鄭榮國

摘要：新常態(tài)背景下，專業(yè)化的會計服務(wù)顯然已經(jīng)成為各大企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展不可或缺的一部分。隨著企業(yè)需求不斷增加，我國會計師事務(wù)所也得到了一定的快速發(fā)展，具體做法上出現(xiàn)合伙所、有限責(zé)任事務(wù)所等多種形式，根據(jù)有關(guān)調(diào)查報告顯示，2021年末全國范圍內(nèi)的會計所數(shù)量達(dá)到了8911家，與2020年相比，增加304家，這一數(shù)據(jù)足以表明，目前會計事務(wù)所呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢，數(shù)量增加的同時競爭也在日益加劇。但與發(fā)達(dá)國家相比，由于起步較晚，經(jīng)驗還是稍有不足，而近些年隨著國家監(jiān)管的全面覆蓋，一些事務(wù)所還會因?qū)徲媹蟾孀骷俚仍蚴艿教幜P，究其根本，是因內(nèi)部控制管理過于薄弱，尚未結(jié)合會計師事務(wù)所的基本特征以及現(xiàn)狀，構(gòu)建更加完善的內(nèi)控體系，內(nèi)控在權(quán)責(zé)分配、風(fēng)險管理等方面的作用難以體現(xiàn)。本文從基礎(chǔ)理論著手，簡單論述了事務(wù)所基本特征以及內(nèi)控的作用，立足于實際，分析其內(nèi)控現(xiàn)狀，提出了幾項具體問題，并重點(diǎn)從多個方面討論相應(yīng)的強(qiáng)化策略，希望有助于會計師事務(wù)所進(jìn)一步全面提升內(nèi)控有效性。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;策略

在社會發(fā)展、科技進(jìn)步的今天，市場經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)悄然發(fā)生變化，對于我國會計師事務(wù)所而言，要想始終保持競爭優(yōu)勢與市場地位，加強(qiáng)內(nèi)控管理尤為重要。目前，部分會計師事務(wù)所的內(nèi)控管理工作仍舊問題頻發(fā)，主要有環(huán)境缺失，控制活動不合理，風(fēng)險意識不強(qiáng)等，這些問題對事務(wù)所各項業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動的開展產(chǎn)生直接影響，因此必須得到及時的解決與處理?；谶@一前提，本文將對會計事務(wù)所內(nèi)控優(yōu)化策略展開分析與論述。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制理論概述

（一）會計師事務(wù)所的基本特征

會計師事務(wù)所屬于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由會計專業(yè)方面綜合水平較高，且已經(jīng)取得專業(yè)證書的會計師所組成的組織。會計師事務(wù)所的基本特征主要有：（1）組織結(jié)構(gòu)簡單，多以扁平式結(jié)構(gòu)為主，人員數(shù)量不多，在崗位劃分上存在一人兼多崗的情況;（2）業(yè)務(wù)范圍廣泛，且具有十分明顯的集中性，主要包括財務(wù)審計和會計服務(wù)等業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)對會計師的專業(yè)技能提出更高要求;（3）國家有關(guān)財務(wù)會計方面的政策陸續(xù)出臺，同時也對會計師事務(wù)所服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，新時期會計事務(wù)所也在服務(wù)企業(yè)、指導(dǎo)企業(yè)，確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展等方面的價值與作用更加明顯。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是一種現(xiàn)代化管理方式，在會計師事務(wù)所中，內(nèi)控的作用主要有：（1）更加深入地從各方面挖掘事務(wù)所運(yùn)行期間，各項業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動中的實際問題，基于內(nèi)控監(jiān)管與約束，予以解決，避免造成嚴(yán)重不良影響;（2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)、部署各項資源，分析工作開展的實際需求，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從根本上避免浪費(fèi);（3）制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，以內(nèi)控規(guī)范性文件為指導(dǎo)，約束事務(wù)所員工的行為，在提升工作質(zhì)量的同時，以有力的監(jiān)督管控，增強(qiáng)其規(guī)范性。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，實施基礎(chǔ)薄弱

良好的環(huán)境可以說是會計師事務(wù)所實施內(nèi)控的根本前提，只有從實際出發(fā)，創(chuàng)設(shè)更加適宜的控制環(huán)境，才能確保事務(wù)所內(nèi)控管理工作的順利開展。但是目前，仍有一些事務(wù)所的內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化與改善，整體來看內(nèi)控的實施基礎(chǔ)較為薄弱，具體表現(xiàn)為：第一，內(nèi)控理念不足，并未由上至下形成全員重視內(nèi)控并且正確認(rèn)識內(nèi)控的局面，領(lǐng)導(dǎo)層沒有把握新時期建設(shè)內(nèi)控體系的必要性，各部門員工更是認(rèn)為此項工作只需由財務(wù)負(fù)責(zé)即可，參與度不高，也未能積極配合;第二，事務(wù)所內(nèi)控管理方面的組織架構(gòu)不完善，缺少內(nèi)控管理辦公室、內(nèi)控工作小組等，在實施內(nèi)控的過程中，并沒有實現(xiàn)不同崗位的職責(zé)明確劃分，這種情況下即使有問題，也不能第一時間問責(zé)到人，這種情況下則會使員工的主動性、責(zé)任心缺失;第三，人力資源儲備不佳，據(jù)了解大多數(shù)事務(wù)所都面臨人才流失的困境，是因職業(yè)發(fā)展路徑較為漫長，晉升較難，也因事務(wù)所工作量大，較為艱苦，可能存在勞動付出與薪資待遇不配比的問題，實施內(nèi)控方面缺少充足的人力支撐，必然會影響到內(nèi)控體系

建設(shè)。

（二）控制活動設(shè)計不合理，內(nèi)控水平難提升

部分會計師事務(wù)所的控制活動設(shè)計不合理，主要體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、資金管理、預(yù)算控制等方面。歸根結(jié)底，是因會計師事務(wù)所目前仍尚未正確把握內(nèi)控的重點(diǎn)，過于追求業(yè)務(wù)與業(yè)績，為了在規(guī)定時間之內(nèi)完成工作，沒有遵從適度原則，也沒有認(rèn)真執(zhí)行各項制度，導(dǎo)致工作質(zhì)量不盡如人意。在資金內(nèi)部控制方面，因沒有根據(jù)實際情況，制定合理的資金使用計劃，對于各項目開展的需求不夠了解，此時就會導(dǎo)致事務(wù)所資金分配不合理，還會因資金管控不嚴(yán)，出現(xiàn)私設(shè)小金庫、賬目混亂等問題。在預(yù)算控制活動方面，未能實行全面預(yù)算管理，預(yù)算目標(biāo)與事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，也存在流程不規(guī)范、控制監(jiān)管不到位等問題，最終導(dǎo)致預(yù)算控制效果不理想。

（三）風(fēng)險意識不強(qiáng)，風(fēng)險評估與防范不到位

風(fēng)險無處不在，會計師事務(wù)所開展各項業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)活動的過程中，都會存在一定的風(fēng)險隱患，若是未能及時采取措施加以規(guī)避，必然會造成負(fù)面的影響，并產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)如今，仍有一部分會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識不強(qiáng)，根本沒有重視內(nèi)控中風(fēng)險評估這一要素，通常情況下過度追求經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)數(shù)量的增加等，可能因業(yè)務(wù)繁忙，而疲于應(yīng)對風(fēng)險管理工作。一般情況下，會計師事務(wù)所多是在風(fēng)險發(fā)生且造成影響時，才采取補(bǔ)救措施，缺少風(fēng)險識別、評估與預(yù)警，風(fēng)險問題的處理較為滯后，并且還會因?qū)Ω鞣N風(fēng)險因素的考慮不全面，以及對客戶信譽(yù)評估不全面，形成更為嚴(yán)重的風(fēng)險，甚至威脅到事務(wù)所自身的穩(wěn)定運(yùn)行

與發(fā)展。

（四）監(jiān)督評價機(jī)制不完善，監(jiān)督職能難落實

由于監(jiān)督評價機(jī)制不完善，監(jiān)督職能沒有完全落實，會計師事務(wù)所的各項工作不能得到更好的規(guī)范，對于事務(wù)所內(nèi)控制度建立、執(zhí)行，也因監(jiān)督不足，而難以及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷與不足，更是談不上不斷完善內(nèi)控體系。有的會計事務(wù)所盡管設(shè)立了內(nèi)控部門，并且由專職人員負(fù)責(zé)，但是因缺少相應(yīng)的管理機(jī)制，以及思想層面的不重視，導(dǎo)致工作質(zhì)量不高，內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失，不能公正地進(jìn)行審計活動，最終導(dǎo)致審計監(jiān)督作用難以充分體現(xiàn)出來。還有的事務(wù)所，沒有嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，過程混亂，責(zé)任不清，導(dǎo)致三級復(fù)核制度流于形式。

（五）信息與溝通受阻，內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

信息與溝通不暢，是影響內(nèi)控成效的一項關(guān)鍵因素。目前，部分事務(wù)所在內(nèi)控方面的信息化建設(shè)過于滯后，一般只是簡單引入財務(wù)軟件和審計軟件，利用軟件完成一些基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算等工作，并沒有結(jié)合內(nèi)控的實施要求，搭建更加完整的信息化管理系統(tǒng)。事務(wù)所各部門之間存在明顯的溝通壁壘，即使已經(jīng)建立了信息系統(tǒng)，也因各系統(tǒng)之間尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口相連，系統(tǒng)未能有效對接，而導(dǎo)致無法實現(xiàn)大量數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與共享，財務(wù)部門以及事務(wù)所管理層不能更加全面且及時的掌握業(yè)務(wù)完成情況，信息的利用率與分析效率偏低，信息孤島的問題不能得以解決，最終必然影響到內(nèi)控運(yùn)行以及各項工作完成質(zhì)量。

三、強(qiáng)化會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的有效策略

（一）優(yōu)化環(huán)境，夯實內(nèi)控實施基礎(chǔ)

要想進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控，全面提升內(nèi)控有效性，會計師事務(wù)所則必須從優(yōu)化環(huán)境做起，落實加強(qiáng)文化建設(shè)、制度建設(shè)、人力資源管理等措施，逐步夯實內(nèi)控的實施基礎(chǔ)。第一，建設(shè)以“內(nèi)部控制”為核心的企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)層及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，給予內(nèi)控管理高度重視，加大支持力度，并且做好示范，弘揚(yáng)以人為本，定期組織內(nèi)控相關(guān)的宣傳與培訓(xùn)活動，增強(qiáng)每一位員工的內(nèi)控意識，使他們可正確定位個人在內(nèi)控體系構(gòu)建當(dāng)中起到的作用與價值，充分體現(xiàn)企業(yè)文化的導(dǎo)向力以及凝聚力;第二，為了確保內(nèi)控管理工作的有序推進(jìn)，事務(wù)所既要注重制度的建立與執(zhí)行，又要做好前提保障，即優(yōu)化組織架構(gòu)，由領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一部署，實現(xiàn)從戰(zhàn)略層面提升內(nèi)控的地位，設(shè)立內(nèi)控管理辦公室，負(fù)責(zé)制定有關(guān)制度、編制經(jīng)營計劃、授權(quán)管理等，內(nèi)控工作小組由各部門負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)組織內(nèi)控宣傳與培訓(xùn)活動、起草內(nèi)控管理工作方案、完善內(nèi)控流程、制定風(fēng)險管理策略等，遵循不相容崗位相分離的原則，明確劃分不同層級、不同崗位關(guān)于內(nèi)控的職責(zé)以及權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部機(jī)制;第三，關(guān)于人才流失，內(nèi)部控制實施人員不足的問題，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)控的特點(diǎn)，改善人力資源管理，一方面適當(dāng)增加員工的薪資，落實各種補(bǔ)貼，提升員工的待遇，另一方面注重員工參與內(nèi)控、配合內(nèi)控相關(guān)工作等的評價考核，合理評估個人表現(xiàn)，執(zhí)行一定的獎懲措施，以此同步增強(qiáng)工作責(zé)任心和工作積極性。

（二）把握內(nèi)控的重點(diǎn)，合理設(shè)計控制活動

新時期，會計師事務(wù)所必須根據(jù)企業(yè)各項審計服務(wù)業(yè)務(wù)以及其他工作的開展需求，正確把握內(nèi)部控制的重點(diǎn)，遵循重要性、適應(yīng)性的原則，以內(nèi)控為核心，合理設(shè)計并對控制活動加以規(guī)范，繼而全面提升內(nèi)控水平。首先，會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面，應(yīng)當(dāng)全方位搜集每一位客戶的信息資料，確保信息資料的準(zhǔn)確性以及有效性，在深入分析各項信息的基礎(chǔ)上，制定決策，提高決策的科學(xué)性，對于一些重大項目，還需要加大審計力量，增加審計步驟，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，確保項目的順利開展;其次，內(nèi)控管理方面的重心集中于資金、預(yù)算等，制定針對性的管理制度，規(guī)范控制內(nèi)部經(jīng)營活動。如資金使用方面，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過建立授權(quán)審批制度、崗位職責(zé)分工制度、票據(jù)管理制度、現(xiàn)金盤點(diǎn)制度等，嚴(yán)格規(guī)范資金使用審批，根據(jù)實際情況進(jìn)行合理配置，并在制度的約束之下，進(jìn)一步保證貨幣資金的安全完整;預(yù)算管理控制方面，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)推行全面預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)全員的參與以及全面的覆蓋，從源頭抓起，設(shè)置科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，優(yōu)化編制、分解、審批下達(dá)、執(zhí)行等整個流程，重點(diǎn)解決編制環(huán)節(jié)溝通不暢、預(yù)算調(diào)整隨意、執(zhí)行控制不佳等問題，通過建立預(yù)算編制管理制度、預(yù)算調(diào)整制度、預(yù)算執(zhí)行控制制度等，規(guī)范員工的實際行為，從而進(jìn)一步落實全面預(yù)算。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險意識，合理評估并有效防范風(fēng)險

會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)，在與審計客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書的過程中，可能因風(fēng)險意識缺乏，未能分析客戶對審計報告的具體用途、客戶是否提供真實財務(wù)資料、各項條款是否清晰等，出現(xiàn)一定的突發(fā)事件，形成風(fēng)險問題，影響審計質(zhì)量。要想從根本上為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，并且同時保障雙方利益，做好風(fēng)險評估與防范工作十分重要。一方面，突出審計重點(diǎn)，劃分審計范圍，實現(xiàn)審計專業(yè)化，嚴(yán)格審核客戶所提供的所有資料，并且進(jìn)行更加深入的調(diào)研，簽訂業(yè)務(wù)約定書時，必須杜絕客戶非法使用審計報告的現(xiàn)象，明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，檢查業(yè)務(wù)約定書，了解各項條款，有效避免違約風(fēng)險;另一方面，增強(qiáng)會計師事務(wù)所全員的風(fēng)險意識，引導(dǎo)相關(guān)人員主動學(xué)習(xí)更加先進(jìn)、更加有效的風(fēng)險識別方法，前期做好一系列調(diào)研分析工作，掌握外界發(fā)展現(xiàn)狀以及客戶運(yùn)行管理現(xiàn)狀，更加準(zhǔn)確的預(yù)測、識別風(fēng)險，以財務(wù)報表中的信息為根本依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題，對于其中各項風(fēng)險發(fā)生的可能性、危害程度等予以科學(xué)評估，確定風(fēng)險的級別，再采取更具針對性的防范措施，防患于未然。

（四）完善監(jiān)督評價機(jī)制，確保監(jiān)督職能的落實

無論是對外提供專業(yè)服務(wù)，還是對內(nèi)加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控制度建立、執(zhí)行等，監(jiān)督評價都十分重要。為了全面提升內(nèi)控有效性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善監(jiān)督評價機(jī)制，加大監(jiān)督管控的力度，確保監(jiān)督職能的進(jìn)一步落實。一要設(shè)立專門監(jiān)督部門，由專職人員負(fù)責(zé)對內(nèi)控體系建設(shè)、審計制度重大事項的監(jiān)督，保證審計的獨(dú)立性以及權(quán)威性，確保審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)判斷等綜合能力符合崗位要求，最大限度降低審計風(fēng)險，突出審計監(jiān)督的重要作用，促使企業(yè)內(nèi)控不斷改進(jìn)與優(yōu)化;二要加大對各項控制活動的監(jiān)督力度，認(rèn)真執(zhí)行審計程序，并嚴(yán)格落實三級復(fù)核制度，由現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、經(jīng)理以及項目合伙人共同完成復(fù)核，確定不同階段的復(fù)核要點(diǎn)，有序傳達(dá)應(yīng)注意的事項，從整體上把握審計證據(jù)是否充分，對在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員重大過失問題，還應(yīng)當(dāng)實行相應(yīng)懲戒;三要考慮多方面的影響因素，對內(nèi)控制度建立、執(zhí)行等情況，進(jìn)行客觀性的綜合評估，發(fā)現(xiàn)不足與缺陷，在有力的監(jiān)管之下予以改進(jìn)，從而加快內(nèi)控體系的建

設(shè)步伐。

（五）重視內(nèi)控方面信息化建設(shè)，消除“信息孤島”

新時期，信息技術(shù)得以迅速發(fā)展，將先進(jìn)的技術(shù)應(yīng)用于管理方面，既可以實現(xiàn)管理創(chuàng)新，又可以促進(jìn)傳統(tǒng)工作模式不斷改進(jìn)。信息化時代，會計師事務(wù)所更要重視內(nèi)控方面的信息化建設(shè)，以大數(shù)據(jù)、AI等技術(shù)為依托，建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，從根本上消除“信息孤島”。具體做法如下：一要建立雙向反饋與溝通機(jī)制，在利用信息技術(shù)的前提下，實現(xiàn)大量內(nèi)控相關(guān)信息的全面收集、快速處理以及高效傳遞、共享，打破溝通壁壘，并且確保信息傳遞的及時性以及信息來源的可追溯性;二要將內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)相結(jié)合，引入共享模式，規(guī)范整個業(yè)務(wù)流程，由相關(guān)操作人員獲得權(quán)限登錄系統(tǒng)，根據(jù)工作需求，填寫審計業(yè)務(wù)信息、已接收歸檔的審計報告底稿信息、收款情況、開票情況等，將有關(guān)信息存儲在系統(tǒng)平臺中，便于其他業(yè)務(wù)以及項目經(jīng)理、事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)等訪問系統(tǒng)，查閱所需信息，對業(yè)務(wù)開展情況全面地了解，并制定更加科學(xué)的決策;三要根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特殊性，強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的安全維護(hù)與定期升級更新，利用防火墻、數(shù)字簽名、人臉識別等技術(shù)，增強(qiáng)系統(tǒng)的安全性以及穩(wěn)定性，確保關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息不被篡改、竊取，與時俱進(jìn)更新系統(tǒng)，開發(fā)系統(tǒng)的功能，更好地為會計師事務(wù)所落實內(nèi)控管理、提升工作效率與質(zhì)量服務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對當(dāng)下競爭激烈的審計服務(wù)行業(yè)，會計師事務(wù)所要想保持競爭優(yōu)勢，始終立于不敗之地，則需從內(nèi)部管理著手，采取科學(xué)的手段，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。首先應(yīng)當(dāng)分析會計師事務(wù)所的特征，并深化對內(nèi)控的認(rèn)識與了解，從實際出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)狀分析問題，以解決問題、增強(qiáng)內(nèi)控有效性為根本目的，積極采取優(yōu)化環(huán)境、合理設(shè)計控制活動、增強(qiáng)風(fēng)險意識、完善監(jiān)督評價機(jī)制等針對性的強(qiáng)化策略，改善內(nèi)控實施的現(xiàn)狀，確保內(nèi)控系統(tǒng)的穩(wěn)定以及高效率運(yùn)行，促進(jìn)會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理更加合法合規(guī)，更好地為企業(yè)提供專業(yè)化的會計服務(wù)，從而走上高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展之路。

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