姜海霞

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)入常態(tài)化發(fā)展，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，為了控制各類稅費(fèi)成本，需要不斷創(chuàng)新管理模式。國家為了緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，近年來推出一系列宏觀調(diào)控政策，對(duì)部分企業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策，可以緩解企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)納稅籌劃空間。企業(yè)在符合國家稅收要求前提下，借助不同會(huì)計(jì)核算方法，及時(shí)了解當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃中運(yùn)用有效的會(huì)計(jì)核算方法，可以提高企業(yè)利潤空間，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金利用率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。稅務(wù)籌劃方法一般包括會(huì)計(jì)核算處理法、遞延納稅法、稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法等。本文對(duì)納稅籌劃概念及相關(guān)理論進(jìn)行敘述，并分析了新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性，提出了納稅籌劃過程中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用原則，確保符合國家法律要求前提下，節(jié)約企業(yè)稅費(fèi)成本。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;會(huì)計(jì)處理;應(yīng)用原則

引言：我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增速的同時(shí)，國家宏觀調(diào)控對(duì)稅制做了相應(yīng)調(diào)整，2016年5月1日營改增全面實(shí)施。為了節(jié)約企業(yè)稅費(fèi)，助力企業(yè)發(fā)展，2017年，增值稅稅率從原有的三檔合并為兩檔，減少了增值稅稅率。2018年，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人核定標(biāo)準(zhǔn)，所得稅方面也實(shí)行了固定資產(chǎn)購買可以稅前一次性扣除，科研領(lǐng)域研發(fā)支出加計(jì)扣除比例也有所提升，環(huán)境保護(hù)稅、資源稅于2018年、2019年分別實(shí)施和試點(diǎn)。稅收征管體制改為國稅、地稅合并，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。國家稅法政策調(diào)整，直接影響企業(yè)稅務(wù)額度。企業(yè)在確保符合法律要求前提下，合理利用稅收政策，可以幫助企業(yè)減少賦稅成本。目前，部分企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)制度了解，在復(fù)雜多變的稅收法規(guī)變化下，加劇了稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收政策要求，企業(yè)應(yīng)依法納稅，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如果違規(guī)避稅，將會(huì)受到稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)處罰，影響企業(yè)行業(yè)口碑。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合外部政策環(huán)境變化，頂層管理人員應(yīng)采取科學(xué)的納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、納稅籌劃理論概述

1.納稅籌劃相關(guān)概念

納稅籌劃是以企業(yè)戰(zhàn)略為發(fā)展方向，幫助企業(yè)減輕賦稅成本，延長企業(yè)稅款繳納時(shí)間，提高資金利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)并購方案實(shí)施。納稅籌劃涵蓋稅法、會(huì)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)，從企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售多個(gè)維度，通過科學(xué)的財(cái)務(wù)管理手段，為企業(yè)納稅籌劃工作提供具體實(shí)施方案。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)納稅籌劃效果具有直接關(guān)系，通過財(cái)務(wù)管理工具對(duì)企業(yè)籌融資活動(dòng)、生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)全面分析，并提出科學(xué)的納稅籌劃方案。隨著近年來納稅籌劃相關(guān)理論的日趨完善，納稅籌劃活動(dòng)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理相契合，擴(kuò)展了納稅籌劃思路，豐富了納稅籌劃方法。納稅籌劃作為系統(tǒng)性管理活動(dòng)，企業(yè)節(jié)約一定稅費(fèi)成本的同時(shí)，蘊(yùn)涵一定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)全面解讀稅法相關(guān)要求，客觀面對(duì)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營實(shí)際，通過科學(xué)的管控措施化解或規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序?qū)嵤Ｆ渲屑{稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括政策、操作、經(jīng)營和執(zhí)法等。納稅籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)通過人為控制是可以化解的，應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出界定，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)做出風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案。納稅籌劃工作開展過程中，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取有效措施應(yīng)對(duì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征，納稅籌劃過度或者不足，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)分析，頂層管理人員應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極與稅務(wù)部門溝通互動(dòng)，了解最新稅收政策，在開展納稅籌劃過程中，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，培養(yǎng)科學(xué)的納稅籌劃思想，提高企業(yè)各層面納稅意識(shí)，確保各項(xiàng)工作開展符合國家政策監(jiān)管要求。

2.納稅籌劃相關(guān)理論

第一，有效納稅籌劃理論。傳統(tǒng)納稅籌劃理論存在一定缺陷，主要是確保納稅最小化，而忽視了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，有效納稅籌劃理論應(yīng)從多個(gè)維度考慮。包括影響稅收因素應(yīng)計(jì)入合同條款考慮，企業(yè)在投融資環(huán)節(jié)應(yīng)考慮顯性與隱性稅收成本，企業(yè)稅收籌劃發(fā)生的成本是成本之一，企業(yè)應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)效益最大化，稅收籌劃工作涵蓋企業(yè)整體運(yùn)營環(huán)節(jié)，其中稅收及非稅收成本因素均列為企業(yè)成本支出。政府為了維護(hù)社會(huì)公平，針對(duì)不同領(lǐng)域制定不同稅率，一般國家納稅制度制定滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，為企業(yè)納稅籌劃提供了一定默許空間。由于目前市場存在一定波動(dòng)，企業(yè)在納稅籌劃過程中要考慮多個(gè)維度。其中顯性稅收是國家法律規(guī)定的相關(guān)稅款科目，而隱性稅收是不同風(fēng)險(xiǎn)條件下的投資回報(bào)率之間的差異，納稅籌劃應(yīng)考慮顯性稅收成本，更要注重隱性稅收成本的納稅籌劃。第二，戰(zhàn)略納稅籌劃理論。企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展具有豐富內(nèi)涵，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)自身經(jīng)營不斷變化，企業(yè)戰(zhàn)略理論與納稅籌劃理論結(jié)合，稅務(wù)籌劃方案除了表述具體籌劃執(zhí)行內(nèi)容，還應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展保持一致，從戰(zhàn)略角度審視，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)變化稅務(wù)籌劃應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整。第三，博弈論是在特定條件下，企業(yè)與相關(guān)利益人做出有利于自己的利益的策略，其中包括政府與企業(yè)之間博弈。政府為了調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡，通過制定稅收政策保持社會(huì)穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)在符合政府法律要求前提下，通過稅收籌劃提高企業(yè)價(jià)值空間，企業(yè)應(yīng)考慮自身利益、外部環(huán)境及利益相關(guān)者之間的關(guān)系。

二、新稅法下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的重要性

企業(yè)發(fā)展應(yīng)確保符合國家及行業(yè)法律法規(guī)，稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)守住法律底線，確保在規(guī)律條款范圍內(nèi)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，探尋最佳稅務(wù)籌劃方案，嚴(yán)格控制企業(yè)稅費(fèi)成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間。以新稅法為背景，企業(yè)應(yīng)認(rèn)清稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的利好價(jià)值，企業(yè)頂層決策者以及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)提高對(duì)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重視，幫助企業(yè)在詭譎多變的市場環(huán)境下提高適應(yīng)力，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃推動(dòng)企業(yè)更好、更快發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用途徑

1.費(fèi)用列支的選擇

在國家及稅法部門要求下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度要求對(duì)運(yùn)營過程中發(fā)生的各類稅費(fèi)規(guī)范列支，幫助企業(yè)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確預(yù)判，實(shí)現(xiàn)合法遞延稅款繳納時(shí)間或者控制賦稅成本的目的。首先，企業(yè)應(yīng)縮短成本費(fèi)用攤銷期限，在能夠取得正規(guī)發(fā)票的前提下各項(xiàng)運(yùn)營費(fèi)用盡量取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，達(dá)到節(jié)稅、遞延稅款繳納時(shí)間的目的，企業(yè)將更多的資金用于短期理財(cái)投資，獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)應(yīng)全面分析當(dāng)前潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)產(chǎn)生的損失和費(fèi)用做出準(zhǔn)確預(yù)判，盡可能提前取得發(fā)票提前入賬，減少稅費(fèi)支出，根據(jù)稅法要求，在符合要求列支的費(fèi)用可以充分列支，例如，公益救濟(jì)性捐款、業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額內(nèi)費(fèi)用等，最大化地節(jié)約稅費(fèi)額度。最后，應(yīng)及時(shí)核銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，存貨出現(xiàn)盤虧、破損等情況應(yīng)及時(shí)做好賬務(wù)處理，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用損失，應(yīng)收賬款出現(xiàn)的呆賬、壞賬應(yīng)按照要求合理列入費(fèi)用。

2.長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算方法包括權(quán)益和成本兩種方法，其中，企業(yè)長期投資會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)際情況選擇，例如，應(yīng)考慮投資企業(yè)掌握被投資企業(yè)的股權(quán)占比，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)掌控權(quán)在大于25%，小于50%區(qū)間，表明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有一定的決策權(quán)，當(dāng)投資企業(yè)占持股比例低于25%，對(duì)被投資經(jīng)營決策具有重大影響。以上兩種投資核算方法應(yīng)選擇權(quán)益法。但如果投資企業(yè)所占投資比例低于25%，且在經(jīng)營決策中不能發(fā)揮一定決策權(quán)的情況下應(yīng)選擇成本法核算。被投資企業(yè)如果在項(xiàng)目運(yùn)營初期出現(xiàn)虧損，通過科學(xué)的管理扭虧為盈，投資企業(yè)應(yīng)選擇權(quán)益法，但如果虧損沒有扭轉(zhuǎn)跡象，還應(yīng)選擇成本法核算。主要原因是，如果被投資企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)虧損，權(quán)益法核算會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期利潤收入，達(dá)到遞延所得稅的目的。如果投資企業(yè)發(fā)生虧損采用成本法核算，不會(huì)沖減企業(yè)利潤，所得稅納稅額會(huì)相對(duì)增加。雖然權(quán)益法與成本法繳納稅費(fèi)額度相等，但是會(huì)計(jì)核算方法的不同，納稅時(shí)間差異有所區(qū)別，遞延繳納稅款時(shí)間，無形中增加了企業(yè)貨幣價(jià)值，相當(dāng)于獲得了無息貸款，提高了資金周轉(zhuǎn)率。

3.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

期末存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生一定影響，因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行納稅籌劃方案，采取合理、合法的存貨計(jì)價(jià)方法，嚴(yán)格控制企業(yè)稅費(fèi)額度。企業(yè)在實(shí)際賬務(wù)處理過程中，納稅人在應(yīng)計(jì)稅費(fèi)調(diào)整首先選擇存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)核算工具。存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法。后進(jìn)先出法一般在原材料價(jià)格上漲時(shí)采取該方法記賬，這種方法可以提高當(dāng)期費(fèi)用，減少企業(yè)當(dāng)期利潤，控制所得稅繳納額度，有利于企業(yè)當(dāng)期資金周轉(zhuǎn)。如果原材料價(jià)格出現(xiàn)下行，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采取先進(jìn)先出，增加當(dāng)期成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，進(jìn)而控制所得稅納稅額。當(dāng)進(jìn)入通貨緊縮期，企業(yè)流動(dòng)資金額度不足，利用合適的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額度，緩解企業(yè)流動(dòng)資金壓力，遞延納稅期，可以使更多的資金運(yùn)用到企業(yè)其他業(yè)務(wù)模塊，有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。企業(yè)在變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)符合國家及行業(yè)會(huì)計(jì)要求，應(yīng)及時(shí)將變更會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容向有關(guān)部門報(bào)批，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注做出明確標(biāo)注，便于職能部門監(jiān)督、審查。

4.盈虧彌補(bǔ)方法的選擇

我國稅法中對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的虧損彌補(bǔ)形式做出了明確要求。第一，企業(yè)可以將一年內(nèi)的稅前利潤彌補(bǔ);第二，企業(yè)可以在后續(xù)經(jīng)營過程中一年內(nèi)的稅后利潤彌補(bǔ);第三，企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，稅務(wù)籌劃對(duì)盈虧彌補(bǔ)應(yīng)注意確保符合稅法規(guī)定，應(yīng)盡量提前確認(rèn)運(yùn)營收入。如果企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營過程中產(chǎn)生利潤符合上年度虧損，可以實(shí)時(shí)彌補(bǔ)，企業(yè)可以將彌補(bǔ)部分利潤稅前扣除，實(shí)現(xiàn)少繳納甚至不繳納稅款的目的。企業(yè)在合理合法范圍內(nèi)盡量延遲確認(rèn)費(fèi)用，例如，廣告費(fèi)、展銷費(fèi)等企業(yè)對(duì)該類費(fèi)用具有一定的可控性，可以延遲計(jì)入費(fèi)用，而資本化處理可以列為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)兼并或者收購虧損中企業(yè)主要有吸收合并、新設(shè)合并、兼并等形式，被收購或者兼并的企業(yè)已經(jīng)不具備納稅義務(wù)，一般由兼并后企業(yè)負(fù)責(zé)剩余期限內(nèi)的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)合并或者兼并如果屬于前期行為，后續(xù)沒有對(duì)經(jīng)營虧損實(shí)施彌補(bǔ)，可以實(shí)行逐年彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損可以減少當(dāng)期利潤，起到少繳所得稅的作用。

5.科學(xué)設(shè)定資產(chǎn)攤銷的時(shí)間

由于國家稅收政策隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況及稅法要求，采取合理的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)攤銷時(shí)間科學(xué)掌控。例如，企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的確認(rèn)方式等。由于無形資產(chǎn)攤銷受市場不確定因素影響較大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場發(fā)展變化靈活調(diào)整，如果自身發(fā)展較為完善，應(yīng)根據(jù)同領(lǐng)域市場整體情況，確定無形資產(chǎn)使用壽命。如果無形資產(chǎn)處于行業(yè)技術(shù)領(lǐng)先，可以考慮延長使用期限，縮減攤銷期限，如果企業(yè)自主研發(fā)無形資產(chǎn)，屬于高科技領(lǐng)域，還可以享受國家稅收優(yōu)惠政策給予一定的稅前費(fèi)用扣減，具體攤銷時(shí)間可以適當(dāng)延長，起到遞延納稅的目的，一旦企業(yè)受到內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致資金鏈斷裂，還可以將遞延納稅部分資金額度用來緩解企業(yè)資金緊張，保障企業(yè)各項(xiàng)工作穩(wěn)定運(yùn)行，提高資金周轉(zhuǎn)率。

6.科學(xué)使用收入確認(rèn)的核算方式

企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅受到會(huì)計(jì)核算中的收入確認(rèn)方式影響較大，財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)密切關(guān)注稅法要求，在符合稅法要求的前提下，應(yīng)對(duì)所得稅減免期提前確認(rèn)，將部分應(yīng)納稅收入盡量延遲確認(rèn)。例如，企業(yè)當(dāng)前獲得了非貨幣類型的資產(chǎn)捐贈(zèng)，不能作為年度稅款繳納，企業(yè)應(yīng)上報(bào)至稅務(wù)機(jī)關(guān)，待核準(zhǔn)后五年內(nèi)實(shí)施年度所得稅繳納。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)將非貨幣捐贈(zèng)收入均攤到五年內(nèi)應(yīng)納稅所得額中，可以延遲繳納所得稅款，避免了只計(jì)入當(dāng)期收入，而導(dǎo)致當(dāng)期所得稅數(shù)額較大，影響企業(yè)稅后利潤。企業(yè)納稅籌劃人員在會(huì)計(jì)處理中，免稅期階段將獲捐的資產(chǎn)收入一次性納入當(dāng)期所得稅項(xiàng)目，避免因政策調(diào)整，或者納稅期延長產(chǎn)生其他額外稅費(fèi)科目。營改增后，稅法進(jìn)一步明確了收入確認(rèn)相關(guān)條款。例如，企業(yè)在獲取貨款憑證，現(xiàn)貨銷售并取得貨款后當(dāng)天會(huì)計(jì)核算應(yīng)做好收入確認(rèn)，如果委托收款或者托收城府，企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)出后，相關(guān)憑證及手續(xù)辦理完畢當(dāng)天做收入確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格按照法律要求做收入確認(rèn)工作。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格管控，避免企業(yè)因?qū)φ呓庾x不完善而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保運(yùn)用合理的銷售確認(rèn)，延后銷售確認(rèn)時(shí)間，起到延遲納稅目的。

7.按照折舊特點(diǎn)選用會(huì)計(jì)核算的辦法

我國營改增后主要對(duì)原有增值稅種改變較大，例如，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用提取過程中，增值稅可以作為固定資產(chǎn)，在折舊提取時(shí)一并計(jì)入費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算采取的方式直接影響企業(yè)利潤率和企業(yè)繳納稅款額度。企業(yè)納稅籌劃開展過程中，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方式，一旦確定，后續(xù)不能隨意更改。第一，固定資產(chǎn)年限折舊法，這種會(huì)計(jì)核算方式會(huì)計(jì)領(lǐng)域還將其稱作直線折舊法或平均折舊法，對(duì)固定資產(chǎn)原始價(jià)值剔除凈殘值后根據(jù)使用年限平均分?jǐn)偟矫總€(gè)會(huì)計(jì)周期來核算。第二，以固定資產(chǎn)使用過程中的損耗特征及性能為依據(jù)開展的折舊提取，一般固定資產(chǎn)投入初期，會(huì)產(chǎn)生較大損耗，提取折舊額度相對(duì)較高，隨著固定資產(chǎn)性能的下降，獲利能力隨之下降，后續(xù)折舊提取額度降低，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)自身特點(diǎn)及固定資產(chǎn)類別，選擇合理折舊費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法。企業(yè)一般會(huì)在固定資產(chǎn)投入初期加大折舊提取額度，例如，年數(shù)總和或者雙倍余額遞減等方式。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)量核算，如果固定資產(chǎn)投入使用后，生產(chǎn)性能下降，還應(yīng)將原有會(huì)計(jì)核算從計(jì)提折舊的方式改變?yōu)楣ぷ髁糠?，公式為：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)用的原則

1.合法性原則

企業(yè)日常開展財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，確保企業(yè)各項(xiàng)工作高效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照法律要求完善稅務(wù)籌劃方案，各部門按照稅務(wù)籌劃方案要求有序?qū)嵤?，合理降低稅費(fèi)成本，提升自身經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)籌劃應(yīng)在國家及法律要求前提下執(zhí)行。企業(yè)決策層及財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員應(yīng)密切關(guān)注國家政策變化，提高納稅意識(shí)，避免因過度稅務(wù)籌劃或者認(rèn)知差異陷入偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。合理合法納稅是確保企業(yè)有序經(jīng)營的前提，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的口碑影響，不斷提升企業(yè)行業(yè)地位和口碑，樹立良好的企業(yè)形象。

2.前瞻性原則

企業(yè)在日常各項(xiàng)工作應(yīng)密切結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持同向，因此，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具備前瞻性。企業(yè)決策層及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈全面分析，對(duì)企業(yè)各利益關(guān)聯(lián)方生產(chǎn)運(yùn)營狀況深入掌握，并對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢做出準(zhǔn)確預(yù)判，并根據(jù)市場外部環(huán)境變化及企業(yè)內(nèi)部管理制度科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)，密切關(guān)注國家政策導(dǎo)向，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做出靈活調(diào)整，確保稅務(wù)籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)稅費(fèi)節(jié)約發(fā)揮積極作用。

3.目的性原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)主要是為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，在稅務(wù)籌劃方案制定過程中，應(yīng)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展變化做出靈活調(diào)整，確保企業(yè)各業(yè)務(wù)模塊目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相，其中稅務(wù)籌劃應(yīng)由專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員專門管理，準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r。為了發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作的有效性，應(yīng)建立績效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)各業(yè)務(wù)模塊稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行效果突出的給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神激勵(lì)，使企業(yè)內(nèi)部各部室明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)，激發(fā)員工積極主動(dòng)執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)利潤指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4.成本效益

稅收籌劃工作最重要的是在控制成本費(fèi)用的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持持續(xù)獲利能力，才能發(fā)揮新動(dòng)能，稅收籌劃是通過合理、合法的規(guī)劃，提高企業(yè)資金流，幫助企業(yè)節(jié)約稅款，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)各項(xiàng)活動(dòng)高效運(yùn)行。稅收籌劃可以將延遲納稅的資金用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，發(fā)揮資金利用率最大化，達(dá)到降本增效目的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過程中，應(yīng)全面預(yù)估企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)效益及成本支出。提高稅務(wù)籌劃的精準(zhǔn)性，約束企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)不斷向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，提高企業(yè)成本收益。

五、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌劃應(yīng)不斷完善組織結(jié)構(gòu)，提高工作人員專業(yè)性、技術(shù)性，提高與各部門之間的有效銜接，營造良好的納稅環(huán)境。企業(yè)應(yīng)樹立常態(tài)化稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃全過程監(jiān)督，確保符合稅法要求前提下提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)密切溝通，及時(shí)掌握最新法律政策，了解稅務(wù)檢查便捷，避免盲目稅務(wù)籌劃，避免對(duì)稅務(wù)政策理解產(chǎn)生偏差涉入風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在自身能力范圍內(nèi)。本文針對(duì)納稅籌劃相關(guān)概念及理論進(jìn)行分析，通過科學(xué)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)各運(yùn)營模塊稅務(wù)籌劃展開分析，對(duì)納稅籌劃的基本原則進(jìn)行論述，為了規(guī)避納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還應(yīng)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)納稅籌劃工作推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行，保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾細(xì)花.探究稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].商訊，2021（35）： 28-30.

[2]童金金.淺析稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2021（12）：29-30.

[3]齊金勃.論基于稅法的稅務(wù)籌劃——?jiǎng)討B(tài)規(guī)劃的視野[J].會(huì)計(jì)之友，2020（02）：54-57.

[4]曹海娟.稅務(wù)籌劃主體研究：觀點(diǎn)辨析與再認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)之友，2019（19）：139-142.

[5]陳虹.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中的常見問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（09）：1-3.