岳洪江

【摘要】科研資助課題的力度、方向和重點反映了研究熱點與趨勢。 本文以國家自然科學(xué)基金（簡稱“國家自科”）與國家社會科學(xué)基金（簡稱“國家社科”）資助的1991 ～ 2018年審計研究課題為樣本， 通過提取研究課題題名關(guān)鍵詞比較國家自科和國家社科的審計研究課題資助差異， 觀察審計研究課題受資助的方向、趨勢以及受資助課題的研究領(lǐng)域、課題主體領(lǐng)域的熱點與趨勢， 勾勒出國家審計、社會審計、內(nèi)部審計和審計方法與技術(shù)四類審計主體領(lǐng)域研究脈絡(luò)， 并歸納分析了每個主體領(lǐng)域的理論研究熱點與趨勢。 由此總結(jié)出我國審計研究課題資助的顯著特點， 并提出未來審計理論研究應(yīng)重點關(guān)注和解決的問題。

【關(guān)鍵詞】審計研究課題;國家科學(xué)基金;課題資助特征;研究熱點

【中圖分類號】F239.0? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）18-0104-7

審計在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用， 開展審計研究是深化對審計本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律認(rèn)識的手段， 也是對審計實踐提供有效指引的途徑。 開展審計研究往往需要強大的科研團隊和有力的資金支撐， 審計研究成果與資金資助有較強的關(guān)聯(lián)性。 自20世紀(jì)90年代初期以來， 我國廣泛推行科研經(jīng)費的競爭分配機制和體制， 特別是由中央部門設(shè)置的財政科研資助項目， 更加聚焦于國家經(jīng)濟社會發(fā)展重大需求。 審計學(xué)作為我國學(xué)科門類中重要的分支學(xué)科領(lǐng)域， 其受資助的力度、方向、重點以及受資助研究的熱點與趨勢， 有待深入梳理、重點剖析和全面總結(jié)。

一、相關(guān)文獻述評

當(dāng)前， 學(xué)者已使用不同的方法從不同角度梳理了審計研究的進展或趨勢。

一是通過定性方法對審計的研究主題進行歸納總結(jié)。 張彬斌[1] 以2021年在國內(nèi)外代表性學(xué)術(shù)期刊發(fā)表的與政府審計相關(guān)的最新研究成果為樣本， 總結(jié)和歸納了政府審計研究的新動向和前沿進展; 李曉冬和馬元駒[2] 回顧了精準(zhǔn)扶貧政策落實跟蹤審計的研究脈絡(luò)， 并對其后精準(zhǔn)扶貧時代扶貧政策落實跟蹤審計的研究進路進行了展望; 郭旭[3] 總結(jié)了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點情況與結(jié)果運用以及面臨的困難與對策建議等研究觀點。

二是通過定量方法對審計的研究主題進行動態(tài)或趨勢分析。 主要是通過觀察和總結(jié)審計研究產(chǎn)出特征， 特別是統(tǒng)計和分析期刊論文以表征審計研究的動態(tài)或趨勢。 黃溶冰和王麗艷[4] 以1997 ～ 2016年在SSCI來源期刊上發(fā)表的32篇國家審計學(xué)術(shù)論文為樣本， 對作者機構(gòu)、研究對象以及期刊所屬學(xué)科領(lǐng)域和刊載時期等進行統(tǒng)計分析， 從審計制度安排、審計治理效果、審計業(yè)務(wù)探索以及審計溝通策略等四個方面總結(jié)了國家審計的研究主題; 王偉和孟焰[5] 采用知識圖譜的可視化分析方法， 將國際審計研究劃分為16個研究領(lǐng)域， 并歸納分析了每個研究領(lǐng)域的研究議題; 李明輝等[6] 對1999 ～ 2014年CSSCI來源期刊發(fā)表的相關(guān)論文進行回顧和總結(jié)， 發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者在國家審計實證研究方面取得了一些開拓性進展; 岳洪江[7] 通過挖掘中國期刊網(wǎng)等文獻數(shù)據(jù)庫中審計科研論文、博碩士論文和著作等成果， 以科學(xué)計量法對改革開放以來我國審計科研成果的規(guī)模和增長態(tài)勢、主要研究機構(gòu)、發(fā)表期刊、研究主題和學(xué)科分布結(jié)構(gòu)， 以及成果的基金資助、高被引成果、高頻關(guān)鍵詞等進行分析， 揭示了我國審計科研歷程的軌跡、特性。

三是基于需求調(diào)查或個人經(jīng)驗對審計的研究趨勢進行歸納總結(jié)。 有學(xué)者對我國內(nèi)部審計需求開展調(diào)查并提出發(fā)展方略[8，9] ， 并基于審計主題的審計學(xué)科體系進行創(chuàng)新研究[10] 。

綜上可知， 已有文獻主要依托審計研究成果來表征審計研究的動態(tài)或趨勢， 還缺乏從科研資助課題視角觀察審計研究受資助的方向與趨勢， 以及受資助課題的研究領(lǐng)域、主體領(lǐng)域的熱點與趨勢。 事實上， 基于國家科學(xué)基金資助課題數(shù)據(jù)開展我國審計受資助研究的熱點與趨勢分析， 更能突出國家經(jīng)濟社會發(fā)展的重大需求， 更具有政策導(dǎo)向性與科學(xué)基礎(chǔ)探索性， 對于展現(xiàn)審計研究的主流研究方向和國家科學(xué)基金的資助對象選擇均具有重要的現(xiàn)實意義。

二、數(shù)據(jù)來源和分析策略

在我國眾多類型的科研課題資助體系中， 從學(xué)科覆蓋性、學(xué)術(shù)影響力、資助力度和廣泛參與程度來看， 國家自科和國家社科是兩個具有戰(zhàn)略性、全局性和前瞻性的國家級科研資助體系， 是我國在科學(xué)研究領(lǐng)域支持基礎(chǔ)研究的主要渠道。 國家級課題的研究內(nèi)容可反映當(dāng)前研究的最新進展和未來發(fā)展方向， 具有導(dǎo)向性、權(quán)威性和示范性， 課題數(shù)量也是學(xué)界衡量地區(qū)、機構(gòu)和個體研究水平和能力的重要指標(biāo)之一。

關(guān)于資助課題數(shù)據(jù)的獲取： 國家自科數(shù)據(jù)來源于國家自然科學(xué)基金委員會網(wǎng)站， 國家社科數(shù)據(jù)來源于全國哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃辦公室網(wǎng)站。 審計學(xué)科在我國學(xué)科門類中處于較細(xì)的分支學(xué)科領(lǐng)域， 且審計研究具有跨學(xué)科特征， 因此不能以學(xué)科分類或?qū)W科代碼分類檢索審計研究獲資助課題。 本文采用的統(tǒng)計策略是檢索獲資助課題的題名， 如果獲資助課題題名中含有“審計”字樣， 就認(rèn)定該課題屬于審計研究領(lǐng)域; 檢索的時間跨度為1991 ～ 2018年， 檢索的學(xué)科范圍為全部學(xué)科， 檢索的課題類型為全部課題類型， 檢索時間均為2018年12月。

三、國家科學(xué)基金審計研究課題熱點與趨勢

（一）國家社科和國家自科的審計研究課題關(guān)鍵詞

由于缺乏研究課題的摘要和關(guān)鍵詞屬性， 本文以研究課題題名的專業(yè)詞匯表征審計研究的熱點主題。 研究課題題名是研究內(nèi)容的提煉， 通過提取課題題名的專業(yè)詞匯進行統(tǒng)計與聚類， 專業(yè)詞匯的頻次能在很大程度上揭示審計研究課題的熱點。 同時由于研究課題的題名是中文形式， 需要對題名的專業(yè)詞匯進行切分， 采用NLPIR-ICTCLAS漢語分詞系統(tǒng)工具， 對國家社科和國家自科的審計研究課題的題名進行分詞， 采用交叉信息熵的算法計算專業(yè)詞匯， 最終得到如表1所示的統(tǒng)計結(jié)果。

在審計研究領(lǐng)域， 1991 ～ 2018年國家自科和國家社科分別立項審計研究130、103項， 兩類審計研究立項數(shù)量整體上呈增長趨勢， 但并不穩(wěn)定。 國家自科的審計研究課題在1991 ～ 1996年處于空白狀態(tài)， 在1997年開始有審計研究課題立項， 逐漸增加到2018年的14項， 近二十年立項數(shù)量呈快速增長趨勢; 國家社科的審計研究課題從1991年就得到資助， 但到2005年仍處于斷斷續(xù)續(xù)的狀態(tài)， 28年累積獲得資助103項， 低于國家自科的審計研究課題立項總量。

從表1可以看出， 國家自科和國家社科的審計研究課題專業(yè)詞匯有明顯差異： 國家自科審計研究課題的專業(yè)詞匯更多圍繞社會審計的研究內(nèi)容呈現(xiàn)， 專業(yè)詞匯重現(xiàn)頻率較高， 專業(yè)詞匯較微觀具體且集中; 而國家社科審計研究課題的專業(yè)詞匯更多圍繞國家審計的研究內(nèi)容呈現(xiàn)， 專業(yè)詞匯重現(xiàn)頻率稍低， 專業(yè)詞匯較宏觀抽象且分散。

（二）審計研究課題主體領(lǐng)域關(guān)鍵詞

審計研究領(lǐng)域拓展越廣泛， 表現(xiàn)形態(tài)越多樣。 審計按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類， 按其主體可以劃分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計[11] 。 由于國家自科資助研究領(lǐng)域覆蓋理工科領(lǐng)域， 本文將以研究審計方法與技術(shù)為主題的課題歸類為審計方法與技術(shù)。 因此， 本文采用與上述類似的分詞方法， 得到國家審計、社會審計、內(nèi)部審計和審計方法與技術(shù)四類統(tǒng)計結(jié)果， 具體見表2。

從全部審計研究課題看， 國家審計研究領(lǐng)域占比46.78%， 特別是在2012 ～ 2018年增長迅速; 社會審計研究領(lǐng)域占比36.48%， 占比超過三分之一; 以審計方法與技術(shù)為主題的研究領(lǐng)域也顯示了旺盛的生命力， 占比12.88%; 內(nèi)部審計研究領(lǐng)域， 占比不到5%。 對比國家自科和國家社科可見： 國家自科審計研究課題的四類主體領(lǐng)域排序是社會審計（51.54%）、審計方法與技術(shù)（21.54%）、國家審計（20.00%）和內(nèi)部審計（6.92%）; 國家社科審計研究課題的四類主體領(lǐng)域排序是國家審計（80.58%）、社會審計（16.50%）、審計方法與技術(shù)（1.94%）和內(nèi)部審計（0.98%）。 由此可以看出， 國家自科更青睞社會審計， 而國家社科更青睞國家審計。 在資助審計研究領(lǐng)域上， 國家自科和國家社科形成了特色的錯位導(dǎo)向。 但國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三大審計研究領(lǐng)域資助“冷熱不均”， 處于失衡狀態(tài)， 與內(nèi)部審計研究需求不相適應(yīng)， 也不利于審計學(xué)科的全面、可持續(xù)發(fā)展。

（三）審計研究課題主體領(lǐng)域熱點和趨勢

1. 國家審計的研究課題熱點。

（1）環(huán)境審計。 環(huán)境審計自20世紀(jì)60年代誕生以來， 作為審計工作的一個新興領(lǐng)域已在世界各國得到普遍推廣。 環(huán)境審計于1983年被引入我國， 它是服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)和促進可持續(xù)發(fā)展的有效工具。 在該研究領(lǐng)域， 環(huán)境科學(xué)技術(shù)與審計科學(xué)技術(shù)交叉滲透， 是理論知識挖掘的“富礦區(qū)”， 吸引了較多學(xué)者進行拓展研究。 從1997年開始， 陸續(xù)有19個課題圍繞環(huán)境審計展開： 霧霾治理下的政府環(huán)境責(zé)任審計監(jiān)督機制、環(huán)境審計下的企業(yè)環(huán)境管理決策模式、政府治理下生態(tài)文明審計、長江經(jīng)濟帶環(huán)境審計協(xié)同機制、霧霾治理下政府環(huán)境責(zé)任審計、政府環(huán)境責(zé)任清單制度與績效審計問責(zé)機制、環(huán)境規(guī)制、企業(yè)家行為與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表系統(tǒng)下的環(huán)境責(zé)任審計、霧霾治理下的碳減排優(yōu)化模式與碳審計、低碳經(jīng)濟下的環(huán)境審計理論框架、低碳城市建設(shè)中的碳減排審計、資源配置下的環(huán)境保護專項資金績效審計基準(zhǔn)、產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境審計、國家利益保護導(dǎo)向下環(huán)境審計體系創(chuàng)新、我國節(jié)能減排的環(huán)境審計規(guī)制、企業(yè)碳排放信息會計計量、報告與審計鑒證、環(huán)境審計可持續(xù)發(fā)展等。

（2）國家審計。 自2011年“國家審計是國家治理的重要組成部分”論斷被提出后， 該論斷已成為新時代國家審計發(fā)展的鮮明主題， 將對國家審計理論的新認(rèn)識、再發(fā)現(xiàn)提升到新高度。 特別是國家治理背景下的國家審計理論新總結(jié)、新探索、新提法應(yīng)運而生， 產(chǎn)生了一系列國家審計理論研究課題。 從2012年開始， 陸續(xù)有15個課題圍繞國家審計展開： 國家審計的分體改革、國家審計提升財政支出效率、國家審計的預(yù)算執(zhí)行協(xié)同監(jiān)督機制創(chuàng)新、國家審計問責(zé)機制及制度建立、大數(shù)據(jù)下國家審計模式變更、國家審計全覆蓋法律應(yīng)對、國家審計功能、國家審計質(zhì)量、國家審計與國家治理能力、中國特色社會主義國家審計理論、國家審計政策功能等。

（3）審計與腐敗治理。 黨的十七大以來， 以習(xí)近平同志為核心的黨中央大力推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭， 審計的腐敗治理功能被重新認(rèn)識， 如何發(fā)揮國家審計在預(yù)防和懲治腐敗中的重要功能成為學(xué)者們關(guān)注的重要課題。 從2009年開始， 共有13個課題圍繞審計與腐敗治理展開： 公眾參與下國家審計治理腐敗的能力提升、腐敗治理視角下國家審計問責(zé)機制優(yōu)化、大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同反腐機制、軍地審計協(xié)同反腐機制、審計與腐敗治理的理論和路徑、政府審計與內(nèi)部控制整合視角下腐敗綜合治理、腐敗治理下政府審計與國有企業(yè)績效改善、審計結(jié)果公開對腐敗治理的作用、腐敗治理中政府審計機制創(chuàng)新、政府審計與腐敗控制、國家審計制度與預(yù)防懲治腐敗體系創(chuàng)新、經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)防腐敗機制、腐敗預(yù)警與廉政審計查處機制等。

（4）金融及債務(wù)審計。 近年來， 地方政府性債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等問題廣受關(guān)注， 政府性債務(wù)風(fēng)險日益成為各級黨組織和政府風(fēng)險防控的重點。 如何通過審計實現(xiàn)政府債務(wù)的“明白賬”“放心賬”， 摸清全國地方政府性債務(wù)規(guī)模， 以及實現(xiàn)地方政府性債務(wù)的審計協(xié)同治理， 是金融及債務(wù)審計的重點。 從2009年開始， 共有13個課題圍繞金融及債務(wù)審計展開： 地方政府隱性債務(wù)“灰犀?！憋L(fēng)險的審計協(xié)同治理、基于真實性審計的商業(yè)銀行不良貸款的變動趨勢、政府財務(wù)信息披露、政府債務(wù)風(fēng)險防范與審計監(jiān)控機制、影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險傳染與審計治理機制、養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建構(gòu)、風(fēng)險防范下地方性政府債務(wù)審計、基于過程審計的互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管機制、審計功能與銀行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險監(jiān)控、質(zhì)量與效果導(dǎo)向的“分級→定基→審計→浮動”式醫(yī)保費用支付方式、我國反洗錢審計方法、國際金融危機下大規(guī)模投資計劃潛在效益分析方法等。

（5）績效審計。 績效審計是世界各國審計的研究主流， 也是國家審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域開展得越來越普遍、成熟的審計業(yè)務(wù)類型， 但是也還有待開發(fā)的理論研究領(lǐng)域， 因此學(xué)者們主要圍繞績效審計理論的難點和盲點選題。 從1991年開始， 共有6個課題圍繞績效審計展開： 推動軍費績效管理改革的審計嵌入機制、顧客導(dǎo)向型政府績效審計制度改進與實現(xiàn)、績效審計中效率性計量、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)績效審計與法律規(guī)制、審計與政府績效評估、中國效益審計等。

（6）審計與扶貧。 打好脫貧攻堅戰(zhàn)是黨的十九大提出的三大攻堅戰(zhàn)之一， 扶貧審計如何為脫貧攻堅保駕護航， 實現(xiàn)扶貧資金“精準(zhǔn)、安全、績效”， 顯得至關(guān)重要。 近三年國家社科共有5個課題圍繞審計與扶貧展開： 長效治理精準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)扶貧異化的審計、精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計耦合機制、精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計、扶貧政策跟蹤審計、財政扶貧與審計監(jiān)管改進等。

（7）審計監(jiān)督功能與作用。 審計監(jiān)督作為黨和國家八大監(jiān)督體系之一， 是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最基本、最重要的部分， 具有顯著的強制性、權(quán)威性、綜合性和專業(yè)性。 如何構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系， 更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用， 一直是學(xué)者們關(guān)注的問題。 當(dāng)前共有6個選題圍繞審計監(jiān)督功能與作用展示： 會計、審計對企業(yè)經(jīng)營管理與宏觀經(jīng)濟發(fā)展的影響， 審計維護經(jīng)濟安全的作用機理及監(jiān)控機制， 包容性增長下財政預(yù)算審計監(jiān)督一體化改革， 國家經(jīng)濟安全體系中審計監(jiān)督功能定位與實施路徑， 權(quán)利制衡下的政府審計策略、方法和效能研究， 公共經(jīng)濟權(quán)力審計控制機制等。

（8）其他。 如審計報告公開和公告的作用、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、審計歷史等， 也是審計學(xué)者關(guān)注的重要課題。

2. 社會審計的研究課題熱點。

（1）會計師事務(wù)所。 會計師事務(wù)所是服務(wù)改革開放和證券市場審計監(jiān)督以及提供專業(yè)服務(wù)的重要力量， 在規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和促進資本市場健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。 會計師事務(wù)所行為表現(xiàn)受到世界范圍內(nèi)社會審計學(xué)者的強烈關(guān)注， 也是社會審計最繁榮、最悠久、最認(rèn)同的研究領(lǐng)域。 從2002年起共有16個課題圍繞會計師事務(wù)所展開： 會計師事務(wù)所風(fēng)險控制與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所合并對審計風(fēng)險的影響、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的理論、會計師事務(wù)所總分所業(yè)務(wù)合作對分所審計質(zhì)量的影響、會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所分所與集團子公司社會資本匹配度及影響、會計師事務(wù)所合并后整合程度、審計風(fēng)險控制與審計質(zhì)量、“四大”與本土?xí)嫀熓聞?wù)所的競爭結(jié)構(gòu)變動及其對審計效率的影響、會計師事務(wù)所交互作用機制、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理與審計行為、會計師事務(wù)所合并與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所激勵機制與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所組織形式變遷與審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所合并與資本市場審計行為、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理對審計質(zhì)量的影響、會計事務(wù)所審計資本市場舞弊的路徑改革等。

（2）審計師行為及注冊會計師行為。 審計師及注冊會計師是開展社會審計的行為主體， 審計師及注冊會計師的職業(yè)行為受到內(nèi)外部環(huán)境多種因素的影響， 審計師的判斷、激勵、處罰、變更等行為以及注冊會計師任期、特征、責(zé)任等因素受到了學(xué)者極大的關(guān)注。 當(dāng)前主要有9個課題圍繞審計師行為展開： 社會化媒體輿論信息與審計師行為、關(guān)鍵審計事項披露與審計師判斷和決策、審計師職業(yè)懷疑判斷影響因素、審計師對客戶稅收激進度的反應(yīng)、社會信任度對審計師行為的影響及經(jīng)濟后果、管理層業(yè)績預(yù)告及其對盈余質(zhì)量和審計師謹(jǐn)慎性的影響、審計師處罰的溢出效應(yīng)、簽字會計師變更與審計意見購買、審計師更換與內(nèi)部控制缺陷披露等。 同時有4個課題圍繞注冊會計師行為展開： 注冊會計師審計報告虛假陳述民事責(zé)任、注冊會計師任期管理對審計質(zhì)量的影響、我國注冊會計師審計制度變遷、注冊會計師特征與審計調(diào)整決策等。

（3）審計質(zhì)量。 審計質(zhì)量體現(xiàn)了審計工作水平高低和審計結(jié)果優(yōu)劣程度， 是審計工作的生命線。 探尋審計質(zhì)量的影響因素、機制和控制措施， 是社會審計研究的重要方向。 當(dāng)前主要有9個課題圍繞審計質(zhì)量展開： 企業(yè)技術(shù)聯(lián)系與審計質(zhì)量、風(fēng)險決策與審計質(zhì)量、審計師工作壓力與審計質(zhì)量、獨立審計質(zhì)量的經(jīng)濟周期效應(yīng)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則對審計質(zhì)量的影響、審計師個體行為特征與審計質(zhì)量、客戶重要性與審計質(zhì)量、審計師選擇與審計質(zhì)量、中國審計師質(zhì)量削減行為等。

（4）審計師聲譽。 審計師聲譽是利益相關(guān)者對審計師所形成的認(rèn)知與評價， 是表征審計服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。 自美國“安然”事件爆發(fā)以來， 審計師聲譽越來越受到國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注， 審計師聲譽機制的建立對審計市場有著無可替代的重要作用， 我國審計市場也高度關(guān)注審計師聲譽的發(fā)展。 當(dāng)前有5個課題圍繞審計師聲譽展開： 簽字審計師聲譽提升、審計師個人聲譽受損的經(jīng)濟后果、產(chǎn)權(quán)視角下的審計師聲譽機制及其經(jīng)濟后果、審計師聲譽機制構(gòu)建、審計師聲譽與審計質(zhì)量關(guān)系等。

（5）外部審計監(jiān)督。 審計的基本職能是監(jiān)督、評價和鑒證， 外部審計是審計監(jiān)督體系的有機組成部分， 它是實現(xiàn)公司治理、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可靠保證。 當(dāng)前共有6個課題圍繞外部審計監(jiān)督展開： 外部審計對上市公司投融資行為的影響、外部審計監(jiān)督與投資效率、社會審計系統(tǒng)柔性機理、上市公司經(jīng)營者行為的會計與審計制衡、企業(yè)經(jīng)營者行為的會計約束與審計監(jiān)督、我國社會審計監(jiān)督等。

（6）審計行為。 自20世紀(jì)70年代審計行為成為審計研究重點以來， 學(xué)者們對此展開了廣泛而深入的研究。 審計行為受到多種行為及因素的影響， 探索其他因素行為與審計行為的關(guān)聯(lián)關(guān)系受到較多關(guān)注， 如社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系與審計行為、非正式制度因素與審計行為、簽字會計師社會資本與審計行為、法律風(fēng)險與審計行為、會計信息質(zhì)量與審計行為、審計主體行為對審計風(fēng)險的影響等。

（7）審計獨立性。 獨立性是審計職業(yè)道德之核心， 也是審計工作的基本原則之一。 獨立性與審計質(zhì)量、審計聲譽等有緊密聯(lián)系， 學(xué)者們熱衷于探索影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶叭绾伪３知毩⑿裕?如審計師獨立性供求的契約機制和心理選擇、獨立審計的行為經(jīng)濟學(xué)、審計師獨立性與會計信息質(zhì)量、中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨立審計機制創(chuàng)新等研究課題。

（8）其他。 審計團隊群體、審計服務(wù)系統(tǒng)等也是社會審計關(guān)注的重要課題。

3. 審計技術(shù)與方法的研究課題熱點。

（1）云存儲下的審計技術(shù)與方法。 隨著審計數(shù)據(jù)總量快速增長， 云存儲提供了便捷和高性價比的存儲服務(wù)， 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何實現(xiàn)審計信息云存儲保密、公開、完整、共享等技術(shù)和方法， 仍面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 也受到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。 當(dāng)前共有10個課題圍繞云存儲展開： 云存儲數(shù)據(jù)機密性公開審計模型與方法、雙云架構(gòu)下云存儲審計協(xié)議、云存儲下數(shù)據(jù)完整性審計關(guān)鍵技術(shù)、可公開審計的云存儲系統(tǒng)的隱私性和細(xì)粒度訪問控制、新型云存儲數(shù)據(jù)審計方案的設(shè)計及安全性證明、多重云存儲中數(shù)據(jù)安全審計方法、云存儲中具有隱私保護的群組共享數(shù)據(jù)完整性公開審計技術(shù)、基于分布式字符串匹配的高效云存儲完整性審計協(xié)議、數(shù)據(jù)云存儲中的安全審計方法、云存儲的數(shù)據(jù)自主訪問控制與數(shù)據(jù)完整性審計方法等。

（2）云安全及公開的審計技術(shù)與方法。 云計算發(fā)揮了低成本、高效率的優(yōu)勢， 但同時也具有開放、復(fù)雜、分散等特性， 云安全面臨很多挑戰(zhàn)和亟需處理的問題。 當(dāng)前， 云安全及公開的審計技術(shù)與方法受到了較多關(guān)注， 如電子政務(wù)云安全審計體系構(gòu)建、云數(shù)據(jù)安全審計的理論模型與新方法、面向第三方審計的云數(shù)據(jù)安全關(guān)鍵技術(shù)、云提供商可信性審計與驗證、云數(shù)據(jù)的公開審計技術(shù)等研究課題。

（3）數(shù)據(jù)處理及融合的審計技術(shù)與方法。 隨著審計的電子化、數(shù)據(jù)化、數(shù)字化， 復(fù)雜多樣的審計數(shù)據(jù)隨之產(chǎn)生。 面對海量數(shù)據(jù)給審計帶來的機遇和挑戰(zhàn)， 需快速實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)融合， 如持續(xù)審計中智能數(shù)據(jù)處理及其應(yīng)用框架、基于工作流和數(shù)據(jù)融合技術(shù)的大型工程綜合審計、基于數(shù)據(jù)質(zhì)量的審計風(fēng)險控制、面向動態(tài)審計軌跡的數(shù)據(jù)探索式預(yù)警系統(tǒng)等研究課題。

（4）大數(shù)據(jù)下的審計技術(shù)與方法。 自2014年國家提出將大數(shù)據(jù)審計作為審計重點以來， 大數(shù)據(jù)審計成為審計的大趨勢。 大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何利用、開發(fā)和構(gòu)建審計技術(shù)與方法是未來重要的研究方向， 如基于大數(shù)據(jù)挖掘的“互聯(lián)網(wǎng)+”審計預(yù)警、大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計風(fēng)險動態(tài)控制、基于云架構(gòu)的商業(yè)銀行審計大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建等研究課題。

（5）聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)與方法。 隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展， 聯(lián)網(wǎng)審計已成為主流的計算機審計方式。 如何實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計高效運行， 需要開展聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)與方法研究， 如聯(lián)網(wǎng)審計流數(shù)據(jù)處理關(guān)鍵技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計取證技術(shù)及其泛化能力、聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下的審計證據(jù)獲取技術(shù)等研究課題。

（6）數(shù)據(jù)挖掘下的審計技術(shù)與方法。 自20世紀(jì)80年代初以來， 數(shù)據(jù)挖掘中知識發(fā)現(xiàn)技術(shù)廣受青睞， 并逐漸延伸到審計領(lǐng)域。 一些學(xué)者開始探索新型數(shù)據(jù)挖掘方法在審計中的應(yīng)用， 如基于粗糙集知識約簡算法的行為審計、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的中觀審計風(fēng)險等研究課題。

4. 內(nèi)部審計的研究課題熱點。

（1）內(nèi)部審計設(shè)置。 內(nèi)部審計作為三大類審計之一， 不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分， 更是促進組織完善治理、增加企業(yè)價值和推動企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的機制設(shè)計。 內(nèi)部審計的效能能否得到充分發(fā)揮， 需要充分考慮內(nèi)部審計的設(shè)置、配置以及機制發(fā)揮， 如企業(yè)內(nèi)部管理審計、內(nèi)部審計設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)配置與審計監(jiān)督、企業(yè)并購決策階段審計等研究課題。

（2）內(nèi)部審計的效益及增值。 內(nèi)部審計的終極目標(biāo)為促進單位完善治理、增加組織價值和幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。 如何有效實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值與收益， 亟待研究探索， 如內(nèi)部審計增值模式的選擇、經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男逝c增量收益、內(nèi)部審計對公司戰(zhàn)略的影響等研究課題。

四、總結(jié)與建議

（一）總結(jié)

1. 審計研究課題的特點。

（1）審計研究跨學(xué)科特色愈發(fā)明顯。 從國家資助課題領(lǐng)域看， 審計學(xué)已經(jīng)形成了以管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)為中心， 以政治學(xué)、法學(xué)、計算機科學(xué)、信息科學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境科學(xué)、歷史學(xué)等一系列相關(guān)學(xué)科為支撐的外圍圈層， 越來越具有跨學(xué)科、交叉學(xué)科研究的特征， 并超越傳統(tǒng)學(xué)科分門別類的研究方式， 拓寬了學(xué)科的橫向研究， 實現(xiàn)了對審計學(xué)的整合性研究， 使審計學(xué)學(xué)科始終保持蓬勃的發(fā)展活力。

（2）審計研究課題資助趨勢與我國審計改革和發(fā)展趨勢一致。 從課題資助數(shù)量增長趨勢看， 既是對審計學(xué)學(xué)科理論知識自身發(fā)展需求的回應(yīng)， 又是對國家審計作用功能所產(chǎn)生的社會影響及證券市場審計需求的有力響應(yīng); 從課題資助主體領(lǐng)域看， 形成了國家審計研究領(lǐng)域最繁榮、內(nèi)部審計研究領(lǐng)域最弱的梯次結(jié)構(gòu)， 與我國審計研究力量結(jié)構(gòu)相一致; 從課題資助研究內(nèi)容看， 不管是環(huán)境審計、國家審計、審計與腐敗治理， 還是金融及債務(wù)審計、績效審計、扶貧審計、審計監(jiān)督等， 都與改革開放以來我國審計改革和發(fā)展動向相契合。

（3）國家自科和國家社科資助導(dǎo)向差異明顯。 雖然國家科學(xué)基金在審計研究立項類型上趨于多樣化， 但在資助審計研究領(lǐng)域上， 國家自科和國家社科形成了有特色的錯位導(dǎo)向。 國家自科更青睞社會審計、審計方法與技術(shù)研究領(lǐng)域， 也更易于資助青年審計人才; 而國家社科更青睞國家審計研究領(lǐng)域， 也更易于資助中年及以上審計人才。

2. 審計研究課題存在的問題。

（1）審計研究課題顯示度不夠。 1991 ～ 2018年國家自科和國家社科分別立項審計研究130、103項， 在整個國家自科和國家社科立項總量中占比極低， 遠(yuǎn)低于國家自科同年度會計學(xué)科領(lǐng)域課題立項數(shù)。 這與我國審計工作的地位、作用和影響嚴(yán)重不符， 也與我國審計強大的理論需求不相適應(yīng)。 筆者認(rèn)為， 這與我國學(xué)科分類下審計學(xué)三級學(xué)科現(xiàn)狀有很大關(guān)系， 三級學(xué)科在學(xué)科人才凝聚、學(xué)科價值鏈打造、學(xué)科平臺建設(shè)、學(xué)科資源獲取方面等受到制約。

（2）審計研究課題覆蓋面不足。 縱觀國家科學(xué)基金審計研究課題， 雖然涵蓋國家審計、社會審計、審計方法與技術(shù)和內(nèi)部審計等宏觀領(lǐng)域， 但從微觀視角看， 仍存在很多空白研究領(lǐng)域。 例如： 重大政策落實跟蹤審計是一種全新的審計方式， 既鮮有研究重大政策落實跟蹤審計的研究課題， 也缺乏實踐經(jīng)驗理論總結(jié)和提升的研究課題。 這與審計研究的學(xué)科交叉復(fù)雜程度有很大關(guān)系， 做好重大政策落實跟蹤審計研究既需要深入把握行業(yè)政策， 又需要熟練掌握審計知識的復(fù)合型人才。

（3）審計研究課題引領(lǐng)性不強。 改革開放后我國審計實踐快速發(fā)展， 探索和積累了豐富的審計經(jīng)驗。 但對比審計理論研究課題， 圍繞重大現(xiàn)實問題開展針對性和前瞻性研究還不適應(yīng)要求， 審計理論研究落后或延遲于實踐， 未能很好地發(fā)揮指導(dǎo)審計實踐的功能作用。 如國務(wù)院在2014年印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》， 其在第19條明確提出： 探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。 縱觀國家科學(xué)基金審計研究課題， 針對大數(shù)據(jù)下的審計技術(shù)與方法研究課題尚不豐富且開展得較晚， 這與審計研究學(xué)者的超前意識不足以及研究知識積累不夠有極大關(guān)系。

（二）建議

1. 增強學(xué)科地位， 聚攏課題人才。 應(yīng)增強審計學(xué)的學(xué)科獨立性， 使得審計學(xué)在國家自科和國家社科的學(xué)科分類中獨立出來， 成為審計學(xué)一級學(xué)科。 這不僅有利于審計學(xué)科和專業(yè)發(fā)展、學(xué)科價值鏈打造、學(xué)科平臺建設(shè)、學(xué)科資源獲取， 而且有利于審計學(xué)學(xué)科在國家科學(xué)基金資助體系中的地位提升， 促進審計理論研究課題的層次、質(zhì)量和水平提升。 探索審計署或?qū)徲嬁蒲兴c國家自然科學(xué)基金委員會開展聯(lián)合資助機制， 進一步加強審計需求導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向的應(yīng)用基礎(chǔ)研究， 發(fā)揮聯(lián)合基金的平臺作用， 更有利于匯聚各領(lǐng)域?qū)＜胰瞬诺綄徲媽W(xué)科中， 將審計實踐升華為理論成果， 構(gòu)建中國特色社會主義審計理論體系， 形成審計中國學(xué)派。

2. 圍繞現(xiàn)實問題， 堅持超前導(dǎo)向。 審計學(xué)正是因應(yīng)時代需求而興起的產(chǎn)物， 應(yīng)深刻認(rèn)識我國審計理論研究課題的重要性和緊迫性， 鼓勵和引導(dǎo)審計學(xué)者參與國家基金規(guī)劃、計劃編制以及課題征集， 把我國審計全局性、前瞻性、關(guān)鍵性、深層次問題， 以及重大理論問題、現(xiàn)實問題和難點問題， 體現(xiàn)在國家科學(xué)基金發(fā)展規(guī)劃和計劃以及課題指南中， 鼓勵和引導(dǎo)不同學(xué)科背景的學(xué)者圍繞大國審計改革和發(fā)展需求申請國家基金課題。 針對國家基金審計課題學(xué)術(shù)影響力強的現(xiàn)狀， 應(yīng)組織多學(xué)科、跨領(lǐng)域團隊公關(guān)開展學(xué)術(shù)研究， 以獲取豐碩的審計學(xué)術(shù)成果， 真正在國內(nèi)外審計研究領(lǐng)域發(fā)出中國聲音。 立足中國審計國情、直面中國審計問題、服務(wù)中國審計發(fā)展， 將是國家基金審計課題未來發(fā)展必須直面的現(xiàn)實。

3. 著眼實際應(yīng)用， 加速成果轉(zhuǎn)化。 國家科學(xué)基金研究課題除了強調(diào)審計研究的原創(chuàng)性和知識貢獻， 還需注意應(yīng)用性。 也就是說， 審計研究成果應(yīng)面向國家審計戰(zhàn)略需求， 為政府、行業(yè)、企業(yè)的審計決策與發(fā)展獻計獻策， 推出有用、管用、好用的審計理論研究成果， 更好地服務(wù)和指導(dǎo)審計實踐。 哲學(xué)社會科學(xué)研究的生命力在于應(yīng)用， 應(yīng)強化審計科研課題成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用意識， 發(fā)揮審計研究課題的實用性、指導(dǎo)性和前瞻性， 真正實現(xiàn)國家科學(xué)基金研究課題成果的轉(zhuǎn)化效益。

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【基金項目】江蘇省社會科學(xué)基金重點項目“‘雙一流背景下江蘇哲學(xué)社會科學(xué)一流學(xué)科治理與建設(shè)研究”（項目編號：18JYA003）

【作者單位】南京審計大學(xué)公共管理學(xué)院， 南京 210014