羅斌元 趙依潔

【摘要】隨著區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值逐漸展現(xiàn)出來。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)要發(fā)揮其價(jià)值， 會(huì)計(jì)上的確認(rèn)是基礎(chǔ)和關(guān)鍵。 為了解決傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的難題， 為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定奠定基礎(chǔ)， 本文通過深入分析傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的關(guān)鍵理論問題及原因， 并在此基礎(chǔ)上結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)條件。 研究發(fā)現(xiàn)： 第一， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提應(yīng)該發(fā)生重大轉(zhuǎn)變;第二， 可辨認(rèn)、可確權(quán)及有價(jià)值是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)新標(biāo)準(zhǔn); 第三， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件可劃分為三個(gè)， 依次是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、會(huì)計(jì)主體備案真實(shí)以及價(jià)值可靠計(jì)量。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究應(yīng)該突破傳統(tǒng)理論及環(huán)境限制， 結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;數(shù)據(jù)資產(chǎn);確認(rèn)前提;確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);確認(rèn)條件

【中圖分類號(hào)】F270? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）18-0080-8

近年來新一代信息技術(shù)發(fā)展迅猛， 數(shù)據(jù)交易初具規(guī)模， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值問題備受關(guān)注。 然而目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究處于傳統(tǒng)環(huán)境下， 理論滯后于實(shí)踐導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程受阻。 要想真實(shí)呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)研究是基礎(chǔ)， 因此轉(zhuǎn)換研究環(huán)境、創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)研究刻不容緩。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程之所以受阻， 是因?yàn)閭鹘y(tǒng)環(huán)境下存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬無法劃分、價(jià)值轉(zhuǎn)化不穩(wěn)定、現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論不適用等難題。 為此， 學(xué)者們紛紛從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及法學(xué)背景展開數(shù)據(jù)資產(chǎn)方面的研究， 而鮮有計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用背景下的研究。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值源于交易及使用需求， 那么區(qū)塊鏈作為天然的數(shù)據(jù)交易及使用環(huán)境對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)研究有何影響呢？ 基于此， 本文將在區(qū)塊鏈背景下探尋解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難題的突破口， 以加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)落地。

一、文獻(xiàn)綜述

目前， 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的研究主要從數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置、數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及其權(quán)屬界定方面展開， 按照不同的學(xué)科背景可分為三類， 依次是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及法學(xué)。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)要素的價(jià)值挖掘、價(jià)值釋放及其市場(chǎng)化配置展開。 熊巧琴和湯珂[1] 提出了完善數(shù)據(jù)要素界權(quán)、搭建以應(yīng)用需求為導(dǎo)向的數(shù)據(jù)交易平臺(tái)、重視區(qū)塊鏈技術(shù)在數(shù)據(jù)交易中的應(yīng)用以及完善數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)建設(shè)四條建議。 孔艷芳等[2] 分析了數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置的關(guān)鍵機(jī)理及其癥結(jié)， 在其建議中強(qiáng)調(diào)了制度創(chuàng)新、國家管控平臺(tái)及數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)三點(diǎn)。 孫方江[3] 則從反壟斷視角指出了造成數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)培育限制的原因， 主要在于數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)壁壘等造成的數(shù)據(jù)市場(chǎng)集中度較高以及市場(chǎng)支配地位濫用問題。

在會(huì)計(jì)學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及披露展開。 陳思靜等[4] 首次應(yīng)用樸素貝葉斯分類法建立模型， 用以判斷不確定條件下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 秦榮生[5] 通過分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性并將其與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合， 針對(duì)所有權(quán)及使用權(quán)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行深入研究。 張俊瑞等[6] 提出， 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)不同于無形資產(chǎn)， 其列報(bào)應(yīng)采用信息列報(bào)模式。 劉國英和周冬華[7] 結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行研究， 在此基礎(chǔ)上提出了“彩色”數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告及基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告。

在法學(xué)背景下， 相關(guān)研究主要圍繞數(shù)據(jù)交易各方的權(quán)利與義務(wù)劃分展開。 文禹衡[8] 提出， 數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度應(yīng)針對(duì)企業(yè)需求建立數(shù)據(jù)經(jīng)營權(quán)， 針對(duì)用戶需求建立數(shù)據(jù)控制權(quán)。 胡凌[9] 提出， 將要素財(cái)產(chǎn)權(quán)與架構(gòu)財(cái)產(chǎn)權(quán)結(jié)合起來， 破除不同數(shù)字平臺(tái)的架構(gòu)及市場(chǎng)聯(lián)通的障礙， 促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平分配。 韓旭至[10] 則針對(duì)數(shù)據(jù)確權(quán)目前存在的問題進(jìn)行了剖析， 發(fā)現(xiàn)算法在數(shù)據(jù)價(jià)值與權(quán)利形成中處于核心地位， 因此可從算法規(guī)制反向?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)確權(quán)。

從現(xiàn)有研究看， 學(xué)者們?cè)诓煌瑢W(xué)科背景下對(duì)當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了梳理， 并且分別對(duì)這些難題提出了建設(shè)性意見。 但是， 傳統(tǒng)環(huán)境下展開的數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究受到傳統(tǒng)信息技術(shù)以及傳統(tǒng)理論限制。 從數(shù)據(jù)特性來看， 其存在形式為電子化， 無論是儲(chǔ)存還是應(yīng)用， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)均與信息技術(shù)手段結(jié)合緊密， 然而目前并沒有學(xué)者基于計(jì)算機(jī)學(xué)科背景進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究。 根據(jù)以上研究以及區(qū)塊鏈應(yīng)用現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)， 區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、可溯源、安全可靠等特點(diǎn)， 這對(duì)于解決傳統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難題具有天然技術(shù)優(yōu)勢(shì)， 因此本文將在區(qū)塊鏈背景下研究新一代信息技術(shù)是如何推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的， 以加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程。

二、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)前提

（一）會(huì)計(jì)主體范圍延展

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體劃分方式具有單一性和集權(quán)性， 這限制了數(shù)據(jù)資源的互通互聯(lián)， 阻礙了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化。 其一， 單一的會(huì)計(jì)劃分方式導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法互通。 此劃分方式下各個(gè)會(huì)計(jì)主體相互獨(dú)立， 只有利益相關(guān)方才能獲取真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資源， 數(shù)據(jù)獲取途徑不暢。 其二， 集權(quán)性劃分方式限制了數(shù)據(jù)互聯(lián)， 不利于數(shù)據(jù)資源整合。 這種方式下， 從記賬憑證到總賬需要層層審批， 有權(quán)屬關(guān)系的部門在此過程中達(dá)成了數(shù)據(jù)資源的篩選與整合， 而其余各部門若要使用數(shù)據(jù)， 需自主篩選及整合， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化效率較低。

區(qū)塊鏈背景下去中心化的分布式共享賬簿突破了傳統(tǒng)劃分方式的限制， 實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源的互通互聯(lián)， 暢通了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)化途徑。 第一， 達(dá)成了交易主體之間的數(shù)據(jù)互通。 區(qū)塊鏈中的分布式共享記賬技術(shù)打破了信息壁壘， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體劃分空間范圍有限到無限的轉(zhuǎn)變。 此技術(shù)下交易節(jié)點(diǎn)之間、交易區(qū)塊內(nèi)鏈與鏈之間， 乃至區(qū)塊與區(qū)塊之間都可基于數(shù)據(jù)需求劃分為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行數(shù)據(jù)交易。 第二， 實(shí)現(xiàn)了交易主體之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)。 在去中心化的記賬模式下， 各個(gè)節(jié)點(diǎn)的地位與權(quán)限相同， 各個(gè)區(qū)塊內(nèi)持有的數(shù)據(jù)透明可見， 避免了傳統(tǒng)的集權(quán)性。 在共識(shí)機(jī)制作用下交易無需層層審批， 各節(jié)點(diǎn)在交易完成時(shí)同步完成記賬， 以此實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)篩選整合與交易同步完成， 提高了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化效率。

（二）持續(xù)經(jīng)營期限有限化

傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)過于理想化， 約束了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值呈現(xiàn)。 鑒于數(shù)據(jù)的時(shí)效性及規(guī)模經(jīng)濟(jì)性， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)占比較大的企業(yè)可能會(huì)伴隨著市場(chǎng)需求的消失而破產(chǎn)。 對(duì)于這種經(jīng)濟(jì)組織而言， 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的跨期攤銷等資產(chǎn)處理方法不適用于價(jià)值變動(dòng)性強(qiáng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 因此， 此假設(shè)不再適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算。 然而傳統(tǒng)背景下難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營期限。 從目前的持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)來看， 確定性信息僅有財(cái)報(bào)反映的財(cái)務(wù)信息， 而企業(yè)人力資源儲(chǔ)備等非財(cái)務(wù)信息作為判斷依據(jù)則存在不確定性， 況且部分?jǐn)?shù)據(jù)化非財(cái)務(wù)信息極易隱蔽或轉(zhuǎn)移， 此時(shí)表明， 企業(yè)經(jīng)營結(jié)束的跡象或事實(shí)更加隱匿。 由此可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)呈現(xiàn)要在合理的經(jīng)營期限內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 需要擴(kuò)充持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)來確定經(jīng)營期限。

區(qū)塊鏈背景下傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)“去理想化”， 經(jīng)營期限實(shí)現(xiàn)了從無限到有限的轉(zhuǎn)變， 為數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算提供了可靠的確認(rèn)前提。 經(jīng)營期限預(yù)測(cè)的客觀性基于預(yù)測(cè)依據(jù)的擴(kuò)充， 即將非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)化納入經(jīng)營期限預(yù)測(cè)依據(jù)。 在區(qū)塊鏈環(huán)境中， 首先， 將非財(cái)務(wù)信息上鏈， 通過共識(shí)算法及哈希算法進(jìn)行篩選與整合， 可將非財(cái)務(wù)信息打包生成數(shù)據(jù)產(chǎn)品。 其次， 在廣播機(jī)制下收集會(huì)計(jì)主體及各利益相關(guān)方對(duì)此項(xiàng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估， 形成非財(cái)務(wù)信息價(jià)值評(píng)估報(bào)告。 最后， 將收集到的非財(cái)務(wù)信息價(jià)值評(píng)估報(bào)告與財(cái)報(bào)反映的財(cái)務(wù)信息一并納入持續(xù)經(jīng)營能力判斷依據(jù)， 實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營能力的定量分析， 從而判斷企業(yè)經(jīng)營期限。 此背景下非財(cái)務(wù)信息上鏈?zhǔn)蛊錈o處遁形， 而且判斷依據(jù)從定性向定量的擴(kuò)充提高了經(jīng)營期限預(yù)測(cè)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）會(huì)計(jì)期間劃分適應(yīng)數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間劃分方式下數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算不滿足可比性要求， 原因有以下兩點(diǎn)：? 一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時(shí)效性。 同一會(huì)計(jì)主體下， 不同會(huì)計(jì)期間相同規(guī)模的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值不具有可比性。 例如企業(yè)數(shù)據(jù)庫中的用戶信息數(shù)據(jù)， 對(duì)于其利益相關(guān)者的決策使用來說， 相同規(guī)模的數(shù)據(jù)量在其整合完成時(shí)的價(jià)值要大于除使用時(shí)點(diǎn)外的任意會(huì)計(jì)期間的價(jià)值。 二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有場(chǎng)景適應(yīng)性。 同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)， 不同會(huì)計(jì)主體持有相同規(guī)模的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值不具有可比性。 由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值與使用需求有關(guān)， 與會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)短無關(guān)， 因此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間劃分方式下無法推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算口徑的一致。 具體數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間劃分如圖1所示。

區(qū)塊鏈背景下會(huì)計(jì)期間劃分時(shí)點(diǎn)從日期節(jié)點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值形成節(jié)點(diǎn)， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的可比性要求。 相較于以日期節(jié)點(diǎn)為順序的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間劃分， 這種方式更傾向于將數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化相結(jié)合。 如圖1所示， 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 會(huì)計(jì)期間按照數(shù)據(jù)整合、生成及交易等各個(gè)價(jià)值形成節(jié)點(diǎn)進(jìn)行劃分。 在時(shí)間戳技術(shù)的支持下， 鏈上信息交易時(shí)間能夠自動(dòng)記錄與排序， 以此來確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)， 會(huì)計(jì)期間與數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化期間一一對(duì)應(yīng)。 這種劃分方式下既適應(yīng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性， 實(shí)現(xiàn)了同一會(huì)計(jì)主體下不同期間內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化規(guī)律的一致， 又適應(yīng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場(chǎng)景適應(yīng)性， 達(dá)成了不同會(huì)計(jì)主體下同一期間內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化階段的一致。

（四）貨幣計(jì)量工具增加數(shù)字人民幣

傳統(tǒng)貨幣計(jì)量工具只做到了線下統(tǒng)一， 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)化形式， 亟需可線上流通的貨幣支持?jǐn)?shù)據(jù)交易。 從區(qū)塊鏈來源看， 比特幣可作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)上的理想運(yùn)行貨幣。 盡管比特幣等虛擬貨幣具有匿名性、通用性、分散性、透明性等適應(yīng)衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)， 然而其數(shù)量的有限性無法滿足貨幣的流通職能， 并且比特幣的管控權(quán)無法進(jìn)行確認(rèn)， 進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)貨幣作為政策工具的宏觀調(diào)控職能， 因此比特幣等虛擬貨幣不適合作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量工具。

區(qū)塊鏈背景下數(shù)字人民幣為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量提供了統(tǒng)一的貨幣工具， 其基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)化及其線上交易屬性履行了貨幣基本職能。 其一， 數(shù)字人民幣具有價(jià)值尺度的貨幣職能。 一方面適應(yīng)了線上環(huán)境。 其線上交易模式運(yùn)用了智能合約技術(shù)， 使其實(shí)現(xiàn)可編程特性， 可根據(jù)交易場(chǎng)景而變化。 另一方面降低了去中心化特點(diǎn)下的重復(fù)支付風(fēng)險(xiǎn)。 其支付體系采用分布式平臺(tái)化設(shè)計(jì)， 在共識(shí)算法下經(jīng)多數(shù)節(jié)點(diǎn)同意貨幣才會(huì)被接收， 避免了重復(fù)支付。 其二， 數(shù)字人民幣滿足了貨幣的流通職能。 數(shù)字人民幣由國家信用背書并采取鏈上雙運(yùn)營模式， 發(fā)行權(quán)在國家手中， 所有權(quán)下放到市場(chǎng)， 即由中央向指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)發(fā)行法定數(shù)字貨幣， 指定運(yùn)營機(jī)構(gòu)兌換和流通交易。 這實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量工具由國家管控， 保障了數(shù)字人民幣價(jià)值的穩(wěn)定性。

三、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（一）可辨認(rèn)

1. 數(shù)據(jù)資源難識(shí)別。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源難以識(shí)別， 無法確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)： 一是傳統(tǒng)環(huán)境中無統(tǒng)一識(shí)別方式。 由于數(shù)據(jù)資源群體龐大且具有虛擬性， 目前難以從海量數(shù)據(jù)資源中準(zhǔn)確提取所需數(shù)據(jù)。 二是傳統(tǒng)環(huán)境下的資產(chǎn)確認(rèn)建立在資產(chǎn)與會(huì)計(jì)主體剝離的基礎(chǔ)上， 不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)。 即使是相同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 也要根據(jù)不同的會(huì)計(jì)主體使用需求進(jìn)行識(shí)別。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的場(chǎng)景適應(yīng)性和價(jià)值附加性， 相同數(shù)據(jù)資源在不同會(huì)計(jì)主體需求下呈現(xiàn)出不同價(jià)值， 因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值無法與會(huì)計(jì)主體剝離， 需要在初始確認(rèn)識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)與會(huì)計(jì)主體需求相結(jié)合， 并對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行類別區(qū)分， 設(shè)立明細(xì)科目以便于后續(xù)核算。

2. 數(shù)據(jù)資源可辨認(rèn)。 區(qū)塊鏈背景下以哈希值為數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別號(hào)， 達(dá)到可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 一是去除了數(shù)據(jù)的虛擬性外表， 將無形轉(zhuǎn)為有形， 并通過哈希算法進(jìn)行有形化標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 哈希算法保障了各數(shù)據(jù)資源之間的差異性， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成過程中任意一個(gè)字符變動(dòng)都會(huì)通過哈希算法生成不同的哈希值。 因此， 即使是同種數(shù)據(jù)資源， 其整合生成的數(shù)據(jù)產(chǎn)品的哈希值也不同， 以此達(dá)成了虛擬性數(shù)據(jù)資源的有形化標(biāo)準(zhǔn)。 二是適應(yīng)了場(chǎng)景適應(yīng)性及價(jià)值附加性， 在數(shù)據(jù)傳輸與篩選過程中將數(shù)據(jù)價(jià)值與會(huì)計(jì)主體需求互綁。 區(qū)塊鏈背景下， 在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源篩選整合的過程中， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化基于使用者需求， 轉(zhuǎn)化后生成新的數(shù)據(jù)產(chǎn)品并附帶新的哈希值， 此時(shí)附有哈希值標(biāo)識(shí)的數(shù)據(jù)價(jià)值就包含了會(huì)計(jì)主體的需求價(jià)值。 可見， 區(qū)塊鏈環(huán)境中在不剝離數(shù)據(jù)資源與企業(yè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)。

（二）可確權(quán)

1. 數(shù)據(jù)資源價(jià)值濫用。 傳統(tǒng)環(huán)境中權(quán)屬劃分不明確致使數(shù)據(jù)資源價(jià)值不穩(wěn)定， 無法確權(quán)的數(shù)據(jù)資源不可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 當(dāng)下， 數(shù)據(jù)資源可復(fù)制及可無限轉(zhuǎn)用的特性致使其被濫用。 數(shù)據(jù)資源權(quán)屬劃分難題的解決在于數(shù)據(jù)載體的選擇。 以人力資源為例， 每個(gè)人都有單一且無法更改的身份證號(hào)， 因此身份證號(hào)可視為人力資源的載體。 此時(shí)， 其所有權(quán)歸屬于自身， 使用權(quán)相當(dāng)于簽訂勞動(dòng)合同， 收益權(quán)相當(dāng)于獲得工資的權(quán)利， 數(shù)據(jù)采集權(quán)即企業(yè)用工權(quán)利， 處分權(quán)則是在合法范圍內(nèi)企業(yè)對(duì)于用工的續(xù)約或解約， 而所有的權(quán)屬劃分都建立在以居民身份證號(hào)為載體的基礎(chǔ)上。 權(quán)屬劃分問題的根源也在于此， 每個(gè)數(shù)據(jù)資源都需要以無法篡改的單一識(shí)別號(hào)為載體。

2. 數(shù)據(jù)資源權(quán)屬可劃分。 區(qū)塊鏈環(huán)境中解決了數(shù)據(jù)資源的無限復(fù)制及轉(zhuǎn)用難題， 在可辨認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了識(shí)別號(hào)單一且不被篡改， 達(dá)成數(shù)據(jù)確權(quán)。 在哈希算法下數(shù)據(jù)資源有了獨(dú)一無二的識(shí)別號(hào)， 非對(duì)稱加密技術(shù)則保證了識(shí)別號(hào)不被篡改。 傳統(tǒng)對(duì)稱加密技術(shù)下雙方密鑰一致， 一旦一方密鑰泄露， 傳輸數(shù)據(jù)便會(huì)被竊取， 這種技術(shù)很難保障數(shù)據(jù)資源識(shí)別號(hào)不被篡改。 然而， 區(qū)塊鏈背景下使用的非對(duì)稱加密技術(shù)可保障數(shù)據(jù)資源識(shí)別號(hào)不被篡改。 這種技術(shù)下使用者運(yùn)用私鑰加密識(shí)別號(hào)以及相關(guān)數(shù)據(jù)資源內(nèi)容， 將公鑰交給任何請(qǐng)求方， 此時(shí)識(shí)別號(hào)內(nèi)容可見但是無法解密， 即可保護(hù)識(shí)別號(hào)及數(shù)據(jù)資源不被篡改。

（三）有價(jià)值

1. 數(shù)據(jù)資源融合受阻。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源價(jià)值融合受阻， 無價(jià)值的數(shù)據(jù)資源無法確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 數(shù)據(jù)資源具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性， 即數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)在于多源有效數(shù)據(jù)資源的融合。 然而， 目前數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)面臨著兩大問題： 一是數(shù)據(jù)質(zhì)量低， 從數(shù)據(jù)源上阻礙了數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化。 互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代數(shù)據(jù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大， 然而數(shù)據(jù)數(shù)量的增長(zhǎng)并不代表質(zhì)量的提升， 相反大量有用的數(shù)據(jù)被淹沒在海量低質(zhì)量信息中。 例如， 網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)會(huì)偽裝用戶創(chuàng)造大量點(diǎn)擊數(shù)據(jù)， 這些假數(shù)據(jù)混合在真正的點(diǎn)擊數(shù)據(jù)中無法區(qū)分， 從而降低了數(shù)據(jù)的有效性。 二是數(shù)據(jù)密度低， 在數(shù)據(jù)融合路徑上阻礙了數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 目前， 人工智能、云計(jì)算及數(shù)據(jù)庫等信息化技術(shù)均建立在中心化服務(wù)的基礎(chǔ)上， 局部實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的流通共享。 雖然中心化思想促進(jìn)了數(shù)據(jù)共享技術(shù)的發(fā)展， 然而也造成了數(shù)據(jù)高度集中下的數(shù)據(jù)壟斷。 其原因是數(shù)據(jù)流通途徑不暢， 不僅數(shù)據(jù)傳輸存在風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)壟斷者之間缺失信任， 而且造成了壟斷者對(duì)于數(shù)據(jù)壟斷利益與數(shù)據(jù)共享收益之間的權(quán)衡問題， 形成了“數(shù)據(jù)孤島”。

2. 數(shù)據(jù)資源價(jià)值多源有效。 區(qū)塊鏈背景下新一代信息技術(shù)迎合了數(shù)據(jù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性， 在去中心化共享及非對(duì)稱加密技術(shù)支持下篩選整合出了有價(jià)值的數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

第一， 解決了數(shù)據(jù)質(zhì)量低的問題， 提高了數(shù)據(jù)源質(zhì)量。 傳統(tǒng)信息技術(shù)下存在數(shù)據(jù)共享的信息不對(duì)稱引起的信任問題， 類似二手車市場(chǎng)的“檸檬理論”， 導(dǎo)致了“劣質(zhì)數(shù)據(jù)驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)”的現(xiàn)狀。 而去中心化共享技術(shù)解決了信息不對(duì)稱問題， 提高了數(shù)據(jù)交易透明度。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中， 一旦上傳了新的數(shù)據(jù)， 其便會(huì)在所屬區(qū)塊內(nèi)廣播， 所有參與者均可看到新的數(shù)據(jù)內(nèi)容， 之后各個(gè)會(huì)計(jì)主體基于共識(shí)機(jī)制篩選出優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)資源。

第二， 解決了數(shù)據(jù)密度低的問題， 打通了數(shù)據(jù)融合路徑。 一方面， 非對(duì)稱加密技術(shù)降低了傳輸風(fēng)險(xiǎn)。 非對(duì)稱加密技術(shù)下進(jìn)行數(shù)據(jù)產(chǎn)品傳輸時(shí)可用需求方公鑰進(jìn)行內(nèi)容加密， 這種情形下只有需求方自己保管的私鑰可以解密， 他人即使截獲也無法解密并獲取傳輸產(chǎn)品。 另一方面， 消除了“數(shù)據(jù)孤島”， 基于理性人角度的兼容中心化思想與去中心化思想， 達(dá)成了數(shù)據(jù)壟斷者與數(shù)據(jù)需求者之間的利益均衡。 區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)并不意味著去中心化路線將替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的中心化路線， 區(qū)塊鏈的去中心化特性與會(huì)計(jì)中心化服務(wù)思想是相輔相成的。 在會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)變中我們提到， 在這種交易環(huán)境下可以達(dá)成數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)， 各個(gè)數(shù)據(jù)壟斷者在關(guān)注自身數(shù)據(jù)價(jià)值時(shí)也可看到其他節(jié)點(diǎn)廣播的數(shù)據(jù)類別及數(shù)據(jù)價(jià)值， 由此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下自動(dòng)完成了中心化思想下壟斷利益與去中心化思想下共享收益的調(diào)節(jié)。

四、區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（一）與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入

1. 傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)條件不適用。 傳統(tǒng)理論下的資產(chǎn)確認(rèn)條件不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入判斷具有不確定性， 因此未能確定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算及列報(bào)。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)確認(rèn)條件的第二條為“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”， 即經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性為50% ～ 95%， 波動(dòng)區(qū)間較大， 具有不確定性。 此條件下關(guān)注點(diǎn)在于利益是否流入， 傳統(tǒng)資產(chǎn)價(jià)值穩(wěn)定且不易變動(dòng)， 而數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值并不穩(wěn)定。 因此， 不僅要考慮經(jīng)濟(jì)利益是否流入會(huì)計(jì)主體， 還應(yīng)考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性問題。 若依照傳統(tǒng)確認(rèn)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 在預(yù)計(jì)很可能會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入的期限內(nèi)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)隨使用者需求變動(dòng)， 若時(shí)限相對(duì)較長(zhǎng)還會(huì)面臨價(jià)值失效問題。 面對(duì)這種價(jià)值變動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)類型， 應(yīng)依據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)確定經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)點(diǎn)， 從而篩選可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)點(diǎn)可確定。 區(qū)塊鏈環(huán)境中實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益已流入的確定性判斷， 即數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時(shí)點(diǎn)。 根據(jù)圖2可看出， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化的節(jié)點(diǎn)依次為收集（購入）、整合、分析、生成及交易， 在交易時(shí)基于購買者需求轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)會(huì)計(jì)主體開始新一輪的價(jià)值轉(zhuǎn)化。

區(qū)塊鏈環(huán)境中， 在時(shí)間戳技術(shù)的支持下實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)流程可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的各個(gè)線上價(jià)值轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)按時(shí)間順序排列， 并且可快速查找。 位于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益已流入。 結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值附加性來看， 此價(jià)值形成建立在需求的基礎(chǔ)上， 是經(jīng)過篩選整合之后形成的， 此時(shí)數(shù)據(jù)產(chǎn)品附帶會(huì)計(jì)主體自用價(jià)值或交易價(jià)值， 具有穩(wěn)定性。 而位于收集（購入）時(shí)點(diǎn)到生成時(shí)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益則很可能流入企業(yè)。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性及場(chǎng)景適應(yīng)性， 其價(jià)值在這期間具有不穩(wěn)定性。 從謹(jǐn)慎性原則來看， 價(jià)值不穩(wěn)定會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估或低估， 因此不應(yīng)將其納入會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報(bào)， 但出于重要性原則應(yīng)將其在附注中披露。 總而言之， 區(qū)塊鏈背景下位于各個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)資源在滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的條件下， 均可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 不過只有處于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成時(shí)點(diǎn)至交易時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)才可納入會(huì)計(jì)核算， 處于其他時(shí)點(diǎn)的應(yīng)在附注中披露。

（二）會(huì)計(jì)主體備案真實(shí)

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易環(huán)境不穩(wěn)定。 傳統(tǒng)背景下存在數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)監(jiān)管問題， 虛假交易等事件的發(fā)生使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算失真， 因此未經(jīng)備案的會(huì)計(jì)主體無資格進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算及列報(bào)。 目前， 數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)中的參與主體及交易方式均具有匿名性， 難以保障數(shù)據(jù)交易環(huán)境安全穩(wěn)定， 具體有以下兩點(diǎn)： 其一， 傳統(tǒng)溯源系統(tǒng)存在中心化系統(tǒng)， 容易被黑客入侵從而造成數(shù)據(jù)篡改， 難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中參與者信息的準(zhǔn)確追溯。 其二， 傳統(tǒng)技術(shù)下要獲取數(shù)據(jù)交易主體信息， 通常需要通過查詢交易信息才能獲取， 這種追溯方式下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)與其所有者或生產(chǎn)者進(jìn)行了剝離， 追溯效率極低。 由此可見， 要保障數(shù)據(jù)交易環(huán)境安全穩(wěn)定， 將數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易納入會(huì)計(jì)核算， 需要保證會(huì)計(jì)主體身份信息備案真實(shí)不被篡改。

2. 會(huì)計(jì)主體備案信息難篡改。 區(qū)塊鏈背景下會(huì)計(jì)主體備案采取通證技術(shù)， 達(dá)到了備案信息真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)， 保障了數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的真實(shí)性。 通證即會(huì)計(jì)主體進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈交易平臺(tái)的門票， 是通過密碼學(xué)加密生成的可流通的數(shù)字權(quán)益憑證， 滿足了信息追溯的準(zhǔn)確性及高效性要求。 第一， 通證實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)準(zhǔn)入權(quán)可控并保障了登記信息不被篡改， 滿足了溯源的準(zhǔn)確性要求。 一方面， 會(huì)計(jì)主體進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)境時(shí)應(yīng)在公鏈上進(jìn)行通證登記， 在私鏈上進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易， 公鏈由國家進(jìn)行管控， 實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)入權(quán)可控。 另一方面， 基于分布式“去中心化”模式實(shí)現(xiàn)了登記信息不被篡改。 此模式下每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有全部數(shù)據(jù)， 因此即使某個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)被篡改， 大部分節(jié)點(diǎn)依舊存有真實(shí)性信息。 第二， 通證作為價(jià)值載體滿足了溯源的高效性要求。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的傳輸均在通證上進(jìn)行， 即將數(shù)據(jù)生產(chǎn)者或所有者與數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行綁定， 只要獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可獲取交易主體信息， 滿足了溯源的高效性要求。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值能可靠計(jì)量

1. 傳統(tǒng)交易背景下的可靠計(jì)量條件分析。

（1）計(jì)量立場(chǎng)不中立。 從計(jì)量立場(chǎng)來看， 傳統(tǒng)交易背景下未形成完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)， 無法滿足中立性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 一方面， 此背景下數(shù)據(jù)產(chǎn)品市場(chǎng)不滿足市場(chǎng)有效性要求， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值無法基于市場(chǎng)信息判斷， 極易在計(jì)量時(shí)偏向于報(bào)表使用者與編制者中的任意一方。 另一方面， 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性以及線上交易的隱匿性， 傳統(tǒng)交易背景下無法保障市場(chǎng)交易公開透明， 即使編制者列報(bào)虛假數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息謀取私利也很難發(fā)現(xiàn)。 因此， 傳統(tǒng)交易背景下很難避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報(bào)立場(chǎng)不中立的問題， 進(jìn)而無法保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)可靠計(jì)量條件。

（2）計(jì)量基礎(chǔ)選取不合理。 從計(jì)量基礎(chǔ)來看， 傳統(tǒng)交易背景下無合理依據(jù)選取計(jì)量基礎(chǔ)。 目前會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有五類， 按照計(jì)量屬性可將其劃分為成本屬性及價(jià)值屬性， 前者強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的獲取成本， 包括歷史成本及重置成本; 后者強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的使用價(jià)值， 包括現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)選取應(yīng)滿足可比性， 而傳統(tǒng)交易背景下未能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)就不能達(dá)到不同會(huì)計(jì)主體同一會(huì)計(jì)期間相互可比。 結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性及場(chǎng)景適應(yīng)性來看， 相同會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)不同會(huì)計(jì)主體需求體現(xiàn)不同的計(jì)量屬性， 或?yàn)樽杂茫?或?yàn)榻灰祝?然而其計(jì)量屬性隨會(huì)計(jì)主體需求的變動(dòng)性極強(qiáng)。 由此可見， 傳統(tǒng)交易背景下無法統(tǒng)一劃分不同會(huì)計(jì)主體數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用目的， 進(jìn)而無法根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性確定統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)選取方式， 這種背景下的計(jì)量基礎(chǔ)選取不具有合理性。

（3）價(jià)值評(píng)估結(jié)果不真實(shí)。 從價(jià)值評(píng)估來看， 傳統(tǒng)交易背景下的價(jià)值評(píng)估方式與數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性相互矛盾。 傳統(tǒng)交易背景下的價(jià)值評(píng)估方式有三種， 包括市場(chǎng)法、成本法及收益法。 就目前存在的矛盾而言， 第一， 收益法與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值附加性存在矛盾。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同使用需求及不同會(huì)計(jì)主體持有下呈現(xiàn)不同價(jià)值， 而且數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為相關(guān)利益已流入企業(yè)， 在其價(jià)值未實(shí)現(xiàn)時(shí)為企業(yè)帶來的未來收益無法可靠評(píng)估。 因此， 收益法不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估， 以下不再討論此方法。 第二， 市場(chǎng)法與數(shù)據(jù)交易的隱匿性存在矛盾。 由于傳統(tǒng)交易環(huán)境下數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)不具有效性， 傳統(tǒng)交易背景下市場(chǎng)法進(jìn)行計(jì)價(jià)偏離數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值， 若能提高市場(chǎng)有效性可化解此矛盾。 第三， 成本法與數(shù)據(jù)的時(shí)效性及場(chǎng)景適應(yīng)性存在沖突。 不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)隨使用年限價(jià)值變動(dòng)規(guī)律的特點(diǎn)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值隨著使用年限而變化以及對(duì)于不同需求者均呈現(xiàn)不同價(jià)值， 因此傳統(tǒng)背景下成本法進(jìn)行評(píng)估也無法得出其真實(shí)價(jià)值。 而數(shù)據(jù)價(jià)值隨產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)傳遞而變動(dòng)， 若基于價(jià)值轉(zhuǎn)化時(shí)點(diǎn)進(jìn)行成本法評(píng)估可化解此矛盾。

2. 區(qū)塊鏈背景下的可靠計(jì)量條件分析。 區(qū)塊鏈背景下能夠達(dá)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量立場(chǎng)中立、計(jì)量基礎(chǔ)選取合理、價(jià)值評(píng)估結(jié)果真實(shí)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的可靠計(jì)量條件。 如圖3所示， 根據(jù)各個(gè)會(huì)計(jì)主體擁有或控制數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同目的， 區(qū)塊鏈?zhǔn)袌?chǎng)交易環(huán)境可劃分為三部分， 依次是公有鏈、私有鏈及聯(lián)盟鏈。 私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)主要以自用為目的， 公有鏈內(nèi)以交易為目的。 只有當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)處于公有鏈的數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易節(jié)點(diǎn)或處于私有鏈和聯(lián)盟鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點(diǎn)時(shí)才能夠滿足可靠計(jì)量條件。

下面將進(jìn)行區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)可靠計(jì)量條件的具體分析。

（1）會(huì)計(jì)主體拓展。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值可靠計(jì)量需要其計(jì)量立場(chǎng)中立， 區(qū)塊鏈環(huán)境中， 會(huì)計(jì)主體范圍延展性提高， 滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量沒有偏向性的標(biāo)準(zhǔn)。 在分布式共享技術(shù)支持下， 提高了數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)的有效性。 區(qū)塊鏈交易環(huán)境中各個(gè)參與者地位平等且具有匿名性， 在保障交易主體隱私的前提下實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)交易信息公開透明。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成支持以其所屬交易區(qū)塊為會(huì)計(jì)主體， 基于交易時(shí)點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分， 列報(bào)交易數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。 分布式共享平臺(tái)上各個(gè)節(jié)點(diǎn)均擁有各項(xiàng)數(shù)據(jù)的資產(chǎn)交易信息及數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表， 在此背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量不僅受各方監(jiān)督， 而且能夠根據(jù)需求自由選取其所在交易市場(chǎng)信息。

（2）計(jì)量屬性明確。 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易環(huán)境的清晰劃分達(dá)成了計(jì)量基礎(chǔ)選取的合理性標(biāo)準(zhǔn)。 在此劃分下， 可根據(jù)持有目的對(duì)各個(gè)交易環(huán)境中持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量屬性判斷， 進(jìn)而合理選取其計(jì)量基礎(chǔ)。 除數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點(diǎn)外的其他節(jié)點(diǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化未完成， 因此無需納入會(huì)計(jì)核算， 但可根據(jù)其轉(zhuǎn)化程度在報(bào)表中披露。 以下為不同區(qū)塊鏈交易環(huán)境下的計(jì)量基礎(chǔ)選取分析。

第一， 公有鏈。 公有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以交換為目的， 計(jì)量屬性為價(jià)值屬性， 其價(jià)值實(shí)現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易節(jié)點(diǎn)， 應(yīng)選取可變現(xiàn)凈值作為公有鏈數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)。 在公有鏈交易環(huán)境中所有參與者可隨時(shí)進(jìn)入， 參與者身份匿名但數(shù)據(jù)產(chǎn)品公開， 需求者可自由選取其所需數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行購買或者互換。 從交易模式上可以看出， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的上鏈基于商品互換目的， 因此其計(jì)量基礎(chǔ)選擇應(yīng)基于資產(chǎn)的使用價(jià)值， 在現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中選取。 首先， 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不能作為其計(jì)量基礎(chǔ)。 在初始確認(rèn)時(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值具有時(shí)效性， 未來現(xiàn)金流量無法確定。 其次， 現(xiàn)行市價(jià)也不能作為其計(jì)量基礎(chǔ)。 數(shù)據(jù)產(chǎn)品在購入后需要根據(jù)不同的需求進(jìn)一步整合分析才能實(shí)現(xiàn)使用價(jià)值， 因此現(xiàn)行市價(jià)無法可靠計(jì)量。 最后， 可采用可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量基礎(chǔ)。 由于公有鏈下數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以銷售為目的， 并且需要基于需求者要求進(jìn)行進(jìn)一步加工， 因此可變現(xiàn)凈值作為公有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)最可靠。

第二， 私有鏈。 私有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以自用為目的， 計(jì)量屬性為成本屬性， 其價(jià)值實(shí)現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的生成節(jié)點(diǎn)， 應(yīng)選取歷史成本作為私有鏈數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)。 如圖3所示， 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境下數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于公司內(nèi)部收集或外部購入， 根據(jù)使用需求進(jìn)行整合分析， 產(chǎn)品生成時(shí)即附帶使用需求， 實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用價(jià)值。 由此可見， 私有鏈上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)為內(nèi)部自用， 價(jià)值實(shí)現(xiàn)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點(diǎn)， 未涉及數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)。 因此， 私有鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值屬性為成本屬性， 其計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)考慮產(chǎn)品生成成本， 在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下， 選取歷史成本作為其計(jì)量基礎(chǔ)。

第三， 聯(lián)盟鏈。 聯(lián)盟鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有以內(nèi)部自用為目的， 計(jì)量屬性及計(jì)量基礎(chǔ)與私有鏈相同。 如圖3所示， 區(qū)塊鏈交易環(huán)境下數(shù)據(jù)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟鏈內(nèi)數(shù)據(jù)局部共享， 與公有鏈相比達(dá)成了部分去中心化且不涉及交易環(huán)節(jié)。 區(qū)塊鏈背景下， 利益相關(guān)的企業(yè)之間數(shù)據(jù)產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)共享， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的場(chǎng)景適應(yīng)性導(dǎo)致同種數(shù)據(jù)產(chǎn)品在不同企業(yè)需求下呈現(xiàn)不同價(jià)值， 給其計(jì)量基礎(chǔ)的選擇帶來了挑戰(zhàn)。 然而區(qū)塊鏈背景下會(huì)計(jì)主體范圍擴(kuò)大， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品在聯(lián)盟區(qū)塊中進(jìn)行交易時(shí)可將整個(gè)聯(lián)盟鏈視作會(huì)計(jì)主體， 其使用目的可歸類為會(huì)計(jì)主體自用。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中基于會(huì)計(jì)主體自用目的， 應(yīng)選取成本屬性作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性， 由此可見， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在聯(lián)盟鏈內(nèi)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇也應(yīng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。

（3）數(shù)據(jù)沖突化解。 區(qū)塊鏈作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的天然載體， 對(duì)于化解傳統(tǒng)環(huán)境中價(jià)值評(píng)估方法與數(shù)據(jù)特性間的矛盾具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)， 為達(dá)成價(jià)值評(píng)估結(jié)果提供了技術(shù)支持。 一是化解了數(shù)據(jù)交易的隱匿性與市場(chǎng)法的沖突。 區(qū)塊鏈分布式共享技術(shù)下各個(gè)節(jié)點(diǎn)地位平等， 并且產(chǎn)品及交易內(nèi)容參與者清晰可見， 解決了傳統(tǒng)交易環(huán)境下市場(chǎng)有效性低的問題。 二是化解了數(shù)據(jù)的時(shí)效性、場(chǎng)景適應(yīng)性與成本法的沖突。 相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間劃分方式， 區(qū)塊鏈背景下會(huì)計(jì)期間的劃分基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值形成時(shí)點(diǎn)， 能夠適應(yīng)數(shù)據(jù)的時(shí)效性及場(chǎng)景適應(yīng)性， 體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各個(gè)價(jià)值轉(zhuǎn)化階段的成本變化。

不同區(qū)塊鏈交易背景下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方式如下： 一是公有鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用市場(chǎng)法可真實(shí)評(píng)估其價(jià)值。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值在公有鏈中的數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)， 持有目的是出售。 類似于傳統(tǒng)環(huán)境中以出售為目的的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)在此環(huán)境內(nèi)應(yīng)根據(jù)其市場(chǎng)供需變化信息或參考相同模式下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易信息進(jìn)行評(píng)估。 二是私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)采用成本法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。 在區(qū)塊鏈交易環(huán)境中數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有目的均是自用。 鏈內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)即數(shù)據(jù)產(chǎn)品生成節(jié)點(diǎn)， 從圖3價(jià)值形成鏈上可以看出， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生成成本應(yīng)包括數(shù)據(jù)收集成本、數(shù)據(jù)整合成本以及數(shù)據(jù)分析成本， 由于使用目的為自用而非出售， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值源于數(shù)據(jù)生成成本， 因此其私有鏈及聯(lián)盟鏈內(nèi)采用成本法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估較為可靠。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

當(dāng)前， 數(shù)據(jù)已成為重要的生產(chǎn)要素， 是我國從工業(yè)經(jīng)濟(jì)邁向數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。 本文深入探討了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的影響， 得出了以下結(jié)論：

1. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的四個(gè)確認(rèn)前提發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。 這些前提依次是會(huì)計(jì)主體范圍延展、持續(xù)經(jīng)營期限有限化、會(huì)計(jì)期間劃分適應(yīng)數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化及貨幣計(jì)量工具增加數(shù)字人民幣。 傳統(tǒng)背景的資產(chǎn)確認(rèn)前提下， 會(huì)計(jì)主體限制了數(shù)據(jù)資源互通互聯(lián)， 持續(xù)經(jīng)營不適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性， 會(huì)計(jì)分期不滿足數(shù)據(jù)可比性要求， 貨幣計(jì)量工具統(tǒng)一滯后于線上數(shù)據(jù)交易進(jìn)展， 阻礙了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)呈現(xiàn)。 新一代信息技術(shù)支持下資產(chǎn)確認(rèn)前提的轉(zhuǎn)變則解決了以上難題， 為后續(xù)確認(rèn)、核算及列報(bào)研究提供了理論支持。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究應(yīng)突破傳統(tǒng)理論及環(huán)境限制， 區(qū)塊鏈背景下會(huì)計(jì)確認(rèn)前提的轉(zhuǎn)變更加適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性。 這給后續(xù)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、劃分確認(rèn)條件提供了適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)前提。

2. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)、可確權(quán)及有價(jià)值是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)。 傳統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源辨認(rèn)困難、價(jià)值濫用和融合受阻的難題阻礙了數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)， 而區(qū)塊鏈環(huán)境下則通過統(tǒng)一辨認(rèn)方式、規(guī)范數(shù)據(jù)權(quán)屬劃分及暢通篩選整合路徑解決了以上難題。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的研究不應(yīng)局限于傳統(tǒng)環(huán)境及傳統(tǒng)技術(shù)， 應(yīng)結(jié)合新技術(shù)研究新標(biāo)準(zhǔn)。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的確立改善了企業(yè)面對(duì)海量數(shù)據(jù)無從下手的窘境， 降低了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)篩選成本并且提高了數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量。

3. 區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件可劃分為與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)、會(huì)計(jì)主體備案真實(shí)以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值能可靠計(jì)量。 傳統(tǒng)背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)點(diǎn)難以確定， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易隱匿性高易引起虛假交易， 而且無法達(dá)到可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)， 使得部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)無法納入會(huì)計(jì)核算。 而區(qū)塊鏈環(huán)境下， 通過判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化節(jié)點(diǎn)確定經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)點(diǎn)， 進(jìn)行交易主體鏈上備案來保障信息真實(shí)以及根據(jù)不同持有目的清晰劃分交易環(huán)境解決了以上問題。 研究表明， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件的研究應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有信息技術(shù)， 突破傳統(tǒng)理論限制。 這篩選出了可進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及列報(bào)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 滿足了利益相關(guān)各方及信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（二）建議

區(qū)塊鏈背景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的研究為其后續(xù)的計(jì)量、列報(bào)及披露提供了適當(dāng)?shù)那疤幔?確認(rèn)了統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)及列報(bào)條件， 然而加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程還需要從以下幾方面做出努力：

1. 加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)搭建。 目前數(shù)據(jù)交易基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)尚不完善， 阻礙了根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究進(jìn)程。 交易平臺(tái)的搭建應(yīng)符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性， 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)搭建可促進(jìn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品流通， 推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面研究的開展。

2. 推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)法律出臺(tái)。 現(xiàn)有法律制度對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬劃分問題未有明確規(guī)定， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)基于權(quán)屬劃分問題的會(huì)計(jì)核算無法律規(guī)范。 鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)特性， 權(quán)屬劃分問題的相關(guān)法律制度應(yīng)結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行研究， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的公平分配， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算研究的法律依據(jù)。

3. 加強(qiáng)數(shù)據(jù)市場(chǎng)的反壟斷制度建設(shè)。 由于學(xué)術(shù)研究及相關(guān)政策出臺(tái)未能跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 導(dǎo)致存在基于自身利益的數(shù)據(jù)資源壟斷現(xiàn)象， 因此要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督， 解決數(shù)據(jù)孤島問題。 反壟斷制度不僅要解決信息不對(duì)稱視角下的利益沖突， 更要從制度約束著手實(shí)施， 加大政策導(dǎo)向指引， 以此來優(yōu)化數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)配置， 釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值， 為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算研究提供健康的交易環(huán)境。

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【基金項(xiàng)目】河南省高校人文社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目“高質(zhì)量發(fā)展背景下河南民營企業(yè)投資質(zhì)量研究：理論框架、測(cè)評(píng)體系與提升路徑”（項(xiàng)目編號(hào)：2023-ZZJH-041）;河南理工大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“河南省科技金融模式創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SKND2021-01）

【作者單位】河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院， 河南焦作 454000。 羅斌元為通訊作者