柯媛媛

重慶市渝北區(qū)住房保障中心

以前的行政事業(yè)單位會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎，僅僅對收到租金的現(xiàn)金流做賬務處理，未核算應收租金形成的資產(chǎn)和應付租金形成的負債。在新政府會計制度下，對管理保障性住房的行政事業(yè)單位提出新的要求，作為核算保障性住房租金的財務人員必須樹立權責發(fā)生制的思維，核算單位擁有多少套房屋，已出租了多少套，每月應收多少租金，實際收到了多少租金，收到的租金的具體構成是什么，有多少租金沒有收回，并根據(jù)以上不同的情況分類核算，這樣才能把握新政府會計制度的精髓。

在進行具體會計核算之前，首先要區(qū)分行政事業(yè)單位對保障性住房租金的收繳模式，通常有兩種模式。第一種模式，每月收到的租金不存入本單位銀行賬戶，而是直接存入本級財政部門的財政專戶，租金沒有在本單位過現(xiàn)金流。第二種模式，每月收到的租金存入本單位銀行賬戶，年末終了把收到的僅屬于本年應收的租金統(tǒng)一匯繳到本級財政部門的財政專戶。

案例一，A單位保障性住房租金收繳模式屬于直接存入本級財政部門的財政專戶模式。2020年1月，A單位有保障性住房500套，其中已經(jīng)出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月實際收到租金200000元已經(jīng)存入財政專戶，其中收到400套本月常租（權責發(fā)生制下歸屬當月應收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份應收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到預收（本月收到本月之后預交的租金）20000元。本月應該轉(zhuǎn)出預收租金160000元。

舊行政事業(yè)單位會計制度下賬務處理：

借：應繳財政專戶款 200 000

貸：應繳財政專戶款 200 000

新政府會計制度下，財務會計部分賬務處理如下（預算會計不需進行賬務處理）：

1.確認2020年1月本單位應收租金基數(shù)，同時建立以戶為單位的基數(shù)臺賬，根據(jù)每月住房的基數(shù)臺賬入賬。

借：其他應收款-應收租金 198 000（495套＊400元/套）

貸：其他應付款-基數(shù)租金 198 000

2.對收到的200000元房租進行具體分析后入賬，同時建立以戶為單位的租金收繳臺賬。

借：應繳財政款 200 000（實際存入財政專戶的租金）

貸：其他應付款-財政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

預收賬款-B區(qū) 20 000 （本月收到的預收租金）

借：其他應付款-財政局 200 000

貸：應繳財政款 200 000

3.對本月實現(xiàn)的常租和欠租進行入賬，沖減當月形成的應收租金基數(shù)。

借：其他應付款-基數(shù)租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

貸：其他應收款-應收租金 180 000

4.本月應該轉(zhuǎn)出預收租金8000元，該金額通過建立以戶為單位的租金收繳臺賬計算。

借：預收賬款-C區(qū) 4 000

-D區(qū)4 000

貸：其他應付款-財政局 8 000

5.對本月轉(zhuǎn)出的預收租金8000元進行賬務處理，沖減當月形成的應收租金基數(shù)。

借：其他應付款-基數(shù)租金 8 000

貸：其他應收款-應收租金 8 000

6.有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租的房子，制定統(tǒng)一的審簽程序讓領導審批（目的是核實這些房屋是否已收回），并根據(jù)審批的結果入賬。

借：其他應付款-基數(shù)租金 180 000(45套＊400元/套)

貸：其他應收款-應收租金 180 000

案例二，A單位保障性住房租金收繳模式屬于先存入本單位賬戶后再統(tǒng)一匯繳財政專戶模式。2020年1月，A單位有保障性住房500套，其中已經(jīng)出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月實際收到租金200000元已經(jīng)存入本單位賬戶，其中收到400套本月常租（權責發(fā)生制下歸屬當月應收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份應收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到預收（本月收到本月之后預交的租金）20000元。本月應該轉(zhuǎn)出預收租金160000元。

舊行政事業(yè)單位會計制度下賬務處理：

借：銀行存款 200 000

貸：應繳財政專戶款 200 000

新政府會計制度下，財務會計部分賬務處理如下（預算會計不需進行賬務處理）：

1.確認2020年1月本單位應收租金基數(shù)，同時建立以戶為單位的基數(shù)臺賬，根據(jù)每月住房的基數(shù)臺賬入賬。

借：其他應收款-應收租金 198 000（495套＊400元/套）

貸：其他應付款-基數(shù)租金 198 000

2.對收到的200000元房租分類別入賬，同時建立以戶為單位的租金收繳臺賬。

借：銀行存款 200 000（實際存入財政專戶的租金）

貸：其他應付款-財政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

預收賬款-B區(qū) 20 000 （本月收到的預收租金）

3.對本月實現(xiàn)的常租和欠租進行入賬，沖減當月形成的應收租金基數(shù)。

借：其他應付款-基數(shù)租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

貸：其他應收款-應收租金 180 000

4.本月應該轉(zhuǎn)出預收租金8000元，該金額通過建立以戶為單位的租金收繳臺賬計算。

借：預收賬款-C區(qū) 4 000

-D區(qū)4 000

貸：其他應付款-財政局 8 000

5.對本月轉(zhuǎn)出的預收租金8000元進行賬務處理，沖減當月形成的應收租金基數(shù)。

借：其他應付款-基數(shù)租金 8 000

貸：其他應收款-應收租金 8 000

6.有45套屬于曾經(jīng)出租過但承租人已退租的房子，制定統(tǒng)一的審簽程序讓領導審批（目的是核實這些房屋是否已收回），并根據(jù)審批的結果入賬

借：其他應付款-基數(shù)租金 180 000(45套＊400元/套)

貸：其他應收款-應收租金 180 000

7.年末終了后根據(jù)其他應付款-財政局科目余額把租金統(tǒng)一匯繳到財政專戶

借：其他應付款-財政局

貸：銀行存款

結論：新政府會計制度下，通過權責發(fā)生制原則對單位保障性住房租金進行會計核算，能把單位應收租金、應付租金、預收租金及欠租的情況全部在賬上反映，有利于及時給相關部門反饋保障性住房租金的管理的情況，為領導作出相關決策提供更準確的財務數(shù)據(jù)。