劉博

摘 要：上市公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司穩(wěn)定經(jīng)營的關(guān)鍵，為了避免上市公司金融犯罪，我國不斷完善上市公司審計(jì)制度，確保審計(jì)獨(dú)立性。本文闡述了審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵及必要性，針對(duì)影響上市公司審計(jì)獨(dú)立性問題展開分析，包括我國內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差四個(gè)方面，并從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法治建設(shè)、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制、合理人事安排、加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)等幾方面提出了完善上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)策略研究。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;問題策略

引言：我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，商業(yè)環(huán)境變幻莫測(cè)，企業(yè)內(nèi)部組織形式復(fù)雜，各層級(jí)存在信息孤島現(xiàn)象，企業(yè)運(yùn)營過程中各利益主體利益分配不均，給運(yùn)營帶來較大管理難度。內(nèi)部審計(jì)可以避免企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，但目前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管職能受到審計(jì)獨(dú)立性制約，本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性展開分析，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制監(jiān)督作用。企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，給上市公司財(cái)務(wù)管理帶來較大挑戰(zhàn)，粉飾報(bào)表、會(huì)計(jì)核算作假等事件對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成威脅，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為了改變上市公司亂象，外部審計(jì)及監(jiān)管部門難以常態(tài)化約束，還需要企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的客觀性、權(quán)威性、獨(dú)立性。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

上市公司治理涉及內(nèi)容較多，為了完善企業(yè)各項(xiàng)工作流程，應(yīng)建立有效的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重點(diǎn)，是約束企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按照國家法律要求執(zhí)行。

1.內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部開展的客觀評(píng)價(jià)活動(dòng)，保障企業(yè)高效運(yùn)營的基礎(chǔ)，作為一種服務(wù)性工作，借助系統(tǒng)規(guī)范手段優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的評(píng)估職能。內(nèi)部審計(jì)是改善企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的評(píng)估行為，運(yùn)用科學(xué)的手段，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，幫助企業(yè)順利達(dá)成營運(yùn)目標(biāo)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，國家不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則，提高了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，不受管理層及其他益于主體約束，但審計(jì)定位與公司管理層存在沖突，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)化為服務(wù)導(dǎo)向職能，在行使審計(jì)職責(zé)過程中可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員不受外界干涉，可以直接向公司頂層管理人員匯報(bào)相關(guān)工作，對(duì)公司各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為作出客觀判斷。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備誠信、客觀的職業(yè)素養(yǎng)，避免因各利益主體之間的利害關(guān)系影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

3.影響上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

第一，法律法規(guī)體系。根據(jù)我國《審計(jì)法》相關(guān)要求，我國社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷完善，但內(nèi)部審計(jì)參照的法律較少，僅有《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等供相關(guān)專業(yè)參考，對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性職能發(fā)揮指明了方向。第二，機(jī)構(gòu)管理設(shè)置。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等作為最高層，最高層級(jí)直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)總經(jīng)理層級(jí)，總經(jīng)理層級(jí)下設(shè)各職能部門，為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)。我國上市公司都具備完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于在日常監(jiān)管服務(wù)中缺乏獨(dú)立性，弱化了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能屬性，很多公司將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于財(cái)務(wù)部門或者行政部門，內(nèi)部審計(jì)在這種不科學(xué)的隸屬層級(jí)下受到多個(gè)利益主體制約，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，難以發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性。第三，人員設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員一般是由財(cái)務(wù)人員或各職能部門負(fù)責(zé)人兼任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由職能部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，易受到利益牽扯，影響審計(jì)評(píng)估的客觀性，難以發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性。第四，職能定位。上市公司內(nèi)部審計(jì)側(cè)重對(duì)公司經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督，輔助政府審計(jì)，但由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)行為需要管理層授權(quán)，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

1.審計(jì)行業(yè)的要求及《審計(jì)法》的規(guī)定

審計(jì)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出明確規(guī)定，不能外界不確定因素干擾審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)嚴(yán)格遵循《審計(jì)法》相關(guān)要求，避免受到各業(yè)務(wù)部門干擾，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)重要作用。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求

上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)賬目錯(cuò)弊行為嚴(yán)格查處，對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施監(jiān)督，提高企業(yè)各運(yùn)營管理內(nèi)部控制能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。內(nèi)部審計(jì)開展工作過程中，應(yīng)保持客觀、公正、獨(dú)立的服務(wù)態(tài)度，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性，為公司決策層做好數(shù)據(jù)支持，全面落實(shí)各項(xiàng)決策部署，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的要求

上市公司內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)估，幫助企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮應(yīng)確保其審計(jì)的獨(dú)立性。

4.內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求

我國大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)決策層直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)任何工作行為需要請(qǐng)示公司決策層，弱化了企業(yè)的獨(dú)立性，審計(jì)職能不能有效發(fā)揮，各項(xiàng)工作受到領(lǐng)導(dǎo)層的主觀干涉，影響內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。

5.內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證

上市公司在行使內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，應(yīng)本著客觀、公正、真實(shí)的原則，如果按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意愿為出發(fā)點(diǎn)，將會(huì)影響審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保審計(jì)報(bào)告的可信度。

三、上市公司影響審計(jì)獨(dú)立性的問題分析

1.我國內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不完善

我國審計(jì)法隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善，推動(dòng)了上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高了內(nèi)部審計(jì)人員在公司的地位。我國部分企業(yè)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度加以完善，但由于內(nèi)部審計(jì)法律更新緩慢，上市公司很多具體性的工作在法律中不能明示，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施過程中缺乏明確依據(jù)，同時(shí)，仍有部分企業(yè)不能按照最新制度準(zhǔn)則執(zhí)行，影響審計(jì)獨(dú)立性的有效發(fā)揮。

2.公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞

上市公司管理者未能提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)不能主動(dòng)開展，是在受托責(zé)任制前提下實(shí)施，制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作開展是企業(yè)管理者授權(quán)下開展，單獨(dú)執(zhí)行工作不具備權(quán)威性。目前部分公司管理層片面地認(rèn)為審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算的查缺補(bǔ)漏，僅對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)管，日常工作未能涉及管理范疇，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作范圍窄化，內(nèi)部審計(jì)地位與其他職能部門相同，未能發(fā)揮其監(jiān)督作用，管理者及部門缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營問題不能及時(shí)整改，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受企業(yè)頂層管理者、會(huì)計(jì)主管等主觀意見影響較大，為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)在企業(yè)架構(gòu)中具有較高的領(lǐng)導(dǎo)層次。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國家推動(dòng)下構(gòu)建，而不是自發(fā)組織，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和獨(dú)立性缺乏重視。部分企業(yè)為了應(yīng)付相關(guān)機(jī)構(gòu)檢查，不得已設(shè)置審計(jì)部門，隨便將審計(jì)部門隸屬到財(cái)務(wù)部門、綜合辦公室或者監(jiān)事會(huì)等，弱化了審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)在開展工作中，難以發(fā)揮其獨(dú)立性，甚至企業(yè)未能構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，管理層至員工缺乏內(nèi)部審計(jì)概念。目前，國有企事業(yè)單位一般成立了專職的紀(jì)律監(jiān)察部門，臨時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由單位紀(jì)檢部門牽頭，缺乏專業(yè)性，甚至在行使審計(jì)職能過程中會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒，弱化了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，臨時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

4.內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差

上市公司內(nèi)部審計(jì)一般由企業(yè)副職領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，有關(guān)人員聘任、晉升、工資福利、獎(jiǎng)懲均由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制，因此，內(nèi)部審計(jì)人員受利益牽置，在行使職能過程中受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意愿干擾，影響工作質(zhì)量，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。第一，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門開展工作過程中，被審計(jì)對(duì)象為單位內(nèi)部其他部門，但會(huì)給企業(yè)其他部門錯(cuò)誤的職能認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值作用是維護(hù)本公司利益，即使與國家利益發(fā)生沖突，存在違法違紀(jì)問題，也應(yīng)該無條件維護(hù)本單位利益。第二，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益。企業(yè)遇到堅(jiān)持原則的內(nèi)部審計(jì)，會(huì)存在一定的抵觸情緒，往往會(huì)動(dòng)用上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加以壓制，逼迫內(nèi)部審計(jì)人員加入其違法行列。第三，內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性。部分上市公司內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)崗位，部分人員屬于臨時(shí)調(diào)任，缺乏基本的審計(jì)常識(shí)，面對(duì)審計(jì)問題不能及時(shí)作出客觀處理意見，制約了內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展，弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。甚至部分內(nèi)部審計(jì)是由紀(jì)檢部門、行政部門調(diào)任，在行使審計(jì)職能時(shí)，會(huì)受到原來部門業(yè)務(wù)及人員影響，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。第四，有部分內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差。上市公司大量兼職的內(nèi)部審計(jì)人員由于精力有限，將大量的精力用在完成本職工作，無暇顧及兼職的審計(jì)工作，對(duì)國家及行業(yè)的政策動(dòng)向不能深入解讀，對(duì)審計(jì)工作專業(yè)知識(shí)了解欠缺，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)公司決策層起不到建言獻(xiàn)策作用，不能規(guī)避企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。部分內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性職能的發(fā)揮。部分內(nèi)部審計(jì)人員不能與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)，工作方式方法仍停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)上，知識(shí)更新速度慢，對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)操作不熟練，影響內(nèi)部審計(jì)工作效率。部分審計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)，易被不良管理人員誘導(dǎo)做出損害公司的舞弊事件，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和有效性。

四、加強(qiáng)完善上市公司審計(jì)獨(dú)立性的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法治建設(shè)

國際上加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)審計(jì)工作提出了相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)迎合社會(huì)導(dǎo)向，立法機(jī)關(guān)應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)人員法律地位、權(quán)利與責(zé)任，用法律約束內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，突出內(nèi)部審計(jì)的重要性與獨(dú)立性。隨著近年來我國內(nèi)部審計(jì)法律建設(shè)不斷完善，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)部門依法履行相應(yīng)職責(zé)，推動(dòng)公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)不斷優(yōu)化。

2.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

上市公司決策層思想意識(shí)直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，突出在內(nèi)部組織中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮提供基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)是公司保持穩(wěn)定運(yùn)營的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)提高企業(yè)管理層及基層員工的重視，除了發(fā)揮監(jiān)督職能，還應(yīng)突出管理服務(wù)職能，對(duì)公司的運(yùn)營現(xiàn)狀存在核算差異及管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，并提出相應(yīng)審計(jì)意見，提高公司整體管理水平，協(xié)助企業(yè)決策層落實(shí)各項(xiàng)制度，增強(qiáng)文化底蘊(yùn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。國家職能部門及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)交流平臺(tái)，宣傳《審計(jì)法》在公司落實(shí)的重要性，促進(jìn)公司決策層提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。公司內(nèi)部應(yīng)通過培訓(xùn)、考試等形式，提高員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)在公司發(fā)揮作用。組織內(nèi)部管理者應(yīng)從傳統(tǒng)被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，配合內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是提供公司運(yùn)營效率的基礎(chǔ)，只有發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性智能，才能確保內(nèi)部審計(jì)開展過程客觀、公正，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。上市公司應(yīng)按照國家審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)布的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則要求，實(shí)行雙向匯報(bào)機(jī)制，厘清內(nèi)部審計(jì)部門之間的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。一方面內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性職能，包括審計(jì)人員的個(gè)人福利待遇，審計(jì)經(jīng)費(fèi)等脫離被審計(jì)部門，不受公司決策層主觀意識(shí)引導(dǎo)和干涉，審計(jì)職權(quán)得到應(yīng)有發(fā)揮，確保審計(jì)客觀公正性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出權(quán)威性原則。內(nèi)部審計(jì)行使職權(quán)在審計(jì)地位及組織架構(gòu)方面應(yīng)得到管理層重視，才能突出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備崇高的職業(yè)道德規(guī)范，保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，被審計(jì)單位在日常運(yùn)營中智能提出審計(jì)意見和評(píng)估，不能參與實(shí)際經(jīng)營管理。上市公司在聘任內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，只注重財(cái)務(wù)知識(shí)考核，導(dǎo)致當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解，弱化了企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理審計(jì)。雖然財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，但還應(yīng)對(duì)企業(yè)管理作出客觀分析。為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，上市公司應(yīng)設(shè)置專職審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員招聘工作嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德考察，避免參與審計(jì)業(yè)務(wù)中被外界利益誘惑，做出不誠實(shí)的審計(jì)行為，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

4.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

上市公司內(nèi)部審計(jì)部門不能與其他被審計(jì)部門合并設(shè)置，會(huì)影響審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該由公司權(quán)利領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的決策力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在實(shí)際運(yùn)營過程中得到及時(shí)反饋，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及管理漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)管理模式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性職能。部分企業(yè)在董事會(huì)或者總計(jì)領(lǐng)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)主管部門請(qǐng)示，但審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員設(shè)置、審計(jì)工作部署、審計(jì)結(jié)果等由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，保障了內(nèi)部審計(jì)與頂層管理人員信息溝通的即時(shí)性，發(fā)揮了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。上市公司內(nèi)部重大經(jīng)營事件，審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)參與，對(duì)被審計(jì)部門及時(shí)提出反饋意見，并向董事會(huì)出具預(yù)見性的審計(jì)意見，為管理層決策提供客觀依據(jù)。

5.完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制

上市公司開展經(jīng)營活動(dòng)中，總經(jīng)理是管理責(zé)任的承擔(dān)者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有總經(jīng)理負(fù)責(zé)任免，但由于內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于總經(jīng)理管理，在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，為了維護(hù)自身利益，很容易受到總經(jīng)理的主觀意志影響，難以發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性職能。董事會(huì)一般不參與日常經(jīng)營管理活動(dòng)，但由于董事會(huì)需要對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營的了解，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理作出客觀評(píng)價(jià)，因此，為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，任免權(quán)應(yīng)落在董事會(huì)層面。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)回避自己參與的管理活動(dòng)，并且，對(duì)日常運(yùn)營及管理發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員避免長時(shí)間審計(jì)統(tǒng)一被審計(jì)部門，避免因私人感情影響審計(jì)的客觀性和公正性。采取定期輪換崗位機(jī)制，規(guī)避審計(jì)人員舞弊行為。

6.合理人事安排

第一，內(nèi)部審計(jì)人員配置。應(yīng)符合公司部門計(jì)劃目標(biāo)及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，人員配置應(yīng)確保崗位勝任力，量化企業(yè)內(nèi)外部人才，通過內(nèi)部競(jìng)聘、外部招聘等形式任命上崗。第二，內(nèi)部審計(jì)人員選擇。內(nèi)部審計(jì)人員在聘用環(huán)節(jié)應(yīng)量化崗位職責(zé)，對(duì)崗位重要性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)勝任崗位人才的素質(zhì)提出具體要求，注意相同專業(yè)人才的區(qū)分。第三，明確內(nèi)部審計(jì)人員的崗位分工。內(nèi)部審計(jì)按照不同專業(yè)分為財(cái)務(wù)收支、成本、合同、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等，不同審計(jì)項(xiàng)目有明確的職責(zé)劃分，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)不斷強(qiáng)化人員隊(duì)伍素質(zhì)，突出內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

7.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩方面。其中業(yè)務(wù)素質(zhì)可以通過人才招聘環(huán)節(jié)把關(guān)，應(yīng)對(duì)用人需求做出詳細(xì)安排，了解內(nèi)部職位崗位勝任力需求。面試過程中應(yīng)注重對(duì)教育背景、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等考察，確保人才具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。上市公司日常運(yùn)營過程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人才的定期培訓(xùn)和教育，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)。公司在培訓(xùn)后應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的考核，檢驗(yàn)培訓(xùn)結(jié)果。道德素質(zhì)的培養(yǎng)需要公司董事會(huì)支持，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司中的重要性，被審計(jì)部門的配合以及審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。從思想上約束審計(jì)人員開展審計(jì)工作中的客觀性，通過制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員積極性，促進(jìn)審計(jì)人員歸屬感，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性職能發(fā)揮。

8.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的其他途徑

首先，應(yīng)嘗試將內(nèi)部審計(jì)外部化。上市公司應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給第三方服務(wù)結(jié)構(gòu)，這種形式適合公司規(guī)模較小，不適用單獨(dú)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，當(dāng)有審計(jì)工作需要時(shí)，借助第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮審計(jì)職能。公司適當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)外包，可以突出審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)營及重大決策中發(fā)揮重要作用，通過客觀、公正的審計(jì)結(jié)果，為公司管理層提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)管理還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)組織作用，在法律法規(guī)的約束下，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

五、結(jié)束語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)部門如果在上市公司審計(jì)活動(dòng)中不能突出獨(dú)立性職能，監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果很難保證客觀性、精準(zhǔn)性。因此，上市公司應(yīng)在發(fā)展運(yùn)營過程中通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法治建設(shè)、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制、合理人事安排、加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保在上市公司審計(jì)工作開展中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性客觀性，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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