順利運行，避免企業(yè)受到較大的經(jīng)濟損失。

文章從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面入手，給出操作性較強的優(yōu)化策略，希望能夠幫助建筑施工企業(yè)進一步提升預(yù)算管理質(zhì)量。