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        新制度下合作社專項(xiàng)應(yīng)付款的核算實(shí)例

        2022-08-26 12:16:44周日婷譚澤新張?jiān)旅?/span>
        關(guān)鍵詞:庫存現(xiàn)金應(yīng)付款會計(jì)分錄

        □ 周日婷 譚澤新 張?jiān)旅?/p>

        專項(xiàng)應(yīng)付款是專門核算合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。根據(jù)國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金撥付時(shí)間不同,可分為“先補(bǔ)后建”和“先建后補(bǔ)”兩種類型。現(xiàn)根據(jù)新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》要求,列舉核算實(shí)例如下,以供參考。

        一、“先補(bǔ)后建”的核算

        合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金時(shí),借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

        【例1】某合作社為省級示范社,2021年5月,收到縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村促進(jìn)中心撥付的國家財(cái)政直補(bǔ)資金10萬元,用于改善合作社基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),款項(xiàng)已入開戶銀行。編制會計(jì)分錄為:

        合作社使用已收到的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí),應(yīng)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“專項(xiàng)基金”科目。

        【例2】接上例,2021年7月,該合作社購入不需要安裝的聯(lián)合收割機(jī)2臺,花費(fèi)采購費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)12.5萬元,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付,其中使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元,自有資金2.5萬元。編制會計(jì)分錄為:

        【例3】某合作社為市級示范社,已收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金5萬元,2021年8月,購入井岡蜜柚果苗一批,花費(fèi)采購費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)5.5萬元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付,其中使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金5萬元,自有資金0.5萬元。編制會計(jì)分錄為:

        合作社按照國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途,使用已收到的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金,用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí),借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

        【例4】某合作社為縣級示范社,2021年9月,使用縣產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金3萬元,用于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證,款項(xiàng)已用銀行存款支付。編制會計(jì)分錄為:

        二、“先建后補(bǔ)”的核算

        為了加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理,財(cái)政一般要求“先建后補(bǔ),憑票報(bào)賬”。合作社取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后,收到對應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的,按照收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“專項(xiàng)基金”科目。

        【例5】某合作社為省級示范社,為實(shí)施中央財(cái)政支持合作社發(fā)展資金項(xiàng)目10萬元,2021年10月,合作社購入生豬一批,價(jià)款100000元,運(yùn)費(fèi)600元,所有款項(xiàng)已全部用銀行存款支付。2021年12月,合作社向縣財(cái)政部門提供了購買生豬發(fā)票,辦理了相關(guān)手續(xù)后,合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元,款已存開戶銀行。編制會計(jì)分錄為:

        1.購入生豬

        2.收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金

        合作社發(fā)生信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出之后,收到對應(yīng)用途的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的,按照收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,同時(shí)按照實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“經(jīng)營支出”“管理費(fèi)用”等科目。

        【例6】某合作社為縣級示范社,2021年9月,開展農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證,共開支了3.5萬元,2021年12月,收到縣產(chǎn)業(yè)化獎補(bǔ)資金3萬元,款已存開戶銀行。編制會計(jì)分錄為:

        1.支付農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證費(fèi)用

        2.收到縣產(chǎn)業(yè)化獎補(bǔ)資金

        三、退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算

        合作社因有結(jié)余等情況而退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí),借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

        【例7】某合作社為省級示范社,已收到中央財(cái)政支持合作社發(fā)展資金項(xiàng)目10萬元,因各種原因項(xiàng)目一直未實(shí)施,按財(cái)務(wù)規(guī)定,需退回縣財(cái)政。合作社退回國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí),編制會計(jì)分錄為:

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