摘 要：實(shí)體經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，而制造業(yè)又占據(jù)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體地位。在此市場環(huán)境背景下，如何高效管理成本，日益成為制造業(yè)企業(yè)生存和提升價(jià)值的關(guān)鍵。本文為促進(jìn)我國制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)效率提升，保障作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的合理應(yīng)用，以作業(yè)成本法為切入點(diǎn)，對其在我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用時(shí)存在的問題進(jìn)行分析，針對應(yīng)用過程中存在的生產(chǎn)水平與技術(shù)落后、信息系統(tǒng)不健全、會(huì)計(jì)人員水平較低等問題，提出了完善管理制度、完善信息系統(tǒng)、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;制造業(yè)企業(yè);成本管理

一、在制造業(yè)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的有利方面

（一）提供更加精準(zhǔn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本信息

作業(yè)成本法的計(jì)算是圍繞著作業(yè)來開展的。在資源的耗費(fèi)基礎(chǔ)之上，合理分配實(shí)際上耗費(fèi)的各項(xiàng)資源至各個(gè)不同的作業(yè)中心;其次依照成本驅(qū)動(dòng)要素，分配給產(chǎn)品各中心收納集結(jié)的制造費(fèi)用。制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是產(chǎn)品多元化、產(chǎn)品拼接豐富化、原材料多樣化等等，所以各類成本都需要精確地計(jì)算。相較于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的成本計(jì)算工具，作業(yè)成本法更加廣泛，涵蓋了不同領(lǐng)域的成本計(jì)算與管理，給企業(yè)帶來更有效的成本信息。這個(gè)計(jì)算工具，可以計(jì)算的更為精準(zhǔn)，區(qū)分不同類型的產(chǎn)品成本，協(xié)助企業(yè)的管理人員開展決策。

（二）有助于了解成本發(fā)生的本質(zhì)原因，實(shí)施成本控制

傳統(tǒng)的成本核算方式，一般是在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生作業(yè)之后，以生產(chǎn)的數(shù)量以及人工工時(shí)來開展核算工作，無法滿足繁瑣的企業(yè)生產(chǎn)程序需要。考慮到在制造業(yè)企業(yè)之中制造費(fèi)用占比重最高這一特點(diǎn)，在作業(yè)成本法應(yīng)用之時(shí)，企業(yè)管理人員需要充分考慮費(fèi)用開銷，將產(chǎn)品的出售價(jià)格控制在合理的范圍內(nèi)，進(jìn)一步細(xì)化產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。在生產(chǎn)的每一步過程中，都不能忽略各類費(fèi)用花銷的重要性。在大部分制造業(yè)企業(yè)中，固有的制造支出占據(jù)相當(dāng)大的比例，應(yīng)用作業(yè)成本法可以將作業(yè)鏈優(yōu)化，控制作業(yè)的消耗，達(dá)到作業(yè)效率提升的效果;還可以明顯控制產(chǎn)品成本。此類制造業(yè)企業(yè)包含著大量波動(dòng)起伏的作業(yè)成本，作業(yè)成本法的應(yīng)用可以幫助企業(yè)查明成本產(chǎn)生的首要因素，進(jìn)一步控制成本。

（三）為管理人員提供信息支持

成本核算是否準(zhǔn)確，很大程度上關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營效率，企業(yè)的管理人員若不能根據(jù)科學(xué)有效的成本核算資料進(jìn)行決策，將會(huì)產(chǎn)生無用的決策。作業(yè)成本法的應(yīng)用涵蓋全部的間接費(fèi)用，不但包括生產(chǎn)的間接費(fèi)用，也包括在服務(wù)方面進(jìn)行應(yīng)用的費(fèi)用。所以，作業(yè)成本法可以在管理人員正確使用核算方法之時(shí)，緩解傳統(tǒng)計(jì)算之下產(chǎn)生的信息不真實(shí)問題，極大地探索出隱性成本因素，帶來更為精準(zhǔn)的信息。

二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法過程中的局限性

（一）企業(yè)生產(chǎn)方式、生產(chǎn)技術(shù)較為落后

當(dāng)前形勢下，我國的科學(xué)技術(shù)發(fā)展極為迅速，也高效的培養(yǎng)出科技型骨干。但是，我國的部分制造業(yè)企業(yè)，并未能很大程度上運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)工具帶來的有效條件，仍處于較為落后的設(shè)施與生產(chǎn)環(huán)境之中。主要原因就是制造業(yè)的管理人員缺乏成本管控的思想，無法充分理解其重要程度，也未能將企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營同先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合，造成了現(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式滯后的局面。進(jìn)一步還造成了作業(yè)成本法無法融合于企業(yè)的成產(chǎn)之中，即便勉強(qiáng)擠了進(jìn)來，也無法最大程度上將作業(yè)成本法的有利方面充分運(yùn)用。

除此之外，我國的制造業(yè)企業(yè)未能充分建設(shè)全員進(jìn)行成本管理的企業(yè)文化，一些員工意識薄弱。管理人員片面的將成本管理與制造程序相連，忽略了成本管理在生產(chǎn)與經(jīng)營全局之中的作用，與此同時(shí)，局限在落后的管理工具之中的制造業(yè)企業(yè)將事后核算放在首位，忽略了事前與事中的成本管控，況且還存在一些素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，未能在本單位使用先進(jìn)的成本管理工具，也就導(dǎo)致了作業(yè)成本法無法發(fā)揮最大效用。

我國的制造業(yè)企業(yè)運(yùn)行的傳統(tǒng)成本管控體系，只有在成本預(yù)算與規(guī)劃之下才能開展。局限于落后的管控制度，一些企業(yè)只注重事后成本分析，在成本核算過程中缺少控制能力。目前看來，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作仍舊缺乏具有層次性的推動(dòng)力，滲透不到產(chǎn)品的信息，缺乏理解能力，因而財(cái)務(wù)部也不能夠及時(shí)地分析與評價(jià)某些成本行為，削弱了作業(yè)成本法的成本管理作用。

（二）作業(yè)成本法計(jì)算難度大，企業(yè)信息系統(tǒng)不健全

與傳統(tǒng)的核算方法相比，計(jì)算方面的難度在作業(yè)成本法使用之時(shí)拔高了一個(gè)等級。制造業(yè)企業(yè)在分類和歸集制造費(fèi)用，并據(jù)此形成作業(yè)中心的時(shí)候，對企業(yè)的作業(yè)成本法應(yīng)用提出了要求，即會(huì)計(jì)人員需要熟練地掌握成本核算，來據(jù)此了解制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。但是鑒于每家制造業(yè)企業(yè)的自身情況不盡相同，所以，以此為基準(zhǔn)的作業(yè)中心形成狀況也大為不同。部分制造業(yè)企業(yè)無法為作業(yè)成本法提供高效率環(huán)境，因此運(yùn)用作業(yè)成本法這一工具將會(huì)面臨著許多艱難險(xiǎn)阻。

除此之外，在制造業(yè)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算之時(shí)，分析成本的驅(qū)動(dòng)因素也成為了作業(yè)成本法核算的重要過程，不同的分析結(jié)果，也會(huì)導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)差異。制造業(yè)企業(yè)還存在著信息管理系統(tǒng)不健全的問題，造成作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)不完整不及時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員接收信息不統(tǒng)一，運(yùn)用作業(yè)成本法可能會(huì)產(chǎn)生核算方面的疏漏，最終致使管控人員做出錯(cuò)誤的判斷，造成不可彌補(bǔ)的錯(cuò)誤。

（三）專業(yè)會(huì)計(jì)人員匱乏

當(dāng)前時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)水平一路高升，緊接著我國會(huì)計(jì)相關(guān)人員的行業(yè)素養(yǎng)也逐步提高，但與此同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員仍存在無法匹配作業(yè)成本法運(yùn)用條件的問題。制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法之時(shí)，若運(yùn)行過程中的深層次專業(yè)知識無法理解透徹，那這一實(shí)施程序也將會(huì)出現(xiàn)許多問題，低水平的會(huì)計(jì)人員在這一過程中發(fā)揮不出任何作用。而知識豐厚、素質(zhì)水平優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員能夠理解透徹，將作業(yè)成本法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，不放過任何一個(gè)疏漏，也由此完全發(fā)揮出作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)成本管控之中的作用。然而，縱觀我國現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員，大多數(shù)還無法滿足實(shí)施作業(yè)的要求，仍需進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的培養(yǎng)。

鑒于作業(yè)成本法無法將部分主觀條件一一規(guī)避，會(huì)計(jì)師會(huì)針對成本動(dòng)因以及作業(yè)中心的構(gòu)建產(chǎn)生不同的思考方式。所以專業(yè)的會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)備對于制造業(yè)企業(yè)來講至關(guān)重要。除此之外，作業(yè)成本法的計(jì)算較為繁瑣，不夠?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)人員理解企業(yè)的成本核算會(huì)出現(xiàn)一些困難。作業(yè)成本法在應(yīng)用之時(shí)也可能無法分配全部的制造費(fèi)用，成本核算也可能會(huì)產(chǎn)生疏漏。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，作業(yè)成本法還需要制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員多加適應(yīng)，一些差異需要進(jìn)行修整。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）完善管理制度，加強(qiáng)重視度

在制造業(yè)企業(yè)之中運(yùn)行作業(yè)成本法，一定程度上可以確保會(huì)計(jì)信息是真實(shí)有效的，但是仍存在客觀因素會(huì)對會(huì)計(jì)信息造成干擾，主觀因素包括企業(yè)人為因素以及制度的不完善都會(huì)產(chǎn)生迷惑性，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由此可見，建設(shè)健全科學(xué)有效的管理制度和控制程序在作業(yè)成本法的應(yīng)用中是不可或缺的。這樣才可以確保制造業(yè)企業(yè)能夠高效率地應(yīng)用。除此之外，在為制造業(yè)企業(yè)提供原材料之時(shí)，對供應(yīng)商提出固定時(shí)間以及指定地點(diǎn)的要求，對成本的信息是否按時(shí)傳達(dá)與評價(jià)都是一種保障，能夠規(guī)避時(shí)間不準(zhǔn)確造成的風(fēng)險(xiǎn);在生產(chǎn)制造業(yè)產(chǎn)品之時(shí)，合理安排每一項(xiàng)生產(chǎn)的程序，讓每一臺生產(chǎn)設(shè)備都處于應(yīng)處的位置之上，保障完成的每一道作業(yè)都位于同一個(gè)單元內(nèi)。以制造業(yè)細(xì)節(jié)部分的管控程序?yàn)榛?，確保作業(yè)成本法的有效應(yīng)用。

科學(xué)技術(shù)的飛速進(jìn)步，為許多企業(yè)帶來福音，例如手工制造變?yōu)楦咝У臋C(jī)械化、自動(dòng)化制造，不但能節(jié)省人工成本，還可以將信息的準(zhǔn)確性提高。傳統(tǒng)的、落后的生產(chǎn)手段會(huì)極大地造成企業(yè)被淹沒，所以要建設(shè)科學(xué)有效的管控體系，創(chuàng)建出先進(jìn)的網(wǎng)格化管理體系，這是未來大勢所趨，一定要將企業(yè)的組織構(gòu)成進(jìn)行優(yōu)化與合理安排，打造出充分完善的集中且自動(dòng)化的程序。

（二）促進(jìn)部門協(xié)作，完善信息系統(tǒng)

鑒于制造業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)流程之中存在著多方位的關(guān)聯(lián)，要對多方位的信息進(jìn)行分類整合，才可以計(jì)算出精準(zhǔn)的數(shù)字，因此多部門的聯(lián)結(jié)是必不可少的，在應(yīng)用作業(yè)成本法的時(shí)候一定要密切結(jié)合各部門特點(diǎn)，充分發(fā)揮協(xié)同治理的作用，促進(jìn)產(chǎn)品成本目標(biāo)的達(dá)成。制造業(yè)企業(yè)的管理人員不僅要在平常的工作之中搭建各部門聯(lián)系的橋梁，還要在深層次的理念灌輸之時(shí)，充分考慮到領(lǐng)導(dǎo)階級的帶頭作用，讓領(lǐng)導(dǎo)部門人員也推行成本管控的理念。當(dāng)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，優(yōu)先考慮目標(biāo)理念，縱觀全局把控產(chǎn)品的成本流程，在細(xì)分到各個(gè)小程序之時(shí)，也要將成本的控制理念進(jìn)行貫徹，由此將作業(yè)成本法的應(yīng)用有效落實(shí)。

能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法的應(yīng)用造成較大沖擊的還包括企業(yè)的信息系統(tǒng)。若是能夠完善企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，那么就可以有效提高作業(yè)成本法實(shí)施的效率。若是未能健全完善信息管理系統(tǒng)，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用過程中，就會(huì)缺乏實(shí)時(shí)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，也會(huì)緊接著造成信息不對稱的問題，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)紕漏，最終導(dǎo)致管理人員的決策也產(chǎn)生了錯(cuò)誤。在應(yīng)用作業(yè)成本法之時(shí)，不但要結(jié)合主觀因素，還要結(jié)合客觀因素，內(nèi)外部信息的提供都要做到精確，這樣才能保障核算結(jié)果真實(shí)有效，不至于產(chǎn)生信息失真的問題。由此可知，若需保障我國的制造業(yè)企業(yè)高效率地應(yīng)用作業(yè)成本法，一定要完善公司的信息管理系統(tǒng)。

（三）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

不論開展什么工作，都需要具備專業(yè)的素質(zhì)素養(yǎng)，而專業(yè)人才的培訓(xùn)則是開展會(huì)計(jì)工作的重要基石，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、信息、科技都飛速發(fā)展的階段，擁有著高素質(zhì)的人才，也就意味著擁有了源源不斷的發(fā)展動(dòng)能，制造業(yè)企業(yè)當(dāng)然也是如此。在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)的成本管控之時(shí)，先進(jìn)的、高素質(zhì)的、水平卓越的人才不可或缺。提升對我國會(huì)計(jì)人員的深層次培養(yǎng)，完備的知識教育體系，是創(chuàng)造出制造業(yè)企業(yè)成本管理的必經(jīng)之路。國外有著許多優(yōu)質(zhì)的管理理論，我國的制造業(yè)企業(yè)管理人員可以合理借鑒，同我國當(dāng)前實(shí)際相結(jié)合，可以創(chuàng)造出更為適配的管理方式，培養(yǎng)出不但在理論知識上出彩，還能夠擁有優(yōu)秀的實(shí)操能力，在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域也不松懈的全方位高素質(zhì)人才。除此之外，管理人員也要密切跟緊公司員工的狀態(tài)，加強(qiáng)知識培養(yǎng)的同時(shí)，也要促進(jìn)員工成本意識的提升，在各個(gè)方面促進(jìn)成本控制理念的貫徹落實(shí)。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法在當(dāng)前時(shí)代背景之下，為我國制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等方面都提供了幫助。通過上文對作業(yè)成本法在我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀，以及對應(yīng)用存在的問題的研究與分析，我們可以看到的是，制造業(yè)企業(yè)在成本管理方式、組織協(xié)作能力、專業(yè)人員培養(yǎng)等方面仍需優(yōu)化。作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用已成為大勢所趨，我國的制造業(yè)企業(yè)都需要提高對作業(yè)成本法運(yùn)用的重視程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的缺漏之處，并且有效地分析并解決問題?？茖W(xué)有效地運(yùn)用這一工具，可以促進(jìn)我國制造業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步經(jīng)營，推進(jìn)我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

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作者簡介

李宣萱（2001-），女，漢，碩士在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃方向