張慶龍(首席專家/教授)
(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)資本市場與審計(jì)治理研究院 廣東 廣州 510320 中國財(cái)政科學(xué)研究院 北京 100142)
“手段”就是達(dá)成目標(biāo)而采取的各種措施和方法,是推動事物向前發(fā)展的重要?jiǎng)恿χ弧娜祟愇拿鞯陌l(fā)展歷程來看,每次生產(chǎn)力革命無不伴隨著手段和工具的進(jìn)步,從采集狩獵時(shí)代的石器化、農(nóng)耕時(shí)代的金屬化,到工業(yè)革命時(shí)代的機(jī)械化、電氣化和信息化,再到當(dāng)前第四次工業(yè)革命的智能化,可以說,生產(chǎn)力革命史就是一部手段變革史。對財(cái)務(wù)管理而言,手段變革是實(shí)現(xiàn)理念、組織和機(jī)制變革真正落地的具體措施。
如圖1所示,財(cái)務(wù)手段變革包括流程再造、業(yè)財(cái)融合、數(shù)據(jù)治理與智能化應(yīng)用四個(gè)方面,其邏輯關(guān)系體現(xiàn)在:首先,流程再造是財(cái)務(wù)手段變革的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)的流程再造不僅僅是重新對現(xiàn)有財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理以及消除不增值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),更要在內(nèi)部打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的流程,實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的貫通與共享。其次,推動業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合,從職能分工、方法和技術(shù)運(yùn)用等角度,促進(jìn)財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)。再次,應(yīng)通過數(shù)據(jù)治理提升業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的質(zhì)量,為釋放數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造條件。最后,財(cái)務(wù)應(yīng)該積極擁抱自動化技術(shù),推動財(cái)務(wù)工作自動化;同時(shí)引入自然語言處理、云計(jì)算、機(jī)器學(xué)習(xí)等新技術(shù),基于大數(shù)據(jù)建立分析模型,最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動決策的目標(biāo)。可以說,流程再造、業(yè)財(cái)融合、數(shù)據(jù)治理和智能化應(yīng)用已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理工作的“新四大發(fā)明”,有利于推動中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力向世界一流的水平邁進(jìn)。
圖1 財(cái)務(wù)手段變革的內(nèi)在邏輯關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)管理中,以信息系統(tǒng)建設(shè)為主的技術(shù)應(yīng)用固然重要,但讓技術(shù)釋放其潛力的關(guān)鍵仍然是業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與再造。沒有流程再造,企業(yè)進(jìn)行的信息化建設(shè)和數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用也只是“將線下的問題搬到線上”,或者用流程再造理論創(chuàng)始人哈默和錢皮的說法就是“除非一個(gè)組織重新定義它的業(yè)務(wù)流程,否則在原有的流程上引入新科技并無益處”(邁克爾·哈默等,2019)。因此,構(gòu)建世界一流企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須以財(cái)務(wù)流程的再造作為財(cái)務(wù)變革的起點(diǎn),改造財(cái)務(wù)流程,釋放技術(shù)潛力。
業(yè)務(wù)流程再造(Business Process Re-engineering) 概念在上世紀(jì)90年代提出,“再造”就是從根本上重新思考流程,徹底地重新梳理業(yè)務(wù)流程,以便在諸如成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等關(guān)鍵性現(xiàn)代衡量指標(biāo)上實(shí)現(xiàn)大幅度的提升。流程再造的基本思想就是“縱向壓縮、橫向集成”,以流程為導(dǎo)向,盡量減少乃至消除流程中不產(chǎn)生價(jià)值的環(huán)節(jié),以及跨部門直接的溝通障礙,實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營,做到動態(tài)調(diào)配、按需取用、全局調(diào)度,力求從整體上達(dá)到最優(yōu)。如圖2所示。
圖2 業(yè)務(wù)流程再造的基本思想
進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造時(shí),應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),需要理解、把握流程再造的基本原則:
1.對核心流程進(jìn)行再造。隨著企業(yè)不斷發(fā)展擴(kuò)大,內(nèi)部業(yè)務(wù)種類日益繁多,進(jìn)行流程再造時(shí)不能一概而論,而要尋找和識別達(dá)成目標(biāo)所需的核心業(yè)務(wù)流程,準(zhǔn)確定位制約流程效率的關(guān)鍵瓶頸,針對瓶頸展開流程設(shè)計(jì)工作。在實(shí)施流程再造時(shí),要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),不斷矯正流程再造的方向,針對不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)構(gòu)造不同的評價(jià)體系,避免企業(yè)因改革而造成管理動蕩,讓企業(yè)在平穩(wěn)中尋求發(fā)展。
2.流程再造的目標(biāo)主要是創(chuàng)造和增加價(jià)值。流程再造需要判斷一個(gè)流程是否具有增值作用,刪除、簡化或合并非增值流程,實(shí)現(xiàn)整理流程效率和價(jià)值的提升。
3.流程優(yōu)化應(yīng)以人為本。傳統(tǒng)層級管理模式下員工的活動被固化限制,績效評價(jià)也主要集中于本職工作的完成情況,無法充分挖掘流程管理價(jià)值。財(cái)務(wù)流程優(yōu)化通過對職能崗位的信息化改造,充分發(fā)揮個(gè)人的主動性與創(chuàng)造力,充分調(diào)動員工的責(zé)任心,共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景。
4.以循序漸進(jìn)為策略。流程再造涉及企業(yè)的方方面面,需要在明確目標(biāo)指導(dǎo)下,先易后難循序漸進(jìn)地開展。在短時(shí)間內(nèi)全面展開可能達(dá)到不到目標(biāo)效果,還會擾亂工作秩序,甚至造成資源浪費(fèi)、績效下降。為了提升財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)與再造的質(zhì)量,需要在對企業(yè)各方面充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行流程再造,以求穩(wěn)中求進(jìn)、各個(gè)擊破,保障工作順利開展。
1.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。財(cái)務(wù)流程的再造也需要遵循“二八原則”,企業(yè)應(yīng)著重對產(chǎn)生80%關(guān)鍵價(jià)值的20%流程進(jìn)行分析和優(yōu)化。在流程再造的過程中可以按照流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度劃分為三類,分別是結(jié)構(gòu)化流程、半結(jié)構(gòu)化流程和非結(jié)構(gòu)化流程,其中應(yīng)以結(jié)構(gòu)化流程為重點(diǎn)進(jìn)行流程再造。詳見表1。
表1 企業(yè)業(yè)務(wù)流程的分類
以資金管理流程為例,在籌資、投資、流動資金和利潤分配等流程中,籌資活動并不會經(jīng)常發(fā)生,但這類業(yè)務(wù)一旦發(fā)生會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生較大影響,且由于涉及到與企業(yè)外部主體的聯(lián)系,因此難以預(yù)測流程的運(yùn)行結(jié)果,不確定性較強(qiáng),屬于非結(jié)構(gòu)化流程;普通企業(yè)中投資活動發(fā)生的頻率也較少,除非是專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。但無論是哪種企業(yè),對重大投資項(xiàng)目的管理往往會較為慎重,需要調(diào)用、分析和論證,整個(gè)過程涉及到大量的人力、資源和治理投入,且與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系緊密,投資風(fēng)險(xiǎn)高,結(jié)構(gòu)不確定性高。所以,投資活動的流程更加難以結(jié)構(gòu)化;相比之下,利潤分配活動每年僅遵循固定的程序發(fā)生一到兩次,因此屬于半結(jié)構(gòu)化流程。流動資金管理則按照既定的程序進(jìn)行,在企業(yè)運(yùn)作的每天都在頻繁的重復(fù)發(fā)生,其結(jié)果是可預(yù)期性較高,因此屬于結(jié)構(gòu)化流程。
通過對流程的結(jié)構(gòu)化程度進(jìn)行區(qū)分后,流程優(yōu)化的重點(diǎn)是通過信息系統(tǒng)的自動化操作來完成整個(gè)流程,提高效率,而半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化流程則需人工的判斷與執(zhí)行。信息系統(tǒng)可以根據(jù)流程的需要,提供決策支持功能,展示決策所需的各種信息,供決策者參考,幫助操作人員完成整個(gè)流程。
2.流程的優(yōu)化與重構(gòu)?;趯ΜF(xiàn)有流程的梳理,企業(yè)可以通過“整理業(yè)務(wù)需求——發(fā)現(xiàn)流程問題——制定新的流程——測試、執(zhí)行新流程——發(fā)現(xiàn)流程新問題——制定新流程”的過程,對原有的流程進(jìn)行優(yōu)化與重構(gòu),或是從“零”開始設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程。
流程優(yōu)化的需求通常來自以下三個(gè)方面:(1)問題導(dǎo)向。關(guān)注的是錯(cuò)誤率較高的流程,或者常常遭到投訴的業(yè)務(wù),通常都是由于流程設(shè)計(jì)不佳,才會引起頻繁的錯(cuò)誤和投訴。(2)績效導(dǎo)向。通過和行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)比較,或者根據(jù)組織的績效報(bào)告,尋求流程優(yōu)化的方向。(3)變革導(dǎo)向。組織內(nèi)部發(fā)生重要變化,例如財(cái)務(wù)共享中心成立,過去分散的處理方式將轉(zhuǎn)向集中的標(biāo)準(zhǔn)化處理模式,流程也會發(fā)生非常大的變化。
從獲取流程優(yōu)化的需求到完成優(yōu)化分析的整個(gè)過程就像是一個(gè)“漏斗”,因此“漏斗模型”成為流程優(yōu)化需求分析的常用模型。首先,需求評審小組收集來自各個(gè)部門包括財(cái)務(wù)內(nèi)部的流程優(yōu)化需求,對這些需求進(jìn)行分析,選擇重要的流程優(yōu)化需求作為流程優(yōu)化項(xiàng)目。然后成立項(xiàng)目小組,確定項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),進(jìn)一步開展流程優(yōu)化方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施。新流程成功上線后,財(cái)務(wù)部門需要對其進(jìn)行固化。流程經(jīng)理輸出標(biāo)準(zhǔn)化的流程文檔,進(jìn)行流程發(fā)布,如果有需要,還需組織相關(guān)的培訓(xùn)。具體如圖3所示。
圖3 流程優(yōu)化需求分析漏斗
3.流程的驗(yàn)證與實(shí)施。流程驗(yàn)證往往是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過程。在對企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)與優(yōu)化后,需要與流程參與者充分討論,驗(yàn)證流程的可行性、暢通性、全面性及可見可控性。流程實(shí)施可先從一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、分子公司入手,選取流程管理效果顯著、實(shí)施成功率較高、具有代表性的業(yè)務(wù)部門做試點(diǎn),有助于降低流程實(shí)施的阻力,即時(shí)獲取流程反饋信息。
除了保證優(yōu)化后的流程得到充分驗(yàn)證外,保證流程順利落地實(shí)施還有兩方面關(guān)鍵因素。一是組織崗位的調(diào)整,在實(shí)施新流程的同時(shí),組織崗位的調(diào)整要同步進(jìn)行,做到崗位分工各司其職,各盡其責(zé);二是引進(jìn)先進(jìn)、全面、靈活的信息化工具,信息化工具需具備便捷的數(shù)據(jù)采集方式、海量數(shù)據(jù)的處理能力、友好的用戶界面,以及最大程度的自動化和先進(jìn)的智能化技術(shù)等特性,以實(shí)現(xiàn)流程的高效率執(zhí)行與隨時(shí)變更。
4.逐步完善業(yè)務(wù)流程。流程管理應(yīng)當(dāng)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程,應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、組織結(jié)構(gòu)的變化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展等方面的變化。財(cái)務(wù)不能因?yàn)榱鞒痰淖兓斐晒ぷ髻|(zhì)量下降,也不能由于流程長時(shí)間未更新而脫離企業(yè)在戰(zhàn)略、效率和合規(guī)性方面的要求。因此,財(cái)務(wù)部門不僅需要掌握流程再造的基本方法和技能,更重要的是形成流程逐步完善、持續(xù)改進(jìn)的意識,在此基礎(chǔ)上形成持續(xù)的自我優(yōu)化機(jī)制。
盡管流程的持續(xù)優(yōu)化不是大刀闊斧地推翻原有的流程,但畢竟是對現(xiàn)有流程的變革,可能會因?yàn)閸徫徽{(diào)整、員工工作習(xí)慣改變等因素遇到各種阻力,并且如果對流程優(yōu)化的成果不予穩(wěn)定和控制,很容易導(dǎo)致優(yōu)化失敗。因此,流程優(yōu)化后需要調(diào)研反饋,加強(qiáng)對流程的檢查和控制,以確保新的流程方案順利運(yùn)作。
財(cái)務(wù)的第二項(xiàng)手段變革是“業(yè)財(cái)融合”。財(cái)務(wù)要提高價(jià)值創(chuàng)造的能力,能否為業(yè)務(wù)提供服務(wù)是一項(xiàng)重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。而業(yè)財(cái)融合的根本目的就是財(cái)務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù),業(yè)財(cái)融合追求的是業(yè)務(wù)的成功,而非財(cái)務(wù)的成功。業(yè)財(cái)融合需要財(cái)務(wù)樹立“一切為了前線,一切為了業(yè)務(wù)服務(wù)”的理念,弱化財(cái)務(wù)的監(jiān)督角色,強(qiáng)化財(cái)務(wù)的服務(wù)角色,而將監(jiān)督要求和規(guī)則融入流程當(dāng)中,在流程中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。
業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)依賴于管理會計(jì)的工具與方法應(yīng)用?!豆芾頃?jì)基本指引》(2016)提出了單位應(yīng)用管理會計(jì)的“融合性原則”,就是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,將各類管理會計(jì)工具嵌入不同的領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)中,這本身就體現(xiàn)出一種“業(yè)財(cái)融合”的思想。首先,從定義上看,管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)最大的區(qū)別在于,管理會計(jì)是為企業(yè)做出決策、改善經(jīng)營、提高效益而服務(wù)的,而非僅僅提供會計(jì)核算的結(jié)果,本身就體現(xiàn)出明顯的業(yè)務(wù)屬性。其次,從實(shí)際運(yùn)用上看,管理會計(jì)工具最早應(yīng)用于生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的成本管理當(dāng)中,所用到的分析方法大多基于財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析??梢娫诠芾頃?jì)運(yùn)用過程當(dāng)中本身就是業(yè)財(cái)融合的,從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中來,反饋到業(yè)務(wù)活動中去,根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行的情況再次反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上,形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動的閉環(huán)。最后,相比于傳統(tǒng)的管理會計(jì),當(dāng)前運(yùn)用管理會計(jì)分析業(yè)務(wù)的對象從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到了基于價(jià)值鏈的跨組織管理,不僅局限于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置,更向價(jià)值鏈的上下游利益相關(guān)者延伸。此時(shí)財(cái)務(wù)能夠通過分析環(huán)境的變化為業(yè)務(wù)提供更有價(jià)值的信息,更好地幫助業(yè)務(wù)應(yīng)對環(huán)境的不確定性,從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)更加深入的融合。在具體實(shí)踐過程中,基于管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合有賴于全面預(yù)算管理、成本管理、數(shù)據(jù)分析、績效評價(jià)等多種工具(如下頁圖4所示),包括:
圖4 實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的工具
全面預(yù)算管理不是一個(gè)簡單的事前編制和事后考核的工具,更能夠提高業(yè)財(cái)融合的程度,主要體現(xiàn)在以下方面:第一,預(yù)算可以在事前、事中、事后全流程增強(qiáng)對于業(yè)務(wù)活動資金的控制能力,做到“無預(yù)算無資金,無預(yù)算不支付”。第二,預(yù)算可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略落地。預(yù)算一頭連接著戰(zhàn)略,另一頭連接著業(yè)務(wù)活動。利用滾動的預(yù)算管理,可以實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)項(xiàng)目的動態(tài)跟蹤,并通過各種指標(biāo)的分析,來發(fā)現(xiàn)和探索戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)科學(xué)戰(zhàn)略決策,實(shí)時(shí)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外,預(yù)算編制過程中的反復(fù)溝通、反饋與糾正也有利于財(cái)務(wù)更好地了解業(yè)務(wù)全過程,便于財(cái)務(wù)更有針對性地采取業(yè)務(wù)管控和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。第三,實(shí)行按成本作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算,可以提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,最終達(dá)到統(tǒng)籌企業(yè)資源、優(yōu)化資源配置的目的。預(yù)算量化指標(biāo)的細(xì)化和分解更是進(jìn)一步反映了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間必然的邏輯關(guān)系,有利于下一步多維度財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形成。
業(yè)務(wù)部門主動實(shí)行精細(xì)化成本管理的可能性是很小的,因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)的是目標(biāo)管理,容易強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視過程,這就會帶來成本管理的粗放。而在業(yè)財(cái)融合的成本管理理念下,財(cái)務(wù)人員可以深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),基于一定的成本管控目標(biāo)發(fā)現(xiàn)成本優(yōu)化的潛在可能性。不僅如此,業(yè)財(cái)融合下基于價(jià)值鏈的成本管理還會考慮企業(yè)與客戶、供應(yīng)商,乃至整個(gè)價(jià)值鏈、聯(lián)盟企業(yè)之間的關(guān)系成本,追求價(jià)值鏈整體的成本最優(yōu),維持價(jià)值鏈的競爭優(yōu)勢。
業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的融合是業(yè)財(cái)融合的重要表現(xiàn)之一,面對愈發(fā)復(fù)雜的決策問題,僅僅依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以做出全局性、綜合性的判斷。因此,財(cái)務(wù)還應(yīng)擴(kuò)展數(shù)據(jù)的來源,從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到涵蓋采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),甚至是企業(yè)外部的數(shù)據(jù)。不同領(lǐng)域、不同來源的數(shù)據(jù)取得的過程本身就是業(yè)財(cái)融合的體現(xiàn)。對此,企業(yè)應(yīng)該建立一體化的業(yè)財(cái)信息系統(tǒng),打通財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),推動業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)。否則,缺乏一體化的信息系統(tǒng)不可能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在前端及時(shí)獲取,還可能形成更多的信息孤島。
管理會計(jì)的績效評價(jià)是企業(yè)判斷各部門、員工對于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成情況,并通過激勵(lì)與約束的方式調(diào)整員工的行為,從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)??冃гu價(jià)也同樣體現(xiàn)了財(cái)務(wù)在利用自身所積累的數(shù)據(jù)信息,將綜合了業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)的相關(guān)報(bào)告提供給決策者,基于業(yè)財(cái)融合的評價(jià)指標(biāo)判斷業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。在價(jià)值鏈管理背景下,績效評價(jià)是財(cái)務(wù)對價(jià)值鏈整體運(yùn)行狀況和運(yùn)行效果、鏈中的各個(gè)企業(yè)以及鏈上企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同性等所進(jìn)行的綜合評價(jià)。
上文指出,業(yè)財(cái)融合的基本工具之一是數(shù)據(jù)分析。有效進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的本質(zhì)是釋放數(shù)據(jù)的價(jià)值,其前提是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、獲取及時(shí)、質(zhì)量較高的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),同時(shí)保障數(shù)據(jù)的安全,這些對于數(shù)據(jù)的種種要求匯聚成為“數(shù)據(jù)治理”的概念。數(shù)據(jù)治理并非一個(gè)新的事物,雖然并不一定具有制度化的體系,但大多數(shù)企業(yè)也已經(jīng)進(jìn)行了一定程度的數(shù)據(jù)治理。之所以將數(shù)據(jù)治理專門提出并擺在重要位置,就是為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)在獲取和處理數(shù)據(jù)上的優(yōu)勢,提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、促進(jìn)數(shù)據(jù)的共享開放與開發(fā)利用,使財(cái)務(wù)能夠用數(shù)據(jù)決策、管理和創(chuàng)新。
數(shù)據(jù)治理并無統(tǒng)一的定義,不同機(jī)構(gòu)對數(shù)據(jù)治理的定義并不一樣。在眾多定義中,數(shù)據(jù)治理有廣義和狹義、宏觀和微觀之分。
從廣義和狹義的維度上來看,數(shù)據(jù)治理主要以內(nèi)容和目的來區(qū)分。狹義的數(shù)據(jù)治理屬于“數(shù)據(jù)管理”的一部分。國際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(DAMA)將數(shù)據(jù)治理看成是數(shù)據(jù)管理的職能之一,數(shù)據(jù)治理是指對數(shù)據(jù)資產(chǎn)行使權(quán)力和控制的活動集合。GB/T4960.5-2018定義數(shù)據(jù)治理是數(shù)據(jù)資源及其在應(yīng)用過程中相關(guān)管控活動、績效和風(fēng)險(xiǎn)管理的集合。因此,在狹義數(shù)據(jù)治理的語境下,最為寬泛的概念應(yīng)該是“數(shù)據(jù)管理”,它涉及數(shù)據(jù)采集、處理、存儲、應(yīng)用等整個(gè)流程的方方面面,而數(shù)據(jù)治理則特指確定數(shù)據(jù)管理的組織架構(gòu)、梳理數(shù)據(jù)管理的工作流程、明確崗位和工作職責(zé)。它側(cè)重于組織和制度層面,而非數(shù)據(jù)技術(shù)層面。例如,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的“數(shù)據(jù)管理”而采用特定技術(shù)建立了數(shù)據(jù)庫,而定義數(shù)據(jù)庫的管理部門、職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn),就是數(shù)據(jù)治理。
廣義的數(shù)據(jù)治理與數(shù)據(jù)管理的界限并不明顯,既包括企業(yè)的數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、組織、制度、流程、績效和標(biāo)準(zhǔn)等,也包括各類數(shù)據(jù)管理的工具,即完整地涵蓋了組織(Where and Who)、業(yè)務(wù)(What)和技術(shù)(How)三方面的內(nèi)容。典型的廣義數(shù)據(jù)治理來自IS/IEC的定義:數(shù)據(jù)治理是關(guān)于數(shù)據(jù)采集、存儲、利用、分發(fā)、銷毀過程的活動的集合。隨著越來越多的企業(yè)認(rèn)識到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性和價(jià)值,數(shù)據(jù)治理的目標(biāo)也在發(fā)生改變,不僅僅是為了滿足合規(guī)與監(jiān)管的要求,以及實(shí)現(xiàn)自身網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)管理,更重要的是考慮如何通過數(shù)據(jù)治理為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)價(jià)值的創(chuàng)造。因此廣義的數(shù)據(jù)治理的最終目標(biāo)包括數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)價(jià)值的“變現(xiàn)”(祝守宇等,2020)。
圖5 廣義數(shù)據(jù)治理的概念
從宏觀與微觀的維度上看,上述概念實(shí)際上都是數(shù)據(jù)治理的微觀層面,即在企業(yè)或各類組織內(nèi)部處理和分析數(shù)據(jù)的過程。而宏觀上的數(shù)據(jù)治理除了以上目的之外,更強(qiáng)調(diào)通過數(shù)據(jù)治理實(shí)現(xiàn)政府公共管理能力和國家治理能力的提升(張莉,2019)。因此,宏觀語境下的數(shù)據(jù)治理不僅局限于企業(yè),還包括政府等公共機(jī)構(gòu)采取的政策、法律、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等一系列措施,以及個(gè)人維護(hù)信息安全和利益的行為。
可見,不同角度對數(shù)據(jù)治理的定義不一樣,需要定義財(cái)務(wù)管理語境下的數(shù)據(jù)治理。財(cái)務(wù)管理所指的數(shù)據(jù)治理,是廣義、微觀層面的數(shù)據(jù)治理,即企業(yè)通過明確數(shù)據(jù)治理組織和對象,采用各類治理工具,包括元數(shù)據(jù)管理、主數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理等,實(shí)現(xiàn)從使用零散數(shù)據(jù)變?yōu)槭褂媒y(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù),并基于數(shù)據(jù)的流動、共享、交易,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn),挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值。
企業(yè)開展數(shù)據(jù)治理工作,本質(zhì)上是為了解決由于信息化建設(shè)產(chǎn)生了大量數(shù)據(jù)而遺留的許多問題,同時(shí)為了滿足從數(shù)據(jù)中發(fā)掘有價(jià)值的信息的需求。隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和信息化的深入,企業(yè)建設(shè)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)越來越多,數(shù)據(jù)量不斷增大,數(shù)據(jù)種類也不斷豐富,但問題也越積越多,這些成為企業(yè)開展數(shù)據(jù)治理的主要?jiǎng)右颍ㄈ鐖D6所示),主要體現(xiàn)在:
圖6 企業(yè)數(shù)據(jù)治理的動因
第一,建立科學(xué)的數(shù)據(jù)架構(gòu)。數(shù)據(jù)架構(gòu)作為企業(yè)架構(gòu)的要素之一,簡單來說就是企業(yè)數(shù)據(jù)如何組織、存儲、共享的全景視圖。科學(xué)的數(shù)據(jù)架構(gòu)便于企業(yè)運(yùn)營決策者從整體跨業(yè)務(wù)、跨層級、跨系統(tǒng)應(yīng)用的視角統(tǒng)一對數(shù)據(jù)進(jìn)行組織和規(guī)劃,分析整個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)分布以及與業(yè)務(wù)域之間的關(guān)系,提高數(shù)據(jù)集中存儲和跨系統(tǒng)共享的效率。但目前企業(yè)數(shù)據(jù)面臨的問題大多是隨信息系統(tǒng)的分散而分散,沒有一個(gè)統(tǒng)一的視圖,難以進(jìn)行管理。
第二,保證企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量。數(shù)據(jù)從采集、存儲到分析,進(jìn)而產(chǎn)生價(jià)值,成為企業(yè)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。但是,不是所有的數(shù)據(jù)都能夠轉(zhuǎn)化為具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。數(shù)據(jù)分析遵循“GIGO 原則(Garbage In Garbage Out)”,即輸入的是垃圾,輸出的也是垃圾,數(shù)據(jù)的價(jià)值很大程度上取決于數(shù)據(jù)質(zhì)量要求,包括不含錯(cuò)誤值或異常值的“一致性”要求,不含缺失值的“完整性”要求,以及數(shù)據(jù)在不同數(shù)據(jù)源中都相同的“一致性”要求。數(shù)據(jù)治理對于數(shù)據(jù)質(zhì)量的作用在于通過形成完整的數(shù)據(jù)質(zhì)量評估體系、優(yōu)化流程、監(jiān)控方案、持續(xù)改進(jìn)機(jī)制,保障企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
第三,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用。上文提到,廣義上數(shù)據(jù)治理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的變現(xiàn),而這取決于一整套完整的數(shù)據(jù)處理機(jī)制。保證數(shù)據(jù)質(zhì)量是前提,還要統(tǒng)一數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn),規(guī)劃明確的數(shù)據(jù)應(yīng)用戰(zhàn)略,設(shè)置相應(yīng)的部門組織、職能分工和工作流程。這其中不僅取決于技術(shù)人員的具體工作,也強(qiáng)調(diào)基于業(yè)務(wù)人員和管理人員的需求,來構(gòu)建數(shù)據(jù)分析指標(biāo),設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)應(yīng)用,應(yīng)該從業(yè)務(wù)視角出發(fā),而非純粹的數(shù)據(jù)管理技術(shù)視角出發(fā)。
數(shù)據(jù)治理的概念自提出以來,其具體內(nèi)容框架處于不斷完善和發(fā)展當(dāng)中,目前業(yè)界也并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),比較有影響力的框架包括:
數(shù)據(jù)治理協(xié)會(DGI)提出了數(shù)據(jù)治理模型,內(nèi)容包括人員與組織架構(gòu)、規(guī)則與協(xié)同工作規(guī)范、過程三大部分及10 個(gè)子部分,分別是使命與愿景、數(shù)據(jù)治理目標(biāo)、數(shù)據(jù)規(guī)則定義和政策、決策權(quán)、問責(zé)制、管控措施、數(shù)據(jù)利益相關(guān)方、數(shù)據(jù)治理辦公室、數(shù)據(jù)管理小組、數(shù)據(jù)治理流程。本文認(rèn)為,該模型最值得借鑒的要點(diǎn)在于:從數(shù)據(jù)治理的需求和目的出發(fā)設(shè)計(jì)具體數(shù)據(jù)治理的方法。明確企業(yè)“為什么”要進(jìn)行數(shù)據(jù)治理,有時(shí)候比“做什么和“怎么做”更加重要,因?yàn)樗鳛檎w的策略規(guī)劃,能夠?yàn)榫唧w的數(shù)據(jù)治理工作指明方向。在財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)治理路徑規(guī)劃中,也應(yīng)當(dāng)以明確數(shù)據(jù)需求為起點(diǎn)。具體如下頁圖7所示。
圖7 數(shù)據(jù)治理協(xié)會(DGI)數(shù)據(jù)治理模型
國際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(DAMA)在《DAMA數(shù)據(jù)管理知識體系指南(第2版)》中定義了數(shù)據(jù)管理的11個(gè)職能和7個(gè)基本環(huán)境要素,其中6個(gè)環(huán)境要素可分為人員、技術(shù)和過程三組,如下頁圖8所示。
圖8 國際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(DAMA)數(shù)據(jù)治理職能和要素
可見,DAMA的數(shù)據(jù)治理框架與DGI的框架在內(nèi)容上類似,都強(qiáng)調(diào)目標(biāo)、組織、職責(zé)和技術(shù)等方面內(nèi)容。只是DGI數(shù)據(jù)治理框架的特點(diǎn)是將治理流程融入模型中,以流程箭頭的形式標(biāo)識出治理順序;而DAMA框架則對于數(shù)據(jù)治理的工具和技術(shù)介紹更加詳細(xì)。
Khatri 和Brown(2010)提出的模型框架也具有較大的影響力,包含了數(shù)據(jù)準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)質(zhì)量、元數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)生命周期五個(gè)決策域。除此之外,其他研究機(jī)構(gòu)還提出了數(shù)據(jù)價(jià)值管理、數(shù)據(jù)共享管理等內(nèi)容,但總體上沒有脫離DGI和DAMA框架的范疇。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)綜合考慮上述框架的思路和內(nèi)容,首先明確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理的范圍、數(shù)據(jù)需求以及治理目標(biāo),并結(jié)合具體的工具構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理體系。
財(cái)務(wù)工作的智能化應(yīng)用,是實(shí)現(xiàn)“技術(shù)賦能”理念變革的核心。智能化應(yīng)用通常指人工智能技術(shù),人工智能技術(shù)應(yīng)用可根據(jù)所表現(xiàn)出的智能類型和程度,劃分四大階段:(1)運(yùn)算智能。這一階段的人工智能技術(shù)主要體現(xiàn)在記憶和計(jì)算能力上。但這類智能類型與一般的計(jì)算機(jī)沒有區(qū)別,只是在能力上得到了大幅提升。(2)感知智能。除了記憶和運(yùn)算之外,這一階段的人工智能還表現(xiàn)出了人類或生物體特有的感官和感知上,主要體現(xiàn)在聽覺(語音識別)、視覺(圖像識別)、觸覺(手勢、面部表情識別等)。(3)認(rèn)知智能。在感官的基礎(chǔ)上,這一階段的人工智能真正具備了“大腦”,其能力主要表現(xiàn)在語言、知識、推理方面,涉及到知識圖譜、自然語言處理、自然語言理解等技術(shù)。(4)創(chuàng)造智能。此時(shí)的智能化應(yīng)用不僅在記憶和存儲能力上遠(yuǎn)超人類大腦,并且具備一定的獨(dú)立思考能力。當(dāng)然,目前我們總體上仍處于弱人工智能階段,具備創(chuàng)造智能的人工智能還未完全實(shí)現(xiàn)。對世界一流財(cái)務(wù)管理體系而言,智能化應(yīng)用需要沿著人工智能應(yīng)用階段逐步提升,核心解決三大問題:一是財(cái)務(wù)工作的自動化替代,二是實(shí)現(xiàn)具備智能能力的自動化,三是超越自動化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)智能。
要實(shí)現(xiàn)智能化應(yīng)用,財(cái)務(wù)應(yīng)首先將分散的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中起來,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的“工業(yè)化改造”,通過標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)分工和流程再造解決低附加值的勞動占用大量優(yōu)秀財(cái)務(wù)人力資源時(shí)間和精力的問題。進(jìn)而,財(cái)務(wù)需要運(yùn)用自動化工具,例如機(jī)器人流程自動化(RPA)、規(guī)則引擎、超級自動化(Hyperautomation)等技術(shù),處理大量、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化的操作性財(cái)務(wù)工作。
圖9 人工智能應(yīng)用階段示意圖
運(yùn)用人工智能技術(shù),可以推動自動化技術(shù)實(shí)現(xiàn)能力的躍遷,從而實(shí)現(xiàn)具備智能能力的更高層面的自動化。在“2022年影響中國會計(jì)人員的十大信息技術(shù)”評選中,排名第三的“流程自動化”技術(shù)中就包括了RPA和IPA。其中,IPA即“智能流程自動化”,它是在自動化技術(shù)的基礎(chǔ)上,部署機(jī)器學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù),提升自動化業(yè)務(wù)處理的能力。由于機(jī)器學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢在于利用數(shù)據(jù),從復(fù)雜的變化當(dāng)中進(jìn)行學(xué)習(xí)和適應(yīng),從而具備一定的預(yù)測判斷與自我優(yōu)化能力。一般的流程自動化技術(shù)在人工智能的幫助下可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性和速度的不斷精進(jìn)與持續(xù)提升,使自動化工具邁向更高的層面。
目前,我們能夠感受到的智能化仍停留在對于低附加值勞動力的沖擊,但還不能取代更多高附加值的,尤其是具有創(chuàng)造性的勞動。面向未來,智能化應(yīng)用還將應(yīng)用于高附加值的經(jīng)營管理決策過程中。在這一方面,智能化的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)基于智能系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析能力?!邦A(yù)測”和“決策”是智能化應(yīng)用的根本目的,這需要依靠數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn),而非簡單的自動化,也就是實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)智能”。數(shù)據(jù)智能是指基于大數(shù)據(jù)引擎,通過大規(guī)模機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)等技術(shù),對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析和挖掘,提取數(shù)據(jù)中所包含的有價(jià)值的信息和知識,使數(shù)據(jù)具有“智能”,并通過建立模型尋求現(xiàn)有問題的解決方案以及實(shí)現(xiàn)預(yù)測等(Talking Data,2018)。因此,世界一流財(cái)務(wù)管理的智能化應(yīng)用意味著在業(yè)財(cái)融合的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,運(yùn)用通過數(shù)字技術(shù)發(fā)掘大數(shù)據(jù)背后的信息,以幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策,以此來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的終極價(jià)值。而數(shù)據(jù)智能得以實(shí)現(xiàn),有賴于信息系統(tǒng)的建設(shè)和數(shù)據(jù)采集,有賴于中臺戰(zhàn)略思想下數(shù)據(jù)中臺的建設(shè),有賴于對大量數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)治理。總之,智能化應(yīng)用的路徑在于通過自動化處理完成低附加值的工作,并逐步運(yùn)用數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動化的二次升級,同時(shí)完成數(shù)據(jù)收集和處理的基礎(chǔ)過程,最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動下的財(cái)務(wù)智能化,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的價(jià)值。
誠然,任何新的管理手段在企業(yè)中推行都可能會遇到阻力,企業(yè)在推行上述財(cái)務(wù)手段的過程中需要獲得管理者的全力支持,并保證企業(yè)上下都對財(cái)務(wù)手段變革的概念有清楚的理解和認(rèn)可,逐步建立一套新的財(cái)務(wù)管理方法論,并貫穿于財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)全過程。