康鼎煦

[摘要]新冠肺炎疫情以來，傳統(tǒng)意義上的審計工作在疫情影響下的局限性愈發(fā)明顯，體系建設(shè)、組織模式、方法選取等方面都面臨著相當(dāng)大的實踐壓力。本文由遠(yuǎn)程審計的概念出發(fā)，從背景沿革、驅(qū)動因素、應(yīng)用策略等角度，就疫情影響下遠(yuǎn)程審計如何開展進(jìn)行思考，探討了制度保障體系、數(shù)據(jù)整合管理、方法實施效果、信息化審計人才培養(yǎng)等方面問題，并提出相應(yīng)的對策建議，為推動遠(yuǎn)程審計的廣泛應(yīng)用提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]遠(yuǎn)程審計? ?疫情影響? ?應(yīng)用策略? ?對策建議

一、引言

隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，信息化建設(shè)與審計業(yè)務(wù)進(jìn)一步融合貫通，遠(yuǎn)程審計的概念應(yīng)運而生。近兩年，受新冠肺炎疫情影響，傳統(tǒng)意義上的現(xiàn)場審計工作不得不面臨轉(zhuǎn)型。目前我國對遠(yuǎn)程審計的實踐研究尚未實現(xiàn)成熟的標(biāo)準(zhǔn)化體系，相關(guān)解決路徑研究有待進(jìn)一步深入，如何通過深化遠(yuǎn)程審計實踐路徑探索，采取科學(xué)合理措施優(yōu)化對策，在為企業(yè)完善機(jī)制建設(shè)、有針對性實施審計策略、降低審計風(fēng)險、提升管理水平等方面具有重要的現(xiàn)實意義和社會價值。

二、遠(yuǎn)程審計概念的提出

（一）概念定義

遠(yuǎn)程審計，也稱非現(xiàn)場審計，是指通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接平臺、電話、郵件、語音及視頻會議功能的APP等方式，同被審計單位保持遠(yuǎn)程溝通協(xié)作，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，完成信息記錄、條件抽樣、數(shù)據(jù)分析、事實確認(rèn)、意見交換等必要步驟，出具審計報告，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)并提出相應(yīng)的整改建議。

（二）政策背景

2004年，審計署印發(fā)《2004年審計信息化工作指導(dǎo)意見》，要求大力推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計實施中的作用，提高審計職業(yè)的信息技術(shù)含量，改進(jìn)審計實施手段，增強審計監(jiān)督能力。

2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求創(chuàng)新審計技術(shù)方法，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。

2019年，審計署辦公廳印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》，要求積極創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，加強審計信息化建設(shè)，強化大數(shù)據(jù)審計思維，增強大數(shù)據(jù)審計能力，綜合運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計方式，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能。

2021年，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過修改后的《中華人民共和國審計法》，要求國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)開放。

（三）驅(qū)動因素

1.疫情影響因素。

新冠肺炎疫情對人們工作和生活帶來了巨大影響，毒株變異多、傳播速度快、無癥狀感染增加等多種因素進(jìn)一步加大了防控難度，給本就需要現(xiàn)場統(tǒng)籌、執(zhí)行必要程序的審計工作造成相當(dāng)大的現(xiàn)實困難。

一是時間因素加大審計質(zhì)量風(fēng)險。審計工作一般在年初就制訂了符合單位業(yè)態(tài)發(fā)展的審計計劃，但因疫情政策對各地的影響，讓本該在某一時間段執(zhí)行的審計任務(wù)計劃被迫調(diào)整，審計人員進(jìn)場頻次受限、無法及時趕赴審計現(xiàn)場，或是進(jìn)場后由于疫情防控需要造成現(xiàn)場審計時間不受控制，不得已縮短審計現(xiàn)場時間，造成審計事項抽樣考慮因素不全面、審計程序執(zhí)行不到位、分析過程精準(zhǔn)度下降等問題。

二是空間因素加大審計執(zhí)行風(fēng)險。疫情防控政策對差旅出行提出了嚴(yán)格要求，審計人員面臨著被審計單位是否具備實施現(xiàn)場審計條件、是否可以進(jìn)行審計事項關(guān)聯(lián)情況的實地走訪等情況。同時由于部分事項需要面對面開展相應(yīng)的審計程序，如不相容崗位是否分離、關(guān)鍵風(fēng)險崗位人員是否履職、內(nèi)控穿行測試各環(huán)節(jié)是否有機(jī)貫通等，一旦被審計單位工作留痕措施不到位，業(yè)務(wù)變化、關(guān)停或者員工離職、裁減等情況出現(xiàn)，現(xiàn)場審計受限將對關(guān)鍵問題點的確認(rèn)產(chǎn)生極大影響。

三是人為因素加大內(nèi)控舞弊風(fēng)險。疫情影響著各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)面臨目標(biāo)客戶業(yè)務(wù)量減少、貨物供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)中斷、資金流壓力大等現(xiàn)實情況，部分企業(yè)面臨收入和利潤考核壓力，為粉飾經(jīng)營業(yè)績不惜鋌而走險，采用虛假列支成本、跨期確認(rèn)收入、簽訂虛假合同或陰陽合同虛構(gòu)交易金額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不充分等手段，導(dǎo)致報表信息失真，嚴(yán)重的甚至存在舞弊欺詐風(fēng)險，對企業(yè)內(nèi)部管理帶來挑戰(zhàn)。

2.技術(shù)革新因素。

一是提升審計信息分析質(zhì)量。大數(shù)據(jù)時代為審計工作數(shù)字化技術(shù)革新帶來了契機(jī)和手段，基于被審計單位數(shù)據(jù)源的整合分類應(yīng)用科學(xué)化分析思路，可以劃分不同層次選取多維度審計抽樣方式，結(jié)合篩選條件構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)字化審計模型，透視分析審計報表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，簡化審計流程，使生成分析結(jié)果的系統(tǒng)準(zhǔn)確性提升，有助于將審計風(fēng)險降至可接受的水平。

二是優(yōu)化審計資源投入分配?；谛畔⒒膶徲嬈脚_可以充分采用技術(shù)控制手段，科學(xué)分配審計資源。一方面，遠(yuǎn)程協(xié)助具有點對點屬性，使審計人員擺脫對審計環(huán)境和條件的依賴，在降低審計人員差旅成本的同時，也可降低被審計單位的接待配合成本。另一方面，通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)交互整合以及可視化、集成化模型構(gòu)建形成數(shù)字監(jiān)控模式，可以發(fā)現(xiàn)更多規(guī)律性問題并及時預(yù)警，盯緊交叉區(qū)域，捕捉數(shù)據(jù)異動，在減少人力投入的同時獲取更多高質(zhì)量的產(chǎn)出成果，精準(zhǔn)發(fā)力提升效率。

三、遠(yuǎn)程審計的應(yīng)用策略

（一）明確不同階段審計目標(biāo)

制訂遠(yuǎn)程審計方案要明確“總體分析、著眼異常、階段執(zhí)行、系統(tǒng)研判”的總體目標(biāo)，充分結(jié)合審計立足服務(wù)、促進(jìn)管理的職能，力爭做到重點突出、措施得當(dāng)、針對性強。必須清楚地認(rèn)識到遠(yuǎn)程審計不足以完全替代現(xiàn)場審計，兩者是互為補充、相互印證的。遠(yuǎn)程審計階段需要先通過對資料進(jìn)行初核，熟悉并掌握業(yè)務(wù)運營活動、內(nèi)部控制和管理過程的整體情況，形成初步審計判斷，找到審計疑點，標(biāo)記內(nèi)控漏洞，同時要評估審計風(fēng)險，確定審計范圍、內(nèi)容和應(yīng)對措施，提出參審人員需求等。現(xiàn)場審計階段更多是基于遠(yuǎn)程審計發(fā)現(xiàn)的疑點漏洞進(jìn)行進(jìn)一步排查確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)存在問題并提出可行的審計建議。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

（二）聚焦遠(yuǎn)程審計重點

遠(yuǎn)程審計實施方案應(yīng)結(jié)合被審計單位實際情況，突出被審計單位工作內(nèi)容和特點，最大程度增強遠(yuǎn)程審計可操作性和指導(dǎo)性。一方面要以企業(yè)發(fā)展方向確定重點事項。遠(yuǎn)程審計要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)開展情況和所屬行業(yè)類型進(jìn)行分析，明確各項業(yè)務(wù)開展鏈條是否貫通，通過遠(yuǎn)程登錄相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等對審批過程、制度規(guī)定、資產(chǎn)盤點等情況進(jìn)行梳理分析，尋求突破重點;另一方面要以企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中的感知度作為重點判斷，結(jié)合相關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)，對被審計單位網(wǎng)絡(luò)中已經(jīng)公開披露的信息與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行比對核實，相關(guān)違規(guī)事項、處理處罰及上級整改要求等均可納入審計關(guān)注點，進(jìn)一步提升審計捕獲信息的敏銳度。

（三）遠(yuǎn)程審計準(zhǔn)備程序

一是編制資料需求清單。通過遠(yuǎn)程方式收集、匯總及分析審前調(diào)查資料，對收集的內(nèi)部管理制度、重要會議紀(jì)要、合同等相關(guān)紙質(zhì)及電子資料采用審閱調(diào)查法進(jìn)行查閱，熟悉被審計單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、管理體制、決策方式、監(jiān)管方式、匯報審批制度等基本情況。二是發(fā)放調(diào)查問卷。將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為問題或選項，結(jié)合要了解的內(nèi)容形成量化指標(biāo)，提升遠(yuǎn)程點對點的工作效率。通過對調(diào)查問卷的問題設(shè)計和結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析，有針對性地關(guān)注具體問題，全面客觀地了解被審計單位可能存在的風(fēng)險點。三是訪談?wù){(diào)查。通過遠(yuǎn)程線上視頻會議等形式，訪談?wù)莆毡粚徲媶挝桓刹柯毠りP(guān)心的熱點、難點問題，在更廣的人員范圍內(nèi)收集更多的信息，了解被審計單位內(nèi)控制度的實施效果情況，找到重點關(guān)注問題的突破口。四是開展審前培訓(xùn)。實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計信息系統(tǒng)操作、審計文書撰寫規(guī)范及審計取證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，同時培訓(xùn)審計人員掌握審計方案的內(nèi)容和要求以及被審計單位執(zhí)行的法律法規(guī)、財務(wù)會計制度及行業(yè)特殊規(guī)定，明確審計目標(biāo)、審計重點、審計應(yīng)對措施和審計分工。

（四）遠(yuǎn)程審計實施過程

一是強化審計數(shù)據(jù)分析。對財務(wù)報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向或縱向?qū)Ρ确治?，思考審前調(diào)查資料所反映的各種內(nèi)涵關(guān)系，并對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行因素拆解，找到經(jīng)濟(jì)活動中各項因子的變動趨勢，結(jié)合異常波動找到審計問題突破點以及可能存在的線索。二是保障取證依據(jù)充分。審計人員應(yīng)當(dāng)對遠(yuǎn)程已收集的審計證據(jù)進(jìn)行分析、匯總和比較，剔除重復(fù)冗余、關(guān)聯(lián)不足的證據(jù)，根據(jù)核實的審計證據(jù)撰寫審計取證單，審計發(fā)現(xiàn)問題的時間、性質(zhì)、金額等信息應(yīng)當(dāng)有合理的證據(jù)支撐，為后續(xù)現(xiàn)場審計做好充分鋪墊。三是確保審計記錄完整。遠(yuǎn)程審計需要以簡明扼要的文字對審計發(fā)現(xiàn)的問題疑點進(jìn)行客觀描述與記錄，與被審計單位具體經(jīng)辦人員進(jìn)行線上詳細(xì)溝通，了解事項的經(jīng)過和背景，確保時間明晰、條理清楚、依據(jù)充分。對于初步判斷涉及舞弊及其他敏感問題的，應(yīng)當(dāng)注意知悉范圍和溝通方式。

四、遠(yuǎn)程審計的問題思考

（一）制度保障體系不健全

一是對遠(yuǎn)程審計程序和標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。目前在審計實務(wù)中多數(shù)仍以現(xiàn)場審計模式為核心開展項目，對遠(yuǎn)程審計如何開展、開展至何種程度、可接受哪些遠(yuǎn)程風(fēng)險、必須執(zhí)行哪些程序等都處于探索階段。在審計相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、指南等文件中，均未就遠(yuǎn)程審計開展程序和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，暫未對審計數(shù)據(jù)分析質(zhì)量、過程管控和全流程審計取證等出臺規(guī)范性操作指南，實施統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。二是對被審計單位和相關(guān)人員的約束不足。遠(yuǎn)程審計在我國尚處于發(fā)展階段，無論是審計單位還是被審計單位，對遠(yuǎn)程審計的總體意識還不夠充分。由于缺乏相應(yīng)機(jī)制，導(dǎo)致保障遠(yuǎn)程審計的配合力度不足，如資料內(nèi)容的真實完整、提供資料時限要求、配合質(zhì)量關(guān)聯(lián)程度與責(zé)任追究等方面尚未實現(xiàn)規(guī)范性約束，很有可能造成因?qū)徲媽嵤┓秶蛔銕淼膶徲嬶L(fēng)險。

（二）數(shù)據(jù)整合管理風(fēng)險較大

一是數(shù)據(jù)真實完整性風(fēng)險。遠(yuǎn)程審計對被審計單位內(nèi)控環(huán)境因素的依賴性較高，從真實性角度而言，數(shù)據(jù)資料會出現(xiàn)人工錄入重復(fù)或錯誤、資料審批痕跡被篡改、未實際發(fā)生而虛假填列等情況;從完整性角度而言，可能會出現(xiàn)未納入對應(yīng)科目、分板塊數(shù)據(jù)提供缺失、非系統(tǒng)數(shù)據(jù)體外循環(huán)等經(jīng)被審計單位處理后提供的情況。二是數(shù)據(jù)交互接口風(fēng)險。受信息化程度差異、數(shù)據(jù)庫連接性弱等因素影響，系統(tǒng)信息從接口處交互導(dǎo)入時極易出現(xiàn)格式轉(zhuǎn)換錯誤、無法正常提取、校驗分析失敗、跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法識別讀取等情況，會對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性分析造成較大影響，從而影響審計核查質(zhì)量。三是數(shù)據(jù)傳輸管理風(fēng)險。盡管目前網(wǎng)絡(luò)已足夠發(fā)達(dá)，可以通過微信、飛書、釘釘?shù)榷喾N軟件或電子郵箱傳輸資料數(shù)據(jù)，相應(yīng)的重要文件根據(jù)需要可進(jìn)行加密處理。但是若某一方賬號被盜或遭受黑客入侵，極有可能產(chǎn)生被審計單位敏感信息泄露的風(fēng)險。

（三）部分審計方法實施效果不佳

一是觀察法。與現(xiàn)場審計可以針對原始材料反復(fù)核對甄別不同，遠(yuǎn)程線上比對材料過程中，很容易忽略部分細(xì)節(jié)信息，極難發(fā)現(xiàn)資料篡改的細(xì)微痕跡。在現(xiàn)場審計面對面的談話過程中，可以觀察被談話人的肢體語言和細(xì)微動作，從而對所反映信息的真實與否保持懷疑，這是遠(yuǎn)程審計的方式所不具備的。二是詢問法。通過遠(yuǎn)程線上視頻的方式與被審計單位相關(guān)人員進(jìn)行訪談詢問，由于框定了談話人區(qū)域，無法基于整體辦公氛圍推斷被審計單位實際運營情況，無法核實實際人員規(guī)模與業(yè)務(wù)運行及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實反映。如果被審計單位舞弊風(fēng)險較高，甚至無法核實談話對象身份是否真實。三是盤點法。遠(yuǎn)程審計需要由被審計單位人員配合，尤其操作視頻設(shè)備來協(xié)助查看資產(chǎn)、存貨、耗材等盤點情況，很有可能縮小了設(shè)備轉(zhuǎn)換角度和范圍，或是由提前拍攝好的視頻或照片替代實時通訊，無法辨識存貨積壓、資產(chǎn)閑置、現(xiàn)金白條抵庫等情況，造成審計獨立性受損。

（四）信息化審計人才培養(yǎng)不足

一是信息化專業(yè)勝任能力較低。絕大多數(shù)審計人員是財務(wù)相關(guān)專業(yè)出身，信息系統(tǒng)方面處理問題的能力相對薄弱，目前遠(yuǎn)程審計的實施階段中僅僅停留在審計軟件、財務(wù)軟件的初級使用階段，難以進(jìn)一步對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘和分析，無法貫穿遠(yuǎn)程審計全過程需求，致使很難發(fā)現(xiàn)隱藏在海量數(shù)據(jù)中的問題線索。二是系統(tǒng)化培訓(xùn)機(jī)制缺失。數(shù)字化審計加速升級與審計人才跟進(jìn)儲備的矛盾主要體現(xiàn)在系統(tǒng)化培訓(xùn)機(jī)制尚未完善，審計人員對信息系統(tǒng)審計培訓(xùn)課程的參與度較低，或是培訓(xùn)內(nèi)容偏理論化，實操性不足，部分常年埋頭于審計現(xiàn)場的一線人員甚至沒有時間、機(jī)會或意愿參與信息技術(shù)方面的培訓(xùn)。三是審計人員適應(yīng)性不足。自現(xiàn)場審計至遠(yuǎn)程審計的轉(zhuǎn)型過程中，從項目組成員日常的聚集型協(xié)作轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩h(huán)境下各板塊的思考，從與被審計單位實時詢問業(yè)務(wù)條線到部分問題遠(yuǎn)程解答時效性受限，觀察習(xí)慣、溝通習(xí)慣、剖析習(xí)慣等都發(fā)生了較大的變化，極易造成工作思路調(diào)整的適應(yīng)性不足。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

五、遠(yuǎn)程審計的對策建議

（一）構(gòu)建遠(yuǎn)程審計制度保障體系

一是出臺遠(yuǎn)程審計制度文件規(guī)范過程實施。在依法依規(guī)審計的大背景下，需要針對信息技術(shù)在遠(yuǎn)程審計取證過程應(yīng)用方面進(jìn)行規(guī)范，制定科學(xué)系統(tǒng)的操作指南，出臺有指導(dǎo)意義的實務(wù)準(zhǔn)則，按照審計全覆蓋要求和不同審計對象的類型特點，有針對性地對遠(yuǎn)程審計計劃、實施方案、復(fù)核測試、流程記錄、證據(jù)形式、檔案管理等全過程明確要求，以彌補制度層面的空白，提高審計行業(yè)數(shù)字化水平，最大限度保障遠(yuǎn)程審計實施的有效合規(guī)。二是明確遠(yuǎn)程審計執(zhí)行層面的保障要求。遠(yuǎn)程審計對被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境要素的需求顯著增強，財務(wù)賬項信息、內(nèi)部控制文件、關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、完整性是開展遠(yuǎn)程審計分析工作的基礎(chǔ)，因此需要建立相應(yīng)責(zé)任追究制度，當(dāng)出現(xiàn)因提供資料存在篡改痕跡或業(yè)務(wù)虛假、提供資料超過一定期限影響對某具體時點的判斷、資料質(zhì)量達(dá)不到審計人員遠(yuǎn)程分析要求等情況時，明確對應(yīng)情況下的責(zé)任處理處罰措施，防止推諉、隱匿事項的發(fā)生，提升保障遠(yuǎn)程審計有效實施的配合力度，降低審計風(fēng)險。

（二）基于智慧審計平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通

一是提升信息交互的集成性。對于集團(tuán)化管控的公司內(nèi)部審計工作而言，提高遠(yuǎn)程審計效果和質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急是實現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)的兼容性和集成性，通過實現(xiàn)本級及下屬單位審計管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)（含資金管理系統(tǒng)）、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門操作系統(tǒng)等接口的統(tǒng)一交互和搭建，在遠(yuǎn)程審計期間對遠(yuǎn)程審計人員開放設(shè)置相應(yīng)操作權(quán)限，穿透被審計單位各層級數(shù)據(jù)，找到貫穿多項數(shù)據(jù)的鏈接機(jī)制，對數(shù)據(jù)全范圍多維度實現(xiàn)遠(yuǎn)程查詢和分析，實現(xiàn)從海量數(shù)據(jù)中提取敏感信息點，在防止越權(quán)操作的同時，杜絕篡改、虛假事件的發(fā)生。二是設(shè)置資料傳輸平臺專屬性?，F(xiàn)場審計的資料傳輸更多的是通過優(yōu)盤或移動硬盤等實物存儲媒介，但遠(yuǎn)程審計由于空間受限，僅允許通過線上傳輸。在集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作中可以基于智慧審計平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，建立健全數(shù)據(jù)共享、交換的管理運行機(jī)制。信息化部門針對相關(guān)數(shù)據(jù)信息傳遞搭建連接并進(jìn)行保護(hù)，嚴(yán)格避免使用非加密的公共網(wǎng)絡(luò)。同時，設(shè)置安全性較高的企業(yè)化專屬郵箱或者集團(tuán)化內(nèi)網(wǎng)通訊插件等媒介，設(shè)置統(tǒng)一域名，個人登錄相關(guān)軟件后會增加水印功能，倘若資料出現(xiàn)泄漏，可以點對點找到相關(guān)經(jīng)辦人員，提醒其注意防范風(fēng)險或進(jìn)行追責(zé)處理，既預(yù)防了使用微信、飛書、釘釘?shù)韧ㄓ猛ㄓ嵻浖粨Q資料泄漏的可能性，又可以對相關(guān)工作人員進(jìn)行約束，及時對風(fēng)險點做出應(yīng)對和處理。

（三）推進(jìn)“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”融合思路

一是基于遠(yuǎn)程審計判斷，聚焦現(xiàn)場審計確認(rèn)。對于真實性問題，遠(yuǎn)程審計通過視頻軟件判斷與實際情況是否一致，需要在現(xiàn)場審計過程中予以確認(rèn)。比如，現(xiàn)金、資產(chǎn)、存貨、耗材的盤點情況，倉儲保管及出入庫內(nèi)部控制情況，主要合同簽訂簽署要素是否完備等情況。二是結(jié)合遠(yuǎn)程審計分析，完善現(xiàn)場審計復(fù)核。對于線索類問題，遠(yuǎn)程審計對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析、事項的梳理，需要在現(xiàn)場審計過程中結(jié)合實際資料證實是否履行到位，比如，設(shè)備采購詢比價或公開招投標(biāo)是否資料完備，有無先實施后招標(biāo)、違規(guī)串標(biāo)的行為，是否存在報廢、核銷資產(chǎn)未履行審批手續(xù)，低價處置、虛假核銷及違規(guī)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的情況。三是彌補遠(yuǎn)程審計缺失，增進(jìn)現(xiàn)場審計補漏。對于遠(yuǎn)程審計無法開展的問題，需要在現(xiàn)場審計階段對相關(guān)的原始資料進(jìn)行檢查，確保審計范圍完整，達(dá)到查缺補漏的作用，比如，“三重一大”事項決策的會議記錄原件，涉及薪酬或補貼補助類涉密材料原件，財務(wù)原始憑證及相關(guān)原始票據(jù)等，從而降低審計風(fēng)險。

（四）著力強化復(fù)合型人才隊伍建設(shè)

一是加強數(shù)據(jù)處理的專業(yè)化能力建設(shè)。審計人員應(yīng)改變傳統(tǒng)審計思路下的工作習(xí)慣，在不斷深化審計專業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，探索并掌握信息化數(shù)據(jù)分析處理方法，提高審計風(fēng)險點的捕獲能力，從不同業(yè)務(wù)類型中總結(jié)提升實踐經(jīng)驗。建立信息化審計人才梯隊，按照審計人員遠(yuǎn)程審計經(jīng)驗劃分高、中、初的對應(yīng)級別，結(jié)合以往完成的遠(yuǎn)程審計任務(wù)經(jīng)驗實現(xiàn)“傳幫帶”的作用，保障專業(yè)素質(zhì)的穩(wěn)步提升。二是建立系統(tǒng)化培訓(xùn)考核機(jī)制。單位應(yīng)制訂信息化審計內(nèi)容相關(guān)培訓(xùn)計劃，聘請專業(yè)人士定期對審計人員開展理論與實踐相結(jié)合的培訓(xùn)課程，培養(yǎng)審計人員對信息化技術(shù)的思考能力，提高組織運用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的活力。同時將數(shù)據(jù)分析處理能力、技術(shù)方法與審計成果的關(guān)聯(lián)度納入績效考核，形成激發(fā)審計人員信息化水平不斷提升的良性循環(huán)。

六、結(jié)語

綜上所述，在疫情影響下遠(yuǎn)程審計發(fā)展呈現(xiàn)常態(tài)化趨勢，需要持續(xù)探索總結(jié)遠(yuǎn)程審計與傳統(tǒng)模式下現(xiàn)場審計的差異化策略。本文從制度保障、數(shù)據(jù)貫通、“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”融合、人才隊伍建設(shè)等四個方面提出了較為明確的應(yīng)對策略，為遠(yuǎn)程審計在適應(yīng)審計環(huán)境變化中優(yōu)化思路、創(chuàng)新方法、促進(jìn)履職、提質(zhì)增效等方面奠定了基礎(chǔ)。

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