文/何芳 陳金秋 周雯霆 羅亞林（柳州銀行股份有限公司）

為了有效解決目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)執(zhí)行、準(zhǔn)則制定及操作過程中的常見問題，同時(shí)實(shí)現(xiàn)與目前現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本趨同，2017年3月，我國財(cái)政部相繼正式頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)、23號(hào)等一系列新準(zhǔn)則。2020年12月30日，財(cái)政部與銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合公開發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)［2020］22號(hào)），明確了尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)金融企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行時(shí)間安排，同時(shí)為自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管資本，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前五年提供了過渡安排。

一、主要變化

（一）資產(chǎn)分類變化

金融資產(chǎn)由四分類改為三分類，替代了舊準(zhǔn)則多重分類的標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)上更加的客觀、清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，這是新準(zhǔn)則最顯著、最重大的變化之一。從新準(zhǔn)則要求來看，根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對各類金融資產(chǎn)進(jìn)行了三分類，即以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以下簡稱AC）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡稱FVOCI）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱FVTPL）。

（二）減值計(jì)提變化

新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大，減值計(jì)提要求更加嚴(yán)格。具體表現(xiàn)為：（1）減值對象由原來的表內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大至表外資產(chǎn)；（2）減值計(jì)提方式由“已發(fā)生損失”變?yōu)椤邦A(yù)期信用損失”，計(jì)提要求更嚴(yán)格，需提前確認(rèn)更多準(zhǔn)備。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露變化

新準(zhǔn)則要求披露采用預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的相關(guān)實(shí)務(wù)，計(jì)量金融工具采用的預(yù)期信用損失具體方法，信息、假設(shè)、預(yù)期信用損失金額的變動(dòng)及發(fā)生原因，企業(yè)的預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)涉及的敞口等信息要素，加強(qiáng)了針對金融資產(chǎn)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)的信息披露要求，信息透明度要求提高。

二、對地方中小城商行的影響分析

與大型商業(yè)銀行和股份制上市銀行相比，地方城商行發(fā)展規(guī)模相對較小，主要以傳統(tǒng)信貸規(guī)模擴(kuò)張為主要的運(yùn)營模式，新準(zhǔn)則的實(shí)施對城商行整體的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控也將產(chǎn)生重大影響。本文以某地方城商行準(zhǔn)則切換為例，分別從財(cái)務(wù)報(bào)表、資本管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理等層面，分析和研究新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施過程中產(chǎn)生的影響。

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新準(zhǔn)則下，只有符合“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”的業(yè)務(wù)模式并通過SPPI（solely payments of principal and interest）測試，才能繼續(xù)以攤余成本計(jì)量，因此AC準(zhǔn)入條件更為嚴(yán)苛，而不能通過SPPI測試的金融資產(chǎn)則被重新劃分為FVTPL。

某地方城商行執(zhí)行新準(zhǔn)則，按照新準(zhǔn)則要求對每一類金融資產(chǎn)均要進(jìn)行所屬業(yè)務(wù)模式的判斷，并逐筆進(jìn)行“合同現(xiàn)金流量特征”測試。只有符合“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”的業(yè)務(wù)模式并通過SPPI（solely payments of principal and interest）測試，才能繼續(xù)以攤余成本計(jì)量，因此以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)準(zhǔn)入條件更為嚴(yán)苛。

（1）如圖1所示，新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)重新劃分后分為三大類，不僅資產(chǎn)分類較舊準(zhǔn)則減少，劃分的標(biāo)準(zhǔn)也更加客觀、清晰和嚴(yán)謹(jǐn)；（2）從新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析可以明顯看出，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金額占比最大，主要是金融資產(chǎn)分類減少、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)范圍擴(kuò)大原因所致；（3）通過對新舊準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)分類的對比進(jìn)行分析可以明顯看到，該城商行在新準(zhǔn)則下以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要來源于原“交易性金融資產(chǎn)”與沒有通過SPPI測試的應(yīng)收款項(xiàng)類投資，占比提高了3%左右；而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要構(gòu)成來源于“可供出售金融資產(chǎn)”，其占比較舊準(zhǔn)則基本處于持平的狀態(tài)；以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)占比則出現(xiàn)了略有下降的情況；（4）新金融工具準(zhǔn)則下，部分不能通過SPPI測試的金融資產(chǎn)則被重新劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，同時(shí)隨著這種分類金融資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，利潤波動(dòng)性也將隨著市場價(jià)值的波動(dòng)不斷增大。

圖1 新舊準(zhǔn)則金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對比

2.對減值準(zhǔn)備的影響

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均需進(jìn)行減值處理并對其確認(rèn)損失準(zhǔn)備。由于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)范圍不斷擴(kuò)大，同時(shí)新準(zhǔn)則也將采用“預(yù)期信用損失模型”取代“已發(fā)生損失模型”，需提前確認(rèn)更多的準(zhǔn)備，準(zhǔn)則切換后該地方城商行撥備有所增加，增幅為7.14%，如圖2所示。

圖2 準(zhǔn)則切換資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較

由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加，從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)層面看，資產(chǎn)端、權(quán)益端均受到不同程度的影響，如圖3所示。

圖3 準(zhǔn)則切換資產(chǎn)賬面價(jià)值比較

（1）從資產(chǎn)端看，隨著減值范圍擴(kuò)大，隨著各項(xiàng)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷減少，主要反映在買入返售金融資產(chǎn)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、其他債權(quán)投資等項(xiàng)目；（2）減值對象范圍涵蓋表外資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備在負(fù)債端“預(yù)計(jì)負(fù)債”中列示，預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目金額大幅增加；（3）金融工具原有賬面價(jià)值和切換后新賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)追溯調(diào)整至準(zhǔn)則規(guī)定施行日所在年度的期初留存收益項(xiàng)目或其他綜合收益項(xiàng)目，因此準(zhǔn)則切換后報(bào)表賬面凈資產(chǎn)減少。

3.對收入的影響

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)范圍有所擴(kuò)大，若舊準(zhǔn)則下計(jì)提利息的金融資產(chǎn)重新劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失則相應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；若重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”。從圖4收入結(jié)構(gòu)變化發(fā)現(xiàn)，利息收入占比同比下降3個(gè)百分點(diǎn)，非息收入占比增加3個(gè)百分點(diǎn)，其中公允價(jià)值變動(dòng)損益增加2.6個(gè)百分點(diǎn)。因此可以得出三點(diǎn)結(jié)論：（1）受新準(zhǔn)則資產(chǎn)重分類影響，非利息收入特別是公允價(jià)值變動(dòng)損益在收入結(jié)構(gòu)中的影響增加，利潤波動(dòng)性加大；（2）由于利息收入占比下降、生息資產(chǎn)范圍縮小，息差隨之降低；（3）新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類變化影響收入的相關(guān)同比數(shù)據(jù)，不影響城商行實(shí)際收入水平。

圖4 收入結(jié)構(gòu)對比

（二）對資本管理的影響

1.資本補(bǔ)充壓力增大

根據(jù)財(cái)政部及銀保監(jiān)會(huì)文件，多提減值準(zhǔn)備導(dǎo)致核心一級(jí)資本減少的部分5年內(nèi)可先還原，后續(xù)逐年遞減加回，以緩解資本補(bǔ)充壓力，因此新準(zhǔn)則的切換在前期對資本充足率影響甚微，但會(huì)對以后年度的資本充足率產(chǎn)生影響。

2.有利于提升資本管理水平

EVA考核不僅是價(jià)值分析工具，同時(shí)也是一種資本管理工具，它將預(yù)期損失與資本成本很好地進(jìn)行結(jié)合，通過內(nèi)部績效評(píng)價(jià)的手段，一方面自下而上地提高城商行對預(yù)期損失模型的理解和運(yùn)用，將新準(zhǔn)則實(shí)施的影響傳導(dǎo)至業(yè)務(wù)管理和業(yè)績評(píng)價(jià)上，另一方面也更加真實(shí)地反映各機(jī)構(gòu)的價(jià)值，提高資本管理水平及資本使用效率。

（1）通過內(nèi)部考核方式加速推動(dòng)新準(zhǔn)則在城商行中的運(yùn)用與消化

新準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)配置、金融產(chǎn)品投向及客戶選擇、業(yè)財(cái)融合與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念相輔相成，經(jīng)營結(jié)果對經(jīng)營狀況的反映直接體現(xiàn)在各機(jī)構(gòu)的業(yè)績評(píng)價(jià)上，更加客觀與公正。通過業(yè)績評(píng)價(jià)結(jié)果，更利于推動(dòng)新準(zhǔn)則實(shí)施的落地，各分支機(jī)構(gòu)也將預(yù)期信用損失計(jì)提納入日常管理范疇，在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，也能充分掌握客戶的基本情況，主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量管理，不僅提高了風(fēng)險(xiǎn)管理能力，也推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)工作的充分協(xié)同。

（2）提高各機(jī)構(gòu)的資本管理能力

從模型上看，除了保證規(guī)模、價(jià)格和成本等因素外，還需要考慮資產(chǎn)質(zhì)量的影響，新舊準(zhǔn)則的切換，將直接影響各機(jī)構(gòu)的EVA考核結(jié)果，也對各機(jī)構(gòu)的資本管理能力提出了更大的挑戰(zhàn)。鑒于新準(zhǔn)則下預(yù)期信用損失計(jì)提要求更加嚴(yán)格，各機(jī)構(gòu)一方面要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，加大不良資產(chǎn)的清收處置以及資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)測及管控力度，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；另一方面通過優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)等，提高盈利能力，提升資本回報(bào)率，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。

（三）對業(yè)務(wù)的影響

1.對授信客戶評(píng)級(jí)管理的影響

中國證券業(yè)協(xié)會(huì)認(rèn)為，目前銀行業(yè)積累了豐富的內(nèi)部評(píng)級(jí)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)其他銀行選擇基于內(nèi)部評(píng)級(jí)結(jié)果計(jì)提信用風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將授信客戶評(píng)級(jí)結(jié)果導(dǎo)致的信貸風(fēng)險(xiǎn)不確定性進(jìn)行了量化，通過減值結(jié)果反向推進(jìn)內(nèi)評(píng)系統(tǒng)的持續(xù)模型優(yōu)化和監(jiān)控，進(jìn)一步推動(dòng)授信風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與管理。

2.對銀行理財(cái)產(chǎn)品估值管理的影響

按照新準(zhǔn)則要求，資管產(chǎn)品也面臨著新舊準(zhǔn)則切換的問題。一是對于自營資管產(chǎn)品的銀行來說，需要增加大量的系統(tǒng)投入與建設(shè)，以及配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才，操作風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營管理成本較大。二是對于部分中小城商行來說，為了降低經(jīng)營管理成本，通常選擇將資管產(chǎn)品進(jìn)行外包管理，需關(guān)注外包風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行資產(chǎn)外包過程中，加強(qiáng)對外包機(jī)構(gòu)的有效管理。

（四）對風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)操作的影響

1.風(fēng)險(xiǎn)管理方面

短期來看，減值計(jì)提的變化會(huì)導(dǎo)致利潤的影響提前，但從長遠(yuǎn)看，有利于城商行做足準(zhǔn)備，并且積累更多的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，提升業(yè)務(wù)管理水平，有利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

2.業(yè)務(wù)操作層面

新準(zhǔn)則下城商行需進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，充分構(gòu)建科學(xué)的業(yè)務(wù)體系，才能更好地應(yīng)對新準(zhǔn)則帶來的變化。在業(yè)務(wù)配置過程中，實(shí)施不同的業(yè)務(wù)策略必將帶來更多不同的業(yè)務(wù)模式配置，這是準(zhǔn)則切換后城商行需要考慮的問題之一。

（五）對預(yù)算管理的影響

新準(zhǔn)則實(shí)施后，預(yù)算管理難度隨之提高。首先，受市場環(huán)境等不確定性因素影響，F(xiàn)VTPL公允價(jià)值變動(dòng)的不可預(yù)見性將增加，城商行的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的預(yù)測難度加大；其次，減值計(jì)量的多因素影響特征導(dǎo)致減值計(jì)量結(jié)果的波動(dòng)性加大，不確定性隨之增加，需針對新準(zhǔn)則重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算模型，對預(yù)算管理能力的要求也進(jìn)一步提高。

三、實(shí)施過程中面臨的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則是為了更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)新發(fā)展階段而推出的，城商行在實(shí)施過程中不可避免地會(huì)面臨一系列挑戰(zhàn)。

（一）業(yè)財(cái)融合帶來的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則下，需要培養(yǎng)對準(zhǔn)則有比較清晰理解、同時(shí)具備建模能力的專業(yè)人才，然而城商行這方面的人才普遍是緊缺的，需要時(shí)間培養(yǎng)或引進(jìn)。另一方面如按新準(zhǔn)則分類，F(xiàn)VTPL占比過高，進(jìn)一步影響銀行的盈余狀況，加大盈余波動(dòng)。此外FVOCI持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不再計(jì)入當(dāng)期損益，也會(huì)影響城商行的盈余狀況。

（二）金融工具估值與計(jì)量上的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則實(shí)施后，首先，城商行特別是中小城商行在估值技術(shù)和數(shù)據(jù)積累上明顯存在不足，采用公允價(jià)值計(jì)量的金融工具大多為第一層次定價(jià)的金融工具，這些大量的金融工具是很難通過市場交易去觀察獲取的；其次，城商行普遍尚未建立完整的內(nèi)部估值體系和方法論，無法反映市場實(shí)時(shí)價(jià)格，亟待建立城商行自己的內(nèi)部估值體系；最后，大多城商行缺失估值計(jì)量模型所需的數(shù)據(jù)儲(chǔ)備。

（三）對風(fēng)險(xiǎn)管控帶來的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)減值計(jì)提方式的改變，將對城商行風(fēng)險(xiǎn)管控帶來重大挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是改變銀行減值計(jì)提的基礎(chǔ)理念，同時(shí)帶來更精準(zhǔn)的減值模型的變化；二是計(jì)提的減值準(zhǔn)備在總額上會(huì)有所上升?；谝陨蟽牲c(diǎn)，城商行由于區(qū)域限制，業(yè)務(wù)集中度高，風(fēng)險(xiǎn)分散的效果較差，需要努力提升防御風(fēng)險(xiǎn)能力與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控手段。

（四）對資產(chǎn)負(fù)債及資本管理帶來的挑戰(zhàn)

基于風(fēng)險(xiǎn)偏好而開展的金融資產(chǎn)分類，為城商行資產(chǎn)負(fù)債管理及資本管理帶來的挑戰(zhàn)，一方面，要清晰掌握相關(guān)業(yè)務(wù)面臨的主要挑戰(zhàn)是市場風(fēng)險(xiǎn)還是信用風(fēng)險(xiǎn)，針對不同風(fēng)險(xiǎn)偏好采取不同的資產(chǎn)負(fù)債策略。另一方面，新準(zhǔn)則實(shí)施，由于金融工具所計(jì)提減值的范圍與規(guī)模擴(kuò)大，由此必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，從而影響資本充足率。

（五）對銀行信息系統(tǒng)改造的挑戰(zhàn)

由于原有的計(jì)量模型不再適用，城商行需要搭建新的減值模型以適用政策變化，而城商行大多為中小銀行，科技研究開發(fā)能力與大型銀行相比普遍存在差距，城商行不但要付出一定的改造成本，同時(shí)對其業(yè)務(wù)需求與科技開發(fā)的融合能力也是一項(xiàng)不小的挑戰(zhàn)。

四、建議

（一）將業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)管理融合成鏈

新準(zhǔn)則下，業(yè)務(wù)管理模式的判斷與劃分，對金融資產(chǎn)分類與計(jì)量有直接影響。同時(shí)業(yè)務(wù)模式判斷、風(fēng)險(xiǎn)階段劃分、風(fēng)險(xiǎn)因子預(yù)設(shè)、減估值計(jì)量等對銀行財(cái)務(wù)成果影響深遠(yuǎn)。因此，銀行必須根據(jù)自身狀況，優(yōu)化升級(jí)管理理念，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用，將會(huì)計(jì)管理職能前移到業(yè)務(wù)前端，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

（二）應(yīng)完善風(fēng)控模型和專業(yè)人才培養(yǎng)

新準(zhǔn)則下，城商行需要構(gòu)建適合自己的估值模型和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，要逐步加強(qiáng)和完善數(shù)據(jù)治理和倉庫儲(chǔ)備數(shù)據(jù)的使用效能，從而為實(shí)施金融工具的各種估值與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型提供計(jì)量所需要的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，也需要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所配套的涉及的各類型的業(yè)務(wù)系統(tǒng)按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行全面的升級(jí)與改造，因此對于前端的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)能力和素質(zhì)提出了更高要求，地方城商行需要高度重視此類高素質(zhì)人才的引進(jìn)、培養(yǎng)和儲(chǔ)備。

（三）建議豐富第一層級(jí)金融工具品種

由于目前國內(nèi)符合公允價(jià)值第一層次的金融工具品種不多，而根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量要求，中小城商行金融工具恰恰與第一層次有密切關(guān)系。建議豐富公允價(jià)值第一層次金融工具品種，為城商行特別是中小城商行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量豐富測度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（四）加強(qiáng)同業(yè)交流，積累行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

對于切換初期的城商行而言，由于缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)積累和政策運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建新的估值計(jì)量及減值模型系統(tǒng)存在一定難度。鑒于國有上市銀行已經(jīng)較早地完成了政策切換并積累了較多運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，建議城商行進(jìn)一步加強(qiáng)同業(yè)交流，汲取行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，或聘請專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)同合作，不斷完善系統(tǒng)，確保做好新舊準(zhǔn)則的順利銜接及切換運(yùn)用。