張慶龍（首席專家/教授）

（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)資本市場(chǎng)與審計(jì)治理研究院 廣東 廣州 510320 中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 北京 100142）

“手段”就是達(dá)成目標(biāo)而采取的各種措施和方法，是推動(dòng)事物向前發(fā)展的重要?jiǎng)恿χ弧娜祟愇拿鞯陌l(fā)展歷程來(lái)看，每次生產(chǎn)力革命無(wú)不伴隨著手段和工具的進(jìn)步，從采集狩獵時(shí)代的石器化、農(nóng)耕時(shí)代的金屬化，到工業(yè)革命時(shí)代的機(jī)械化、電氣化和信息化，再到當(dāng)前第四次工業(yè)革命的智能化，可以說(shuō)，生產(chǎn)力革命史就是一部手段變革史。對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，手段變革是實(shí)現(xiàn)理念、組織和機(jī)制變革真正落地的具體措施。

如圖1所示，財(cái)務(wù)手段變革包括流程再造、業(yè)財(cái)融合、數(shù)據(jù)治理與智能化應(yīng)用四個(gè)方面，其邏輯關(guān)系體現(xiàn)在：首先，流程再造是財(cái)務(wù)手段變革的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)的流程再造不僅僅是重新對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理以及消除不增值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更要在內(nèi)部打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的貫通與共享。其次，推動(dòng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，從職能分工、方法和技術(shù)運(yùn)用等角度，促進(jìn)財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)。再次，應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)治理提升業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為釋放數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造條件。最后，財(cái)務(wù)應(yīng)該積極擁抱自動(dòng)化技術(shù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作自動(dòng)化；同時(shí)引入自然語(yǔ)言處理、云計(jì)算、機(jī)器學(xué)習(xí)等新技術(shù)，基于大數(shù)據(jù)建立分析模型，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)決策的目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，流程再造、業(yè)財(cái)融合、數(shù)據(jù)治理和智能化應(yīng)用已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理工作的“新四大發(fā)明”，有利于推動(dòng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力向世界一流的水平邁進(jìn)。

圖1 財(cái)務(wù)手段變革的內(nèi)在邏輯關(guān)系

一、流程再造：財(cái)務(wù)變革的起點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)管理中，以信息系統(tǒng)建設(shè)為主的技術(shù)應(yīng)用固然重要，但讓技術(shù)釋放其潛力的關(guān)鍵仍然是業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與再造。沒(méi)有流程再造，企業(yè)進(jìn)行的信息化建設(shè)和數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用也只是“將線下的問(wèn)題搬到線上”，或者用流程再造理論創(chuàng)始人哈默和錢皮的說(shuō)法就是“除非一個(gè)組織重新定義它的業(yè)務(wù)流程，否則在原有的流程上引入新科技并無(wú)益處”（邁克爾·哈默等，2019）。因此，構(gòu)建世界一流企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須以財(cái)務(wù)流程的再造作為財(cái)務(wù)變革的起點(diǎn)，改造財(cái)務(wù)流程，釋放技術(shù)潛力。

（一）流程再造的基本思想

業(yè)務(wù)流程再造（Business Process Re-engineering） 概念在上世紀(jì)90年代提出，“再造”就是從根本上重新思考流程，徹底地重新梳理業(yè)務(wù)流程，以便在諸如成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等關(guān)鍵性現(xiàn)代衡量指標(biāo)上實(shí)現(xiàn)大幅度的提升。流程再造的基本思想就是“縱向壓縮、橫向集成”，以流程為導(dǎo)向，盡量減少乃至消除流程中不產(chǎn)生價(jià)值的環(huán)節(jié)，以及跨部門直接的溝通障礙，實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)，做到動(dòng)態(tài)調(diào)配、按需取用、全局調(diào)度，力求從整體上達(dá)到最優(yōu)。如圖2所示。

圖2 業(yè)務(wù)流程再造的基本思想

（二）流程再造的基本原則

進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，需要理解、把握流程再造的基本原則：

1.對(duì)核心流程進(jìn)行再造。隨著企業(yè)不斷發(fā)展擴(kuò)大，內(nèi)部業(yè)務(wù)種類日益繁多，進(jìn)行流程再造時(shí)不能一概而論，而要尋找和識(shí)別達(dá)成目標(biāo)所需的核心業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確定位制約流程效率的關(guān)鍵瓶頸，針對(duì)瓶頸展開流程設(shè)計(jì)工作。在實(shí)施流程再造時(shí)，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷矯正流程再造的方向，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)構(gòu)造不同的評(píng)價(jià)體系，避免企業(yè)因改革而造成管理動(dòng)蕩，讓企業(yè)在平穩(wěn)中尋求發(fā)展。

2.流程再造的目標(biāo)主要是創(chuàng)造和增加價(jià)值。流程再造需要判斷一個(gè)流程是否具有增值作用，刪除、簡(jiǎn)化或合并非增值流程，實(shí)現(xiàn)整理流程效率和價(jià)值的提升。

3.流程優(yōu)化應(yīng)以人為本。傳統(tǒng)層級(jí)管理模式下員工的活動(dòng)被固化限制，績(jī)效評(píng)價(jià)也主要集中于本職工作的完成情況，無(wú)法充分挖掘流程管理價(jià)值。財(cái)務(wù)流程優(yōu)化通過(guò)對(duì)職能崗位的信息化改造，充分發(fā)揮個(gè)人的主動(dòng)性與創(chuàng)造力，充分調(diào)動(dòng)員工的責(zé)任心，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景。

4.以循序漸進(jìn)為策略。流程再造涉及企業(yè)的方方面面，需要在明確目標(biāo)指導(dǎo)下，先易后難循序漸進(jìn)地開展。在短時(shí)間內(nèi)全面展開可能達(dá)到不到目標(biāo)效果，還會(huì)擾亂工作秩序，甚至造成資源浪費(fèi)、績(jī)效下降。為了提升財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)與再造的質(zhì)量，需要在對(duì)企業(yè)各方面充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行流程再造，以求穩(wěn)中求進(jìn)、各個(gè)擊破，保障工作順利開展。

（三）財(cái)務(wù)流程再造的步驟

1.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。財(cái)務(wù)流程的再造也需要遵循“二八原則”，企業(yè)應(yīng)著重對(duì)產(chǎn)生80%關(guān)鍵價(jià)值的20%流程進(jìn)行分析和優(yōu)化。在流程再造的過(guò)程中可以按照流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度劃分為三類，分別是結(jié)構(gòu)化流程、半結(jié)構(gòu)化流程和非結(jié)構(gòu)化流程，其中應(yīng)以結(jié)構(gòu)化流程為重點(diǎn)進(jìn)行流程再造。詳見(jiàn)表1。

表1 企業(yè)業(yè)務(wù)流程的分類

以資金管理流程為例，在籌資、投資、流動(dòng)資金和利潤(rùn)分配等流程中，籌資活動(dòng)并不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，但這類業(yè)務(wù)一旦發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大影響，且由于涉及到與企業(yè)外部主體的聯(lián)系，因此難以預(yù)測(cè)流程的運(yùn)行結(jié)果，不確定性較強(qiáng)，屬于非結(jié)構(gòu)化流程；普通企業(yè)中投資活動(dòng)發(fā)生的頻率也較少，除非是專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。但無(wú)論是哪種企業(yè)，對(duì)重大投資項(xiàng)目的管理往往會(huì)較為慎重，需要調(diào)用、分析和論證，整個(gè)過(guò)程涉及到大量的人力、資源和治理投入，且與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系緊密，投資風(fēng)險(xiǎn)高，結(jié)構(gòu)不確定性高。所以，投資活動(dòng)的流程更加難以結(jié)構(gòu)化；相比之下，利潤(rùn)分配活動(dòng)每年僅遵循固定的程序發(fā)生一到兩次，因此屬于半結(jié)構(gòu)化流程。流動(dòng)資金管理則按照既定的程序進(jìn)行，在企業(yè)運(yùn)作的每天都在頻繁的重復(fù)發(fā)生，其結(jié)果是可預(yù)期性較高，因此屬于結(jié)構(gòu)化流程。

通過(guò)對(duì)流程的結(jié)構(gòu)化程度進(jìn)行區(qū)分后，流程優(yōu)化的重點(diǎn)是通過(guò)信息系統(tǒng)的自動(dòng)化操作來(lái)完成整個(gè)流程，提高效率，而半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化流程則需人工的判斷與執(zhí)行。信息系統(tǒng)可以根據(jù)流程的需要，提供決策支持功能，展示決策所需的各種信息，供決策者參考，幫助操作人員完成整個(gè)流程。

2.流程的優(yōu)化與重構(gòu)。基于對(duì)現(xiàn)有流程的梳理，企業(yè)可以通過(guò)“整理業(yè)務(wù)需求——發(fā)現(xiàn)流程問(wèn)題——制定新的流程——測(cè)試、執(zhí)行新流程——發(fā)現(xiàn)流程新問(wèn)題——制定新流程”的過(guò)程，對(duì)原有的流程進(jìn)行優(yōu)化與重構(gòu)，或是從“零”開始設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程。

流程優(yōu)化的需求通常來(lái)自以下三個(gè)方面：（1）問(wèn)題導(dǎo)向。關(guān)注的是錯(cuò)誤率較高的流程，或者常常遭到投訴的業(yè)務(wù)，通常都是由于流程設(shè)計(jì)不佳，才會(huì)引起頻繁的錯(cuò)誤和投訴。（2）績(jī)效導(dǎo)向。通過(guò)和行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)比較，或者根據(jù)組織的績(jī)效報(bào)告，尋求流程優(yōu)化的方向。（3）變革導(dǎo)向。組織內(nèi)部發(fā)生重要變化，例如財(cái)務(wù)共享中心成立，過(guò)去分散的處理方式將轉(zhuǎn)向集中的標(biāo)準(zhǔn)化處理模式，流程也會(huì)發(fā)生非常大的變化。

從獲取流程優(yōu)化的需求到完成優(yōu)化分析的整個(gè)過(guò)程就像是一個(gè)“漏斗”，因此“漏斗模型”成為流程優(yōu)化需求分析的常用模型。首先，需求評(píng)審小組收集來(lái)自各個(gè)部門包括財(cái)務(wù)內(nèi)部的流程優(yōu)化需求，對(duì)這些需求進(jìn)行分析，選擇重要的流程優(yōu)化需求作為流程優(yōu)化項(xiàng)目。然后成立項(xiàng)目小組，確定項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步開展流程優(yōu)化方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施。新流程成功上線后，財(cái)務(wù)部門需要對(duì)其進(jìn)行固化。流程經(jīng)理輸出標(biāo)準(zhǔn)化的流程文檔，進(jìn)行流程發(fā)布，如果有需要，還需組織相關(guān)的培訓(xùn)。具體如圖3所示。

圖3 流程優(yōu)化需求分析漏斗

3.流程的驗(yàn)證與實(shí)施。流程驗(yàn)證往往是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過(guò)程。在對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)與優(yōu)化后，需要與流程參與者充分討論，驗(yàn)證流程的可行性、暢通性、全面性及可見(jiàn)可控性。流程實(shí)施可先從一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、分子公司入手，選取流程管理效果顯著、實(shí)施成功率較高、具有代表性的業(yè)務(wù)部門做試點(diǎn)，有助于降低流程實(shí)施的阻力，即時(shí)獲取流程反饋信息。

除了保證優(yōu)化后的流程得到充分驗(yàn)證外，保證流程順利落地實(shí)施還有兩方面關(guān)鍵因素。一是組織崗位的調(diào)整，在實(shí)施新流程的同時(shí)，組織崗位的調(diào)整要同步進(jìn)行，做到崗位分工各司其職，各盡其責(zé)；二是引進(jìn)先進(jìn)、全面、靈活的信息化工具，信息化工具需具備便捷的數(shù)據(jù)采集方式、海量數(shù)據(jù)的處理能力、友好的用戶界面，以及最大程度的自動(dòng)化和先進(jìn)的智能化技術(shù)等特性，以實(shí)現(xiàn)流程的高效率執(zhí)行與隨時(shí)變更。

4.逐步完善業(yè)務(wù)流程。流程管理應(yīng)當(dāng)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、組織結(jié)構(gòu)的變化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展等方面的變化。財(cái)務(wù)不能因?yàn)榱鞒痰淖兓斐晒ぷ髻|(zhì)量下降，也不能由于流程長(zhǎng)時(shí)間未更新而脫離企業(yè)在戰(zhàn)略、效率和合規(guī)性方面的要求。因此，財(cái)務(wù)部門不僅需要掌握流程再造的基本方法和技能，更重要的是形成流程逐步完善、持續(xù)改進(jìn)的意識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成持續(xù)的自我優(yōu)化機(jī)制。

盡管流程的持續(xù)優(yōu)化不是大刀闊斧地推翻原有的流程，但畢竟是對(duì)現(xiàn)有流程的變革，可能會(huì)因?yàn)閸徫徽{(diào)整、員工工作習(xí)慣改變等因素遇到各種阻力，并且如果對(duì)流程優(yōu)化的成果不予穩(wěn)定和控制，很容易導(dǎo)致優(yōu)化失敗。因此，流程優(yōu)化后需要調(diào)研反饋，加強(qiáng)對(duì)流程的檢查和控制，以確保新的流程方案順利運(yùn)作。

二、業(yè)財(cái)融合：一切為了業(yè)務(wù)服務(wù)

財(cái)務(wù)的第二項(xiàng)手段變革是“業(yè)財(cái)融合”。財(cái)務(wù)要提高價(jià)值創(chuàng)造的能力，能否為業(yè)務(wù)提供服務(wù)是一項(xiàng)重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。而業(yè)財(cái)融合的根本目的就是財(cái)務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù)，業(yè)財(cái)融合追求的是業(yè)務(wù)的成功，而非財(cái)務(wù)的成功。業(yè)財(cái)融合需要財(cái)務(wù)樹立“一切為了前線，一切為了業(yè)務(wù)服務(wù)”的理念，弱化財(cái)務(wù)的監(jiān)督角色，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的服務(wù)角色，而將監(jiān)督要求和規(guī)則融入流程當(dāng)中，在流程中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。

業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)依賴于管理會(huì)計(jì)的工具與方法應(yīng)用?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》（2016）提出了單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的“融合性原則”，就是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，將各類管理會(huì)計(jì)工具嵌入不同的領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)中，這本身就體現(xiàn)出一種“業(yè)財(cái)融合”的思想。首先，從定義上看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別在于，管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)做出決策、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益而服務(wù)的，而非僅僅提供會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，本身就體現(xiàn)出明顯的業(yè)務(wù)屬性。其次，從實(shí)際運(yùn)用上看，管理會(huì)計(jì)工具最早應(yīng)用于生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本管理當(dāng)中，所用到的分析方法大多基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析?？梢?jiàn)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用過(guò)程當(dāng)中本身就是業(yè)財(cái)融合的，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中來(lái)，反饋到業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行的情況再次反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的閉環(huán)。最后，相比于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，當(dāng)前運(yùn)用管理會(huì)計(jì)分析業(yè)務(wù)的對(duì)象從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到了基于價(jià)值鏈的跨組織管理，不僅局限于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，更向價(jià)值鏈的上下游利益相關(guān)者延伸。此時(shí)財(cái)務(wù)能夠通過(guò)分析環(huán)境的變化為業(yè)務(wù)提供更有價(jià)值的信息，更好地幫助業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)更加深入的融合。在具體實(shí)踐過(guò)程中，基于管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合有賴于全面預(yù)算管理、成本管理、數(shù)據(jù)分析、績(jī)效評(píng)價(jià)等多種工具（如下頁(yè)圖4所示），包括：

圖4 實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的工具

（一）全面預(yù)算管理：推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的溝通工具

全面預(yù)算管理不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事前編制和事后考核的工具，更能夠提高業(yè)財(cái)融合的程度，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，預(yù)算可以在事前、事中、事后全流程增強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)資金的控制能力，做到“無(wú)預(yù)算無(wú)資金，無(wú)預(yù)算不支付”。第二，預(yù)算可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略落地。預(yù)算一頭連接著戰(zhàn)略，另一頭連接著業(yè)務(wù)活動(dòng)。利用滾動(dòng)的預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)跟蹤，并通過(guò)各種指標(biāo)的分析，來(lái)發(fā)現(xiàn)和探索戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)戰(zhàn)略決策，實(shí)時(shí)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，預(yù)算編制過(guò)程中的反復(fù)溝通、反饋與糾正也有利于財(cái)務(wù)更好地了解業(yè)務(wù)全過(guò)程，便于財(cái)務(wù)更有針對(duì)性地采取業(yè)務(wù)管控和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。第三，實(shí)行按成本作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，可以提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，最終達(dá)到統(tǒng)籌企業(yè)資源、優(yōu)化資源配置的目的。預(yù)算量化指標(biāo)的細(xì)化和分解更是進(jìn)一步反映了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間必然的邏輯關(guān)系，有利于下一步多維度財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形成。

（二）成本管理：深入業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)成本控制

業(yè)務(wù)部門主動(dòng)實(shí)行精細(xì)化成本管理的可能性是很小的，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)的是目標(biāo)管理，容易強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視過(guò)程，這就會(huì)帶來(lái)成本管理的粗放。而在業(yè)財(cái)融合的成本管理理念下，財(cái)務(wù)人員可以深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，基于一定的成本管控目標(biāo)發(fā)現(xiàn)成本優(yōu)化的潛在可能性。不僅如此，業(yè)財(cái)融合下基于價(jià)值鏈的成本管理還會(huì)考慮企業(yè)與客戶、供應(yīng)商，乃至整個(gè)價(jià)值鏈、聯(lián)盟企業(yè)之間的關(guān)系成本，追求價(jià)值鏈整體的成本最優(yōu)，維持價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）數(shù)據(jù)分析：業(yè)財(cái)融合的基本工具

業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的融合是業(yè)財(cái)融合的重要表現(xiàn)之一，面對(duì)愈發(fā)復(fù)雜的決策問(wèn)題，僅僅依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以做出全局性、綜合性的判斷。因此，財(cái)務(wù)還應(yīng)擴(kuò)展數(shù)據(jù)的來(lái)源，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到涵蓋采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是企業(yè)外部的數(shù)據(jù)。不同領(lǐng)域、不同來(lái)源的數(shù)據(jù)取得的過(guò)程本身就是業(yè)財(cái)融合的體現(xiàn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該建立一體化的業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)，打通財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)。否則，缺乏一體化的信息系統(tǒng)不可能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在前端及時(shí)獲取，還可能形成更多的信息孤島。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)：實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體綜合評(píng)價(jià)

管理會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)判斷各部門、員工對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成情況，并通過(guò)激勵(lì)與約束的方式調(diào)整員工的行為，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)?？?jī)效評(píng)價(jià)也同樣體現(xiàn)了財(cái)務(wù)在利用自身所積累的數(shù)據(jù)信息，將綜合了業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)的相關(guān)報(bào)告提供給決策者，基于業(yè)財(cái)融合的評(píng)價(jià)指標(biāo)判斷業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。在價(jià)值鏈管理背景下，績(jī)效評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)對(duì)價(jià)值鏈整體運(yùn)行狀況和運(yùn)行效果、鏈中的各個(gè)企業(yè)以及鏈上企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同性等所進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。

三、數(shù)據(jù)治理：釋放數(shù)據(jù)價(jià)值

上文指出，業(yè)財(cái)融合的基本工具之一是數(shù)據(jù)分析。有效進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的本質(zhì)是釋放數(shù)據(jù)的價(jià)值，其前提是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、獲取及時(shí)、質(zhì)量較高的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，同時(shí)保障數(shù)據(jù)的安全，這些對(duì)于數(shù)據(jù)的種種要求匯聚成為“數(shù)據(jù)治理”的概念。數(shù)據(jù)治理并非一個(gè)新的事物，雖然并不一定具有制度化的體系，但大多數(shù)企業(yè)也已經(jīng)進(jìn)行了一定程度的數(shù)據(jù)治理。之所以將數(shù)據(jù)治理專門提出并擺在重要位置，就是為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)在獲取和處理數(shù)據(jù)上的優(yōu)勢(shì)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、促進(jìn)數(shù)據(jù)的共享開放與開發(fā)利用，使財(cái)務(wù)能夠用數(shù)據(jù)決策、管理和創(chuàng)新。

（一）數(shù)據(jù)治理概念界定

數(shù)據(jù)治理并無(wú)統(tǒng)一的定義，不同機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)治理的定義并不一樣。在眾多定義中，數(shù)據(jù)治理有廣義和狹義、宏觀和微觀之分。

從廣義和狹義的維度上來(lái)看，數(shù)據(jù)治理主要以內(nèi)容和目的來(lái)區(qū)分。狹義的數(shù)據(jù)治理屬于“數(shù)據(jù)管理”的一部分。國(guó)際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(huì)（DAMA）將數(shù)據(jù)治理看成是數(shù)據(jù)管理的職能之一，數(shù)據(jù)治理是指對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)行使權(quán)力和控制的活動(dòng)集合。GB/T4960.5-2018定義數(shù)據(jù)治理是數(shù)據(jù)資源及其在應(yīng)用過(guò)程中相關(guān)管控活動(dòng)、績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)管理的集合。因此，在狹義數(shù)據(jù)治理的語(yǔ)境下，最為寬泛的概念應(yīng)該是“數(shù)據(jù)管理”，它涉及數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)、應(yīng)用等整個(gè)流程的方方面面，而數(shù)據(jù)治理則特指確定數(shù)據(jù)管理的組織架構(gòu)、梳理數(shù)據(jù)管理的工作流程、明確崗位和工作職責(zé)。它側(cè)重于組織和制度層面，而非數(shù)據(jù)技術(shù)層面。例如，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的“數(shù)據(jù)管理”而采用特定技術(shù)建立了數(shù)據(jù)庫(kù)，而定義數(shù)據(jù)庫(kù)的管理部門、職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)，就是數(shù)據(jù)治理。

廣義的數(shù)據(jù)治理與數(shù)據(jù)管理的界限并不明顯，既包括企業(yè)的數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、組織、制度、流程、績(jī)效和標(biāo)準(zhǔn)等，也包括各類數(shù)據(jù)管理的工具，即完整地涵蓋了組織（Where and Who）、業(yè)務(wù)（What）和技術(shù)（How）三方面的內(nèi)容。典型的廣義數(shù)據(jù)治理來(lái)自IS/IEC的定義：數(shù)據(jù)治理是關(guān)于數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、利用、分發(fā)、銷毀過(guò)程的活動(dòng)的集合。隨著越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性和價(jià)值，數(shù)據(jù)治理的目標(biāo)也在發(fā)生改變，不僅僅是為了滿足合規(guī)與監(jiān)管的要求，以及實(shí)現(xiàn)自身網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)管理，更重要的是考慮如何通過(guò)數(shù)據(jù)治理為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)價(jià)值的創(chuàng)造。因此廣義的數(shù)據(jù)治理的最終目標(biāo)包括數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)價(jià)值的“變現(xiàn)”（祝守宇等，2020）。

圖5 廣義數(shù)據(jù)治理的概念

從宏觀與微觀的維度上看，上述概念實(shí)際上都是數(shù)據(jù)治理的微觀層面，即在企業(yè)或各類組織內(nèi)部處理和分析數(shù)據(jù)的過(guò)程。而宏觀上的數(shù)據(jù)治理除了以上目的之外，更強(qiáng)調(diào)通過(guò)數(shù)據(jù)治理實(shí)現(xiàn)政府公共管理能力和國(guó)家治理能力的提升（張莉，2019）。因此，宏觀語(yǔ)境下的數(shù)據(jù)治理不僅局限于企業(yè)，還包括政府等公共機(jī)構(gòu)采取的政策、法律、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等一系列措施，以及個(gè)人維護(hù)信息安全和利益的行為。

可見(jiàn)，不同角度對(duì)數(shù)據(jù)治理的定義不一樣，需要定義財(cái)務(wù)管理語(yǔ)境下的數(shù)據(jù)治理。財(cái)務(wù)管理所指的數(shù)據(jù)治理，是廣義、微觀層面的數(shù)據(jù)治理，即企業(yè)通過(guò)明確數(shù)據(jù)治理組織和對(duì)象，采用各類治理工具，包括元數(shù)據(jù)管理、主數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理等，實(shí)現(xiàn)從使用零散數(shù)據(jù)變?yōu)槭褂媒y(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)，并基于數(shù)據(jù)的流動(dòng)、共享、交易，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)，挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值。

（二）高質(zhì)量數(shù)據(jù)釋放價(jià)值

企業(yè)開展數(shù)據(jù)治理工作，本質(zhì)上是為了解決由于信息化建設(shè)產(chǎn)生了大量數(shù)據(jù)而遺留的許多問(wèn)題，同時(shí)為了滿足從數(shù)據(jù)中發(fā)掘有價(jià)值的信息的需求。隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和信息化的深入，企業(yè)建設(shè)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)越來(lái)越多，數(shù)據(jù)量不斷增大，數(shù)據(jù)種類也不斷豐富，但問(wèn)題也越積越多，這些成為企業(yè)開展數(shù)據(jù)治理的主要?jiǎng)右颍ㄈ鐖D6所示），主要體現(xiàn)在：

圖6 企業(yè)數(shù)據(jù)治理的動(dòng)因

第一，建立科學(xué)的數(shù)據(jù)架構(gòu)。數(shù)據(jù)架構(gòu)作為企業(yè)架構(gòu)的要素之一，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)數(shù)據(jù)如何組織、存儲(chǔ)、共享的全景視圖?？茖W(xué)的數(shù)據(jù)架構(gòu)便于企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策者從整體跨業(yè)務(wù)、跨層級(jí)、跨系統(tǒng)應(yīng)用的視角統(tǒng)一對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行組織和規(guī)劃，分析整個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)分布以及與業(yè)務(wù)域之間的關(guān)系，提高數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)和跨系統(tǒng)共享的效率。但目前企業(yè)數(shù)據(jù)面臨的問(wèn)題大多是隨信息系統(tǒng)的分散而分散，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的視圖，難以進(jìn)行管理。

第二，保證企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量。數(shù)據(jù)從采集、存儲(chǔ)到分析，進(jìn)而產(chǎn)生價(jià)值，成為企業(yè)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。但是，不是所有的數(shù)據(jù)都能夠轉(zhuǎn)化為具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。數(shù)據(jù)分析遵循“GIGO 原則（Garbage In Garbage Out）”，即輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾，數(shù)據(jù)的價(jià)值很大程度上取決于數(shù)據(jù)質(zhì)量要求，包括不含錯(cuò)誤值或異常值的“一致性”要求，不含缺失值的“完整性”要求，以及數(shù)據(jù)在不同數(shù)據(jù)源中都相同的“一致性”要求。數(shù)據(jù)治理對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量的作用在于通過(guò)形成完整的數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估體系、優(yōu)化流程、監(jiān)控方案、持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，保障企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

第三，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用。上文提到，廣義上數(shù)據(jù)治理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的變現(xiàn)，而這取決于一整套完整的數(shù)據(jù)處理機(jī)制。保證數(shù)據(jù)質(zhì)量是前提，還要統(tǒng)一數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃明確的數(shù)據(jù)應(yīng)用戰(zhàn)略，設(shè)置相應(yīng)的部門組織、職能分工和工作流程。這其中不僅取決于技術(shù)人員的具體工作，也強(qiáng)調(diào)基于業(yè)務(wù)人員和管理人員的需求，來(lái)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)應(yīng)用，應(yīng)該從業(yè)務(wù)視角出發(fā)，而非純粹的數(shù)據(jù)管理技術(shù)視角出發(fā)。

（三）數(shù)據(jù)治理內(nèi)容全景圖

數(shù)據(jù)治理的概念自提出以來(lái)，其具體內(nèi)容框架處于不斷完善和發(fā)展當(dāng)中，目前業(yè)界也并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，比較有影響力的框架包括：

數(shù)據(jù)治理協(xié)會(huì)（DGI）提出了數(shù)據(jù)治理模型，內(nèi)容包括人員與組織架構(gòu)、規(guī)則與協(xié)同工作規(guī)范、過(guò)程三大部分及10 個(gè)子部分，分別是使命與愿景、數(shù)據(jù)治理目標(biāo)、數(shù)據(jù)規(guī)則定義和政策、決策權(quán)、問(wèn)責(zé)制、管控措施、數(shù)據(jù)利益相關(guān)方、數(shù)據(jù)治理辦公室、數(shù)據(jù)管理小組、數(shù)據(jù)治理流程。本文認(rèn)為，該模型最值得借鑒的要點(diǎn)在于：從數(shù)據(jù)治理的需求和目的出發(fā)設(shè)計(jì)具體數(shù)據(jù)治理的方法。明確企業(yè)“為什么”要進(jìn)行數(shù)據(jù)治理，有時(shí)候比“做什么和“怎么做”更加重要，因?yàn)樗鳛檎w的策略規(guī)劃，能夠?yàn)榫唧w的數(shù)據(jù)治理工作指明方向。在財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)治理路徑規(guī)劃中，也應(yīng)當(dāng)以明確數(shù)據(jù)需求為起點(diǎn)。具體如下頁(yè)圖7所示。

圖7 數(shù)據(jù)治理協(xié)會(huì)（DGI）數(shù)據(jù)治理模型

國(guó)際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(huì)（DAMA）在《DAMA數(shù)據(jù)管理知識(shí)體系指南（第2版）》中定義了數(shù)據(jù)管理的11個(gè)職能和7個(gè)基本環(huán)境要素，其中6個(gè)環(huán)境要素可分為人員、技術(shù)和過(guò)程三組，如下頁(yè)圖8所示。

圖8 國(guó)際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(huì)（DAMA）數(shù)據(jù)治理職能和要素

可見(jiàn)，DAMA的數(shù)據(jù)治理框架與DGI的框架在內(nèi)容上類似，都強(qiáng)調(diào)目標(biāo)、組織、職責(zé)和技術(shù)等方面內(nèi)容。只是DGI數(shù)據(jù)治理框架的特點(diǎn)是將治理流程融入模型中，以流程箭頭的形式標(biāo)識(shí)出治理順序；而DAMA框架則對(duì)于數(shù)據(jù)治理的工具和技術(shù)介紹更加詳細(xì)。

Khatri 和Brown（2010）提出的模型框架也具有較大的影響力，包含了數(shù)據(jù)準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)質(zhì)量、元數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)訪問(wèn)和數(shù)據(jù)生命周期五個(gè)決策域。除此之外，其他研究機(jī)構(gòu)還提出了數(shù)據(jù)價(jià)值管理、數(shù)據(jù)共享管理等內(nèi)容，但總體上沒(méi)有脫離DGI和DAMA框架的范疇。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)綜合考慮上述框架的思路和內(nèi)容，首先明確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理的范圍、數(shù)據(jù)需求以及治理目標(biāo)，并結(jié)合具體的工具構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理體系。

四、智能化應(yīng)用：超越自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)智能

財(cái)務(wù)工作的智能化應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)“技術(shù)賦能”理念變革的核心。智能化應(yīng)用通常指人工智能技術(shù)，人工智能技術(shù)應(yīng)用可根據(jù)所表現(xiàn)出的智能類型和程度，劃分四大階段：（1）運(yùn)算智能。這一階段的人工智能技術(shù)主要體現(xiàn)在記憶和計(jì)算能力上。但這類智能類型與一般的計(jì)算機(jī)沒(méi)有區(qū)別，只是在能力上得到了大幅提升。（2）感知智能。除了記憶和運(yùn)算之外，這一階段的人工智能還表現(xiàn)出了人類或生物體特有的感官和感知上，主要體現(xiàn)在聽(tīng)覺(jué)（語(yǔ)音識(shí)別）、視覺(jué)（圖像識(shí)別）、觸覺(jué)（手勢(shì)、面部表情識(shí)別等）。（3）認(rèn)知智能。在感官的基礎(chǔ)上，這一階段的人工智能真正具備了“大腦”，其能力主要表現(xiàn)在語(yǔ)言、知識(shí)、推理方面，涉及到知識(shí)圖譜、自然語(yǔ)言處理、自然語(yǔ)言理解等技術(shù)。（4）創(chuàng)造智能。此時(shí)的智能化應(yīng)用不僅在記憶和存儲(chǔ)能力上遠(yuǎn)超人類大腦，并且具備一定的獨(dú)立思考能力。當(dāng)然，目前我們總體上仍處于弱人工智能階段，具備創(chuàng)造智能的人工智能還未完全實(shí)現(xiàn)。對(duì)世界一流財(cái)務(wù)管理體系而言，智能化應(yīng)用需要沿著人工智能應(yīng)用階段逐步提升，核心解決三大問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化替代，二是實(shí)現(xiàn)具備智能能力的自動(dòng)化，三是超越自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)智能。

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化作業(yè)

要實(shí)現(xiàn)智能化應(yīng)用，財(cái)務(wù)應(yīng)首先將分散的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中起來(lái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的“工業(yè)化改造”，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)分工和流程再造解決低附加值的勞動(dòng)占用大量?jī)?yōu)秀財(cái)務(wù)人力資源時(shí)間和精力的問(wèn)題。進(jìn)而，財(cái)務(wù)需要運(yùn)用自動(dòng)化工具，例如機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）、規(guī)則引擎、超級(jí)自動(dòng)化（Hyperautomation）等技術(shù)，處理大量、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化的操作性財(cái)務(wù)工作。

圖9 人工智能應(yīng)用階段示意圖

（二）實(shí)現(xiàn)具備智能能力的自動(dòng)化

運(yùn)用人工智能技術(shù)，可以推動(dòng)自動(dòng)化技術(shù)實(shí)現(xiàn)能力的躍遷，從而實(shí)現(xiàn)具備智能能力的更高層面的自動(dòng)化。在“2022年影響中國(guó)會(huì)計(jì)人員的十大信息技術(shù)”評(píng)選中，排名第三的“流程自動(dòng)化”技術(shù)中就包括了RPA和IPA。其中，IPA即“智能流程自動(dòng)化”，它是在自動(dòng)化技術(shù)的基礎(chǔ)上，部署機(jī)器學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)，提升自動(dòng)化業(yè)務(wù)處理的能力。由于機(jī)器學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢(shì)在于利用數(shù)據(jù)，從復(fù)雜的變化當(dāng)中進(jìn)行學(xué)習(xí)和適應(yīng)，從而具備一定的預(yù)測(cè)判斷與自我優(yōu)化能力。一般的流程自動(dòng)化技術(shù)在人工智能的幫助下可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性和速度的不斷精進(jìn)與持續(xù)提升，使自動(dòng)化工具邁向更高的層面。

（三）超越自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)智能

目前，我們能夠感受到的智能化仍停留在對(duì)于低附加值勞動(dòng)力的沖擊，但還不能取代更多高附加值的，尤其是具有創(chuàng)造性的勞動(dòng)。面向未來(lái)，智能化應(yīng)用還將應(yīng)用于高附加值的經(jīng)營(yíng)管理決策過(guò)程中。在這一方面，智能化的重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)基于智能系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析能力?！邦A(yù)測(cè)”和“決策”是智能化應(yīng)用的根本目的，這需要依靠數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而非簡(jiǎn)單的自動(dòng)化，也就是實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)智能”。數(shù)據(jù)智能是指基于大數(shù)據(jù)引擎，通過(guò)大規(guī)模機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)等技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析和挖掘，提取數(shù)據(jù)中所包含的有價(jià)值的信息和知識(shí)，使數(shù)據(jù)具有“智能”，并通過(guò)建立模型尋求現(xiàn)有問(wèn)題的解決方案以及實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)等（Talking Data，2018）。因此，世界一流財(cái)務(wù)管理的智能化應(yīng)用意味著在業(yè)財(cái)融合的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運(yùn)用通過(guò)數(shù)字技術(shù)發(fā)掘大數(shù)據(jù)背后的信息，以幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的終極價(jià)值。而數(shù)據(jù)智能得以實(shí)現(xiàn)，有賴于信息系統(tǒng)的建設(shè)和數(shù)據(jù)采集，有賴于中臺(tái)戰(zhàn)略思想下數(shù)據(jù)中臺(tái)的建設(shè)，有賴于對(duì)大量數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)治理。總之，智能化應(yīng)用的路徑在于通過(guò)自動(dòng)化處理完成低附加值的工作，并逐步運(yùn)用數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的二次升級(jí)，同時(shí)完成數(shù)據(jù)收集和處理的基礎(chǔ)過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)智能化，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的價(jià)值。

誠(chéng)然，任何新的管理手段在企業(yè)中推行都可能會(huì)遇到阻力，企業(yè)在推行上述財(cái)務(wù)手段的過(guò)程中需要獲得管理者的全力支持，并保證企業(yè)上下都對(duì)財(cái)務(wù)手段變革的概念有清楚的理解和認(rèn)可，逐步建立一套新的財(cái)務(wù)管理方法論，并貫穿于財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)全過(guò)程。