高紅燕

摘要：國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟的重要組成部分，在其管理與發(fā)展過程中離不開全面預算管理。全面預算管理通過采用科學的編制方法，全面預測國有企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、財務狀況等，將實際數(shù)據(jù)與預算目標之間的差異進行對比，監(jiān)控預算執(zhí)行結(jié)果，并根據(jù)預算執(zhí)行情況優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動，促使國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。但是，當前國有企業(yè)全面預算管理普遍存在的問題，制約了其管理功能的充分發(fā)揮。文章通過分析國有企業(yè)全面預算管理的重要性，深入探討了國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出完善的對策建議，以期為國有企業(yè)完善全面預算管理提供有價值的借鑒，促進國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預算;國有企業(yè);預算管理

一、引言

國有企業(yè)全面預算管理通過采用科學的編制方法，對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務狀況等進行預測，比較實際數(shù)據(jù)與預算目標數(shù)據(jù)之間的差異，監(jiān)控預算執(zhí)行結(jié)果，根據(jù)預算執(zhí)行情況優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動，幫助企業(yè)管理者更好地優(yōu)化管理方法。全面預算管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標而開展，推動企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而努力。由此可見，國有企業(yè)全面預算要真正發(fā)揮管理職能，既不是全體員工參與的預算，也不僅是財務部門的事情。財務部門作為預算發(fā)起部門，應聯(lián)合企業(yè)各層管理人員及相關(guān)人員參與，根據(jù)企業(yè)不同階段的特點，調(diào)整各個周期的預算情況，形成自上而下的預算管理體系，使預算管理貫穿企業(yè)各方面。

（一）是實現(xiàn)企業(yè)遠期規(guī)劃目標的精神支柱

全面預算是企業(yè)的動力系統(tǒng)，是戰(zhàn)略和規(guī)劃變成現(xiàn)實行動的橋梁。不僅關(guān)乎國有企業(yè)日常運營，承接國有企業(yè)戰(zhàn)略目標，而連接了企業(yè)內(nèi)部管理、采購、生產(chǎn)、銷售等諸多環(huán)節(jié)，在實際推廣過程中顯得非常重要。全面預算是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，源自于計劃管理，但是高于計劃管理，其具有靈活性、參與性、遠瞻性的特點，與企業(yè)的遠期戰(zhàn)略目標與遠期規(guī)劃相輔相成，是國有企業(yè)在發(fā)展過程中的有效管理手段。但在實際實施過程中，往往容易把全面預算與計劃管理混為一談，以為全面預算就是簡單的年度計劃，與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，有一種得過且過的思想。目前國有企業(yè)全面預算工作停步不前，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，要真正立足在市場經(jīng)濟中，必須要重視全面預算在國有企業(yè)中的管理地位。

（二）是加強企業(yè)風險防控能力提升的有效手段

全面預算管理不僅對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務進行事先預算管理，事中管控，事后反饋。在全面預算管理過程中，為發(fā)揮其管理職能，勢必要通過完善內(nèi)控機制，建立風險模型，以優(yōu)化企業(yè)對各個部門經(jīng)濟活動的管理，并按照科學的方法進行指導，規(guī)避各種風險，出現(xiàn)偏差及時發(fā)現(xiàn)問題，找出原因并及時修正，提高國有企業(yè)的風險抵御能力。

（三）有助于提高國有企業(yè)的市場競爭能力

以企業(yè)長期戰(zhàn)略目標為導向的國有企業(yè)，在經(jīng)濟管理過程中勢必建立完善的經(jīng)濟責任制度，將全面預算管理工作作為行動的綱領，了解企業(yè)的發(fā)展目標，讓各部門管理人員積極參與進來，從而調(diào)動大家的積極性，為提高國有企業(yè)市場競爭力的目的而努力奮斗。

（四）有利于促進各部門的溝通與協(xié)調(diào)

全面預算管理具有的整體性特征，該特征要求企業(yè)上下目標一致，信念協(xié)同，用發(fā)展的眼光對企業(yè)各部門各階段的經(jīng)濟活動進行管理。 各經(jīng)濟業(yè)務部門在一致的目標下，主動加強聯(lián)動與溝通，將主觀能動性充分發(fā)揮出來，減少主觀因素上的拖沓，同心協(xié)力為實現(xiàn)企業(yè)遠期戰(zhàn)略目標而努力。

二、國有企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題

目前，國有企業(yè)全面預算管理在落地實踐過程中主要存在以下四方面問題：第一，企業(yè)高層管理人員，不能認識到全面預算管理是其核心責任。第二，企業(yè)各級管理人員在制定預算目標、編制預算時，沒有形成一整套行之有效、持之有據(jù)的預算方法。第三，企業(yè)內(nèi)部沒有一套貫穿價值鏈、體現(xiàn)業(yè)務計劃向財務成果轉(zhuǎn)換關(guān)系的預算模型體系。第四，企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的財務管理信息化工具與手段，提升預算工作的效率，從多維度提供依據(jù)，為高層決策提供更加有效的支持。分析原因，主要體現(xiàn)在以下幾點。

（一）缺乏合適的企業(yè)文化，作為全面預算管理的精神支撐

在現(xiàn)實工作中，大部分國有企業(yè)管理者心中，企業(yè)文化只是一種用于宣傳企業(yè)的工具，并不認為它會與企業(yè)的發(fā)展有什么關(guān)系，更談不上與全面預算管理有什么聯(lián)系。忽略了它作為企業(yè)運營中的“潤滑油”功能，是企業(yè)各系統(tǒng)之間形成共同認知的重要手段。全面預算管理工作要與企業(yè)長遠規(guī)劃相結(jié)合，而企業(yè)文化是企業(yè)長遠規(guī)劃最直接的體現(xiàn)。但基于現(xiàn)狀，對于企業(yè)文化的不夠重視，未能有效發(fā)揮其精神引領的作用，使得全面預算管理工作處于一盤散沙狀態(tài)。

（二）未能與企業(yè)長遠規(guī)劃相結(jié)合，缺乏遠期戰(zhàn)略目標

大部分國有企業(yè)管理者認為預算是計劃管理下的產(chǎn)物，是考核企業(yè)以及管理班子在該年度工作的一個衡量標準，故全面預算往往只做一個短期的規(guī)劃，是一個自然年度的預算。其工作是財務部門的工作，尤其是財務總監(jiān)的日常職責，而非自身的核心責任。沒有認識到全面預算貫穿企業(yè)內(nèi)部管理的各個領域，是與企業(yè)遠期規(guī)劃相結(jié)合的重要管理手段。全面預算需要國有企業(yè)各部門管理層的積極參與，會同管理層、財務、業(yè)務、各事業(yè)部管理人員一起參與編制。

（三）在編制過程中缺乏科學合理有效的編制方法

全面預算管理是一種科學的管理方法，它堅持的是建立在科學的數(shù)據(jù)之上的理性化管理。但是，目前大部分國有企業(yè)的預算管理的編制方法較為單一或一成不變，沒有根據(jù)不同部門的業(yè)務特點使用合適的編制方法，沒有考慮問題的具體性、靈活性和全局性，容易造成內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)的科學性缺乏、預算一成不變，不能深入業(yè)務，不利于對預算過程的監(jiān)督和控制，不能為管理決策提供依據(jù)，不能發(fā)揮其管理監(jiān)督作用。

（四）對預算編制的考核和評價制度不健全

在國有企業(yè)預算管理工作中普遍存在“重結(jié)果、輕過程”的問題。許多企業(yè)在實際工作中編制預算完成后就擱置一旁，沒有事中監(jiān)督和事后的控制、分析、反饋和考核的環(huán)節(jié)，導致企業(yè)全面預算管理浮在表面，不能真正深入實際管理工作中去。眾所周知，編制工作僅是預算管理工作的開始，預算的執(zhí)行、監(jiān)督、分析、反饋和考核是預算管理的核心。但由于缺乏考核和評價機制，各部門參與的積極性不高或者說主觀能動性低下，影響全面預算管理工作的真正開展，造成預算管理成了成為了計劃管理的現(xiàn)象。

（五）缺乏信息化工具與手段作為全面預算工作效率提高的有力支撐

在信息化水平不斷地提升不斷的提升、廣泛應用到各個領域的年代，大部分國有企業(yè)都已主動構(gòu)建了完善的OA辦公體系，甚至有的企業(yè)為實現(xiàn)業(yè)財融合已經(jīng)開始搭建相應的財務信息化管理平臺。但是目前，OA系統(tǒng)也好，財務信息化管理平臺也好，未把全面預算管理作為信息化建設的工作重點，使全面預算管理工作難以真正有效的開展。其主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，國有企業(yè)具有業(yè)務復雜多樣化、規(guī)模大、市場占領范圍廣、綜合性強、人員眾多等特點，未利用信息化手段，在大量數(shù)據(jù)面前，容易出錯、混亂，從根本上加大了全面預算管理工作難度。

第二，數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析未形成統(tǒng)一模型，只是簡單地匯總，即使結(jié)果數(shù)據(jù)準確，無法實現(xiàn)實時預警和有效溝通的作用。

第三，企業(yè)信息網(wǎng)絡化水平低下，管理人員不能夠全面了解預算執(zhí)行的變動情況，全面預算管理在企業(yè)管理過程中不能發(fā)揮更大的作用。

第四，由于管理者認識不到位，雖然已經(jīng)完成財務信息化管理建設，但是未開發(fā)或者啟用全面預算管理模塊，使全面預算管理工作不能利用現(xiàn)代化技術(shù)真正滲透到企業(yè)管理工作中。

以上因素讓國有企業(yè)在全面預算管理方面碰到瓶頸，成為制約企業(yè)管理能力提升，阻礙企業(yè)業(yè)績改革的桎梏。為實現(xiàn)國有知產(chǎn)保值、增值，最大限度地創(chuàng)造經(jīng)濟效益、社會效益的目標，加強對國有企業(yè)全面預算管理的建設，做到從觀念上重視、技術(shù)上支持、行動上配合。

三、加強國有企業(yè)全面預算管理的對策建議

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)基業(yè)長存最有效的管理手段，在企業(yè)打造一個讓所有員工都最大程度地去追求最大績效的制度，必須做到以下幾點。

（一）樹立科學發(fā)展的企業(yè)文化

預算管理能否很好執(zhí)行的前提是有沒有共同的理念。全面預算管理必須在精英分子思想統(tǒng)一的前提下強行推進，而企業(yè)文化是企業(yè)各部門形成共同認知的精神食糧。國有企業(yè)通過形成科學發(fā)展的企業(yè)文化，在各系統(tǒng)中建立共同的價值觀念，形成一個不知不覺的共同選擇，從而最大程度地減少企業(yè)走彎路、摔跟頭的可能性。全面預算管理制度是通過一代又一代的管理人員持續(xù)推進、不斷完善而建立起來的，其實現(xiàn)的管理目標是永遠考慮明天。讓永遠考慮明天成為企業(yè)文化的重要組成部分，通過管理改變風格，通過風格維護管理。

（二）企業(yè)遠期規(guī)劃的調(diào)整和修改

制定企業(yè)的遠期規(guī)劃是確立企業(yè)核心價值的重要手段。國有企業(yè)要在未來還存在于社會并且作為行業(yè)界的領航企業(yè)，就必須要有遠期規(guī)劃與目標，是所有經(jīng)濟活動的基本依據(jù)和方向。遠期規(guī)劃并不是一成不變的，應當隨著市場情形的改變與企業(yè)自身發(fā)展階段而審時度勢地進行調(diào)整和修改，根據(jù)不同的階段與市場形勢，判斷企業(yè)是屬于增效階段，提質(zhì)階段還是瘦身階段，從而，影響全面預算管理工作隨著企業(yè)遠期規(guī)劃的調(diào)整而做出相應的調(diào)整，短期的一個年度內(nèi)的調(diào)整，長期的是規(guī)劃期內(nèi)整體預算管理的調(diào)整。

（三）建立科學合理的編制方法

首先，根據(jù)不同的預算內(nèi)容選擇合適的編制方法。在滾動預算前提下，利用全面預算管理三級遞進目標設定的方法，徹底地解決“目標唯一”所產(chǎn)生的弊病，使得預算管理在目標一定的情況下，保持目標的靈活性從而使企業(yè)以更靈活、更有序的狀態(tài)面對變化莫測的市場環(huán)境。企業(yè)發(fā)展周期一般包括培育期、成長期、成熟期、瓶頸期、衰退期、轉(zhuǎn)型期六個階段，清楚判斷企業(yè)所處的發(fā)展階段，根據(jù)不同階段的特點及長期規(guī)劃有針對性地對不同的管理層面選擇不同的預算管理方法。在同一時期，全面預算一般包含：利潤預算、風險預算、資金預算、業(yè)務預算等，預算編制工作開展前，應當分析預算內(nèi)容的各自特點，選擇合適的預算編制方法。業(yè)務預算為例，一般選擇增量預算法，是業(yè)務預算編制一個很好的預算編制方法。增量預算通常稱之為宏觀預算法，是指預算單位基于宏觀經(jīng)濟帶來的市場空間及所處行業(yè)的競爭態(tài)勢進行分析，進而設定銷售額期望值的一種預算方法。企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，其中一個途徑就是宏觀經(jīng)濟增長，在市場份額中，保持已有份額，隨之而漲。

其次，編制預算流程圖，指導各部門管理人員編制預算。明確每個部門在預算管理流程中的合理位置，包括董事會、總經(jīng)理、業(yè)務部門、生產(chǎn)部、人力資源部、行政部、財務部等部門。根據(jù)預算編制的邏輯關(guān)系，規(guī)定預算工作發(fā)出點、中間環(huán)節(jié)和送達路線，在預算管理過程中，明確分工，責任到位。

（四）健全企業(yè)考核機制，將預算管理全過程納入考核體系

全面預算管理含編制、預測、調(diào)整、執(zhí)行、跟蹤、考核等，它的特點是工作具體，要求細，環(huán)節(jié)多，涉及到的部門多。勢必需要成立一個由總經(jīng)理帶頭的預算管理委員會，指導、監(jiān)督與考核個部門的預算工作，起到事先規(guī)劃，事中控制，事后監(jiān)督的作用。在全面預算管理執(zhí)行過程中，預算委員會明確每個部門的管理人員在實現(xiàn)企業(yè)預算目標中的責、權(quán)、利，以起到激勵、約束作用。企業(yè)將預算管理全過程納入到管理人員考核指標中去，建立起預算考核與績效考核相結(jié)合的薪酬考核體系，為預算管理的實施提供監(jiān)督激勵機制，從而推動預算管理全面執(zhí)行， 通過獎罰措施調(diào)動管理干部對預算管理工作的參與性、主動性。全面預算管理從規(guī)范、細化、量化角度出發(fā)，評價企業(yè)各部門的預算管理執(zhí)行情況，根據(jù)各部門對預算管理工作的參與度、執(zhí)行度、反饋度、調(diào)整度等情況作出獎勵或懲罰，有效激發(fā)各部門參與全面預算管理工作的積極性。

（五）利用企業(yè)財務管理信息化建設平臺，實現(xiàn)全面預算管理功能

目前，隨著信息化技術(shù)手段的廣泛應用，業(yè)財融合的財務管理信息化系統(tǒng)將會逐漸普及，通過該系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時性、準確性、共享性，它將給全面預算管理工作帶來最大的益處。借助財務管理信息化平臺，加速推進全面預算管理工作的開展，在保證預算編制科學性的前提下，提高參與性，使預算管理工作更迅速、更靈活是當前要解決的重要問題。

首先，根據(jù)不同的部門搭建不同的預算模型。以業(yè)務部門為例，搭建銷售預算模型，費用預算模型，市場規(guī)劃預算模型，讓預算不單單是經(jīng)濟數(shù)據(jù)，也能反映市場情況，從而提醒企業(yè)管理者是否有必要對企業(yè)主營進行轉(zhuǎn)型。

其次，根據(jù)不同的成本費用類型搭建預算模型。一個企業(yè)中，有固定成本費用和變動成本費用，一般來說固定成本費用如房租、管理費用等是一個企業(yè)固定的成本，它基本不會隨業(yè)務與產(chǎn)值的變動而變動，那么在預算編制與實施過程中，要嚴格監(jiān)管該類費用，若有異常，馬上根據(jù)預警系統(tǒng)，提出警示，分析異常原因，匯同各個部門，判斷是否屬于正常發(fā)生現(xiàn)象。

最后，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控管理，設置預算管理風險警示系統(tǒng)。將應收賬款風險、稅務風險、資金風險等納入預算管理的風險系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)異常，根據(jù)風險等級，反饋給相關(guān)人員，根據(jù)權(quán)責利原則，一層一層解決風險，從而實現(xiàn)預算管理的管理作用。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著國有企業(yè)改革的進一步深入，為適應市場規(guī)律，國有企業(yè)組織架構(gòu)正趨于優(yōu)化，樹立全面預算管理觀念，建立全面預算管理制度，協(xié)調(diào)各項部門的工作，提升企業(yè)管理與發(fā)展水平，在國有企業(yè)管理過程中具有重要意義。企業(yè)需要分清計劃管理與預算管理的本質(zhì)區(qū)別，才能尋找到更為科學的預算管理方式，從而提高預算管理的效率，真正發(fā)揮預算管理在企業(yè)發(fā)展的各個階段、各個部門管理的作用，實現(xiàn)全面預算管理在國有企業(yè)中動力系統(tǒng)的功能。

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（作者單位：浙江同力教育后勤管理有限公司）