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        會(huì)計(jì)學(xué)者在研究什么

        2016-06-21 15:06:55湯湘希游宇
        會(huì)計(jì)之友 2016年12期
        關(guān)鍵詞:研究熱點(diǎn)

        湯湘希+游宇

        【摘 要】 文章以我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》和美國(guó)的《會(huì)計(jì)評(píng)論》(The Accounting Review)于2004—2014年間分別刊載的1 797篇和707篇論文為研究樣本,采用關(guān)鍵詞詞頻分析法、聚類分析法、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖等研究方法,闡述了兩大期刊的研究概況和主流研究方向,歸納分析出主要研究熱點(diǎn),認(rèn)為《會(huì)計(jì)研究》覆蓋的研究領(lǐng)域更廣,且研究熱點(diǎn)逐步與國(guó)際趨同,而《會(huì)計(jì)評(píng)論》中的研究更多圍繞會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)展開(kāi),其研究成果對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更具指導(dǎo)性。

        【關(guān)鍵詞】 共現(xiàn)分析; 研究熱點(diǎn); 會(huì)計(jì)研究; 會(huì)計(jì)評(píng)論

        中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2016)12-0016-08

        一、引言

        通過(guò)對(duì)一段時(shí)期內(nèi)學(xué)科核心期刊載文情況分析,能夠厘清學(xué)科發(fā)展歷程以及聚焦學(xué)術(shù)研究熱點(diǎn),進(jìn)而探討未來(lái)學(xué)術(shù)研究發(fā)展方向,有踵事增華之意義。這一具有階段性、綜述性、規(guī)范性特點(diǎn)的研究范式因其較高的研究?jī)r(jià)值而受到學(xué)者們廣泛青睞。楊雄勝等[1]以《會(huì)計(jì)研究》(1980—2002年)為樣本,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究20余年的成果及其學(xué)術(shù)價(jià)值作出評(píng)價(jià);譚艷艷[2]以美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》和中國(guó)《會(huì)計(jì)研究》(2001—2005年)所刊載的文章作為研究對(duì)象,對(duì)中美兩國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了比較分析;王化成等[3]以《會(huì)計(jì)研究》1980年到2009年30年中刊載的財(cái)務(wù)理論文章為研究對(duì)象,對(duì)未來(lái)可能的研究方向提出建議和展望;朱建華等[4]對(duì)國(guó)內(nèi)七種核心期刊(2000—2010年)中有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)作了歸納總結(jié),明確了我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究特點(diǎn)。

        創(chuàng)刊于1980年,由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》被公認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的頂級(jí)期刊;由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American Accounting Association,AAA)主辦的《會(huì)計(jì)評(píng)論》自1926年創(chuàng)刊以來(lái),一直是最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)期刊。因此,《會(huì)計(jì)研究》與《會(huì)計(jì)評(píng)論》兩大權(quán)威期刊匯聚了中、美兩國(guó)最具影響力的研究成果①,分別代表了中美會(huì)計(jì)的研究方向與水平,具有代表性和權(quán)威性,同時(shí)亦保證了研究結(jié)論的可靠性。

        二、樣本數(shù)據(jù)與分析方法

        (一)數(shù)據(jù)來(lái)源

        本文以《會(huì)計(jì)研究》和《會(huì)計(jì)評(píng)論》為研究對(duì)象,故選取《中國(guó)知網(wǎng)資源總庫(kù)(CNKI)》和Web of Science引文索引數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)來(lái)源,進(jìn)行文獻(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集。

        2004—2014年《會(huì)計(jì)研究》在剔除了書(shū)評(píng)、會(huì)議征文等非學(xué)術(shù)研究的文獻(xiàn)后,共獲得論文1 797篇。同樣,將《會(huì)計(jì)評(píng)論》2004—2014年的書(shū)評(píng)(Book Review)、論文評(píng)論(Discussion)、勘誤(Erratum)、編輯信息(Editors)、獲獎(jiǎng)?wù)甙l(fā)言等內(nèi)容剔除之后,得到707篇文獻(xiàn)。如表1所示。

        (二)分析方法

        為了分析兩大期刊的研究熱點(diǎn)和研究方向,本文主要以期刊載文“關(guān)鍵詞”為研究切入點(diǎn)。所謂見(jiàn)微知著,關(guān)鍵詞是對(duì)文章內(nèi)容的精煉和提示,在學(xué)術(shù)期刊論文中的應(yīng)用十分普遍。作為文章主題的著力點(diǎn),關(guān)鍵詞暗示了論文研究的對(duì)象、主題、方法等中心內(nèi)容,因此本文采用關(guān)鍵詞詞頻分析法、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析法以及社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜、聚類樹(shù)狀圖分析方法。關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析是當(dāng)兩個(gè)關(guān)鍵詞同時(shí)出現(xiàn)在一篇文獻(xiàn)中時(shí),共現(xiàn)關(guān)系表明其二者具有一定相關(guān)性。同時(shí)共現(xiàn)的頻率越高就說(shuō)明其兩兩關(guān)系更密切,聯(lián)系更緊密。換言之,通過(guò)關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析能夠有效揭示信息內(nèi)容關(guān)聯(lián)度,追蹤研究熱點(diǎn)。利用聚類分析,將樣本中關(guān)系緊密的關(guān)鍵詞構(gòu)建成聚類圖,聚集在一起的若干主題詞可構(gòu)成一個(gè)主題的研究領(lǐng)域。引入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析方法應(yīng)用于關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析,可以挖掘該領(lǐng)域的研究核心與邊緣。繪制社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜可呈現(xiàn)出各個(gè)研究主題在相互作用下的分布情況,將關(guān)鍵詞視為節(jié)點(diǎn),節(jié)點(diǎn)位置越居中代表研究話題越核心。節(jié)點(diǎn)間的連線代表其共現(xiàn)關(guān)系,連線越粗關(guān)系越強(qiáng)。計(jì)算各個(gè)節(jié)點(diǎn)的中心度并以此為屬性控制網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)大小,節(jié)點(diǎn)越大中心度越高,即該節(jié)點(diǎn)在網(wǎng)絡(luò)中越重要。

        (三)分析工具

        本文主要借助Eexel軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗及整理工作,繼而運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)分析軟件SATI 3.2,進(jìn)行關(guān)鍵詞提取、詞頻統(tǒng)計(jì)、共現(xiàn)矩陣及相似矩陣生成。利用SPSS 19軟件,完成相似矩陣生成樹(shù)狀聚類圖圖譜進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘工作。社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析采用UCINET 6,將共現(xiàn)矩陣載入生成社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜,藉此進(jìn)一步得出印證結(jié)論。

        三、研究?jī)?nèi)容對(duì)比分析

        (一)文獻(xiàn)數(shù)量分析

        《會(huì)計(jì)研究》2004—2014年的樣本總量為1 797篇,平均每年發(fā)文量為163.36篇,其刊載文章的年度分布如圖1所示?!稌?huì)計(jì)評(píng)論》2004—2014年樣本總量為707篇,平均年發(fā)文量約為65篇。其發(fā)表文章的年度分布如圖2所示。

        從圖1可知,《會(huì)計(jì)研究》自2004年發(fā)文量的200篇遞減至2007年以后年均發(fā)文量150篇左右,年均發(fā)文量不增反降,且長(zhǎng)期維持在一個(gè)較為均衡的水平內(nèi),說(shuō)明《會(huì)計(jì)研究》刊發(fā)的文章以質(zhì)量為重,刊登具有高水準(zhǔn)高價(jià)值的文章。同時(shí),《會(huì)計(jì)研究》作為我國(guó)最具有影響力的權(quán)威會(huì)計(jì)期刊之一,其作者均是來(lái)自本國(guó)的學(xué)者,鮮有外國(guó)學(xué)者以第一作者身份刊發(fā)文章。除了漢語(yǔ)非國(guó)際通用語(yǔ)言等客觀原因以外②,從側(cè)面反映出我國(guó)會(huì)計(jì)期刊的國(guó)際認(rèn)可度還有待進(jìn)一步提高,以吸引國(guó)外優(yōu)秀學(xué)者分享研究成果。

        通過(guò)觀察圖2可知,《會(huì)計(jì)評(píng)論》年發(fā)文量從2004—2007年年均50篇之后呈逐年增加的趨勢(shì)。結(jié)合《會(huì)計(jì)評(píng)論》從SSCI期刊影響因子高達(dá)2.185分的情況來(lái)看,發(fā)文量的增長(zhǎng)并沒(méi)有降低其刊發(fā)文章的質(zhì)量,從圖中還可以發(fā)現(xiàn),除美國(guó)本土學(xué)者外,還有包括中國(guó)在內(nèi)的其他九個(gè)國(guó)家的學(xué)者將學(xué)術(shù)成果分享在該期刊上。這說(shuō)明《會(huì)計(jì)評(píng)論》具有較高的國(guó)際認(rèn)可度及影響力,能夠集各家之所長(zhǎng)。圖中由下往上的數(shù)據(jù)標(biāo)記分布是按照第一作者國(guó)別發(fā)文數(shù)量排列,中國(guó)學(xué)者在該期刊數(shù)量位列第二,說(shuō)明中國(guó)學(xué)者在一定學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究成果愈來(lái)愈受到美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)可,同時(shí)能夠吸引更多的國(guó)際目光關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究。

        (二)詞頻統(tǒng)計(jì)

        為了保證樣本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整,能夠較為準(zhǔn)確地反映研究者的關(guān)注點(diǎn)與關(guān)鍵詞共現(xiàn)度,在進(jìn)行關(guān)鍵詞詞頻數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)之前,需要排除一定人為因素的干擾,進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗工作。例如在英文文獻(xiàn)關(guān)鍵詞中大小寫(xiě)的差異,單詞單復(fù)數(shù)以及“一義多詞”等現(xiàn)象進(jìn)行了刪除、合并等文件預(yù)處理和數(shù)據(jù)清洗等工作,最終得到了如表2所示的高頻關(guān)鍵詞列表,受制于樣本量只羅列前20位關(guān)鍵詞。

        從表2對(duì)兩大期刊高頻關(guān)鍵詞分析發(fā)現(xiàn):首先,《會(huì)計(jì)研究》更加注重基本理論的探討,“公允價(jià)值”、國(guó)內(nèi)外“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以及“概念框架”等關(guān)鍵詞詞頻較高。其次,《會(huì)計(jì)研究》中“政府會(huì)計(jì)”研究相較于《會(huì)計(jì)評(píng)論》更多,具有一定的中國(guó)特色。最后,《會(huì)計(jì)研究》提取樣本關(guān)鍵詞覆蓋的面更廣,如“管理會(huì)計(jì)”“政府會(huì)計(jì)”等。而《會(huì)計(jì)評(píng)論》研究?jī)?nèi)容相對(duì)集中。例如盈余管理細(xì)分出盈余質(zhì)量和預(yù)測(cè),且詞頻均位于樣本統(tǒng)計(jì)前列。

        (三)聚類樹(shù)狀分析

        在判讀分析聚類樹(shù)狀圖之前,應(yīng)了解其分組聚類之內(nèi)涵。首先,關(guān)鍵詞的內(nèi)容相關(guān),比如“財(cái)務(wù)報(bào)告”和“XBRL”被劃分為同一組,而兩者都表示的是財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容,則可以將該組歸納成一個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告研究領(lǐng)域。其次,關(guān)鍵詞概念相似,比如“Voluntary Disclosure”(自愿披露)和“Disclosure”(信息披露),通過(guò)和其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)依然能表現(xiàn)出較強(qiáng)的相關(guān)性并被劃分為一類。最后,詞義內(nèi)容之間本無(wú)聯(lián)系,則可以理解為研究領(lǐng)域的交叉,比如“政府會(huì)計(jì)”和“概念框架”代表的是研究熱點(diǎn)的基礎(chǔ)研究以及理論完善。

        基于表2整理后的數(shù)據(jù)并借助Excel軟件進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析,得到關(guān)鍵詞相似矩陣,將相似矩陣導(dǎo)入SPSS 19軟件中進(jìn)行聚類分析,得到如圖3、圖4所示《會(huì)計(jì)研究》《會(huì)計(jì)評(píng)論》高頻關(guān)鍵詞樹(shù)狀聚類圖。

        通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)研究》前20位高頻關(guān)鍵詞的相似矩陣聚類分析,可以較為清晰地判讀這20位關(guān)鍵詞可分為4組。

        1.財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際化研究

        財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié),對(duì)其報(bào)告質(zhì)量、速度、信息含量等要素都隨著日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境而提出更高的要求。同時(shí)鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同,對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告逐步與國(guó)際趨同進(jìn)行新的探索。由圖3可知,“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”“企業(yè)會(huì)計(jì)”“財(cái)務(wù)報(bào)告”“XBRL”“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”為第一組?!柏?cái)務(wù)報(bào)告”與“XBRL”分為一組正好說(shuō)明了會(huì)計(jì)全球化這一發(fā)展趨勢(shì)。應(yīng)唯等[5]針對(duì)XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)這一關(guān)鍵因素提出了四種架構(gòu)模型,由此可見(jiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告向國(guó)際財(cái)報(bào)網(wǎng)絡(luò)延展的趨勢(shì)。

        2.公允價(jià)值理論

        從2014版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量與披露等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可知,在圖3中第二組所包含的“公允價(jià)值”“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”“價(jià)值相關(guān)性”“計(jì)量屬性”“經(jīng)濟(jì)后果”也恰恰印證了這一點(diǎn)。從表2高頻關(guān)鍵詞匯總和圖3樹(shù)狀聚類圖均可以看出,對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的研究,一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的熱點(diǎn)領(lǐng)域。劉永澤等[6]對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行研究,得出我國(guó)上市公司與公允價(jià)值相關(guān)的信息具有一定的價(jià)值相關(guān)性,一定程度上提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

        3.政府會(huì)計(jì)研究

        第三組包含了“政府會(huì)計(jì)”和“概念框架”。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善,相應(yīng)的國(guó)家財(cái)政體制、公共財(cái)政管理等均顯現(xiàn)出對(duì)深化改革的迫切需求。我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論框架研究以及新時(shí)期我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革等問(wèn)題均成為我國(guó)學(xué)術(shù)界熱點(diǎn)研究領(lǐng)域。張琦等[7]就近年來(lái)政府會(huì)計(jì)理論研究的最新成果對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)現(xiàn)實(shí)定位、政府會(huì)計(jì)主體的界定、政府會(huì)計(jì)核算與披露系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、政府會(huì)計(jì)改革路徑的選擇等重大理論問(wèn)題進(jìn)行了探討。另外,陳志斌[8]借鑒國(guó)際先行實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和已有理論成果,提出我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)選擇。

        4.企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

        在圖3中,“內(nèi)部控制”“信息披露”“公司治理”“盈余管理”與“會(huì)計(jì)信息”等分為一組,其研究主體都圍繞著企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的問(wèn)題。這一組包含關(guān)鍵詞數(shù)量最多,涉及面最廣,故而可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究毫無(wú)疑問(wèn)也是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界研究熱點(diǎn)之一。崔志娟[9]認(rèn)為高管層具有信息披露的“動(dòng)機(jī)選擇”傾向,這種“動(dòng)機(jī)選擇”決定了內(nèi)部控制信息披露偏離內(nèi)部控制質(zhì)量的偏差,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步提出了內(nèi)部控制管制建議。

        依圖4所示,對(duì)《會(huì)計(jì)評(píng)論》高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類分析,可以再分為4組。

        1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理

        第一組“Earnings Management”(盈余管理)、“Discretionary Accruals”(可操縱應(yīng)計(jì))、“Corporate Governance”(公司治理)、“Restatements”(財(cái)務(wù)重述)、“Executive Compensation”(高管薪酬)反映了圍繞著企業(yè)盈余管理展開(kāi)的多方面研究。例如高管薪酬與企業(yè)盈余管理水平的相關(guān)性研究,亦或是基于盈余管理動(dòng)機(jī)的財(cái)務(wù)重述研究,都是該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。Ettredge M et al.[10]通過(guò)對(duì)比研究財(cái)務(wù)重述企業(yè)與非財(cái)務(wù)重述企業(yè),表明重述企業(yè)短期的可操縱應(yīng)計(jì)偏高。

        2.審計(jì)組織與制度

        第二組為“Audit Quality”(審計(jì)質(zhì)量)、“Audit Fees”(審計(jì)收費(fèi))、“Audit Committee”(審計(jì)委員會(huì))。企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的作用有提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)費(fèi)用。結(jié)合高頻關(guān)鍵詞表,能清晰地發(fā)現(xiàn)國(guó)外審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域研究是圍繞著審計(jì)質(zhì)量展開(kāi),審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響為主流研究方向。Mai D et al.[11]研究結(jié)論指出審計(jì)費(fèi)用越高,隨后重述的可能性就越小,異常應(yīng)計(jì)也較低。

        3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

        第三組為“Accruals”(應(yīng)計(jì)項(xiàng)目)、“Earnings Quality”(盈余質(zhì)量)、“Earnings Forecasts”(盈利預(yù)測(cè))、“Market Efficiency”(市場(chǎng)效率)。盈余質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容,盈余質(zhì)量越高,能為特定決策者提供與決策相關(guān)的信息則越多。同時(shí)盈余質(zhì)量可以用應(yīng)計(jì)來(lái)衡量,其可預(yù)測(cè)性越高,說(shuō)明盈余質(zhì)量就越好。Peter R et al.[12]研究表明盈余質(zhì)量和管理能力呈正相關(guān)。卓有成效的管理能使后續(xù)重述可能性降低,更高的收益和應(yīng)計(jì)持續(xù)性可以有效降低壞賬的錯(cuò)誤,從而得到更高質(zhì)量的盈利預(yù)測(cè)。

        4.企業(yè)信息披露

        “Voluntary Disclosure”(自愿披露)、“Cost Of Capital”(資本成本)、“Information Asymmetry”(信息不對(duì)稱)、“Analyst Forecasts”(分析師預(yù)測(cè))、“Incentives”(激勵(lì)機(jī)制)、“Fair Value”(公允價(jià)值)、“Value Relevance”(價(jià)值相關(guān)性)、“Disclosure”(信息披露)通過(guò)相似矩陣聚類分為一組,可以直觀地發(fā)現(xiàn)各個(gè)關(guān)鍵詞之間的內(nèi)部聯(lián)系。Bertomeu[13]的研究表明,企業(yè)的資本成本和自愿性信息披露呈負(fù)相關(guān)。同時(shí)信息不對(duì)稱也會(huì)對(duì)企業(yè)資本成本造成影響,例如企業(yè)若想降低資本成本則要提高盈余管理,而盈余管理的提高無(wú)疑會(huì)降低信息披露水平。

        通過(guò)樹(shù)狀聚類分析可以發(fā)現(xiàn)《會(huì)計(jì)研究》和《會(huì)計(jì)評(píng)論》的主要研究領(lǐng)域,突出其各自的特點(diǎn)。首先,兩大期刊均關(guān)注財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究。其次,《會(huì)計(jì)評(píng)論》更傾向于企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)研究,圍繞著提升信息參考價(jià)值以及信息使用者決策能力這一中心進(jìn)行學(xué)術(shù)探索。

        (四)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析

        運(yùn)用SPSS 19軟件得出《會(huì)計(jì)研究》和《會(huì)計(jì)評(píng)論》高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)相似矩陣。再將矩陣文件導(dǎo)入U(xiǎn)CINET 6軟件,通過(guò)中心性分析得到社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析圖,使其能夠直觀展現(xiàn)成員以及這些成員之間關(guān)系的總和。如圖5、圖6。

        從圖5可以看出,“內(nèi)部控制”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”位于《會(huì)計(jì)研究》高頻關(guān)鍵詞社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜的中心位置,是該網(wǎng)絡(luò)的核心節(jié)點(diǎn)。這充分說(shuō)明“內(nèi)部控制”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中占有著相當(dāng)?shù)匚唬遗c“內(nèi)部控制”相連的節(jié)點(diǎn)連線均粗于圖中多數(shù)連線,說(shuō)明“內(nèi)部控制”與相連關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次多,關(guān)聯(lián)性更大。同處于網(wǎng)絡(luò)中心地位的“財(cái)務(wù)報(bào)告”,由前文分析可知,關(guān)鍵詞數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及“內(nèi)部控制”,而論其核心程度卻不分伯仲。

        從圖6可以看出,“Earnings Management”(盈余管理)處于《會(huì)計(jì)評(píng)論》高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜的中心位置,是該圖譜的核心節(jié)點(diǎn)。其中“Earnings Management”(盈余管理)與“Accruals”(應(yīng)計(jì)項(xiàng)目)和“Discretionary Accruals”(可操縱應(yīng)計(jì))之間的連線最粗,說(shuō)明共現(xiàn)次數(shù)最多,三者之間兩兩關(guān)聯(lián)性最強(qiáng)。觀察節(jié)點(diǎn)名稱進(jìn)一步分析可得,《會(huì)計(jì)評(píng)論》的研究熱點(diǎn)主要集中于節(jié)點(diǎn)間內(nèi)部聯(lián)系更緊密的盈余管理、審計(jì)質(zhì)量、公司治理等。與《會(huì)計(jì)研究》不同的是,在整個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜中只有“盈余管理”節(jié)點(diǎn)最大,位置最接近網(wǎng)絡(luò)中心,說(shuō)明在《會(huì)計(jì)評(píng)論》的諸多研究當(dāng)中,圍繞“盈余管理”的研究最豐富,是研究的核心主題。

        四、結(jié)論分析

        本文以2004—2014年《會(huì)計(jì)研究》與《會(huì)計(jì)評(píng)論》為研究樣本,分別從期刊發(fā)文量、高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)分析、關(guān)鍵詞聚類分析和關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析這四個(gè)方面進(jìn)行了對(duì)比研究,探究了兩大期刊的研究方向與熱點(diǎn)。

        第一,國(guó)際影響差距。根據(jù)前文的研究發(fā)現(xiàn),《會(huì)計(jì)研究》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)頂級(jí)期刊,參與作者均來(lái)自本國(guó)。多以中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或出現(xiàn)的問(wèn)題為研究主體,因我國(guó)特殊國(guó)情以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制等客觀因素的影響,其研究成果多適用于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域,于國(guó)際相關(guān)領(lǐng)域而言缺乏代表性。在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)文的作者不僅限于美國(guó)學(xué)者,還刊載了其他國(guó)家會(huì)計(jì)研究學(xué)者的優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果,且刊載數(shù)量有逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì),具有卓越的國(guó)際影響力及專業(yè)權(quán)威性,同時(shí)這也使更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)研究成果得以廣泛分享。

        第二,核心話題存異。雖然在前文的研究中兩大期刊存在近半的高頻關(guān)鍵詞重合,存在著研究?jī)?nèi)容的共通之處,而在主要高頻關(guān)鍵詞上卻是存在著明顯差異。《會(huì)計(jì)評(píng)論》中“盈余管理”出現(xiàn)頻次高達(dá)71次,而《會(huì)計(jì)研究》中“內(nèi)部控制”出現(xiàn)頻次更是高達(dá)139次,顯現(xiàn)出兩大會(huì)計(jì)期刊在研究?jī)?nèi)容的側(cè)重點(diǎn)上有著較大差異。此外,通過(guò)高頻關(guān)鍵詞分析,兩大期刊亦有近半高頻關(guān)鍵詞重復(fù),說(shuō)明許多關(guān)鍵性問(wèn)題是國(guó)內(nèi)乃至國(guó)際會(huì)計(jì)研究人員共同關(guān)注的話題。

        第三,研究側(cè)重不一。從兩大期刊高頻關(guān)鍵詞的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖譜中可以看出,《會(huì)計(jì)研究》中“財(cái)務(wù)報(bào)告”“內(nèi)部控制”“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”明顯大于其他節(jié)點(diǎn),研究重點(diǎn)不僅限于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等理論研究并重?!稌?huì)計(jì)評(píng)論》則把研究重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方向,且處于社會(huì)網(wǎng)絡(luò)核心位置的“盈余管理”只是“內(nèi)部控制”中的一部分。繼而發(fā)現(xiàn)《會(huì)計(jì)研究》相較之下更偏重于基礎(chǔ)理論研究,健全與發(fā)展相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)理論。而《會(huì)計(jì)評(píng)論》的研究則多從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為出發(fā)點(diǎn),研究側(cè)重更具針對(duì)性。

        第四,聚類數(shù)量不同。經(jīng)過(guò)聚類樹(shù)狀分析將兩大期刊高頻關(guān)鍵詞大致分為四個(gè)研究領(lǐng)域進(jìn)行概括。同時(shí)這里可以引入一個(gè)更精準(zhǔn)的分類概念:樣本聚類的組內(nèi)迭代(橫向)次數(shù)越少,說(shuō)明樣本更相似。組間(縱向)距離越大,說(shuō)明分類越清晰。通過(guò)比較迭代次數(shù)在10以上才形成的聚類分組可知,《會(huì)計(jì)研究》有8組,而《會(huì)計(jì)評(píng)論》只有7組,而且就組內(nèi)迭代次數(shù)來(lái)看,《會(huì)計(jì)研究》明顯多于《會(huì)計(jì)評(píng)論》。通過(guò)對(duì)比兩大期刊高頻關(guān)鍵詞聚類樹(shù)狀分析可知,《會(huì)計(jì)評(píng)論》研究更加精細(xì),而《會(huì)計(jì)研究》相較之下略顯寬泛。

        五、啟示與展望

        通過(guò)對(duì)我國(guó)《會(huì)計(jì)研究》和美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》2004—2014年刊載的論文為樣本的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn),我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究旨在解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中出現(xiàn)的具體問(wèn)題均取得了相應(yīng)成果,在權(quán)威學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的文章大多集中在“內(nèi)部控制”“財(cái)務(wù)報(bào)告”“公司治理”“公允價(jià)值”“計(jì)量屬性”等方面,同時(shí)向世界輸出研究成果也日益增多。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)研究在指導(dǎo)實(shí)踐上仍然存在不足,基礎(chǔ)理論研究亟待完善,國(guó)際影響力有限,同時(shí)可緊跟社會(huì)發(fā)展潮流,研究空間大。故而筆者認(rèn)為,可以從以下方面促進(jìn)與完善我國(guó)會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀。

        第一,拓寬學(xué)術(shù)溝通橋梁。與國(guó)外相比,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的領(lǐng)域廣泛,理論體系構(gòu)建不夠完善,同時(shí)鑒于與國(guó)際趨同的發(fā)展態(tài)勢(shì),應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國(guó)際間學(xué)術(shù)聯(lián)系與交流。然而這也非一蹴而成之事,一方面需要促進(jìn)聯(lián)系與交流的載體更新,以期刊刊載等平面載體向網(wǎng)絡(luò)載體延伸,繼而可開(kāi)創(chuàng)綜合性立體載體。另一方面豐富聯(lián)系與交流的方式選擇,即通過(guò)發(fā)表論文、出版書(shū)籍、出具研究報(bào)告,或是利用組織會(huì)議進(jìn)行專家現(xiàn)場(chǎng)交流等。能夠看到越來(lái)越多的優(yōu)秀研究成果在國(guó)際權(quán)威期刊上發(fā)表,亦可就時(shí)下熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展研討會(huì)議,乃至共同合作研究。以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為例,而今在切實(shí)維護(hù)我國(guó)利益的前提下,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者更加積極地參與國(guó)際準(zhǔn)則的修訂與制定的研究當(dāng)中,協(xié)調(diào)立場(chǎng),使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐步完善的過(guò)程中采納我國(guó)的研究成果,進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力。

        第二,立足國(guó)情著眼未來(lái)。從高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)來(lái)看,兩大期刊研究的著眼點(diǎn)還是存在一定區(qū)別的,這是由我國(guó)特殊國(guó)情以及中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所決定的。在吸收和消化國(guó)際優(yōu)秀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)成果的同時(shí),應(yīng)以堅(jiān)持鉆研我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題為己任。不僅要做到對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的梳理,還要解決時(shí)下會(huì)計(jì)發(fā)展遇到的問(wèn)題,更要能夠提出具有前瞻性的會(huì)計(jì)設(shè)想。黨的十八屆五中全會(huì)提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的五大發(fā)展理念,于會(huì)計(jì)學(xué)科而言,未嘗不可延展出契合時(shí)代發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)理論。例如以羅默(Romer,1986)和盧卡斯(Lucas,1988)為代表所提出的新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論,更加關(guān)注研究與開(kāi)發(fā)(R&D)、創(chuàng)新、內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步和人力資本等無(wú)形資產(chǎn)(無(wú)形資本)投資所帶來(lái)的規(guī)模報(bào)酬遞增問(wèn)題,即把獲取的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)化為智力資本,將有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)的“創(chuàng)新會(huì)計(jì)學(xué)”。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,21世紀(jì)環(huán)境和資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)生變量和剛性約束條件。在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中,只重視經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),忽視了支持經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)。即針對(duì)資源開(kāi)發(fā)、利用、保護(hù)、治理為核心的“自然資源會(huì)計(jì)學(xué)”。將上述內(nèi)容與可持續(xù)發(fā)展理念相結(jié)合可進(jìn)一步延伸至“永續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)學(xué)”。

        第三,拓展視野交叉學(xué)科。于玉林[14]指出會(huì)計(jì)持續(xù)發(fā)展可以采用具有開(kāi)拓創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)交叉學(xué)科研究方式,會(huì)計(jì)交叉學(xué)科研究是開(kāi)拓創(chuàng)新的一種好的形式。一方面,隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化進(jìn)而使得會(huì)計(jì)范疇涵蓋得以拓展和延伸。另一方面,跨學(xué)科研究還可以是利用其他學(xué)科的研究方法,創(chuàng)新和印證會(huì)計(jì)研究成果。例如結(jié)合信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)及金融學(xué)來(lái)形塑會(huì)計(jì)信息失真的生成機(jī)理,解讀會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)套利間的行為邏輯。又譬如將圖書(shū)情報(bào)學(xué)中文獻(xiàn)計(jì)量方法用于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論梳理,通過(guò)構(gòu)建社會(huì)網(wǎng)絡(luò)圖、聚類樹(shù)狀圖及低維度尺等可視化圖形分析學(xué)科研究熱點(diǎn)。把握時(shí)代發(fā)展契機(jī)開(kāi)展跨學(xué)科會(huì)計(jì)研究,能夠使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)學(xué)科更具有時(shí)代性、前沿性和創(chuàng)新性。

        第四,細(xì)化深化構(gòu)建理論體系。我國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展時(shí)間短,亟待解決問(wèn)題多,研究范圍涵蓋廣,造成了我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)研究“廣而不深”“寬而不細(xì)”“厚而不實(shí)”的特點(diǎn)。同時(shí)《會(huì)計(jì)研究》載文量大大超過(guò)《會(huì)計(jì)評(píng)論》,卻未顯現(xiàn)“百家爭(zhēng)鳴”的現(xiàn)象,反而一片“和諧”。我們應(yīng)懷著格物致知的心態(tài),通過(guò)不斷地探討、質(zhì)疑、辨析、多角度求證而得到對(duì)體系深化細(xì)化的理論構(gòu)建,以求我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)一步完善和發(fā)展。如前文中,“政府會(huì)計(jì)”一詞位列關(guān)鍵詞高頻統(tǒng)計(jì)的第八位,說(shuō)明與之相關(guān)的話題已成為學(xué)術(shù)研究熱點(diǎn),然而我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究依然處于起步階段。研究制定我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及相關(guān)具體準(zhǔn)則,完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè),促進(jìn)國(guó)際間政府會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒與交流,仍是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界研究工作的焦點(diǎn)之一。

        第五,新常態(tài)導(dǎo)向研究熱點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)已步入增速放緩的新常態(tài),隨著傳統(tǒng)行業(yè)投資產(chǎn)能過(guò)剩、投資邊際收益遞減等問(wèn)題顯現(xiàn),《會(huì)計(jì)研究》已刊載了大量相關(guān)研究文獻(xiàn)。2015年初習(xí)總書(shū)記提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)需要從投資驅(qū)動(dòng)、要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的主要特點(diǎn)之一。轉(zhuǎn)型發(fā)展、自主創(chuàng)新、創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)將成為新常態(tài)發(fā)展模式的主要驅(qū)動(dòng)力。由此,“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”“R&D”“無(wú)形資產(chǎn)”等關(guān)鍵詞將可能成為新的研究熱點(diǎn)。科爾內(nèi)在《短缺經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中指出,社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的目的不僅要鏟除經(jīng)濟(jì)生活中的短缺現(xiàn)象,而且還要清除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的所有障礙??v觀許多發(fā)達(dá)國(guó)家“后工業(yè)”經(jīng)濟(jì)的上升以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn),知識(shí)和技術(shù)等無(wú)形資本正取代實(shí)物資本而成為主要的生產(chǎn)投入。

        第六,“互聯(lián)網(wǎng)+”拓展研究領(lǐng)域。“互聯(lián)網(wǎng)+”在“十三五”規(guī)劃中被賦予了新的理念與活力,或是作為一種經(jīng)濟(jì)模式,都將成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大動(dòng)力。對(duì)于會(huì)計(jì)而言,如何適應(yīng)并善加利用“互聯(lián)網(wǎng)+”所帶來(lái)的效應(yīng),亦將是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域橫向拓展??梢灶A(yù)見(jiàn)在將來(lái)一段時(shí)期“XBRL”依舊是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者研究的熱點(diǎn)之一,但隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)、理念、思維、模式等因素相互作用,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全流程會(huì)計(jì)跟蹤、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建設(shè)及企業(yè)整合報(bào)告等方面的研究大有可為,而且會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式也將隨之發(fā)生改變,“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代為建立會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)提供了可能,稅務(wù)、證券、銀行和審計(jì)等企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)之間打通信息障礙,提高信息提供效率,降低信息使用的社會(huì)成本,將會(huì)迎來(lái)會(huì)計(jì)信息管理模式創(chuàng)造與管理思維創(chuàng)新。

        第七,大數(shù)據(jù)助力會(huì)計(jì)決策。2015年9月,國(guó)務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》,不難看出大數(shù)據(jù)將迎來(lái)“井噴”式的發(fā)展。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中,建立企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù),結(jié)合“云技術(shù)”“物聯(lián)網(wǎng)”等方式可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,同時(shí)利用大數(shù)據(jù)的挖掘和整理工作可向決策者提出可靠的預(yù)測(cè)性趨勢(shì)分析,構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)。由此不難看出,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念將逐步向綜合管理理念發(fā)展,“管理會(huì)計(jì)”“會(huì)計(jì)信息”相關(guān)研究將得以進(jìn)一步縱向延伸。其中對(duì)企業(yè)投資、預(yù)算管理、成本控制等涉及到公允價(jià)值的確定提供了新路徑,基于“云”技術(shù)及大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)平臺(tái)獲得用于確定公允價(jià)值的相關(guān)客觀數(shù)據(jù),再通過(guò)大數(shù)據(jù)分析確定較為準(zhǔn)確的公允價(jià)值。由于采集的數(shù)據(jù)源自整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)單元,保證了決策制定基于市場(chǎng)的客觀環(huán)境之上,使其決策內(nèi)容更加科學(xué)合理。

        第八,環(huán)境會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向生態(tài)會(huì)計(jì)。生態(tài)文明建設(shè)作為重要內(nèi)容首次列入我國(guó)“十三五”規(guī)劃當(dāng)中,代表著我國(guó)將生態(tài)文明建設(shè)提高到新高度,進(jìn)入新階段。歷年來(lái)碳會(huì)計(jì)、霧霾會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等環(huán)境相關(guān)話題研究愈發(fā)受到人們關(guān)注。會(huì)計(jì)作為生態(tài)文明建設(shè)不可或缺的一部分,對(duì)其也提出了更高的要求。在企業(yè)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中如何協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率最優(yōu)?如何解決生態(tài)會(huì)計(jì)研究中計(jì)量屬性問(wèn)題?如何通過(guò)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新來(lái)達(dá)到生態(tài)文明建設(shè)統(tǒng)籌發(fā)展的目標(biāo)?這一系列有待探究的問(wèn)題,使得“計(jì)量屬性”“會(huì)計(jì)制度”“生態(tài)會(huì)計(jì)”等話題存在深入研究的價(jià)值。從審計(jì)視角來(lái)看,推進(jìn)生態(tài)審計(jì)理論研究,完善生態(tài)審計(jì)評(píng)估體系,協(xié)調(diào)國(guó)際生態(tài)審計(jì)研究,以改進(jìn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo)。

        六、結(jié)語(yǔ)

        本文基于大量的文獻(xiàn)對(duì)《會(huì)計(jì)研究》以及《會(huì)計(jì)評(píng)論》(2004—2014年)進(jìn)行總體計(jì)量分析和總結(jié)。以學(xué)術(shù)期刊為對(duì)象進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量能夠分析學(xué)術(shù)熱點(diǎn)與導(dǎo)向,但本身也存在一些不足,盡管本文盡可能地以多種方法進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,卻仍然存在一定的局限性。本文涉及2 504篇刊載文獻(xiàn)和10 886個(gè)關(guān)鍵詞,數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)清洗和分析的工作量較大,加之能力有限,不完全排除在論文理解與判斷方面可能存在偏頗,但從大樣本的角度來(lái)看并不影響本文的研究結(jié)論。

        同時(shí)本文還存在后續(xù)研究空間,深入分析國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)研究前沿?zé)狳c(diǎn)。從研究?jī)?nèi)容上看,除關(guān)鍵詞外,還可以進(jìn)行主題詞分析、高被引文獻(xiàn)分析、高被引作者分析;亦可對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”“公允價(jià)值”等熱點(diǎn)領(lǐng)域做進(jìn)一步專題研究。

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