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        內(nèi)部審計在企業(yè)ESG活動中的角色和應(yīng)對

        2022-06-18 14:28:50黎萌顏涵
        中國內(nèi)部審計 2022年6期
        關(guān)鍵詞:雙碳內(nèi)部審計目標(biāo)

        黎萌 顏涵

        [摘要]以對氣候和環(huán)境更負(fù)責(zé)任的方式開展企業(yè)經(jīng)營管理活動,已成為企業(yè)和社會的廣泛共識。本文從企業(yè)的必盡、應(yīng)盡和愿盡責(zé)任分析出發(fā),結(jié)合2022年國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA發(fā)布的ESG風(fēng)險白皮書,探討了內(nèi)部審計職能在企業(yè)ESG活動中的角色定位,研究ESG審計的具體工作層次與內(nèi)容,為內(nèi)部審計推動企業(yè)履行ESG責(zé)任提供實踐參考。

        [關(guān)鍵詞]“雙碳”目標(biāo)? ?ESG責(zé)任? ?內(nèi)部審計

        一、以負(fù)責(zé)任的方式開展生產(chǎn)經(jīng)濟活動是企業(yè)踐行新發(fā)展理念的必然選擇

        2015年10月,黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念,體現(xiàn)了黨和國家對于經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律的準(zhǔn)確判斷和把握,是適應(yīng)和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略安排。新發(fā)展理念要求堅持創(chuàng)新發(fā)展,注重協(xié)調(diào)發(fā)展,強調(diào)開放發(fā)展、綠色發(fā)展、共享發(fā)展,踐行以人民為中心的發(fā)展思想,走可持續(xù)發(fā)展之路,促進人與自然的和諧共生。2020年9月的聯(lián)合國大會上,習(xí)近平總書記提出加快形成綠色發(fā)展方式和生活方式,建設(shè)生態(tài)文明和美麗地球,并承諾中國將提高國家自主貢獻力度,采取更加有力的政策和措施,二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值,努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和的“雙碳”目標(biāo)。隨后發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中明確提出,堅持新發(fā)展理念,構(gòu)建新發(fā)展格局能力和水平。在微觀層面,企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動的基本構(gòu)成單元和生產(chǎn)經(jīng)營主體,必須切實履行社會責(zé)任,踐行新發(fā)展理念,以對氣候和環(huán)境更負(fù)責(zé)任的方式開展生產(chǎn)經(jīng)濟活動。

        ESG(Environmental,Social and Governance)

        涵蓋的諸多關(guān)鍵指標(biāo)與新發(fā)展理念是高度契合的。ESG是環(huán)境、社會與公司治理的英文縮寫,是一種關(guān)注企業(yè)在環(huán)境、社會與公司治理而非僅是財務(wù)績效方面單維表現(xiàn)的信息披露、投資理念和綜合評價標(biāo)準(zhǔn)。履行ESG責(zé)任有助于企業(yè)發(fā)揮公司治理的功能,將履行社會責(zé)任與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和提升綜合價值創(chuàng)造有機結(jié)合,構(gòu)建長期競爭優(yōu)勢。但在履責(zé)過程中,企業(yè)也面臨著各類風(fēng)險挑戰(zhàn),對ESG活動開展盡職調(diào)查、督促企業(yè)注重ESG的風(fēng)險防范及價值創(chuàng)造,由內(nèi)部審計提供獨立客觀的鑒證和咨詢工作,必然成為企業(yè)有效實施ESG活動的重要組成部分。

        二、履行ESG責(zé)任是構(gòu)建企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的基石

        經(jīng)濟社會中企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任有哪些?借助企業(yè)社會責(zé)任的框架體系,筆者認(rèn)為根據(jù)企業(yè)的愿景、目標(biāo)和發(fā)展階段不同,可以通過三個層次(如表1所示)開展遞進分析和評估。

        隨著公眾對氣候變化、社會治理現(xiàn)象及企業(yè)不當(dāng)經(jīng)營行為等問題關(guān)注度的不斷提升,忽視履行經(jīng)濟社會責(zé)任很可能使企業(yè)面臨較大的聲譽風(fēng)險、財務(wù)影響及潛在的法律訴訟風(fēng)險,近年來投資者、金融機構(gòu)及社會公眾也希望企業(yè)在經(jīng)營管理中更多地關(guān)注并披露ESG風(fēng)險。根據(jù)邁克爾·波特的競爭優(yōu)勢理論,企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益共存共生,只有利用企業(yè)技術(shù)資源優(yōu)勢,達到商業(yè)效益與社會效用間的良好平衡,同時解決社會問題,才能構(gòu)成企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。通過對比MSCI(摩根士丹利資本國際指數(shù),簡稱明晟指數(shù))的新興市場與ESG兩組指數(shù)的近年趨勢,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)履行ESG責(zé)任與企業(yè)價值間存在正向的關(guān)聯(lián)作用,對ESG因素的考慮已成為資本配置過程中的核心原則,企業(yè)的ESG表現(xiàn)情況能夠幫助其贏得更多投資者的青睞。由此可見,承擔(dān)和履行ESG責(zé)任將成為企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中的重要議題。

        三、內(nèi)部審計是企業(yè)履行ESG責(zé)任的重要驅(qū)動者

        內(nèi)部審計以獨立、客觀的角色定位,在企業(yè)經(jīng)營過程中通過履行鑒證、咨詢職能,擔(dān)當(dāng)著ESG文化倡導(dǎo)者、各方利益平衡人、信息披露鑒證者及管理流程建設(shè)者等多重角色,驅(qū)動企業(yè)履行ESG責(zé)任。

        (一)整體利益的平衡人

        企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效率的同時,必須將自身利益、社會期望和環(huán)境利益統(tǒng)一起來,在環(huán)境、社會責(zé)任及公司治理之間實現(xiàn)動態(tài)平衡,創(chuàng)造共享價值。企業(yè)內(nèi)部審計在這種動態(tài)平衡的取舍過程中起到利益均衡的關(guān)鍵作用,這種均衡角色來源于內(nèi)部審計公正獨立的定位以及擁有的“上帝視角”。正因為有著更客觀的視角,在企業(yè)運營管理過程中,內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)商業(yè)活動進行深入細(xì)致的觀察并提出客觀建議,平衡企業(yè)創(chuàng)造價值和利潤,防范風(fēng)險,提升公司治理透明度。

        (二)信息披露的鑒證人

        信息披露是企業(yè)ESG管理的基礎(chǔ),企業(yè)透過社會責(zé)任報告、企業(yè)年報、內(nèi)部經(jīng)營報表、財務(wù)報告、公司官網(wǎng)等載體向公眾披露企業(yè)ESG相關(guān)信息。為降低披露信息質(zhì)量風(fēng)險,內(nèi)部審計可對標(biāo)監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)ESG信息披露要求,充分發(fā)揮職能,對企業(yè)披露的信息開展獨立鑒證,評價和改進企業(yè)現(xiàn)行的ESG管理實踐,保障ESG信息披露的合規(guī)性,滿足強制披露要求及主動披露需要相結(jié)合,保障信息的及時、準(zhǔn)確和完整。

        (三)管理體系的建設(shè)者

        企業(yè)在達到ESG風(fēng)險管理目標(biāo)的過程中,需設(shè)置一套完整的流程及控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計可以在該流程系統(tǒng)中監(jiān)督ESG管理活動和管理過程,規(guī)范企業(yè)行為,確保所采取的管理手段及標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)ESG目標(biāo)與計劃。同時,內(nèi)部審計通過分析審計過程中識別出的問題,就企業(yè)ESG風(fēng)險狀況提供評估建議,幫助企業(yè)管理層了解ESG風(fēng)險,關(guān)注計劃與執(zhí)行之間的差距,促進企業(yè)修正ESG目標(biāo)、風(fēng)險偏好及所需資源需求,評估企業(yè)ESG實踐中的總體效益。

        四、ESG內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與實施層次

        最近國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計在ESG報告中的作用》,通過問卷形式調(diào)研了內(nèi)部審計在企業(yè)ESG活動中的參與情況(如圖1所示)。報告指出僅三成左右的企業(yè)內(nèi)部審計師參與了ESG管理活動,參與企業(yè)ESG管理活動的內(nèi)部審計師主要審計工作是復(fù)核企業(yè)ESG報告的準(zhǔn)確性、復(fù)核企業(yè)ESG管理目標(biāo)達成情況及檢查ESG管理措施的執(zhí)行情況等方面內(nèi)容。7FBFADCA-CA24-4C99-B2E6-1BDA86C0CFD6

        根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》,結(jié)合企業(yè)自身所處的發(fā)展階段、企業(yè)社會責(zé)任的層次,內(nèi)部審計在企業(yè)ESG管理活動中的成熟度可分為:一是基礎(chǔ)層次,內(nèi)部審計可以正確理解,且能夠描述ESG責(zé)任的具體內(nèi)容和范圍。二是應(yīng)用層次,內(nèi)部審計對企業(yè)ESG的實踐方法及實踐內(nèi)容開展檢查或建議。三是專家層次,即內(nèi)部審計開展持續(xù)的改進企業(yè)ESG管理框架與實踐方面的行動。

        五、ESG審計的工作方法與內(nèi)容

        內(nèi)部審計在企業(yè)履行ESG活動中應(yīng)當(dāng)開展哪些具體審計內(nèi)容,目前尚沒有明確的規(guī)范性指引或依據(jù)。筆者認(rèn)為,應(yīng)從內(nèi)部審計鑒證和咨詢的定位出發(fā),依據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的成熟度和能力,遞進開展具體的審計工作(如表2所示)。

        (一)企業(yè)ESG風(fēng)險評估與治理框架審計

        1.企業(yè)ESG風(fēng)險及管理成熟度評估。

        關(guān)于企業(yè)ESG管理范疇評估,一是內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)企業(yè)必盡責(zé)任模塊的內(nèi)容進行系統(tǒng)梳理,依據(jù)企業(yè)實際的管理狀況開展剩余風(fēng)險評估。二是根據(jù)企業(yè)應(yīng)盡和愿盡責(zé)任覆蓋的內(nèi)容,評估企業(yè)ESG管理措施的覆蓋程度及管理成熟度。三是基于風(fēng)險結(jié)果及管理狀況,開展差距分析。

        2.企業(yè)ESG責(zé)任治理架構(gòu)體系評估。

        治理架構(gòu)背后體現(xiàn)的是企業(yè)文化,它是企業(yè)使命、愿景、價值觀、行為方式所構(gòu)成的特有形象。評估企業(yè)ESG責(zé)任治理架構(gòu)體系應(yīng)將企業(yè)文化納入其中,具體應(yīng)當(dāng)關(guān)注:一是公司高層關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的主動意識,對企業(yè)整體層面ESG的認(rèn)知情況進行評判,包括企業(yè)戰(zhàn)略、使命、愿景和價值觀中對ESG的描述。二是企業(yè)如何制定ESG戰(zhàn)略及可持續(xù)性發(fā)展的模式,企業(yè)內(nèi)部是否建立了ESG管理機構(gòu)、ESG治理委員會或相應(yīng)的ESG協(xié)調(diào)機制,相關(guān)架構(gòu)的角色和職責(zé)是否明確,是否建立對董事會的報告機制,應(yīng)評估ESG協(xié)調(diào)管理機構(gòu)的報告路線、主要職能以及相應(yīng)的能力和權(quán)力,關(guān)注企業(yè)管理層對ESG相關(guān)議題的討論與決策機制。三是ESG風(fēng)險評估機制,內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)正在開展的ESG工作的內(nèi)容與范圍,并理解企業(yè)ESG目標(biāo)承諾,評估其失敗對企業(yè)的影響。四是評估企業(yè)ESG考核和成效反饋機制,是否建立ESG工作計劃以及企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)對ESG履職情況的回顧機制、責(zé)任追究機制等。五是ESG監(jiān)督機制,通常企業(yè)具有信息安全、環(huán)境管理、生產(chǎn)質(zhì)量等第二道防線的管理部門,然而第二道防線限于其設(shè)置的目的,只關(guān)注自身管控范圍內(nèi)的合規(guī)性,無法關(guān)心具體執(zhí)行的質(zhì)量及ESG等跨職能產(chǎn)生的風(fēng)險,內(nèi)部審計應(yīng)主動改進和運用第二道防線的資源,站在公司層面評估風(fēng)險,評價管理缺漏,提升兩者間的責(zé)任分離與協(xié)同,促進ESG領(lǐng)域企業(yè)管理成熟度的提升。

        (二)ESG報告及內(nèi)部控制評價

        1.企業(yè)ESG報告鑒證審計。

        隨著機構(gòu)監(jiān)管力度加大及社會公眾監(jiān)督的日益嚴(yán)格,企業(yè)公布的ESG報告事關(guān)企業(yè)聲譽,對報告披露信息的準(zhǔn)確、及時和完整性提出了要求,保障企業(yè)ESG披露信息的準(zhǔn)確完整是ESG報告鑒證審計的主要工作目標(biāo)。不同于企業(yè)財務(wù)報告,ESG報告的披露事項沒有嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計應(yīng)重點針對企業(yè)披露的ESG事項對照可參考的信息披露標(biāo)準(zhǔn)(如各交易所信息披露標(biāo)準(zhǔn)、TCFD標(biāo)準(zhǔn)等)開展審計檢查,出具檢查結(jié)論。

        具體的審計工作包括:一是復(fù)核企業(yè)ESG報告披露數(shù)據(jù)的完整性及計量指標(biāo)的準(zhǔn)確性,對信息披露的合規(guī)性、及時性及準(zhǔn)確性展開審計檢查。二是復(fù)核ESG報告內(nèi)容與其它披露信息(如財務(wù)報告)信息的一致性,雖然ESG報告提供的是非財務(wù)信息,但ESG報告中任何與財務(wù)報告不一致的信息都需引起關(guān)注,特別是勾稽關(guān)系的不合理或信息不一致情況。

        2.企業(yè)ESG管理內(nèi)部控制評價。

        通過指標(biāo)化手段,將ESG管理評價內(nèi)容融入企業(yè)內(nèi)部控制框架,執(zhí)行常態(tài)化的ESG履職內(nèi)控評價監(jiān)測和報告,評估ESG管理活動設(shè)計和執(zhí)行的有效性,關(guān)注管理過程,確保公司ESG目標(biāo)能夠通過公司控制系統(tǒng)得以實現(xiàn)。評價的內(nèi)容應(yīng)從利益相關(guān)者角度出發(fā),評價指標(biāo)的設(shè)計可結(jié)合企業(yè)選定的重要議題,按照企業(yè)必盡責(zé)任、應(yīng)盡責(zé)任、愿盡責(zé)任的區(qū)分,逐步分類并完善。ESG內(nèi)控評價內(nèi)容如表3所示。

        3.ESG重大事項專項審計。

        對企業(yè)ESG重大決策部署或常態(tài)內(nèi)控監(jiān)控的風(fēng)險事項開展專項監(jiān)督檢查,確保管理決策和風(fēng)險處置得到有效落實。針對具體的ESG議題,如生產(chǎn)過程環(huán)境保護、環(huán)境安全與用工合規(guī)性、數(shù)據(jù)安全與客戶隱私保護、供應(yīng)鏈安全與穩(wěn)定、商業(yè)合作與協(xié)議等,審閱具體ESG管理活動的執(zhí)行情況,查閱相關(guān)文檔,監(jiān)督問題事項的整改情況,確保具體事項已設(shè)置適當(dāng)角色職責(zé),管理流程得到執(zhí)行和落實。

        (三)商業(yè)生態(tài)的ESG價值延伸審計

        內(nèi)部審計應(yīng)充當(dāng)咨詢顧問,根據(jù)企業(yè)應(yīng)盡和愿盡責(zé)任的發(fā)展與迭代更新,定期提議召集企業(yè)管理層關(guān)于ESG風(fēng)險的議題討論,定期組織開展ESG風(fēng)險評估,并向企業(yè)管理層提供ESG管理目標(biāo)及內(nèi)容的行動咨詢建議,推動形成企業(yè)構(gòu)建新管理行動的正向循環(huán)。

        基于企業(yè)ESG價值倡導(dǎo),對價值鏈中的合作機構(gòu)開展延伸審計,從負(fù)責(zé)任的商業(yè)合作愿景出發(fā),結(jié)合企業(yè)類型和所在行業(yè)的特點,倡導(dǎo)企業(yè)所處的商業(yè)生態(tài)達到良治同行的狀態(tài),推動企業(yè)商業(yè)生態(tài)層面的可持續(xù)發(fā)展。審計關(guān)注包括:一是推動商業(yè)透明度提升,站在商業(yè)合作利益均衡角色和位置開展審計工作。二是結(jié)合企業(yè)設(shè)定的應(yīng)盡和愿盡責(zé)任,對合作機構(gòu)的準(zhǔn)入要求標(biāo)準(zhǔn)、流程管理的執(zhí)行情況開展審計檢查,如在合作準(zhǔn)入過程中關(guān)注環(huán)境管理體系認(rèn)證、節(jié)能認(rèn)證,對合作過程中開展定期的評估及評價合作淘汰機制等。三是基于明確采購及合作協(xié)議要求,開展ESG履約延伸審計。

        六、結(jié)束語

        為得到企業(yè)自身ESG管理活動執(zhí)行有效性的信息,內(nèi)部審計是開展此類“盡職調(diào)查”的不二人選。通過對上述ESG審計工作方法與內(nèi)容的探討研究,內(nèi)部審計應(yīng)從ESG基礎(chǔ)框架概念到管理實施應(yīng)用、從審計鑒證到規(guī)劃咨詢、從企業(yè)內(nèi)部拓展到合作生態(tài),依據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的成熟度和能力演變路徑開展ESG審計工作,幫助企業(yè)識別和控制ESG風(fēng)險,有效履行ESG責(zé)任。7FBFADCA-CA24-4C99-B2E6-1BDA86C0CFD6

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