劉 維

（哈爾濱理工大學(xué)，哈爾濱 150040）

一、緒論

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，外部對政府的要求也不斷提高，行政和事業(yè)單位財務(wù)管理過程中暴露出的缺陷也越來越明顯，政府會計改革已是大勢所趨。這項改革對高校產(chǎn)生了巨大的影響。高校的主要收入來源于政府財政補助，因此，執(zhí)行新的會計制度有利于健全財務(wù)結(jié)算制度，提高科研管理水平，建立廉潔的內(nèi)部控制管理制度等。同時，也是對高校的財務(wù)人員能力水平，各部門之間相互協(xié)調(diào)，財務(wù)以及資產(chǎn)等系統(tǒng)信息做出了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，本文在政府會計制度改革的基礎(chǔ)上，分析了這一改革對高校財務(wù)管理的影響，并提出了適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。

（一）政府會計制度的相關(guān)概述

1.優(yōu)化會計核算方法

舊的政府會計制度具有多樣性且復(fù)雜的特點，其可比性差。而新的政府會計制度針對此問題，將會計核算的方法進行了規(guī)范和統(tǒng)一，有效地提高了信息采集的效率，解決了會計工作之間難以鏈接的問題，既提高了可比性，又優(yōu)化了復(fù)雜性，大大減少了人工成本，提高了資源的配置率。

2.雙基礎(chǔ)，雙報告

舊的會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行決算報告，注重現(xiàn)金流量和現(xiàn)金資源，新的會計制度是以提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益為目的，如實行“雙基制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，“雙報告”，即決算報告和財務(wù)報告。

3.雙功能

雙功能，是指財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的會計制度，新的政府會計制度還加強了無形資產(chǎn)的初始確認等財務(wù)會計職能，規(guī)范了報表與報告的內(nèi)容與格式。新會計制度的實施使得各單位運行的效率有所提高，各部門的會計工作更加有效。

（二）政府會計制度改革的原因

在改革之前，各大高校執(zhí)行的財務(wù)管理制度是以《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的相關(guān)條款為基礎(chǔ)制定的財務(wù)管理體系。該管理體系的適用范圍較小，只能適用于結(jié)構(gòu)關(guān)系比較簡單的財務(wù)管理，很少涉及財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)?？墒?，隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，高校為了尋求更好的發(fā)展將對下階段的財務(wù)進行預(yù)算評估，將有預(yù)算性較強的投資項目存在。這將使傳統(tǒng)的高校會計制度難以適應(yīng)現(xiàn)階段高校發(fā)展水平，所以進行政府會計制度改革勢在必行。

二、政府會計制度改革對高校財務(wù)管理的重要性

（一）新制度以預(yù)算管理為核心目標(biāo)

在新的政府會計制度實施前，高校奉行的是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及《高校事業(yè)單位會計制度》，這套會計體系是以財務(wù)管理為核心?，F(xiàn)高校在開展財務(wù)管理時，還要把預(yù)算管理作為核心目標(biāo)開展工作。這樣財務(wù)管理制度得不到重視或忽視，導(dǎo)致產(chǎn)生了許多財務(wù)管理問題。

（二）高校的預(yù)算管理逐漸替代財務(wù)管理

近年來，高校普遍重視的是預(yù)算管理，其重要性表現(xiàn)為高校的各級財政主管及領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)強調(diào)，由此引發(fā)了各大高校對年末預(yù)算執(zhí)行能否達標(biāo)感到普遍焦灼。不達標(biāo)就意味著預(yù)算會被減少，財務(wù)預(yù)算的減少，就意味著學(xué)校的利益受損，因此當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過程中未達到相關(guān)的指標(biāo)時，相關(guān)部門為提升預(yù)算執(zhí)行的效率，會使用一些非法的手段造假粉飾預(yù)算執(zhí)行率。或短時期內(nèi)盲目花錢，盲目投資，不講效率地只顧花錢。由于對預(yù)算管理的太過重視，忽視了其他財務(wù)管理，導(dǎo)致每年各大高校的領(lǐng)導(dǎo)都要為此承擔(dān)巨大的壓力，稍有不慎便陷入尷尬的地步。

（三）高校資產(chǎn)管理與配置存在的問題

由于只是單純地執(zhí)行預(yù)算管理，在實踐中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計要素會被忽略，會引發(fā)出一些管理問題，如物資存儲和固定資產(chǎn)的會計核算、往來款項的明細和結(jié)算等。這些將使資產(chǎn)管理存在較大的漏洞，如想開展清查固定資產(chǎn)，摸清實際的資產(chǎn)情況，但總是查不清，甚至變得更混亂。又因缺乏對存量固定資產(chǎn)使用情況的持續(xù)跟蹤與核算，導(dǎo)致高校在資產(chǎn)配置績效考核方面與監(jiān)管狀態(tài)方面處于空白區(qū)域。

（四）高校成本管理缺失

高校在實行新政府會計制度之前實施的是收付實現(xiàn)制的會計核算方法，體現(xiàn)的是計劃經(jīng)濟時代的財務(wù)管理特點。但是，缺乏對教學(xué)活動、科研項目等方面的全面核算，不能很好地顯示學(xué)校各階段運行的成本或盈虧情況，導(dǎo)致高效的管理者無法對學(xué)生培養(yǎng)的經(jīng)濟成本做到心中有數(shù)，無法對辦學(xué)經(jīng)濟的指標(biāo)進行掌控。這種成本核算的缺失會影響高校的發(fā)展。

（五）財務(wù)部門與其他部門不協(xié)調(diào)

原先的財務(wù)會計制度導(dǎo)致大部分高校財務(wù)部門管理，在實際工作中只專注于自身財務(wù)會計領(lǐng)域，并不重視財務(wù)工作和學(xué)校其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，使財務(wù)工作向業(yè)務(wù)方面的延伸受到限制，使得財務(wù)部門難以發(fā)揮指揮參謀與輔助的作用。

綜上所述，這些原有的政府會計標(biāo)準(zhǔn)，對高校實行財務(wù)管理存在很大的遺漏弊端，長期沉積下會存在很多財務(wù)管理問題，會嚴(yán)重影響到高校新形勢下的健康發(fā)展。所以對政府會計制度進行改革，實行新的政府會計制度已迫切成為高校發(fā)展的重要需求，也是潮流發(fā)展的必然趨勢。

三、政府會計制度改革對高校財務(wù)管理的影響

（一）政府會計制度對高校財務(wù)管理實施改革的主要內(nèi)容

1.財務(wù)會計與預(yù)算會計并行

高校進行財務(wù)核算時也必須進行預(yù)算會計的核算，他們的報表之間存在勾稽的關(guān)系，相互獨立又相互聯(lián)系；高校的財務(wù)狀況由財務(wù)報告所反映，執(zhí)行情況則由預(yù)算報告進行反映，二者相互結(jié)合編制時就會得到彼此間所存在的聯(lián)系。

2.基建會計納入高校進行統(tǒng)一核算

高校之前的基建會計是單獨建立并單獨核算，新的政府會計制度要求基建會計的賬務(wù)處理并入學(xué)校的大套賬里面，不再單獨進行核算，同時按照基建項目的要求設(shè)置基建的明細科目，大大提高會計信息的完整性。

3.擴大資產(chǎn)負債核算范圍

在資產(chǎn)方面增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施等多個科目，以全面核算單位來控制資產(chǎn)，在負債方面，增加了授權(quán)代理負債等核算的內(nèi)容，全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。會計科目的增加為資產(chǎn)負債的范圍提供了可行性。

4.平行記賬

平行記賬并不意味著有兩套賬，也不是雙雙分錄的意思，它是指對同一筆業(yè)務(wù)在一張憑證上同時做兩個維度的展現(xiàn)，然后各行其道，年底碰頭。這里的兩個維度是指有沒有現(xiàn)金流與有沒有預(yù)算收支的口徑作為標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算管理被納入部門后的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，這時就要執(zhí)行平行記賬。

（二）有利影響

1.規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量

新的政府會計制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)的。相較于之前只局限于收付實現(xiàn)制的高校來說，現(xiàn)在的會計核算更能滿足會計信息的真實性，獨立的權(quán)責(zé)發(fā)生制能使高校真實反映權(quán)益的情況，使隱形的負債得以體現(xiàn)，及時的降低財務(wù)風(fēng)險，新制度中對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算也更加有據(jù)可依，增加了操作性，使高校的資產(chǎn)情況得以真實的反映，使高校在進行教研管理時各項活動都能進行成本的核算。對于長期投資引入權(quán)益法或成本法的核算，更加貼近高校的實際情況，能更好地反映出高校真實的收益與風(fēng)險。相較于傳統(tǒng)的高校會計信息，新的政府會計制度更能體現(xiàn)高校財務(wù)質(zhì)量的真實、完整與規(guī)范。

2.引入成本核算，促進高校的績效考核管理

政府成本會計是政府會計的下一階段目標(biāo)，所以，現(xiàn)在所實行的新政府會計制度也是為下一階段目標(biāo)奠定一定的基礎(chǔ)。在實施新政府會計制度之前，由于固定資產(chǎn)數(shù)量多，沒有折舊的硬性要求，或計提了折舊也是直接抵減凈資產(chǎn)，未能進行費用的核算，新的政府會計所實施的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)就是對固定資產(chǎn)計提折舊，是一項硬性規(guī)定，這項制度的實施能清楚反映當(dāng)期活動時所消耗的成本。同時高校在進行活動所取得的成就進行考評時有了成本作為參數(shù)對象，可以提高考評的科學(xué)合理性。同時高校還要對收入與支出、債券與債務(wù)等信息進行披露，從而促進高校科學(xué)合理規(guī)范地發(fā)展。

3.提高高校的財務(wù)透明度，強化監(jiān)督

新的政府會計制度對財務(wù)信息報告進行了完善，通過資產(chǎn)負債表反映基礎(chǔ)信息，收入利潤表反映成本績效信息。預(yù)算報表的細致變化使得預(yù)算信息更加公開透明。在報表附注中還要體現(xiàn)預(yù)算往來信息、固定資產(chǎn)明細數(shù)據(jù)等進行詳細披露。通過上述的報表體系，社會公眾能更加地了解學(xué)校的財務(wù)狀況，從而形成對高校的監(jiān)督，使監(jiān)督范圍擴大。

（三）不利影響

1.財務(wù)工作量增大

政府會計制度改革的內(nèi)容，大大增加了高校財務(wù)管理和核算等方面的難度，工作面臨挑戰(zhàn)。由于高校的財務(wù)系統(tǒng)要符合政府會計制度，因此有必要對財務(wù)系統(tǒng)設(shè)置相關(guān)的輔助科目計算，同時，高校的財務(wù)管理具有數(shù)量龐大的顯著特征，政府會計制度執(zhí)行后，應(yīng)業(yè)務(wù)需要同時入財務(wù)和預(yù)算兩個賬簿，給日常相關(guān)人員進行調(diào)查和數(shù)據(jù)統(tǒng)計帶來不便。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制實施存在困難

政府會計制度執(zhí)行的是“雙基制”，但是由于在高校改革前實行收付實現(xiàn)制，資產(chǎn)負債管理和合同管理相對薄弱，高校的工作面臨著困難。高校若想很好地執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，就需要良好的合同管理，并要在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)合同信息化，以此對收支方便進行分攤；但高校普遍存在合同管理相對離散現(xiàn)象，故無法實現(xiàn)合同信息化，加之相關(guān)的收支數(shù)據(jù)又龐大，手工的結(jié)算已無法饜足。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支執(zhí)行就相對困難。

3.成本核算基礎(chǔ)薄弱

政府會計制度為了給高校的成本核算管理奠定基礎(chǔ)，在財務(wù)會計功能上區(qū)別了會計因素的成本與費用；由于高校的教育成本核算幾乎長期處于空白狀況，再加上意識淡薄，還沒有科學(xué)合理的成本核算方法，還需要經(jīng)過專業(yè)的理論指導(dǎo)實踐。各高校還要結(jié)合自身實際狀況進一步明確細化，如何合理地進行成本核算也是高校亟待解決的問題。

4.報表編制困難

財務(wù)報告也是政府會計改革過程中的重要組成部分。新的政府會計制度要求制作報表時要說明報表的內(nèi)容和相關(guān)的記載要求。例如，債權(quán)債務(wù)人的信息公開、收入來源單位和支付對象的公開等，對于擁有大量業(yè)務(wù)的高校來說，獲取信息的條件有限，沒有足夠的人力與信息化能力是很難實現(xiàn)的。而且，全國沒有統(tǒng)一的單位代碼。即使相關(guān)財務(wù)信息及時上報，各高校也不具有可比性。因此，編制財務(wù)報告和決算報表需要進一步明確相關(guān)規(guī)定，否則難以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。

四、高校財務(wù)管理在政府會計制度改革下的應(yīng)對措施

（一）加強技能指導(dǎo)學(xué)習(xí)

新的政府會計制度是2019年才開始執(zhí)行的，執(zhí)行的時間還較短。在制度交替的過程中會存在過渡期。存在問題要及時向上級部門進行反映，上級相關(guān)部門應(yīng)充分聽取高校在實施新政府會計制度過程中遇到的問題，明確其相關(guān)對策。為了提高財務(wù)的可比性，還要統(tǒng)一各高校的會計核算口徑。為了使高校日常業(yè)務(wù)的會計處理有正確的認識與治理的辦法，要不斷加強對其指導(dǎo)工作；還應(yīng)針對高校日常實際所遇到的難題開展專題講座與有關(guān)培訓(xùn)，實行高校之間經(jīng)驗分享。

（二）加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，取其精華

高校要不斷加強制度的研究與建設(shè)，將自身狀況與規(guī)章制度相互結(jié)合，積極開展校內(nèi)與校外的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，熟悉新的政府會計制度的方法與內(nèi)容，為后續(xù)日常業(yè)務(wù)的開展打下基礎(chǔ)。如果條件允許，可以組織高校間財務(wù)人員在執(zhí)行新的政府會計制度時，針對實際工作所遇到的問題進行溝通交流，完善學(xué)校學(xué)習(xí)信息化建設(shè)，加強高校之間的溝通和聯(lián)系，相互學(xué)習(xí)有效的方法與經(jīng)驗，以此來貫徹落實新的政府會計制度，不斷完善信息化建設(shè)。

（三）特殊業(yè)務(wù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確具體規(guī)定

對于特殊業(yè)務(wù)的處理，相關(guān)上級部門要針對相關(guān)問題統(tǒng)一口徑并制定規(guī)章，使各高校實施過程中能有據(jù)可依，從而提高財務(wù)信息的可比性，特別是在前期報表編制和成本核算問題上，主管部門應(yīng)制定更詳細的編制依據(jù)和核算標(biāo)準(zhǔn)，明確具體辦法，及時在高校傳達。

（四）加強成本核算

政府會計制度的實施為高校成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。高校應(yīng)初步建立成本管理制度，逐步建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分配制度。以固定資產(chǎn)檢索、折舊計算、合理收集等方式反映學(xué)習(xí)活動成本，并利用大數(shù)據(jù)和信息數(shù)據(jù)進行分析和管理，從不同角度發(fā)現(xiàn)成本和效益。高校還要促進物力、財力優(yōu)化，加強學(xué)校資產(chǎn)管理，降低運營成本，降低財務(wù)風(fēng)險，提高學(xué)校財務(wù)管理能力。

（五）加強信息化建設(shè)

信息化建設(shè)要以高校的各項數(shù)據(jù)作為支撐點。為了提高高校的工作效率，高校應(yīng)重視信息化建設(shè)，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，與有關(guān)業(yè)務(wù)部門加強溝通，實現(xiàn)高校資產(chǎn)信息、財務(wù)信息、人物信息等與財務(wù)系統(tǒng)的互通。這在節(jié)約成本的同時還解放了人力，為政策的實施提供牢固的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

綜上所述，本文對新政府會計制度的基本概念和政府會計改革的原因進行了相關(guān)闡述，對我國新政府會計制度的實施和發(fā)展進行了相應(yīng)的傳播。本文以政府會計制度改革為出發(fā)點，在總結(jié)改革主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析了高校財務(wù)管理上新政府會計制度的會計要素、“雙核”及工作內(nèi)容等方面存在的不足，并提出重視新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、健全完善高校相關(guān)財務(wù)制度、加強財務(wù)信息化建設(shè)等方面的應(yīng)對策略。但是，由于高校有自身的獨特性與復(fù)雜性，新的政府會計制度只能根據(jù)共性的問題研究高校的財務(wù)管理，其研究的方法并不適用于所有高校，各大高校還需因地制宜地摸索出一套屬于適合自己的財務(wù)管理體系。與此同時，在實施過程中也要就新舊會計制度做好銜接。

在本文寫作過程中，由于本人能力有限，對于政府會計制度改革對高校財務(wù)管理的影響研究的理論知識理解還不夠透徹，對于政府會計制度改革對高校財務(wù)管理問題研究的分析、把握尚有一定的難度。所以難免存在不足之處，期望這次的歷練能為我在以后學(xué)術(shù)探索奠定基礎(chǔ)。