李志遠(yuǎn) 保定學(xué)院財(cái)務(wù)處 周奕池 保定市職業(yè)技術(shù)教育中心

引言

對(duì)于不同的事業(yè)單位或者企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都是需要高度關(guān)注的重要內(nèi)容。為確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量開展，不同的企業(yè)或單位還應(yīng)當(dāng)注意密切關(guān)注相關(guān)的政策或者制度變化情況。2019年1月1日，新《政府會(huì)計(jì)制度》開始在全國(guó)范圍內(nèi)予以施行。新的《政府會(huì)計(jì)制度》下，實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有政府會(huì)計(jì)的較大改革，構(gòu)建起新型的政府會(huì)計(jì)核算模式與相應(yīng)體系。這一制度開始實(shí)施之后，對(duì)眾多高校的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。這一背景下，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)該如何予以實(shí)施，以及一些實(shí)務(wù)實(shí)踐工作的具體開展方式與開展效果等，也開始得到人們的廣泛關(guān)注。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下的高校會(huì)計(jì)概述

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》

對(duì)于不同的政府部門而言，在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的時(shí)候，所依據(jù)的主要內(nèi)容是政府會(huì)計(jì)。

在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)主要包含了兩個(gè)部分，即預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)相關(guān)結(jié)構(gòu)情況如圖1所示）。其中，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)處理操作過(guò)程中，在開展預(yù)算會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，應(yīng)用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，則選擇應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)完成相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作。

圖1 政府會(huì)計(jì)相關(guān)結(jié)構(gòu)情況示意圖

具體來(lái)看，新《政府會(huì)計(jì)制度》具有以下一些特點(diǎn)：首先，在制度中，統(tǒng)一規(guī)范了現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，為這些單位的會(huì)計(jì)工作提供了較為規(guī)范的依據(jù)。其次，在這一制度模式下，選擇將基建會(huì)計(jì)并入到大財(cái)務(wù)之中。同時(shí)，在《政府會(huì)計(jì)制度》模式下，還應(yīng)用了雙主體的核算模式。這一模式下，那些需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)大多僅限于在部門預(yù)算管理范圍內(nèi)涉及的現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)。因此，單位在開展大多數(shù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，往往只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。另外，參照具體的《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，單位會(huì)計(jì)信息功能得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。在對(duì)各種科目設(shè)置的時(shí)候，也進(jìn)行了合理的調(diào)整，進(jìn)一步細(xì)化了相關(guān)的科目，為會(huì)計(jì)工作的開展提供了諸多便利，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與精細(xì)性。與以往常規(guī)的高等院校會(huì)計(jì)制度相比較，《政府會(huì)計(jì)制度》在各種相關(guān)科目的設(shè)置方面表現(xiàn)出較大的改革?？傮w來(lái)看，在所設(shè)置的科目方面，數(shù)量有多增加，與以往的科目設(shè)置相比較呈現(xiàn)出較為細(xì)致和科學(xué)的特點(diǎn)。例如，在存貨方面，在新《政府會(huì)計(jì)制度》中，進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，將其劃分為三個(gè)不同的科目，并賦以相應(yīng)的代碼?！墩畷?huì)計(jì)制度》科目與高等院校會(huì)計(jì)制度科目的名稱與代碼情況比較見表1。

表1 《政府會(huì)計(jì)制度》科目與高等院校會(huì)計(jì)制度科目的名稱與代碼情況比較

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》下的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

《政府會(huì)計(jì)制度》改革是中央深化改革過(guò)程中的一項(xiàng)重要工作，新《政府會(huì)計(jì)制度》中集中體現(xiàn)了精細(xì)化管理的要求。對(duì)于高校而言，應(yīng)借本次《政府會(huì)計(jì)制度》改革的契機(jī)，提高管理質(zhì)量和管理效益，推進(jìn)學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)科學(xué)化、規(guī)范化，從而提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。2020年，教育部直屬各單位順利完成“雙報(bào)告”首編任務(wù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，通過(guò)一定的會(huì)計(jì)處理和實(shí)操，可以獲得完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)要素，在最終獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告中，包含了五個(gè)方面的內(nèi)容，具體來(lái)看，主要包括了資產(chǎn)負(fù)債表、附注等內(nèi)容。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，所有者權(quán)益與負(fù)債相加之后，可以得出具體的資產(chǎn)。如果所有者權(quán)益與負(fù)債相加之后得到的數(shù)目與最終的資產(chǎn)數(shù)目保持一致，則證明相應(yīng)的財(cái)會(huì)核算是準(zhǔn)確的，所獲得的數(shù)值是正確的。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，還可以通過(guò)一定的附注來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步的分析和解釋說(shuō)明，以更好的披露出一些單位未顯現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，提高整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐

（一）高校收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

在高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，涉及多種不同類型的收入，在具體的財(cái)務(wù)工作中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，需要針對(duì)相應(yīng)的收入詳情進(jìn)行針對(duì)性的處理。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，在對(duì)不同收入予以確認(rèn)的時(shí)候，高校財(cái)務(wù)部門的工作人員需要詳細(xì)了解不同收入的具體情況，結(jié)合其具體類型實(shí)施針對(duì)性的處理。從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度進(jìn)行分析，在高校的財(cái)務(wù)收入方面，所涉及的類型主要包括教師申請(qǐng)課題所取得的橫向課題經(jīng)費(fèi)收入以及高校對(duì)房屋等固定資產(chǎn)進(jìn)行出租所獲得的租金收入等等。在獲得上述收入的時(shí)候，需要給付款方開具增值稅普通發(fā)票。為此，高校在對(duì)這些收入進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的時(shí)候，便需要考慮到收入確認(rèn)以及增值稅相關(guān)問(wèn)題。

1.課題收入的賬務(wù)處理

在高校的工作中，科研工作是十分重要的工作內(nèi)容。高校的科研小組經(jīng)常需要完成各種課題的研究，這一過(guò)程中，對(duì)資金有著一定的需求。為滿足資金需求，教師往往會(huì)按照一定的要求和流程進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)。在申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)之后，經(jīng)費(fèi)提供方會(huì)將相應(yīng)的課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)打至學(xué)校的特定賬戶上。高校在收到這一經(jīng)費(fèi)之后，需要向經(jīng)費(fèi)提供方開具增值稅發(fā)票。在這些科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥到高校之后，負(fù)責(zé)對(duì)這一經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理的部門為學(xué)校的科技處。參與科研課題研究的教師需要制定出詳細(xì)的課題預(yù)算方案，并將方案提交給科技處。在完成一定的科研活動(dòng)之后，對(duì)于在開展這些活動(dòng)中所消耗的資金，教師們?cè)趨R總和整理后，制作為具體的報(bào)賬清單，并在財(cái)務(wù)處進(jìn)行報(bào)賬。在高校中，為各項(xiàng)科研課題活動(dòng)的開展提供所需資金支持的組織或者企業(yè)等有很多。這些企業(yè)或者組織在對(duì)相應(yīng)的科研課題提供資金支持的時(shí)候，會(huì)將一定數(shù)目的資金打到高校的特定賬戶上。高校在接收到相應(yīng)的資金之后，學(xué)校的財(cái)務(wù)處需要按照所收到經(jīng)費(fèi)的具體情況向?qū)Ψ介_具增值稅發(fā)票，并支付給稅務(wù)部門的增值稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，記賬過(guò)程中，“借”方分別為銀行存款，以及從資金結(jié)存中去掉貨幣資金的部分。而“貸”方則是指在學(xué)校的事業(yè)收入中減去科研事業(yè)所獲得的相關(guān)收入，以及將科研事業(yè)所獲得的相關(guān)收入從學(xué)校事業(yè)預(yù)算收入中剔除之后的部分。這一過(guò)程會(huì)產(chǎn)生一定的稅費(fèi)，即一定數(shù)目的增值稅，按照高校的規(guī)定，相應(yīng)的增值稅需要對(duì)不同科研課題的負(fù)責(zé)人自行負(fù)責(zé)承擔(dān)。因此，在會(huì)計(jì)工作中，還需要對(duì)這一部分的稅費(fèi)進(jìn)行針對(duì)性的處理。具體來(lái)看，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中，“借”方為將科研事業(yè)支出從學(xué)校事業(yè)支出中減去的部分，對(duì)應(yīng)的“貸”方為資金結(jié)存減去貨幣資金之后的數(shù)目。在對(duì)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行上交的時(shí)候，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中，借方指的是從應(yīng)交增值稅中減去未交稅金的部分，貸方指的是銀行存款。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，則不進(jìn)行分錄處理。

2.高校對(duì)租金收入的會(huì)計(jì)處理

除了科研課題經(jīng)費(fèi)收入之外，高校自身所獲得的租金也是十分重要的收入來(lái)源之一。具體來(lái)看，租金收入指的是高校與一定的承租方簽訂租賃合同，將學(xué)校的房屋等固定資產(chǎn)出租給承租方。之后，按照雙方所簽訂的租賃合同，每月獲得承租方所支付租金的一種收入類型。這一模式下，高?？梢远ㄆ讷@得一定的租金收入。在簽訂租賃合同的時(shí)候，學(xué)校會(huì)與相應(yīng)的租賃方簽訂一定的合同，并對(duì)具體的租金數(shù)目，支付租金的方式，以及支付租金的時(shí)間等內(nèi)容進(jìn)行事先的約定。之后，租賃房屋的一方便可以按照所約定的條款內(nèi)容，定期將一定數(shù)目的資金打入到雙方之前約定的賬戶之中。學(xué)校在收到這筆款項(xiàng)之后，需要開具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票。在對(duì)租金這一項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，需要進(jìn)行雙分錄。具體來(lái)看，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中，“借”方為銀行存款，對(duì)應(yīng)的“貸”方為高校在租金方面的收入。對(duì)于資金結(jié)存的“借”方，對(duì)應(yīng)的“貸”方為高校其他預(yù)算收入中去掉租金預(yù)算收入的部分。

（二）款項(xiàng)退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理

在高校的財(cái)務(wù)工作中，一些款項(xiàng)在支付之后，可能無(wú)法順利地進(jìn)入對(duì)方賬戶，而被退回。分析相關(guān)的款項(xiàng)被退回的原因，主要包括收款人名稱出現(xiàn)錯(cuò)誤或者賬號(hào)出現(xiàn)錯(cuò)誤等情況。對(duì)于這些被退回的款項(xiàng)，在對(duì)其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，還需要精確的分析不同款項(xiàng)的支付時(shí)間點(diǎn)。并按照支付的具體時(shí)間，結(jié)合其在整個(gè)年度中所處的位置，對(duì)比分析之后，結(jié)合具體的時(shí)間點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的處理。其中，如果被退回的款項(xiàng)是在年末的時(shí)間點(diǎn)支付的，同時(shí)，學(xué)校在開展預(yù)算收支管理的時(shí)候，已經(jīng)將這一款項(xiàng)列入管理工作之中，則該款項(xiàng)發(fā)生退回后，需要在學(xué)校下一年度的財(cái)務(wù)工作中予以處理，實(shí)施重新匯款。預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)則需要對(duì)原來(lái)的支出進(jìn)行沖減，并在下一年度進(jìn)行重新匯款時(shí)將支出列出。如果支付納入預(yù)算管理的款項(xiàng)還未跨年度，則可以將其當(dāng)作暫時(shí)款進(jìn)行處理。按照這一方式對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行處理之后，學(xué)校需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄處理。針對(duì)該款項(xiàng)的實(shí)際情況，可以在處理時(shí)在“其他應(yīng)付款”下進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置。例如，可以設(shè)置一個(gè)名為“待處理”的科目，將該款項(xiàng)列入這一科目之中。之后，在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行重新匯款操作的過(guò)程中，再對(duì)該“待處理”科目進(jìn)行沖減處理。

（三）工資的核算會(huì)計(jì)處理

高校擁有大量的教職工，在高校的財(cái)務(wù)工作中，需要定期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按月為教職工發(fā)放工資。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，對(duì)于工資中的代扣代繳項(xiàng)目，包括個(gè)人所得稅與住房公積金（個(gè)人）以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人）等項(xiàng)目，沒有予以體現(xiàn)，反映出的只有最終的實(shí)發(fā)數(shù)。我們以XX高校為例，對(duì)其X月應(yīng)發(fā)放的工資情況進(jìn)行分析。XX高校在為教職工們發(fā)放薪酬的時(shí)候，涉及多個(gè)不同的項(xiàng)目，在基礎(chǔ)工資之外，還涉及一定的津貼補(bǔ)助，以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等等。新《政府會(huì)計(jì)制度》下在對(duì)不同教職工工資情況進(jìn)行核算的過(guò)程中，需要按照不同科目的具體情況進(jìn)行處理。具體的會(huì)計(jì)分錄中，“借”方為高校業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的“貸”方為應(yīng)付薪酬。如果“借”方為高校的應(yīng)付薪酬，則相對(duì)應(yīng)的“貸”方為高校的資金結(jié)存。如果“借”方為高校的事業(yè)支出，則對(duì)應(yīng)的“貸”方為高校的財(cái)政預(yù)算撥款收入。如果“借”方為銀行存款，則對(duì)應(yīng)的“貸”方為其他應(yīng)付款中去掉工會(huì)會(huì)費(fèi)與公積金以及社保的部分。

結(jié)語(yǔ)

總之，在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的背景下，高校在開展財(cái)務(wù)工作的時(shí)候，對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)與具體內(nèi)容，以及相關(guān)要求等，高校需要進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，并在具體的財(cái)務(wù)工作中進(jìn)行參考。在本文的研究中，我們對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了概括，分析新環(huán)境下高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)。之后，結(jié)合高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了一定的分析研究。在完成本文的研究之后，我們不難發(fā)現(xiàn)，高校在開展財(cái)務(wù)工作的時(shí)候，還需要及時(shí)關(guān)注相關(guān)政策和制度的變化情況，并及時(shí)的作出反應(yīng)，以不斷提高自身的財(cái)務(wù)工作水平。新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高。因此，對(duì)不同的高校而言，可以立足自身的實(shí)際情況，積極進(jìn)行會(huì)計(jì)工作改革和創(chuàng)新，持續(xù)構(gòu)建信息化平臺(tái)，以不斷提升自身的財(cái)務(wù)工作水平。