王進(jìn) 李茗

摘 要：歐洲議會(huì)在2021年3月啟動(dòng)的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，意在補(bǔ)充現(xiàn)有歐盟碳交易機(jī)制，以解決歐盟成員國(guó)碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)增加的問(wèn)題，該機(jī)制的發(fā)布和實(shí)施將對(duì)我國(guó)出口歐盟相關(guān)商品的產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，因此這一新機(jī)制的誕生、運(yùn)行及其影響亟待深入分析和研究。本文回顧了碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的發(fā)展歷程，闡述該機(jī)制下歐盟進(jìn)口商品的碳足跡核算方法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀，分析我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)在該機(jī)制下的碳證減免條件，為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：歐盟碳邊境稅;碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）;碳關(guān)稅;進(jìn)口商品碳足跡;碳足跡核算

本文索引：王進(jìn)，李茗.<變量 2>[J].中國(guó)商論，2022（13）：-010.

中圖分類號(hào)：F752.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2022）07（a）--07

2019年12月，歐盟委員會(huì)公布了旨在應(yīng)對(duì)氣候變化、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的《歐洲綠色協(xié)定》（European Green Deal），該協(xié)定意在重塑歐盟的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，將歐盟打造為一個(gè)資源高效利用、具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體。為了確保《歐洲綠色協(xié)定》中2030年溫室氣體排放在1990年的基礎(chǔ)上減少至少55%的方案目標(biāo)順利完成，歐盟委員會(huì)提出《減碳55%》（Fit for 55 Package）一攬子提案，涵蓋氣候變化、能源、交通和稅收各方面內(nèi)容。歐洲議會(huì)于2021年3月通過(guò)決議，公布碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（Carbon Border Adjustment Mechanism， CBAM）立法提案。CBAM機(jī)制作為《減碳55%》一攬子提案的核心部分，意在解決歐盟成員國(guó)因碳泄漏所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

在CBAM機(jī)制出臺(tái)之前，歐盟成員國(guó)通過(guò)歐盟碳交易機(jī)制（EU ETS）下碳配額免費(fèi)分配制度和間接排放金融補(bǔ)償機(jī)制解決碳泄漏問(wèn)題（Agency EP， 2003）。然而在ETS機(jī)制下，碳配額免費(fèi)分配制度無(wú)法準(zhǔn)確反映碳交易的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致碳交易價(jià)市場(chǎng)信號(hào)失真，使得投資人對(duì)碳中和產(chǎn)業(yè)的未來(lái)投資意愿下降（European Commission， 2021）。歐盟委員會(huì)早在2010年就提出基于碳邊境稅調(diào)節(jié)機(jī)制的主張，并通過(guò)全球均衡模型證明該機(jī)制在歐盟實(shí)施的優(yōu)越性（Burniaux et al， 2010）。 George （2021） 進(jìn)一步證明了CBAM機(jī)制在降低碳泄漏及抵消歐洲能源產(chǎn)業(yè)由于碳稅而導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)損失方面的優(yōu)勢(shì)。雖然我國(guó)有學(xué)者關(guān)注歐盟綠色復(fù)蘇的動(dòng)力、障礙及潛在壁壘等問(wèn)題（楊成玉，2020），但由于CBAM機(jī)制在2021年3月才正式通過(guò)決議，目前我國(guó)鮮有專家學(xué)者對(duì)該機(jī)制進(jìn)行詳細(xì)研究。本文回顧了CBAM機(jī)制的發(fā)展歷程，闡述該機(jī)制下歐盟進(jìn)口商品的碳足跡核算方法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀，分析我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)在該機(jī)制下的碳證減免條件，為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供參考依據(jù)。

1 CBAM機(jī)制的發(fā)展歷程和核心思想

2015年12月簽署的《巴黎協(xié)定》（The Paris Agreement），致力于將全球平均氣溫較前工業(yè)化時(shí)期上升幅度控制在2℃以內(nèi)，并努力將溫度上升幅度限制在1.5℃以內(nèi)。為達(dá)成此目標(biāo)，歐盟委員會(huì)研究和制定了《歐洲綠色協(xié)定》，于2019年12月發(fā)布。為了配合《歐洲綠色協(xié)定》的實(shí)施，2020年3月歐盟委員會(huì)發(fā)布首部《歐洲氣候法》（European Climate Law）提案，將2050年實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)納入歐洲法律框架體系，致力于通過(guò)節(jié)能減排、強(qiáng)化綠色技術(shù)投資和保護(hù)自然環(huán)境等措施，實(shí)現(xiàn)歐盟區(qū)溫室氣體凈零排放目標(biāo)。2021年5月，歐盟委員會(huì)發(fā)布《歐盟行動(dòng)計(jì)劃：實(shí)現(xiàn)空氣、水和土壤零污染》（EU Action Plan： Towards Zero Pollution for Air， Water and Soil），該行動(dòng)方案是《歐洲綠色協(xié)議》的一項(xiàng)關(guān)鍵性成果，圍繞2050年碳中和愿景，行動(dòng)計(jì)劃制定了到2030年的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，并按照此目標(biāo)提出一系列措施。為了確保2030年溫室氣體排放在1990年的基礎(chǔ)上減少至少55%的行動(dòng)方案順利實(shí)施，歐盟委員會(huì)在現(xiàn)有政策和法案的基礎(chǔ)上，于2021年7月提出《減碳55%》一攬子提案，涵蓋氣候變化、能源、交通和稅收各方面內(nèi)容。

歐盟在積極應(yīng)對(duì)氣候變化的同時(shí)，也對(duì)因自身不斷升級(jí)的氣候政策而導(dǎo)致碳泄漏（Carbon Leakage）風(fēng)險(xiǎn)的增加產(chǎn)生擔(dān)憂（European Commission， 2021）。碳泄漏是指由于歐盟國(guó)家與非歐盟國(guó)家在氣候變化政策及目標(biāo)方面存在差異，導(dǎo)致不同國(guó)家對(duì)碳密集型（Carbon intensity）商品的市場(chǎng)制約條件不同，嚴(yán)格的市場(chǎng)制約條件迫使歐盟某些行業(yè)或廠家將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移至市場(chǎng)制約條件較低的非歐盟國(guó)家，或通過(guò)從這些國(guó)家進(jìn)口類似商品進(jìn)行替代。目前看來(lái)，碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)的增加來(lái)自三個(gè)驅(qū)動(dòng)因素：（1）各國(guó)氣候變化政策目標(biāo)差異。（2）歐盟在氣候變化方面更加積極主動(dòng)的態(tài)度。（3）歐盟對(duì)現(xiàn)有碳泄漏解決方案的重新定位。首先，《巴黎協(xié)定》各締約方根據(jù)不同國(guó)情和能力，制定了符合自身發(fā)展規(guī)劃的碳減排方案，承擔(dān)共同但有區(qū)別的責(zé)任和義務(wù)，意味著短期乃至中期內(nèi)締約方對(duì)氣候變化的態(tài)度不可避免地存在差異，而差異直接導(dǎo)致各國(guó)在碳排放定價(jià)方面的差距。就歐盟而言，其雄心勃勃的溫室氣體減排決心和目標(biāo)勢(shì)必會(huì)限制碳排放上限，降低碳配額總量，碳配額總量的下降會(huì)直接導(dǎo)致碳交易價(jià)格的上升，進(jìn)而使其他國(guó)家產(chǎn)生更大的差異，同時(shí)意味著碳排放免費(fèi)配額會(huì)隨著時(shí)間的推移而下降乃至取消，歐盟成員國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)面臨更高的生產(chǎn)成本。如果不采取行動(dòng)，企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移至排放限制較寬松的國(guó)家，增加非歐盟國(guó)家溫室氣體排放，或本在歐盟生產(chǎn)的產(chǎn)品被非歐盟國(guó)家的高碳密度進(jìn)口產(chǎn)品所替代，導(dǎo)致歐盟氣候政策的有效性受到?jīng)_擊，最終導(dǎo)致氣候政策完全失效，甚至增加全球排放量，從而危及目前各國(guó)達(dá)到全球平均氣溫下降2℃的目標(biāo)。更為重要的是，在CBAM機(jī)制出臺(tái)之前，歐盟通過(guò)自身ETS機(jī)制嘗試解決碳泄漏問(wèn)題，即通過(guò)ETS碳配額免費(fèi)分配機(jī)制及因 ETS 免費(fèi)配額而導(dǎo)致電價(jià)成本增加的補(bǔ)貼政策兩種方式來(lái)解決。然而，碳配額免費(fèi)分配機(jī)制的主要缺點(diǎn)是免費(fèi)配額減弱碳交易價(jià)格的市場(chǎng)信號(hào)，使投資人失去對(duì)歐盟未來(lái)碳中和產(chǎn)業(yè)的投資意愿，從而使資本市場(chǎng)缺乏脫碳動(dòng)力。

CBAM機(jī)制作為《減碳55%》一攬子提案的核心內(nèi)容，于2021 年 3月通過(guò)歐洲議會(huì)決議，在2023年正式實(shí)施。該機(jī)制的設(shè)計(jì)初衷旨在針對(duì)四個(gè)目標(biāo)：（1）解決歐盟碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（2）力助歐盟達(dá)到2050脫碳目標(biāo)。（3）鼓勵(lì)向歐盟出口的非歐盟生產(chǎn)商進(jìn)行節(jié)能減排技術(shù)提升。（4）確保進(jìn)口歐盟的商品價(jià)格更準(zhǔn)確地反映其碳含量。CBAM機(jī)制意在代替ETS機(jī)制，通過(guò)另一種方式解決碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其設(shè)計(jì)理念是確保進(jìn)口歐盟的商品碳抵消成本不低于ETS機(jī)制下相同商品支付的碳交易成本（European Commission， 2021）。CBAM機(jī)制在初始階段選擇了5個(gè)碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)較高的進(jìn)口商品行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，其中電力行業(yè)關(guān)系到直接向歐盟出口電力的國(guó)家，與我國(guó)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，因此不在本文討論范圍內(nèi)。其他四種商品均涉及我國(guó)向歐盟出口，包括水泥、化肥、鋼鐵和鋁四種原料（見(jiàn)表1）。

2 CBAM機(jī)制簡(jiǎn)介及CBAM證書申請(qǐng)流程

CBAM機(jī)制的直接參與方包括歐盟委員會(huì)、成員國(guó)主管部門和海關(guān)等政府管理和執(zhí)法機(jī)構(gòu)，以及授權(quán)申報(bào)人、核查員等市場(chǎng)參與者。歐盟委員會(huì)作為法定的核心管理者，承擔(dān)著總體管理、監(jiān)督和審查機(jī)制運(yùn)行的責(zé)任，負(fù)責(zé)制定相關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，協(xié)調(diào)和監(jiān)督各成員國(guó)執(zhí)行情況，建立管理交易信息的中央數(shù)據(jù)庫(kù)，修訂和更新產(chǎn)品覆蓋范圍等法規(guī)內(nèi)容，完善制度設(shè)計(jì)和及時(shí)糾偏，并向歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)匯報(bào)情況。成員國(guó)將指定一個(gè)政府機(jī)構(gòu)作為該國(guó)CBAM的主管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)在本國(guó)境內(nèi)履行CBAM的職責(zé)，包括建立國(guó)家登記處和數(shù)據(jù)庫(kù)，管理和出售CBAM證書，并與海關(guān)、歐盟委員會(huì)和歐洲檢察官辦公室保持溝通。作為進(jìn)出口貨物管理部門，海關(guān)對(duì)CBAM涉及的產(chǎn)品進(jìn)行邊境管理，并與成員國(guó)指定的主管機(jī)構(gòu)保持溝通。CBAM采取申報(bào)制，歐盟的申報(bào)人通常為貨物實(shí)際進(jìn)口商或以其名義進(jìn)行報(bào)關(guān)的機(jī)構(gòu)，申報(bào)人在主管部門登記并申請(qǐng)獲得授權(quán)后開設(shè)CBAM賬戶，即可開展CBAM涉及的貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)程序。核查員需經(jīng)過(guò)國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可，作為第三方為申報(bào)人提供核查服務(wù)，根據(jù)法律規(guī)定的核查原則，對(duì)申報(bào)人匯報(bào)的總嵌入式排放量（Embedded Emissions）進(jìn)行核查，并出具核查報(bào)告。

CBAM機(jī)制的運(yùn)行基于申報(bào)制，采取年度清繳。進(jìn)口CBAM管制貨物的授權(quán)申報(bào)人在本國(guó)主管部門登記申請(qǐng)授權(quán)，按規(guī)定提交經(jīng)營(yíng)范圍、稅務(wù)等基本信息，以及本年和下一年各類擬進(jìn)口貨物的估計(jì)價(jià)值和數(shù)量，這些數(shù)據(jù)將進(jìn)入本國(guó)主管部門的數(shù)據(jù)庫(kù)，并與歐盟中央數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)交換。每年5月31日前，授權(quán)申報(bào)人必須向本國(guó)主管部門提交前一年的CBAM申報(bào)，內(nèi)容包括3個(gè)部分：（1）前一年中進(jìn)口的每種貨物的總量。（2）經(jīng)過(guò)核查的各類型進(jìn)口貨物的總嵌入式排放量。（3）對(duì)已在原產(chǎn)國(guó)支付的碳價(jià)進(jìn)行扣減，并基于歐盟ETS免費(fèi)碳排放配額進(jìn)行必要調(diào)整后，向主管部門繳納與最終計(jì)算的排放量噸數(shù)相等數(shù)量的CBAM證書。CBAM證書價(jià)格與歐盟ETS體系碳配額周成交均價(jià)掛鉤。根據(jù)規(guī)定，授權(quán)申報(bào)人賬戶中應(yīng)購(gòu)入必要數(shù)量的CBAM，即每季度末賬戶中的CBAM證書數(shù)量不少于當(dāng)年進(jìn)口所有貨物按照參考缺省值估算的嵌入式排放量的80%。每年6月30日前，國(guó)家主管部門將注銷所有CBAM賬戶中前一年出售的證書，如果授權(quán)申報(bào)人進(jìn)行CBAM證書申報(bào)和繳納后賬戶中仍有剩余，則可在6月30日之前申請(qǐng)國(guó)家回購(gòu)，國(guó)家回購(gòu)數(shù)量不超過(guò)上一年該授權(quán)申報(bào)人購(gòu)買證書總數(shù)的三分之一。

如果授權(quán)申報(bào)人沒(méi)有在5月31日前足額繳納CBAM證書，則視為超額排放，面臨100歐元/每噸二氧化碳當(dāng)量的處罰，主管部門將在授權(quán)申報(bào)人提交CBAM申報(bào)的四年內(nèi)進(jìn)行審查，核實(shí)申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果主管部門發(fā)現(xiàn)授權(quán)申報(bào)人申報(bào)的CBAM證書數(shù)量錯(cuò)誤或未進(jìn)行申報(bào)，則要求授權(quán)申報(bào)人補(bǔ)繳還應(yīng)繳納的證書或向其退還多繳納的證書。海關(guān)在CBAM管制產(chǎn)品進(jìn)口清關(guān)時(shí)核查申報(bào)人是否獲得主管部門的授權(quán)，如未授權(quán)或被取消授權(quán)則不予通關(guān)。海關(guān)定期向各成員國(guó)主管部門通報(bào)授權(quán)申請(qǐng)人的CBAM管制貨物進(jìn)口數(shù)據(jù)，將與CBAM有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)納入歐盟共同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而幫助各成員國(guó)海關(guān)識(shí)別可疑申報(bào)。

CBAM機(jī)制的落地將遵循由點(diǎn)到面、由寬到嚴(yán)的漸進(jìn)式路徑。首批納入CBAM機(jī)制的行業(yè)為水泥、鋼鐵、鋁、化肥和電力，正式實(shí)施后歐盟可能根據(jù)實(shí)施情況和成員國(guó)意見(jiàn)，進(jìn)一步增加行業(yè)和產(chǎn)品的覆蓋范圍。根據(jù)立法提案，CBAM機(jī)制將于2023年1月1日實(shí)施，至2025年12月31日為過(guò)渡期。在這3年期間，CBAM管制產(chǎn)品無(wú)需繳納CBAM證書，但必須履行報(bào)告義務(wù)，申報(bào)人需要每個(gè)季度向進(jìn)口國(guó)主管部門進(jìn)行一次CBAM報(bào)告，內(nèi)容包括貨物總量、嵌入式排放總量、間接嵌入式排放量及在原產(chǎn)國(guó)支付的碳價(jià)等規(guī)定的信息。過(guò)渡期內(nèi)，海關(guān)負(fù)責(zé)在不晚于放行貨物之時(shí)，通知CBAM涉及的申報(bào)人應(yīng)履行的義務(wù)，并向進(jìn)口國(guó)主管部門通報(bào)相關(guān)進(jìn)口貨物信息，主管部門將每季度報(bào)告信息匯報(bào)給歐盟委員會(huì)，并對(duì)未提交報(bào)告的申報(bào)人進(jìn)行勸誡性處罰。申報(bào)人的登記和授權(quán)程序于2025年9月1日開始實(shí)施，為結(jié)束過(guò)渡期做好準(zhǔn)備。2026年1月1日，CBAM機(jī)制的過(guò)渡性條款終止，進(jìn)入正式實(shí)施

階段。

在CBAM機(jī)制框架下，歐盟申報(bào)人需要履行的義務(wù)實(shí)際上延伸至貨物生產(chǎn)設(shè)施所在的第三國(guó)。第三國(guó)設(shè)施的經(jīng)營(yíng)者必須在歐盟中央數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行登記，需要提供的信息包括：（1）經(jīng)營(yíng)者的名稱、地址和詳細(xì)的聯(lián)系方式。（2）每個(gè)設(shè)施的位置，包括地址及以經(jīng)度和緯度表示的坐標(biāo)。（3）該設(shè)施在第三國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三方經(jīng)營(yíng)者必須按照歐盟設(shè)置的方法計(jì)算其產(chǎn)品的嵌入式排放量，經(jīng)過(guò)歐盟認(rèn)可的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)核查后將相關(guān)記錄完整保留4年備查。歐盟申報(bào)人會(huì)要求第三方經(jīng)營(yíng)者披露其生產(chǎn)貨物的嵌入式碳排放的詳細(xì)信息，以履行申報(bào)義務(wù)。

3 CBAM機(jī)制下進(jìn)口商品碳關(guān)稅模型

3.1 碳關(guān)稅核算模型

CBAM機(jī)制下進(jìn)口商品g碳關(guān)稅總額核算公式為：

式中，是進(jìn)口商品g碳關(guān)稅總額，單位為歐元;是CBAM機(jī)制下進(jìn)口商品g CBAM證書（CBAM Certificate），一份CBAM證書代表一噸碳足跡;是進(jìn)口商品g單份CBAM證書價(jià)格（Price of CBAM certificate，CBAM證價(jià)），單位為歐元/。

CBAM機(jī)制設(shè)立的初衷是消除進(jìn)口商品與歐盟區(qū)本地商品在碳抵消成本方面的差異，故CBAM機(jī)制下碳證書價(jià)與ETS機(jī)制下碳配額交易價(jià)密切相關(guān)。CBAM機(jī)制目前設(shè)定碳證價(jià)每周更新一次，每周碳證價(jià)按照前一周ETS每日收盤價(jià)的周平均值為標(biāo)準(zhǔn)基線設(shè)定，如出現(xiàn)一周內(nèi)無(wú)交易發(fā)生的情況，則按照兩周前每日收盤價(jià)的周平均值作為標(biāo)準(zhǔn)基線，依此類推。

CBAM證書是CBAM機(jī)制下進(jìn)口商品碳足跡的衡量單位，CBAM機(jī)制下商品g按照年度進(jìn)口總量進(jìn)行碳關(guān)稅申報(bào)與結(jié)算，以減少每批次進(jìn)口商品頻繁申報(bào)所產(chǎn)生的工作量。CBAM機(jī)制允許進(jìn)口商申請(qǐng)商品g的碳證減免，而碳證減免的前提是商品g生產(chǎn)商在原產(chǎn)國(guó)采取了歐盟認(rèn)可的碳足跡抵消措施。比如，生產(chǎn)商在原產(chǎn)國(guó)通過(guò)碳排放權(quán)交易的方式對(duì)其年度碳足跡進(jìn)行抵消，或通過(guò)購(gòu)買碳信用的方式進(jìn)行抵消等。符合減免條件的進(jìn)口商可在商品g進(jìn)口時(shí)進(jìn)行證書減免申請(qǐng)，商品g CBAM證書核算公式為：

式中，是商品g在進(jìn)口申報(bào)期內(nèi)（CBAM機(jī)制下的碳關(guān)稅繳納期限按進(jìn)口之日起一年時(shí)間計(jì)算）的年度進(jìn)口總量，單位為噸商品;是商品g生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的單位直接（CBAM機(jī)制下直接碳足跡特指在生產(chǎn)過(guò)程中因電耗、能耗、熱耗等產(chǎn)生的碳足跡）碳足跡，單位為噸CO2當(dāng)量/噸商品;是指在進(jìn)口申報(bào)期內(nèi)，商品g生產(chǎn)商在原產(chǎn)國(guó)采取碳抵消措施被歐盟進(jìn)口國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的年度碳抵消總量，單位為噸CO2當(dāng)量。

3.2 進(jìn)口商品碳足跡核算邊界與方法

國(guó)際上對(duì)商品碳足跡的核算通常采用全生命周期碳足跡核算法（Carbon Footprint Life Cycle Assessment CFLCA）。CFLCA方法是通過(guò)對(duì)商品整個(gè)生命周期各環(huán)節(jié)電耗、能耗、熱耗等產(chǎn)生的碳足跡進(jìn)行累加，從而得出商品整個(gè)生命周期的碳足跡總量。全生命周期，即從源頭到盡頭，涵蓋商品生產(chǎn)所需的原材料開采、原材料加工生產(chǎn)、原材料運(yùn)輸、商品自身加工生產(chǎn)、商品物流運(yùn)輸、消費(fèi)者使用、商品報(bào)廢處理各環(huán)節(jié)。而CBAM機(jī)制下，進(jìn)口商品碳足跡的核算邊界并不涵蓋整個(gè)生命周期，僅聚焦生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如此邊界定義的主要原因是確保與ETS機(jī)制下商品碳足跡核算邊界一致。

CBAM機(jī)制將進(jìn)口商品分為兩大類，即簡(jiǎn)單商品（simple goods）與復(fù)雜商品（complex goods）。簡(jiǎn)單商品是指商品在生產(chǎn)過(guò)程中使用零排放標(biāo)準(zhǔn)的原材料和燃料;復(fù)雜商品是指商品在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗其他“簡(jiǎn)單商品”作為原材料，兩者在實(shí)際碳足跡核算方面的方法有所差異。

簡(jiǎn)單商品g碳足跡核算公式為：

式中，是商品g生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的直接碳足跡總量，單位為噸CO2當(dāng)量;是商品g在進(jìn)口申報(bào)期內(nèi)原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)總量，單位為噸商品。

復(fù)雜商品g碳足跡核算公式為：

式中，代表用于生產(chǎn)商品g所消耗的原材料在其自身生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的直接碳足跡，單位為噸CO2當(dāng)量，其核算公式進(jìn)一步表示為：

式中，是商品g生產(chǎn)過(guò)程中第i種原材料的消耗量，共計(jì)n種，單位為噸商品;是商品g第i種原材料自身在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的單位碳足跡，單位為噸CO2當(dāng)量/噸原材料i。目前，ETS機(jī)制正在考慮將商品的碳足跡核算邊界延伸至運(yùn)輸環(huán)節(jié)，假如此項(xiàng)提案通過(guò)，則CBAM機(jī)制為保持碳足跡核算邊界的一致性，亦會(huì)采取同樣的措施。相反，只要運(yùn)輸環(huán)節(jié)不納入ETS機(jī)制下進(jìn)口商品碳足跡核算邊界，CBAM機(jī)制也將維持現(xiàn)狀。

如果申報(bào)人無(wú)法確定實(shí)際排放量時(shí)，則采用參考缺省值估算排放量。每種類型產(chǎn)品的缺省值根據(jù)出口國(guó)該類型產(chǎn)品的平均排放強(qiáng)度經(jīng)加價(jià)后確定。如果缺少出口國(guó)的可靠數(shù)據(jù)，則缺省值使用該類產(chǎn)品表現(xiàn)最差的10%歐盟企業(yè)排放設(shè)施平均排放值。

4 我國(guó)相關(guān)出口商品CBAM證書減免問(wèn)題

CBAM機(jī)制下存在兩種生產(chǎn)企業(yè)碳排放減免方式，滿足其中之一即可申請(qǐng)CBAM證書減免：一種是國(guó)家層面（Country Level）碳交易機(jī)制互認(rèn)，另一種是商品交易層面（Transaction Level for Individual Consignment）碳稅補(bǔ)償認(rèn)可（European Commission， 2021）。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，本文對(duì)兩種減免方式進(jìn)行探討。

4.1 國(guó)家層面碳交易機(jī)制互認(rèn)

國(guó)家層面碳交易機(jī)制互認(rèn)是指表1中出口商品原產(chǎn)國(guó)的全國(guó)碳交易市場(chǎng)與歐盟ETS市場(chǎng)是否互認(rèn)。CBAM機(jī)制對(duì)部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)施豁免，包括參與歐盟ETS市場(chǎng)的冰島、列支敦士登、挪威，與歐盟碳市場(chǎng)掛鉤的瑞士，以及布辛根（Büsingen）、黑爾戈蘭島（Heligoland）、利維尼奧（Livigno）、休達(dá)（Ceuta）和梅利利亞（Melilla）五個(gè)歐盟海外領(lǐng)地，上述地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)入歐盟市場(chǎng)不受碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制約束。目前，歐盟僅對(duì)參與或接軌歐盟碳定價(jià)體系的國(guó)家和地區(qū)實(shí)施豁免，因其碳交易價(jià)不低于歐盟，因此CBAM機(jī)制認(rèn)為無(wú)碳泄漏問(wèn)題存在。但由于全球很多國(guó)家的碳定價(jià)政策具有顯著差異，CBAM機(jī)制如何實(shí)現(xiàn)與非歐盟定價(jià)體系的國(guó)家實(shí)現(xiàn)互認(rèn)，成為各國(guó)廣泛關(guān)注的問(wèn)題。

在《京都協(xié)定書》框架范圍內(nèi)的國(guó)際強(qiáng)制性碳抵消機(jī)制下，碳抵消方式主要有兩種，即基于配額的碳交易市場(chǎng)機(jī)制（簡(jiǎn)稱碳交易，Carbon trading）和基于項(xiàng)目的碳交易市場(chǎng)機(jī)制（簡(jiǎn)稱碳信用，Carbon credits）?；谂漕~的碳交易市場(chǎng)機(jī)制主要是《京都協(xié)定書》附件中締約國(guó)之間通過(guò)碳配額轉(zhuǎn)讓方式達(dá)到減排目的，國(guó)際上通常稱為國(guó)際碳排放權(quán)交易（International Emission Trading，IET），其碳核證減排量的衡量單位是AAU（Assigned Amount Unit）?；陧?xiàng)目的碳交易市場(chǎng)機(jī)制又分為清潔發(fā)展機(jī)制（Clean Development Mechanism，CDM）和聯(lián)合履行機(jī)制（Joint Implementation，JI）兩種。清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是締約國(guó)提供資金和技術(shù)與非締約國(guó)（發(fā)展中國(guó)家）開展項(xiàng)目級(jí)合作，用于完成締約國(guó)減排目的，其碳核證減排量的衡量單位是CER（Certified Emission Reduction）。聯(lián)合履行機(jī)制（JI）是《京都協(xié)定書》附件中所列任一締約方可以向任何其他締約方轉(zhuǎn)讓或從其他締約方獲得由締約方經(jīng)濟(jì)部門旨在減少溫室氣體各種源的足跡或增強(qiáng)各種匯的清除項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排單位，其碳核證減排量的衡量單位是ERU（Emission Reduction Unit）。在《京都協(xié)定書》國(guó)際強(qiáng)制性碳抵消機(jī)制下，原則上只有發(fā)達(dá)國(guó)家可以購(gòu)買發(fā)展中國(guó)家CDM項(xiàng)目所產(chǎn)生的碳信用用于發(fā)達(dá)國(guó)家履約，我國(guó)無(wú)法通過(guò)該機(jī)制購(gòu)買締約方國(guó)家CDM項(xiàng)目所產(chǎn)生的碳信用用于抵消我國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)產(chǎn)生的碳足跡，所以此方法目前無(wú)法作為我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)用于CBAM機(jī)制下進(jìn)口商品的碳抵消方式。

國(guó)際自愿性碳抵消（Voluntary Emission Reduction，VER）機(jī)制有別于京都協(xié)議體制內(nèi)的強(qiáng)制性機(jī)制，是與其CDM機(jī)制平行的碳抵消交易機(jī)制，是對(duì)CDM機(jī)制的補(bǔ)充。在VER機(jī)制下，企業(yè)、個(gè)人、政府、非政府組織等均可通過(guò)購(gòu)買經(jīng)過(guò)認(rèn)證機(jī)構(gòu)核證的項(xiàng)目用于抵消自身產(chǎn)生的碳足跡。VER機(jī)制下，項(xiàng)目根據(jù)不同減排標(biāo)準(zhǔn)可分為黃金標(biāo)準(zhǔn)（GS）、自愿碳標(biāo)準(zhǔn)（VCS）、自愿性核實(shí)減排標(biāo)準(zhǔn)（VER+）等不同種類，而項(xiàng)目類型包括可再生利用能源、能效提高和燃料轉(zhuǎn)換、農(nóng)業(yè)甲烷利用、煤礦甲烷利用、垃圾填埋氣利用、森林碳匯、臭氧消除物質(zhì)化解或其他CDM接受的項(xiàng)目。目前，國(guó)際上許多企業(yè)采用此類項(xiàng)目抵消其產(chǎn)生的碳足跡，而CBAM機(jī)制下的商品交易層面碳稅補(bǔ)償認(rèn)可則僅關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)碳抵消成本與CBAM碳證價(jià)的關(guān)系，對(duì)于VER項(xiàng)目種類并沒(méi)有明確的限制和規(guī)定。換言之，假如生產(chǎn)商利用VER項(xiàng)目對(duì)其商品進(jìn)行碳排放抵消，只要每噸碳排放抵消成本高于CBAM機(jī)制碳證價(jià)，現(xiàn)有CBAM機(jī)制并不能對(duì)其拒絕認(rèn)可。

我國(guó)碳交易市場(chǎng)從2011年開始進(jìn)行地方性碳交易市場(chǎng)的試點(diǎn)工作，截至目前，主要集中在上海、北京、天津、重慶、湖北、廣東和深圳七個(gè)試點(diǎn)省市展開，主要目的是通過(guò)地方性碳配額交易體系的建立和碳交易活動(dòng)的開展，為后續(xù)我國(guó)建立統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)積累經(jīng)驗(yàn)。地方性碳配額交易體系只允許地方性企業(yè)相互間交易，不支持跨省市企業(yè)間的碳配額交易，具有地域約束性。截至2021年6月，各區(qū)域碳市場(chǎng)覆蓋鋼鐵、電力、水泥等20多個(gè)行業(yè)共計(jì)近3000家重點(diǎn)排放單位。2017年，我國(guó)啟動(dòng)全國(guó)碳排放權(quán)交易體系的籌備工作，全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)于2021年7月16日正式上線啟動(dòng)。全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)交易中心設(shè)在上海，初期僅限發(fā)電行業(yè)的2000多家控排企業(yè)參與。但根據(jù)我國(guó)“3060”雙碳規(guī)劃的要求，全國(guó)碳交易市場(chǎng)最終會(huì)覆蓋包括發(fā)電、石化、化工、建材、鋼鐵、有色金屬、造紙和國(guó)內(nèi)民航八大行業(yè)。由于業(yè)務(wù)范圍和針對(duì)交易對(duì)象的不同，全國(guó)碳交易市場(chǎng)在啟動(dòng)后7個(gè)地方性交易市場(chǎng)將繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，繼續(xù)承擔(dān)體制機(jī)制與政策的創(chuàng)新探索任務(wù)。由于目前全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)處于早期起步階段，市場(chǎng)僅限于發(fā)電行業(yè)而不涵蓋表1羅列的商品生產(chǎn)行業(yè)，同時(shí)我國(guó)碳交易市場(chǎng)沒(méi)有與歐盟ETS交易市場(chǎng)開展實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)合作，更沒(méi)有開啟與ETS機(jī)制的深度對(duì)接，所以我國(guó)目前不在CBAM機(jī)制認(rèn)可的國(guó)家范圍內(nèi)。

我國(guó)溫室氣體自愿減排交易機(jī)制是基于項(xiàng)目的碳交易市場(chǎng)機(jī)制（屬于碳信用范疇），企業(yè)、個(gè)人、政府、非政府組織等均可購(gòu)買經(jīng)過(guò)認(rèn)證機(jī)構(gòu)核證的自愿性碳減排項(xiàng)目下的碳減排單位CCER（Chinese Certified Emission Reduction，CCER）來(lái)抵消其在核算期內(nèi)的碳足跡。與VER機(jī)制下的項(xiàng)目相比，我國(guó)備案的CCER項(xiàng)目方法學(xué)較少，目前涵蓋風(fēng)電、光伏、垃圾焚燒、秸稈發(fā)電、沼氣發(fā)電、林業(yè)碳匯等領(lǐng)域，經(jīng)過(guò)備案、評(píng)估、開發(fā)等程序，最終獲得主管部門簽發(fā)的減排量。由于各種原因，2017年后我國(guó)CCER項(xiàng)目暫停簽發(fā)，但之前簽發(fā)的減排量仍然可以交易，其中部分在區(qū)域碳市場(chǎng)上進(jìn)行交易用于強(qiáng)制減排，也有部分用于碳中和。與VER項(xiàng)目類似，雖然目前我國(guó)許多生產(chǎn)企業(yè)采用CCER項(xiàng)目抵消其產(chǎn)生的碳足跡，但CBAM機(jī)制關(guān)注的焦點(diǎn)集中在企業(yè)碳排放抵消成本上，即在CCER項(xiàng)目下每噸碳排放的抵消成本與CBAM碳證價(jià)的差異。

4.2 商品交易層面碳稅補(bǔ)償

商品交易層面碳稅補(bǔ)償是指生產(chǎn)商在原產(chǎn)國(guó)所支付的碳足跡抵消成本（歐元/噸CO2）（CBAM機(jī)制下匯率（歐元/原產(chǎn)國(guó)當(dāng)?shù)刎泿牛┌凑漳甓绕骄颠M(jìn)行核算）低于CBAM證書價(jià)格，該機(jī)制認(rèn)為碳泄漏問(wèn)題存在，需要進(jìn)口商在商品進(jìn)口至歐盟后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行碳稅補(bǔ)償。相反，假如生產(chǎn)商在原產(chǎn)國(guó)所支付的碳足跡抵消成本不低于CBAM證書價(jià)格，則該機(jī)制認(rèn)為無(wú)碳泄漏問(wèn)題存在，進(jìn)口商可申請(qǐng)?zhí)甲C減免。

歐盟對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)實(shí)施碳抵消措施是否認(rèn)可，其核心指標(biāo)是碳價(jià)差異。CBAM機(jī)制下，碳價(jià)減免看似具有公平性，但并未考慮各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和碳市場(chǎng)交易供求關(guān)系的差異。如圖1所示，以中國(guó)為例，碳交易市場(chǎng)成交價(jià)格反映我國(guó)碳市場(chǎng)供求關(guān)系，2021年9月24日全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)和廣州碳排放交易所的收盤價(jià)分別為44.36元/噸和41.39元/噸，同日歐盟ETS碳交易即期收盤價(jià)為62.48歐元/噸，按當(dāng)日中國(guó)銀行折算價(jià)1歐元兌換7.5862元人民幣計(jì)算，歐盟碳價(jià)在我國(guó)的十倍以上。在不考慮免費(fèi)配額的情況下，中歐碳價(jià)差距明顯，給碳密集型產(chǎn)品進(jìn)入歐盟市場(chǎng)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，碳稅補(bǔ)償成本高。

基于以上兩種減免方式，目前CBAM機(jī)制下，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)?zhí)甲C完全免除的唯一條件是該企業(yè)在我國(guó)采取碳抵消措施的成本大于等于其在CBAM機(jī)制下購(gòu)買CBAM證書的成本，前提是碳抵消措施及相關(guān)的碳抵消成本價(jià)格必須合理有效并由歐盟認(rèn)可，且不享受出口退稅和其他出口補(bǔ)貼。如果該企業(yè)碳抵消措施的成本小于其在CBAM機(jī)制下購(gòu)買CBAM證書的成本，在碳抵消措施及相關(guān)的碳抵消成本價(jià)格得到歐盟認(rèn)可的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行碳稅補(bǔ)償。圖2整理和歸納了我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)在CBAM機(jī)制下碳邊境稅減免的判定流程。為了解決碳泄漏問(wèn)題，CBAM機(jī)制的核心關(guān)注點(diǎn)是碳抵消成本與碳證價(jià)的差異，對(duì)碳稅補(bǔ)償?shù)暮怂惴椒ê蛯?duì)應(yīng)措施并沒(méi)有涉及具體內(nèi)容，可以預(yù)計(jì)，這一系列問(wèn)題將成為我國(guó)與歐盟未來(lái)在碳關(guān)稅機(jī)制方面展開對(duì)話的核心內(nèi)容。

5 結(jié)語(yǔ)

歐洲議會(huì)于2021年3月啟動(dòng)CBAM機(jī)制，意在代替現(xiàn)有的ETS機(jī)制解決歐盟碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)增加的問(wèn)題，該機(jī)制的發(fā)布和實(shí)施將對(duì)我國(guó)與歐盟相關(guān)外貿(mào)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及“一帶一路”倡議的實(shí)施產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文回顧C(jī)BAM機(jī)制的發(fā)展歷程，闡述CBAM機(jī)制下歐盟進(jìn)口商品的碳足跡核算方法，分析我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)在CBAM機(jī)制下的碳邊境稅減免條件，為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供參考依據(jù)。對(duì)我國(guó)相關(guān)部門而言，雖然CBAM機(jī)制于2023年正式啟動(dòng)，但盡早開展前期調(diào)研和布局，確保我國(guó)出口企業(yè)順利對(duì)接，意義重大。為此，提出以下建議：

一是加快出口商品碳足跡核算方法的標(biāo)準(zhǔn)研究和制定。形成一套既有我國(guó)區(qū)域性特點(diǎn)，又符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的碳足跡核算體系，簡(jiǎn)化企業(yè)核算流程，降低企業(yè)核算成本。應(yīng)特別考慮參照歐盟等國(guó)際和區(qū)域通用的核算方法，避免出口企業(yè)面臨兩套差異較大的方法而增加核算成本。加強(qiáng)技術(shù)咨詢機(jī)構(gòu)建設(shè)，為企業(yè)提供科學(xué)可信的碳排放核算技術(shù)支持、審定核證和第三方驗(yàn)證服務(wù)，幫助企業(yè)構(gòu)建可靠的碳排放監(jiān)測(cè)、報(bào)告和核查體系。

二是加大相關(guān)部門、行業(yè)組織和企業(yè)群體的宣傳與教育。積極開展各類行業(yè)峰會(huì)、座談、論壇等活動(dòng)，及時(shí)分享相關(guān)政策變化，引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化自身碳排放核查能力，鼓勵(lì)節(jié)能減排措施，提早準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)可能的貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的不必要損失。特別關(guān)注受國(guó)際政策影響較大的出口導(dǎo)向型企業(yè)及其上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，幫助其按要求及時(shí)準(zhǔn)確地披露碳排放數(shù)據(jù)，保持穩(wěn)定的出口合作關(guān)系。

三是加快我國(guó)碳交易市場(chǎng)的建設(shè)步伐。一方面，持續(xù)推進(jìn)我國(guó)碳交易市場(chǎng)穩(wěn)步有序的發(fā)展，逐步減少免費(fèi)配額發(fā)放，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)采取低碳環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)和相關(guān)投入的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。另一方面，積極開展與國(guó)際碳交易市場(chǎng)的對(duì)接和合作。宏觀層面提前布局，在碳關(guān)稅政策正式落地前盡可能與相關(guān)國(guó)家在簡(jiǎn)化流程、采取統(tǒng)一的核算方法等方面達(dá)成一致，從而更加從容地應(yīng)對(duì)歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制等國(guó)外碳市場(chǎng)政策影響。

四是加強(qiáng)我國(guó)高能耗行業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)改造和提高力度。通過(guò)進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)工藝，加強(qiáng)精細(xì)管理與操作，積極開發(fā)新型節(jié)能設(shè)備等手段和措施，提高能效利用率。引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，在更廣泛的領(lǐng)域采用清潔能源，減少化石燃料的使用比例。加大科研投入力度，探索減排的創(chuàng)新型技術(shù)路線，將綠色低碳與產(chǎn)業(yè)躍升戰(zhàn)略緊密結(jié)合，增強(qiáng)中國(guó)制造業(yè)的低碳競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

五是加深與歐盟在碳關(guān)稅機(jī)制方面的對(duì)話。密切關(guān)注歐盟碳邊境稅法案的最終文本和實(shí)施動(dòng)向。推動(dòng)歐盟以公平貿(mào)易為前提，在尊重發(fā)展中國(guó)家減排努力和發(fā)展權(quán)益的基礎(chǔ)上，審慎劃定目標(biāo)產(chǎn)品和核算范圍，采取包容、科學(xué)、合理的實(shí)施方式，避免過(guò)于激進(jìn)和苛刻的政策對(duì)雙邊貿(mào)易和全球貿(mào)易產(chǎn)生沖擊。力爭(zhēng)在碳抵消種類、方式、內(nèi)容，碳抵消成本差異補(bǔ)償?shù)暮怂惴椒ǖ确矫孢_(dá)成實(shí)質(zhì)性共識(shí)，為我國(guó)出口企業(yè)贏得有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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