話題嘉賓

黃文錦：福建省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局三級主任科員，負(fù)責(zé)牽頭組織開展省財(cái)政廳內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施內(nèi)部控制檢查和考核評價(jià)。

伊安紅：安徽省財(cái)政廳三級調(diào)研員，高級會計(jì)師，安徽省會計(jì)領(lǐng)軍人才，多年從事行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)和政府會計(jì)準(zhǔn)則制度研究工作。

唐大鵬：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院審計(jì)系教授，中國內(nèi)部控制研究中心副主任，財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家，入選財(cái)政部第六屆全國會計(jì)領(lǐng)軍人才（學(xué)術(shù)類）。

聶興凱：北京國家會計(jì)學(xué)院會計(jì)系主任，財(cái)政部第三屆企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會委員、中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會委員。

楊興龍：重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院副教授，重慶市政府預(yù)算績效管理與審計(jì)治理研究中心副秘書長、重慶內(nèi)控科技中心專家委員會主任，重慶市會計(jì)領(lǐng)軍人才。

肖紅英：天職國際會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人，財(cái)政部高端會計(jì)人才（管理會計(jì)方向）。

陳涵：福建省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局交流干部，協(xié)助開展廳內(nèi)部控制建設(shè)，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)等工作。

主持人

阮 靜：《財(cái)政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

近日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于開展2021年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會〔2022〕9號，以下簡稱《通知》），部署2021年度全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。《通知》指出，各地區(qū)、各部門、各單位要提高政治站位，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，扎實(shí)做好內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，積極服務(wù)預(yù)算績效管理、政府過緊日子、財(cái)政資金規(guī)范安全高效使用、政府會計(jì)改革等中心工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升行政事業(yè)單位治理效能、服務(wù)改革發(fā)展大局等方面的重要基礎(chǔ)作用。

《通知》強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層壓實(shí)責(zé)任。各地區(qū)、各部門、各單位要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全工作機(jī)制，制定工作方案，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，層層壓實(shí)責(zé)任，確保符合條件的行政事業(yè)單位“應(yīng)報(bào)盡報(bào)”，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制報(bào)告的編制、匯總、審核、報(bào)送、分析、應(yīng)用等各項(xiàng)工作。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施的實(shí)際情況，科學(xué)準(zhǔn)確編制本單位《2021年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，按時(shí)完成上報(bào)工作。

《通知》要求，加大審核力度，提高編報(bào)質(zhì)量。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告審核工作，并在內(nèi)部控制報(bào)告中填報(bào)審核情況。未經(jīng)審核的內(nèi)部控制報(bào)告不得匯總上報(bào)。通過查閱《通知》附件1可知，單位內(nèi)控報(bào)告審核要點(diǎn)包括四個方面，分別是報(bào)告材料的規(guī)范性、上下年數(shù)據(jù)變動合理性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和數(shù)值型指標(biāo)的合理性。

《通知》指出，開展分析應(yīng)用，強(qiáng)化問題整改，進(jìn)一步細(xì)化成果應(yīng)用要求，明確提出“報(bào)送典型案例”，深入挖掘內(nèi)部控制報(bào)告在完善內(nèi)部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值，提升內(nèi)部控制工作成效。針對內(nèi)部控制報(bào)告反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對照檢查，制定整改措施，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制體系。

此外，今年首次將“遵守保密規(guī)定，落實(shí)安全要求”寫入《通知》，明確提出“各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制報(bào)告的安全保密工作。按照‘誰產(chǎn)生、誰定密’的原則，由報(bào)送主體確定報(bào)告內(nèi)容是否涉及敏感信息或涉密信息”。

為貫徹落實(shí)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出的“建立內(nèi)控報(bào)告制度”要求，2017年1月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，至今已是第六年組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，通過“以報(bào)促建”的方式，指導(dǎo)督促各級各類行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。近年來，各級各類行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識逐步提高，內(nèi)控體系逐步完善，內(nèi)部控制在防范行政事業(yè)單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、保證會計(jì)信息真實(shí)完整等方面發(fā)揮了積極作用。如何評價(jià)近年來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告制度的開展實(shí)施？在會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃部署下，如何持續(xù)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)效提升？財(cái)政為保障單位內(nèi)控實(shí)施效果還應(yīng)從哪些層面發(fā)力？本期監(jiān)督沙龍從本年度內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作為切入點(diǎn)，圍繞以下問題展開探討新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。

以報(bào)促建 行政事業(yè)單位內(nèi)控體系逐步完善

主持人：自2017年1月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》以來，今年已經(jīng)是第六年組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。在您看來，今年報(bào)告編報(bào)工作有哪些值得關(guān)注的重點(diǎn)？對于今年《通知》中相關(guān)部署的新要求，您作何理解？

黃文錦：近年來，在財(cái)政部的指導(dǎo)下，福建省財(cái)政廳深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記《依法行使政府監(jiān)督》重要文章精神，聚焦解決“重外部監(jiān)督、輕內(nèi)部監(jiān)督”問題，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制工作，把內(nèi)部控制工作貫穿財(cái)政監(jiān)管工作全過程，為提高財(cái)政治理效能提供堅(jiān)實(shí)保障。2021年，福建省財(cái)政廳被財(cái)政部列為2個省本級內(nèi)控工作聯(lián)系點(diǎn)之一。根據(jù)職責(zé)分工，福建省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局牽頭組織開展廳內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施內(nèi)部控制檢查和考核評價(jià)，指導(dǎo)市、縣（區(qū)）財(cái)政部門開展內(nèi)部控制建設(shè)，具體負(fù)責(zé)廳機(jī)關(guān)本級、廳屬參公、事業(yè)單位的內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)工作。

今年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)主要有以下值得關(guān)注的重點(diǎn)：一是更加注重編報(bào)質(zhì)量，與往年相比，今年《通知》突出強(qiáng)調(diào)“加大審核力度，提高編報(bào)質(zhì)量”，對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；二是更加注重分析應(yīng)用，深入挖掘內(nèi)控報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，才能更好地服務(wù)于行政事業(yè)單位的中心工作，發(fā)揮內(nèi)部控制在提升治理效能、服務(wù)改革發(fā)展大局等方面的重要基礎(chǔ)作用；三是更加注重問題整改，針對內(nèi)部控制反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，明確要求認(rèn)真對照檢查，制定整改措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系來解決各類管理問題，對內(nèi)控歷史問題做到“事事有回應(yīng)，件件有落實(shí)”，避免出現(xiàn)“問題年年提年年犯”的情況，提高內(nèi)部控制監(jiān)管的質(zhì)效；四是更加注重安全要求，首次將安全保密工作寫入《通知》中，與國家安全觀一脈相承，要求嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，防范在編報(bào)的過程中出現(xiàn)泄密風(fēng)險(xiǎn)。

伊安紅：我認(rèn)為今年的內(nèi)控報(bào)告有以下幾個重要變化值得關(guān)注：一是報(bào)告的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。正文部分要求單位對內(nèi)控工作開展情況進(jìn)行全面的總結(jié)分析；加大了報(bào)告的審核力度，明確內(nèi)控報(bào)告審核要點(diǎn)，確保同口徑數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致性，進(jìn)一步壓實(shí)部門和單位主要負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任；附件部分，主要是內(nèi)控報(bào)告的填報(bào)內(nèi)容，同時(shí)，對每項(xiàng)都進(jìn)行填報(bào)說明，這樣方便單位填報(bào)，同時(shí)，提出了對內(nèi)控報(bào)告涉及的敏感信息或涉密信息進(jìn)行脫敏脫密處理要求。二是明確提出內(nèi)部控制編報(bào)工作的具體內(nèi)容包括“編制、匯總、審核、報(bào)送、分析、應(yīng)用”等環(huán)節(jié)，相比以前年度，今年突出強(qiáng)調(diào)對報(bào)告開展專題分析和成果應(yīng)用，要求“報(bào)送典型案例”。這樣有助于宣傳推介好的做法及成效，營造推動內(nèi)控的良好氛圍；通過典型案例深入挖掘內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值，以此作為持續(xù)深入推動內(nèi)部控制工作的重要手段，最終達(dá)到提升內(nèi)控工作成效的目的。三是明確了財(cái)政部對中央部門及各省級財(cái)政部門從組織報(bào)送、報(bào)告質(zhì)量、創(chuàng)新應(yīng)用等三個方面進(jìn)行“總結(jié)通報(bào)”，強(qiáng)調(diào)了報(bào)告質(zhì)量和創(chuàng)新應(yīng)用，有別于以前年度的“總結(jié)考評并通報(bào)”。

唐大鵬：2021年作為“十四五”開局之年，行政事業(yè)單位面對行政決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行對沖疫情和國內(nèi)國際形勢的巨大壓力，如何通過加強(qiáng)自身崗位職責(zé)和流程表單的制度建設(shè)強(qiáng)化治理效能，更加引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在這樣的背景下，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)可以更好地披露公共受托責(zé)任履行情況，將行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部運(yùn)行規(guī)則和效果內(nèi)部公開公示，達(dá)到以報(bào)促建的效果。具體來看：

第一，報(bào)告的整體結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，新增并突出了內(nèi)控報(bào)告正文的重要性；將以往表格形式的報(bào)告拆分為不同的13張分部附表；增加了以提升編報(bào)質(zhì)量為目的的內(nèi)控報(bào)告審核情況；將內(nèi)控總體運(yùn)行情況從報(bào)送內(nèi)容改為后臺生成，降低了報(bào)送過程進(jìn)行“盈余管理”的可能性。第二，報(bào)告內(nèi)容設(shè)置更加細(xì)致，增加內(nèi)控報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值和成效，進(jìn)一步強(qiáng)化了內(nèi)控對管理提升的重要作用；增加內(nèi)控問題及其整改情況的文字總結(jié)表述，強(qiáng)化了內(nèi)控問題落實(shí)到建設(shè)中的有效性；將單位層面中風(fēng)險(xiǎn)評估覆蓋情況調(diào)整到業(yè)務(wù)層面，更加精準(zhǔn)地識別了風(fēng)險(xiǎn)評估在六大業(yè)務(wù)中的覆蓋率。第三，報(bào)告的政策導(dǎo)向更加明確，增加輪崗周期內(nèi)未輪崗但已開展專項(xiàng)審計(jì)、輪崗周期內(nèi)未進(jìn)行輪崗且未開展專項(xiàng)審計(jì)的情況，落實(shí)了干部輪崗交流和內(nèi)部審計(jì)政策要求；增加采購進(jìn)口產(chǎn)品以落實(shí)政府采購法及其相關(guān)政策；首次將遵守保密規(guī)定和落實(shí)安全要求納入報(bào)告原則中，降低了報(bào)告信息泄密風(fēng)險(xiǎn)。

今年的新要求是在2012年內(nèi)控規(guī)范發(fā)布、2016年基礎(chǔ)性評價(jià)、2017年內(nèi)控報(bào)告管理制度以及歷年內(nèi)控報(bào)告格式的基礎(chǔ)上，與時(shí)俱進(jìn)，更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)控報(bào)告服務(wù)政策和治理。

聶興凱：全國范圍內(nèi)編制內(nèi)部控制報(bào)告已有6年時(shí)間，各個編報(bào)單位和部門對于如何編制報(bào)告已經(jīng)不再陌生。但是每年財(cái)政部的編制要求和重點(diǎn)，都是經(jīng)過上年度全國匯總和分析，以及上一年度編報(bào)中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行的優(yōu)化。每一年度新增的內(nèi)容還包括了當(dāng)年新的熱點(diǎn)，例如財(cái)政直達(dá)資金等。總體上來看，每年的報(bào)告都是在基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容保持穩(wěn)定的前提下與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)優(yōu)化而來。2021年度新的編制要求主要是加強(qiáng)分析和整改。目前的內(nèi)部控制報(bào)告，不同于企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，是工作報(bào)告和自我評價(jià)報(bào)告的綜合體。所以，今年強(qiáng)調(diào)分析和整改，我個人認(rèn)為是內(nèi)部控制報(bào)告向自我評價(jià)報(bào)告轉(zhuǎn)型的趨勢已經(jīng)顯現(xiàn)。有些地區(qū)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，縣鄉(xiāng)一級的內(nèi)部控制信息化程度居然高于省級單位，個別經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的內(nèi)部控制水平超過發(fā)達(dá)地區(qū)。這些信息，從一方面說是填報(bào)單位對于該項(xiàng)工作的重要性有了認(rèn)識，另外也可能說明這種重視沒有通過內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)現(xiàn)，而是通過提供虛假信息完成。

楊興龍：內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作自推動實(shí)施以來，每年都有變化。2021年的工作通知形式上做出了很大變化，更多體現(xiàn)在報(bào)告的指導(dǎo)思想、原則和思路方面，指標(biāo)方面雖有調(diào)整但沒有實(shí)質(zhì)性的變化。今年編報(bào)工作通知所做的變化則是實(shí)質(zhì)性的，可以說是編報(bào)模式的變革——調(diào)整了報(bào)告正文及附表的主次關(guān)系，明確“正文側(cè)重于以文字的形式展示單位內(nèi)部控制工作組織實(shí)施、經(jīng)驗(yàn)做法、整改落實(shí)等情況，附表仍側(cè)重于以報(bào)表的形式展示單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)運(yùn)行、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行等情況”。這是今年工作安排最大的變化，顛覆了傳統(tǒng)內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)模式，回歸了對報(bào)告的行業(yè)共識及其專業(yè)實(shí)質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出的“優(yōu)化完善并適度簡化報(bào)送要求”“對行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范情況進(jìn)行分析”以及“要總結(jié)提煉行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)典型案例”等改革任務(wù)夯實(shí)了基礎(chǔ)。

根據(jù)附件1，正文內(nèi)容包括單位內(nèi)部控制工作的基本情況（機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行、組織實(shí)施、建設(shè)與執(zhí)行、評價(jià)與監(jiān)督等）、本年單位內(nèi)部控制問題及整改情況、單位內(nèi)控報(bào)告審核情況（報(bào)告規(guī)范性、上下年數(shù)據(jù)變動合理性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及數(shù)值型指標(biāo)合理性等）、內(nèi)控工作的做法及成效和有關(guān)意見建議。對此建議從以下幾個方面進(jìn)行理解：

一是報(bào)告從關(guān)注形式到關(guān)注實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)變。經(jīng)過一段時(shí)期的持續(xù)推動，行政事業(yè)單位普遍按照報(bào)告要求建立了一整套適應(yīng)內(nèi)控報(bào)告編報(bào)要求的內(nèi)部控制體系，也帶動了一大批輔助單位高等級完成內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作的第三方機(jī)構(gòu)，加上財(cái)政部去年編報(bào)通知中提出對中央部門和省級財(cái)政部門實(shí)施考評的要求，各部門和各地方內(nèi)控報(bào)告等級普遍大幅提升，優(yōu)良比普遍提升到很高水平。內(nèi)控報(bào)告中各項(xiàng)反映內(nèi)控建設(shè)情況指標(biāo)得分普遍很高，難以體現(xiàn)出差異性。此時(shí)，僅分析報(bào)告指標(biāo)本身可能難以得到有價(jià)值的信息，也無法通過報(bào)告客觀直接地反映單位內(nèi)控建設(shè)情況及實(shí)施效果，報(bào)告本身的信號傳遞功能無法很好顯現(xiàn)。在這種情況下，財(cái)政部及時(shí)作出調(diào)整：一方面實(shí)時(shí)更新報(bào)告指標(biāo)，通過指標(biāo)引導(dǎo)督促單位不斷更新完善內(nèi)控制度及流程，另一方面提升正文地位、明確正文要素以增加報(bào)告可供分析應(yīng)用的信息元素。

二是工作從關(guān)注報(bào)告本身到關(guān)注內(nèi)控建設(shè)實(shí)施情況的轉(zhuǎn)變。一段時(shí)期以來，財(cái)政部及各級財(cái)政部門以內(nèi)控報(bào)告為抓手推動所屬行政事業(yè)單位不斷健全和完善內(nèi)控體系，同時(shí)圍繞內(nèi)控報(bào)告編報(bào)開展了大量監(jiān)督檢查或核查工作。值得注意的是，不少財(cái)政部門將圍繞內(nèi)部報(bào)告核查緊密聚焦甚至局限于報(bào)告本身，而沒有向單位內(nèi)控建設(shè)及實(shí)施情況拓展。對此也不難理解，核查報(bào)告質(zhì)量既有政策依據(jù)也有客觀標(biāo)準(zhǔn)，容易執(zhí)行且出成效；拓展到內(nèi)控建設(shè)實(shí)施的有效性，則將面臨著既無明確政策依據(jù)也無可靠執(zhí)行抓手的困境，容易“自討苦吃”。隨著報(bào)告“水平”整體提升，僅核查報(bào)告編報(bào)工作很難再產(chǎn)生明顯的效益，違背了內(nèi)控報(bào)告“以評促建”“進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)”的初心。今年工作安排在正文部分顯著加大單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的比重（從章節(jié)數(shù)量看，內(nèi)控建設(shè)相關(guān)內(nèi)容占比達(dá)到80%，而報(bào)告編報(bào)占比僅有20%），還通過報(bào)告分析及報(bào)送案例等多種形式要求各地區(qū)和各部門加大對單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施情況的關(guān)注。意味著財(cái)政部推動內(nèi)部控制方式在悄然改變，將更多激發(fā)單位內(nèi)生動力、強(qiáng)化示范帶動和標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)，這將是有效性階段財(cái)政部門推動工作的有力抓手。

三是報(bào)告轉(zhuǎn)型后分析核查工作的有效機(jī)制亟待建立和強(qiáng)化。報(bào)告的實(shí)質(zhì)是評價(jià)，評價(jià)的靈魂在于標(biāo)準(zhǔn)、核心在于結(jié)果應(yīng)用。當(dāng)前內(nèi)控報(bào)告將中心轉(zhuǎn)向正文部分，但正文是“主觀題”，沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，無法自動評分，這就對人員投入及專業(yè)性提出了更高要求。關(guān)于這一點(diǎn)，想象一下每年的高考閱卷或者注會考試的閱卷就不難理解。通知要求單位主要負(fù)責(zé)人審簽內(nèi)控報(bào)告，這有利于保障內(nèi)控報(bào)告尤其是正文撰寫質(zhì)量，也有利于單位主要負(fù)責(zé)人更全面深入了解內(nèi)控工作，有助于提升內(nèi)控工作成效；仍很有必要探索形成一整套針對新型報(bào)告的簡易、可操作的評判機(jī)制，以降低各級財(cái)政部門尤其是基層財(cái)政部門核查內(nèi)控報(bào)告的難度，防范及有效甄別出部分單位內(nèi)控報(bào)告正文部分“簡單復(fù)制加工”“流于形式”。

其余的變化還有：一是補(bǔ)充及整合制度關(guān)鍵管控點(diǎn)的要求。主要是根據(jù)預(yù)算績效管理、政府采購等領(lǐng)域新政策要求強(qiáng)化了制度關(guān)鍵管控點(diǎn)要求，對于之前散落于各個環(huán)節(jié)的有關(guān)要求做了整合，比如將合同章的管控整合到“合同擬定與審批環(huán)節(jié)”集中規(guī)范。

二是通過多種機(jī)制壓實(shí)單位主體責(zé)任?！锻ㄖ饭ぷ靼才诺谝还?jié)強(qiáng)調(diào)“層層壓實(shí)責(zé)任”，第二節(jié)要求“加大審核力度”，主要措施是要求單位“加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告審核工作，并在內(nèi)部控制報(bào)告中填報(bào)審核情況。未經(jīng)審核的內(nèi)部控制報(bào)告不得匯總上報(bào)”，同時(shí)要求主要負(fù)責(zé)人簽批。

三是淡化了對內(nèi)控報(bào)告的考評，明確了開展總結(jié)評價(jià)的三個維度，有利于形成全國一盤棋的工作格局。三個維度分別是組織報(bào)送、報(bào)告質(zhì)量、創(chuàng)新應(yīng)用，這是財(cái)政部在對各部門及各地方內(nèi)控報(bào)告編報(bào)組織工作進(jìn)行總結(jié)考評的實(shí)踐中探索出的有益經(jīng)驗(yàn)，今年通過文件方式給予明確，能夠?qū)Ω鞑块T及各地方組織開展內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作發(fā)揮很好的引領(lǐng)示范作用。

四是對典型案例開發(fā)及報(bào)送提出了更高要求?！稌?jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出“各級財(cái)政部門要總結(jié)提煉行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)典型案例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制案例庫建設(shè)，供有關(guān)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)參考借鑒”，揭示了這項(xiàng)制度安排的底層邏輯及未來發(fā)展。內(nèi)部控制建設(shè)與管理會計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理及數(shù)字化轉(zhuǎn)型類似，很難形成“放之四海而皆準(zhǔn)”的操作指引或規(guī)范，統(tǒng)一的、原則性的規(guī)范能夠?yàn)閱挝婚_展內(nèi)控建設(shè)提供基本的指引和規(guī)范，隨著單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)入新的發(fā)展階段，規(guī)范所能發(fā)揮的作用愈發(fā)有限，亟需建立分行業(yè)、分類型、分層次甚至分地域的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。這項(xiàng)工作難度大、專業(yè)性強(qiáng)，將會是未來政策發(fā)展的趨勢。案例庫恰好介入規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)之間，能為單位推進(jìn)內(nèi)控有效性建設(shè)提供可參考、可操作的指引。但在如何激發(fā)中央部門和地方財(cái)政部門持續(xù)建設(shè)內(nèi)部控制案例庫的積極性方面，還需要做更細(xì)致的考慮和設(shè)計(jì)。

五是結(jié)合實(shí)際情況及發(fā)現(xiàn)問題對部分工作要求做了細(xì)化。比如強(qiáng)化了保密要求等。

肖紅英：我們認(rèn)為，今年的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作有如下值得關(guān)注的重點(diǎn)：

一是全面覆蓋內(nèi)控填報(bào)單位。今年《通知》首次出現(xiàn)“應(yīng)報(bào)盡報(bào)、層層落實(shí)”等字眼，進(jìn)一步落實(shí)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中的全面推進(jìn)原則，促進(jìn)行政事業(yè)單位不斷提高公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平，為實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐。二是拓展報(bào)告正文內(nèi)容。財(cái)政部印發(fā)的2020年《通知》在文字匯報(bào)部分聚焦于“新做法、新成效、新問題、新挑戰(zhàn)、意見與建議?！倍?021年《通知》中將文字部分以正文的形式前置于內(nèi)部控制報(bào)告附表，新增本單位內(nèi)部控制工作的基本情況和內(nèi)控問題與整改落實(shí)情況等，進(jìn)一步提升了文字匯報(bào)部分的規(guī)范性，倒逼內(nèi)控問題的整改落實(shí)，同時(shí)也能夠提升單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，提升內(nèi)控報(bào)告工作的效果。三是提高審核與編報(bào)質(zhì)量。2021年《通知》提出加大內(nèi)控報(bào)告的審核力度、提升編報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)上級單位的層層審核，落實(shí)編制數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。讓內(nèi)控報(bào)告的填報(bào)信息可靠、可運(yùn)用、可行，將年度的內(nèi)控編報(bào)與審核的長效機(jī)制，作為提升行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的有力抓手。四是壓實(shí)結(jié)果（成效）運(yùn)用。今年報(bào)告大力推動典型案例中新做法新成效的探索和運(yùn)用，明確了需深入挖掘報(bào)告中內(nèi)部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值。加強(qiáng)了典型案例的宣貫，形成了以內(nèi)控先進(jìn)單位帶動各單位提升內(nèi)部控制工作成效的工作機(jī)制。五是信息安全保密。今年特別新增信息安全與涉密的管理要求，在大環(huán)境因素下，涉密信息直接關(guān)乎國家的安全穩(wěn)定，需各報(bào)送單位時(shí)刻提高警惕，牢記自身使命與責(zé)任?！锻ㄖ贰罢l產(chǎn)生、誰定密”的原則，要求各單位做到權(quán)責(zé)明確、依據(jù)充分、程序規(guī)范、及時(shí)準(zhǔn)確。既確保國家秘密安全，又便利編制報(bào)送工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

主持人：今年《通知》強(qiáng)調(diào)“加大審核力度，提高編報(bào)質(zhì)量”，同時(shí)更加“強(qiáng)化問題整改”，在要求開展專題分析和成果應(yīng)用的同時(shí)，指出各地區(qū)、各部門應(yīng)當(dāng)總結(jié)內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)做法和取得成效，報(bào)送典型案例，深入挖掘內(nèi)部控制報(bào)告在完善內(nèi)部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值，提升內(nèi)部控制工作成效。針對內(nèi)部控制報(bào)告反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對照檢查，制定整改措施，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制體系。通過近年來編報(bào)（審核）內(nèi)控報(bào)告等工作，您認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施還存在哪些問題？各單位應(yīng)如何以每年的內(nèi)控報(bào)告編報(bào)為抓手，挖掘內(nèi)控報(bào)告應(yīng)用價(jià)值，提升內(nèi)部控制工作成效？談?wù)勀南敕ńㄗh。

黃文錦：近年來行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施還存在以下問題：一是對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不足，部分行政事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制理念理解不到位，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足，認(rèn)為建立的內(nèi)部控制制度主要是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，生搬硬套，或者是照抄照搬，在操作規(guī)程中排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)不夠細(xì)致；二是內(nèi)部控制制度與單位實(shí)際融合不足，雖然行政事業(yè)單位都建立了覆蓋所有內(nèi)部單位、所有業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度體系以及操作規(guī)程等，但在具體負(fù)責(zé)實(shí)施中，牽頭部門往往不是業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能真正融入到防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，進(jìn)而影響內(nèi)部控制編報(bào)的質(zhì)量；三是基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力度略顯薄弱，從財(cái)政部門角度來看，部分基層單位在制定內(nèi)部控制制度后，對執(zhí)行情況基本沒有開展監(jiān)督檢查，主要原因是內(nèi)部控制牽頭單位一般設(shè)在監(jiān)督部門，而監(jiān)督部門人員少，有的單位甚至“三定”方案沒有專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置，合在辦公室或會管股等股室中，有設(shè)置專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的基本是1人股，少數(shù)有2個人，以致于很多單位沒有監(jiān)督力量對制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，無法對內(nèi)控制度的完整性、有效性進(jìn)行監(jiān)測，也無法進(jìn)一步補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度。

進(jìn)一步提升內(nèi)控質(zhì)效，筆者建議：一是協(xié)同合作，明晰內(nèi)部控制責(zé)任鏈。以內(nèi)部控制報(bào)告為抓手，牽頭部門要主動作為，提高其他有關(guān)單位的積極性、主動性，按照到崗到人的要求，將每一項(xiàng)內(nèi)部控制制度中的工作內(nèi)容都落實(shí)到具體部門和崗位。整合現(xiàn)有的監(jiān)督檢查、機(jī)關(guān)效能建設(shè)、機(jī)關(guān)黨建等資源，建立健全內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)機(jī)制。構(gòu)建業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制流程圖，層層分解細(xì)化內(nèi)部控制責(zé)任，將風(fēng)險(xiǎn)控制嵌入具體崗位職責(zé)，建立全員全程全方位內(nèi)部控制問責(zé)網(wǎng)。二是突出重點(diǎn)，有的放矢設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程。以財(cái)政系統(tǒng)為例，基層財(cái)政部門可結(jié)合人員少、力量薄弱的實(shí)際情況，在對內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)、操作規(guī)程做適當(dāng)簡化的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，緊緊把握預(yù)算分配、資金管理、債務(wù)管理、行政審批、資產(chǎn)管理等財(cái)政核心業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。財(cái)力好、資金量大的市縣，以預(yù)算資金管理使用為切入點(diǎn)，對預(yù)算編制、資金分配、資金撥付以及財(cái)政專戶資金管理制定專門的內(nèi)控辦法；財(cái)力較弱、保工資保運(yùn)轉(zhuǎn)的市縣，將申報(bào)、管理使用上級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金作為內(nèi)控重點(diǎn)，對申報(bào)范圍、申報(bào)審核、項(xiàng)目管理等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防范財(cái)政專項(xiàng)資金被虛報(bào)冒領(lǐng)、騙取、挪用及利益輸送。三是常抓不懈，不斷深入推進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度。內(nèi)部控制是長期工程，是系統(tǒng)建設(shè)，只有堅(jiān)守初心、常抓不懈，才能真正取得實(shí)效。以內(nèi)部控制編報(bào)為抓手，牽頭部門要整合監(jiān)督檢查力量，對制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，充分挖掘內(nèi)控報(bào)告應(yīng)用價(jià)值，提升內(nèi)部控制的質(zhì)效。此外，隨著全面從嚴(yán)治黨的不斷深化，內(nèi)部控制建設(shè)也必須根據(jù)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和工作業(yè)務(wù)的要求而變化，做好有效銜接，實(shí)現(xiàn)持續(xù)強(qiáng)化。

伊安紅：盡管近年來行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)取得很大成就，但是也要清醒地看到一些問題的存在，我認(rèn)為主要集中在以下幾個方面：一是認(rèn)識程度有差異。仍有少部分單位人員對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作存在不理解甚至誤解，對內(nèi)部控制工作存在抵觸情緒。二是協(xié)調(diào)機(jī)制不到位。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，需要各級財(cái)政部門、各行政事業(yè)單位和各相關(guān)部門的共同發(fā)力推進(jìn)，單單依靠財(cái)政部門以及各單位財(cái)務(wù)人員單打獨(dú)斗是難以勝任的。一些地方和單位內(nèi)控工作沒有充分協(xié)調(diào)監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)部門，尚未充分運(yùn)用巡視、審計(jì)監(jiān)督等職能的協(xié)同監(jiān)管效應(yīng)；一些單位內(nèi)部控制建設(shè)全依賴于領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理人員內(nèi)部控制意識的高低，做不做、做得好不好，缺乏監(jiān)督問責(zé)。協(xié)調(diào)機(jī)制的缺位直接導(dǎo)致了內(nèi)控工作缺乏有效的推動力。三是系統(tǒng)資源過于分散。目前一些重點(diǎn)行業(yè)和大型醫(yī)院、高校等行政事業(yè)單位“各自為政”重復(fù)研發(fā)內(nèi)控系統(tǒng)的較多。而同行業(yè)之間業(yè)務(wù)具有較大相似性，各行業(yè)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，聯(lián)合推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的較少，這會耗費(fèi)大量人力物力財(cái)力。四是信息化建設(shè)效率低。目前很多單位的內(nèi)部控制建設(shè)主要通過崗位設(shè)置和人為要求來推進(jìn)執(zhí)行，沒有充分考慮內(nèi)部控制信息化建設(shè)問題，對內(nèi)部控制執(zhí)行的效果和效率都有不同程度的影響。建議各單位要充分認(rèn)識內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作的重要性，以每年的內(nèi)控報(bào)告編報(bào)為抓手，將工作做細(xì)做實(shí)，按照《通知》要求，加強(qiáng)工作指導(dǎo)。確定專人負(fù)責(zé)，及時(shí)釋疑解惑，結(jié)合工作實(shí)際，采取有效形式，分層分類指導(dǎo)各單位做好內(nèi)控報(bào)告編報(bào)；加大審核力度，保障報(bào)告編報(bào)工作質(zhì)量；強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，推進(jìn)問題整改，認(rèn)真總結(jié)分析；挖掘可復(fù)制、可推廣的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施典型案例，積極推薦報(bào)送。

唐大鵬：根據(jù)對以前年度內(nèi)控報(bào)告及編報(bào)工作的分析，當(dāng)前單位內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施還存在以下問題：第一，部分單位尚未理清風(fēng)險(xiǎn)管理與管理的差異。一些單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度建設(shè)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，依然注重問題被查處后的整改管理工作，對降低問題出現(xiàn)的概率、降低過程合規(guī)行為的不確定等長效機(jī)制的理解不足，將內(nèi)控建設(shè)作為貫徹黨中央關(guān)于防范化解風(fēng)險(xiǎn)具體措施的信念不足。第二，部分單位業(yè)務(wù)部門參與度不足，將內(nèi)控建設(shè)歸為財(cái)務(wù)部門的工作。事實(shí)上，財(cái)政治理是國家治理的基石和重要支柱，財(cái)務(wù)治理是單位治理的基礎(chǔ)，并不局限于財(cái)務(wù)部門收支管理，而是應(yīng)與單位各個業(yè)務(wù)相結(jié)合。例如，行政部門出臺政策涉及立項(xiàng)研究、專題討論、出差調(diào)研等任務(wù)，對這些任務(wù)的財(cái)務(wù)支出方面的管控有助于相關(guān)任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成，但需要業(yè)務(wù)部門組織或緊密參與內(nèi)控工作。第三，部分單位尚未完全理解內(nèi)控工作的實(shí)質(zhì)。有些單位將討論稿甚至網(wǎng)上模板作為單位內(nèi)控制度敷衍塞責(zé)，有些單位將管理制度作為內(nèi)控制度，但制度中并未出現(xiàn)細(xì)化到人員層面的崗位職責(zé)權(quán)限和法定管理事項(xiàng)層面的業(yè)務(wù)流程表單。事實(shí)上，行政事業(yè)單位運(yùn)行是以法規(guī)政策作為“董事會決議”，內(nèi)控需要將上位法律法規(guī)政策分解落地到具體崗位和業(yè)務(wù)流程中，切實(shí)防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并通過信息化程序提升效率。第四，一些單位通過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告的編制輔導(dǎo)，尚未形成內(nèi)控報(bào)告的第三方評價(jià)和審計(jì)機(jī)制，報(bào)告內(nèi)容的專業(yè)性與客觀性有待通過制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行來強(qiáng)化。

各單位應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)控報(bào)告編報(bào)為契機(jī)，作為單位內(nèi)控建設(shè)過程中管理制度化、制度流程化、流程標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)表單化、表單信息化、信息智能化的建設(shè)要求，以上位法律法規(guī)政策解構(gòu)落地作為切入點(diǎn)，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，將編辦的三定方案細(xì)化到單位全體人員“小三定方案”的崗位職責(zé)中，設(shè)置不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的金額權(quán)限，在崗位職責(zé)和權(quán)限指引的二維視角中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)審批流程，繪制到業(yè)務(wù)申請審批表單中，并通過信息化的方式加以固化，以智能化平臺不斷推進(jìn)內(nèi)控制度建立健全。

聶興凱：我本人近年來幫助各類行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)優(yōu)化工作，有些是初次建設(shè)內(nèi)部控制制度和流程，有些是原有內(nèi)部控制體系經(jīng)過巡視和審計(jì)被查出問題，加上國家關(guān)于預(yù)算、收支等管理的法規(guī)持續(xù)更新，對原有內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化。首先，我發(fā)現(xiàn)有些單位盡管已經(jīng)自行建設(shè)內(nèi)部控制體系，卻無法真正解決實(shí)際問題；其次，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面涵蓋六大業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)全面性，而單位內(nèi)部控制體系的牽頭部門是財(cái)務(wù)部門，我們強(qiáng)調(diào)的全面內(nèi)部控制最終還是收縮成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。再次，內(nèi)部控制聘請外部專家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)診斷基礎(chǔ)上定制開發(fā)制度和流程，最終需要單位內(nèi)部去應(yīng)用和推動，否則還是束之高閣。最后，有些主管部門的制度設(shè)計(jì)，讓基層工作人員無所適從，例如建設(shè)項(xiàng)目的先期研究費(fèi)用，在項(xiàng)目獲得批準(zhǔn)立項(xiàng)之前沒有出處。也就是說，在微觀操作層面，還有很大優(yōu)化空間。

各單位挖掘內(nèi)部控制報(bào)告的價(jià)值以提升管理水平，在我看來還需要進(jìn)一步努力。因?yàn)?，真正對于各單位決策起到作用的信息，往往是那些反映特定行業(yè)、特定單位、特定問題的信息，當(dāng)前的內(nèi)部控制報(bào)告提供的屬于通用性信息，通用性的信息對于宏觀決策價(jià)值更高。當(dāng)前內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容，目前還沒有區(qū)分不同規(guī)模的單位進(jìn)行填報(bào)，也沒有區(qū)分不同行業(yè)編報(bào)，概括性的內(nèi)部控制信息在微觀管理方面作用有限。另外，從內(nèi)部控制報(bào)告生成機(jī)制來看，如果希望報(bào)告更好發(fā)揮作用，就要讓內(nèi)部控制評價(jià)工作變成例行性工作，通過穿行測試等手段發(fā)現(xiàn)問題，而不是第二年對前一年內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行一次性填報(bào)。

楊興龍：行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施存在的問題，行業(yè)有較大共識，相關(guān)的研究也很多。我想提示一個還未引起足夠重視的點(diǎn)：目前整個行業(yè)對內(nèi)控本質(zhì)的理解還不夠，與當(dāng)前內(nèi)部控制的實(shí)踐地位及影響力相匹配的基礎(chǔ)理論、概念框架、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、案例庫以及信息化產(chǎn)品等，還難以對其實(shí)務(wù)需求形成有力支撐，形成了“倒灌”——部分錯誤的內(nèi)控觀念、斷章取義的內(nèi)控培訓(xùn)、低層次的內(nèi)控咨詢服務(wù)及“掛羊頭賣狗肉”的內(nèi)控信息化產(chǎn)品占領(lǐng)市場，客觀上影響了單位對內(nèi)控的認(rèn)知，使得財(cái)政部花大氣力推動行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)實(shí)施的成效大打折扣，甚至造成內(nèi)部控制在某些領(lǐng)域的“污名化”。

內(nèi)控報(bào)告編報(bào)的工作部署及有關(guān)要求對于推動行政事業(yè)單位內(nèi)控建立健全的作用是顯著的。尤其是早期，2017~2019年，對內(nèi)控報(bào)告評級的機(jī)制在很大程度上推動單位完成了內(nèi)部控制合規(guī)性建設(shè)階段的基礎(chǔ)工作。單位財(cái)務(wù)部門或者其他內(nèi)控歸口管理部門可以借助內(nèi)部控制報(bào)告評級不高的理由爭取單位領(lǐng)導(dǎo)加入內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、親自部署和安排內(nèi)部控制建設(shè)工作以及向單位領(lǐng)導(dǎo)爭取建設(shè)經(jīng)費(fèi)，借助第三方輔助快速完成了單位及業(yè)務(wù)兩個層面內(nèi)控報(bào)告所要求各項(xiàng)材料的建設(shè)工作，單位層面主要是成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組、明確歸口部門、制定“三重一大”議事規(guī)則、內(nèi)控評價(jià)機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、召開專題會議、開展內(nèi)控培訓(xùn)等，業(yè)務(wù)層面主要是建立了六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涵蓋關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控制度及流程。還應(yīng)注意到這種推動作用的兩個演化：一是在行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)需求劇增催生了大量專門為行政事業(yè)單位提供內(nèi)控建設(shè)服務(wù)的小微機(jī)構(gòu)，他們能夠以低價(jià)中標(biāo)且在很短的時(shí)間為單位提供標(biāo)準(zhǔn)化、模板化的內(nèi)控手冊，這種手冊能夠滿足內(nèi)控報(bào)告的需求、幫助單位在內(nèi)控報(bào)告評價(jià)中獲得理想的等級，雖然有些手冊根據(jù)單位實(shí)際情況調(diào)整了審批流程及崗位，也只是單位現(xiàn)有工作流程的復(fù)現(xiàn)，沒有梳理及深入探究單位治理及管理運(yùn)行層面存在問題，無法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范及效率提升的功能；二是還催生了一大批專門為單位提供內(nèi)控報(bào)告服務(wù)的機(jī)構(gòu)，由于這些機(jī)構(gòu)的存在，單位日?；究梢圆豢紤]內(nèi)控報(bào)告這項(xiàng)工作，等財(cái)政下達(dá)了開展內(nèi)控報(bào)告的通知后，自然會有機(jī)構(gòu)上門，以低價(jià)為其提供內(nèi)控報(bào)告保過的服務(wù)。這種局面下，部分單位尤其是基層單位在完成內(nèi)控建設(shè)以后，反倒進(jìn)一步加深了對內(nèi)控實(shí)質(zhì)的誤解，在他們看來，內(nèi)部控制就是內(nèi)控手冊，而內(nèi)控手冊基本就是用來完成內(nèi)控報(bào)告編報(bào)用的。

可見，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)為單位內(nèi)控歸口部門在單位推動內(nèi)控建設(shè)實(shí)施工作提供了有力抓手，但如何用好這項(xiàng)工具，在很大程度上取決于自身的專業(yè)水平：首先需要加深對內(nèi)控的理解認(rèn)識，堅(jiān)定對內(nèi)控方法論的信心，增強(qiáng)對“假內(nèi)控”的鑒別力和抵抗力。如果目前還不具備這種能力和水平，把握好兩項(xiàng)原則，大體上不會差到哪里去：第一，內(nèi)部控制是一項(xiàng)方法論。單位建設(shè)內(nèi)控的本質(zhì)是用內(nèi)控方法解決自己的問題，能否聚焦問題并針對具體問題給出系統(tǒng)化的解決方案，是評斷內(nèi)控建設(shè)有效性的重要原則；第二，現(xiàn)階段單位建立經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制的重點(diǎn)不是流程而是標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)需要切記。行政事業(yè)單位的管理流程相對單純，很容易梳理出來，流程背后的深層次問題是分管領(lǐng)導(dǎo)及各內(nèi)設(shè)部門之間的職責(zé)權(quán)限劃分，則是很難通過內(nèi)部控制來解決的問題了；各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的操作標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)控建設(shè)的“盲點(diǎn)”，我看過很多單位的內(nèi)控手冊，流程做得都很精細(xì)，但關(guān)鍵點(diǎn)的控制要素（相關(guān)政策法規(guī)的要求、工作時(shí)限及工作方法，存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，工作中積累的好的做法和經(jīng)驗(yàn)等）處理得普遍比較籠統(tǒng)和模糊，無法發(fā)揮“操作指引”和“評價(jià)標(biāo)尺”的功能。顯然，相比較流程梳理，標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的個性化程度及專業(yè)性要求更強(qiáng)。夯實(shí)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)控手冊才是單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員喜聞樂見的內(nèi)部控制，遺憾的是這樣的成果較少。

肖紅英：結(jié)合我們的實(shí)踐，我們認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施存在如下問題，值得關(guān)注：一是工作組織方面，內(nèi)控工作組織機(jī)構(gòu)亟待完善。內(nèi)部控制的決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)三大機(jī)構(gòu)應(yīng)各司其職，才能共同保障單位內(nèi)部控制體系的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。然而目前有相當(dāng)比例的行政事業(yè)單位沒能將這三大職能壓實(shí)。內(nèi)部控制決策機(jī)構(gòu)往往在單位內(nèi)部控制建設(shè)階段履行了審批內(nèi)控制度的職責(zé)，但在重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略審批、重大內(nèi)控制度更新與調(diào)整等方面往往并未形成決策機(jī)制；部分單位財(cái)務(wù)部門既組織內(nèi)部控制建設(shè)工作，又組織內(nèi)部控制監(jiān)督工作，缺少獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來承擔(dān)日常監(jiān)督檢查與年度評價(jià)的工作，難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能；各單位業(yè)務(wù)部門應(yīng)為內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，但相當(dāng)數(shù)量行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門還認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)部門的事情，未將內(nèi)控建立與完善工作聯(lián)系起來切實(shí)履行。二是運(yùn)行機(jī)制方面，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制還需有效構(gòu)建。有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估的工作未定期開展或者開展不夠深入，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)在單位內(nèi)部進(jìn)行有效分解，未能將風(fēng)險(xiǎn)評估工作與單位的日常管理工作有效結(jié)合起來，為單位治理水平提升構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理保障機(jī)制。三是內(nèi)控落地方面，有效實(shí)施、持續(xù)完善與系統(tǒng)固化尚需加強(qiáng)。第一，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)層面，大多數(shù)單位未對內(nèi)控手冊需要更新情形做出具體規(guī)定，如未能規(guī)定在內(nèi)外部環(huán)境、組織架構(gòu)、崗位職責(zé)及權(quán)限、業(yè)務(wù)流程及外部制度規(guī)范等發(fā)生變化時(shí)，要組織對內(nèi)控制度進(jìn)行及時(shí)修訂與完善，久而久之將導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏可執(zhí)行性。第二，內(nèi)控制度執(zhí)行層面，有一定數(shù)量的單位未能在內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行、評價(jià)考核、持續(xù)改善的閉環(huán)管理體系，因此內(nèi)控制度是否執(zhí)行、是否有效執(zhí)行、是否留下控制證據(jù)等均未在單位內(nèi)部引起足夠的關(guān)注。第三，相當(dāng)多的單位未能借助信息化手段對單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行固化，因此內(nèi)部控制執(zhí)行的剛性缺乏保障。四是報(bào)告應(yīng)用方面，內(nèi)控報(bào)告的結(jié)果應(yīng)用應(yīng)更充分。在實(shí)務(wù)中，有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位未能結(jié)合內(nèi)控報(bào)告的結(jié)果，同步完善內(nèi)控制度和內(nèi)控手冊；很少有單位會將內(nèi)控報(bào)告的結(jié)果與績效管理、干部選拔等考核結(jié)果相掛鉤?？梢妰?nèi)控報(bào)告結(jié)果的應(yīng)用范圍有限，制約了內(nèi)控工作的廣受重視。

在提升內(nèi)部控制工作成效方面可以開展如下工作：一是進(jìn)一步完善單位內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)?；谀甓葍?nèi)控報(bào)告中內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組織情況的內(nèi)容，單位應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)、工作小組和牽頭部門組織實(shí)施、評價(jià)與監(jiān)督部門全過程監(jiān)督的內(nèi)控組織架構(gòu)，且內(nèi)控監(jiān)督部門或崗位要與內(nèi)控執(zhí)行部門或崗位相對獨(dú)立，以確保監(jiān)督的有效性。二是推動在單位內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制工作機(jī)制。一方面，構(gòu)建有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，至少每年開展一次全面的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，評估范圍不僅需要覆蓋預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、工程和合同管理這六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，也應(yīng)納入涵蓋組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、關(guān)鍵崗位、制度體系和信息系統(tǒng)五個要點(diǎn)的單位層面。另一方面，形成內(nèi)控體系建設(shè)與完善的常態(tài)化工作機(jī)制，搭建“內(nèi)控建設(shè)———執(zhí)行——評價(jià)考核——持續(xù)改善”的閉環(huán)管理體系，通過內(nèi)控建設(shè)促使業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范有序、借助內(nèi)控評價(jià)考核發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題、跟蹤內(nèi)控問題整改推動內(nèi)控體系持續(xù)完善，從而確保單位內(nèi)控體系的合法合規(guī)、完整有效。三是從上到下推動內(nèi)控報(bào)告結(jié)果的應(yīng)用。針對當(dāng)前存在的問題，借助內(nèi)控報(bào)告提升內(nèi)部控制工作成效的最佳方法是提高內(nèi)控報(bào)告結(jié)果的應(yīng)用程度。以報(bào)告結(jié)果中問題的整改運(yùn)用往前推動，優(yōu)化組織架構(gòu)、健全運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)控制度，有利于形成一種常態(tài)的、科學(xué)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制工作的成效。四是推動單位從過程到內(nèi)部控制實(shí)施效果的評價(jià)。內(nèi)控體系是一套不斷變化、持續(xù)執(zhí)行的規(guī)范文件，通過內(nèi)控評價(jià)與考核可以獲知單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果，而為了達(dá)到一個較好的實(shí)施效果，內(nèi)控實(shí)施過程也是至關(guān)重要的，比如實(shí)施過程中是否有健全的跟蹤與監(jiān)督機(jī)制、是否有更新與完善機(jī)制，因此單位應(yīng)建立從過程到效果的內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，助力內(nèi)部控制成效凸顯。

主持人：在您看來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作開展多年來取得了哪些進(jìn)展？根據(jù)您的實(shí)踐研究，內(nèi)控報(bào)告管理制度還可以從哪些方面改進(jìn)完善？簡要談?wù)勀南敕ā?/p>

黃文錦：多年來內(nèi)控報(bào)告編報(bào)進(jìn)展主要體現(xiàn)在以下方面：一是提高了信息化的水平，編報(bào)系統(tǒng)從單機(jī)版升級為網(wǎng)絡(luò)版，從單位自行評分到系統(tǒng)綜合評分，特別突出強(qiáng)調(diào)填報(bào)單位內(nèi)部控制信息化的覆蓋情況、信息化模塊聯(lián)通情況等，避免出現(xiàn)信息孤島、管理斷層等信息化問題。二是提高了對業(yè)務(wù)流程的控制，建立健全預(yù)算、收支、政府采購、國有資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目以及合同等六大業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、落實(shí)制度關(guān)鍵管控點(diǎn)，并對每年是否更新制度和流程圖給予關(guān)注，確保根據(jù)業(yè)務(wù)的變化及時(shí)更新，提高內(nèi)部控制體系的適用性和實(shí)用性。

在推進(jìn)內(nèi)控編報(bào)中，應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評價(jià)，需要考慮指標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)際操作運(yùn)行兩個維度，從單位層面和業(yè)務(wù)層面設(shè)置能夠?qū)嶋H操作運(yùn)行、科學(xué)指標(biāo)，謹(jǐn)慎考慮指標(biāo)權(quán)重，要細(xì)化、量化評分標(biāo)準(zhǔn)，并要求各業(yè)務(wù)部門提供佐證的材料文件等，依此進(jìn)行綜合評分。以福建省財(cái)政廳為例，每年根據(jù)外部政策和單位內(nèi)部內(nèi)控檢查考評發(fā)現(xiàn)的問題，修訂完善《福建省財(cái)政廳內(nèi)部控制考核評價(jià)辦法》，對考評指標(biāo)廳內(nèi)控辦秉承“開門辦內(nèi)控”的理念，多次書面征求廳內(nèi)各處室（單位）內(nèi)控考評指標(biāo)的意見建議，對有關(guān)處室（單位）反饋的意見建議進(jìn)行吸收，進(jìn)一步完善評價(jià)機(jī)制。2022年3月，修訂考評指標(biāo)70條，修訂后的《2021年度內(nèi)部控制考核評價(jià)打分表》作為部署各處室（單位）開展2021年度內(nèi)控自查自評工作依據(jù)，并將評價(jià)結(jié)果與績效掛鉤，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。

伊安紅：今年是行政事業(yè)單位內(nèi)控編報(bào)工作開展的第六年，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作從無到有，從簡單的一張表到現(xiàn)在的完整報(bào)告系統(tǒng)，取得長足進(jìn)步，從財(cái)政部每年的報(bào)告分析來看，不管是報(bào)送戶數(shù)還是報(bào)送質(zhì)量，都有明顯提升，良好的局面得益于幾年來各級各部門堅(jiān)持不懈地推動此項(xiàng)工作，通過自上而下不斷的宣傳督導(dǎo)，使得報(bào)告制度深入人心，已經(jīng)成為各單位內(nèi)控建設(shè)過程中一項(xiàng)常態(tài)化的不可或缺的工作一部分。我認(rèn)為做好內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作，順利完成系統(tǒng)編報(bào)任務(wù)本身固然重要，而后期對編報(bào)結(jié)果的充分運(yùn)用，更加重要。要將編報(bào)結(jié)果充分運(yùn)用起來，深入挖掘它的價(jià)值，發(fā)揮它的效用。要堅(jiān)持問題導(dǎo)向，認(rèn)真總結(jié)分析報(bào)告編制數(shù)據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)成效，發(fā)現(xiàn)問題不足，加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)，建立分工協(xié)作的督導(dǎo)機(jī)制，有針對性地抽取一定比例的所屬單位內(nèi)控報(bào)告，對其內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性開展監(jiān)督檢查，真正發(fā)揮“以評促建”作用，推動單位進(jìn)一步完善內(nèi)控建設(shè)工作。

唐大鵬：內(nèi)控報(bào)告編報(bào)多年來，成效逐步顯現(xiàn)，但是在一些方面還可以改進(jìn)完善。第一，內(nèi)控報(bào)告尚無法滿足信息使用者的公開需求。目前內(nèi)控報(bào)告尚未與《預(yù)算法實(shí)施條例》中信息公開相關(guān)內(nèi)容充分結(jié)合，未能通過相關(guān)方式及時(shí)有效地報(bào)告給全體公民和納稅人，更多是單位、部門和財(cái)政內(nèi)部使用，建議要求單位、部門和財(cái)政分別針對單位內(nèi)控報(bào)告、部門匯總報(bào)告、地區(qū)分析報(bào)告的情況進(jìn)行信息公開，及時(shí)有效地讓信息使用者獲知行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)情況。第二，內(nèi)控報(bào)告填報(bào)及附件真實(shí)性和有效性審核依然不足。當(dāng)前報(bào)告中可以用討論稿等非正式制度作為單位內(nèi)控報(bào)告附件上傳，甚至催生了有償代編代填和網(wǎng)絡(luò)模板售賣的新行業(yè)需求，建議上傳材料中內(nèi)控制度流程表單須為法人文件，其他材料需要加蓋公章或法人簽字。第三，內(nèi)控報(bào)告結(jié)果尚未作為組織考察、內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督等有效依據(jù)。這說明組織部門、審計(jì)監(jiān)督部門對內(nèi)控報(bào)告結(jié)果的決策有用性的信心不足，相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系尚未完善，難以作為實(shí)質(zhì)性獎懲措施的參考資料。

聶興凱：內(nèi)部控制編報(bào)工作進(jìn)行6年來，編制報(bào)告的單位越來越多，涉密單位也通過特定方式報(bào)送，有些地方的填報(bào)率甚至接近百分之百，這就是進(jìn)步。內(nèi)部控制與巡視和反腐倡廉等工作緊密相關(guān)，內(nèi)部控制報(bào)告逐步把各類監(jiān)督的成果進(jìn)行整合，納入內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容。即便編報(bào)過程中存在某些問題，例如對于同一個指標(biāo)各單位理解不同、什么是信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)通等，大家的理解差異很大，但不可否認(rèn)的是當(dāng)前的編報(bào)質(zhì)量已經(jīng)在逐步提升過程中。例如，最早填制報(bào)告時(shí)，有些單位即便沒有相關(guān)的制度、流程和信息化模塊，也按照已經(jīng)建立相關(guān)制度、流程和信息化模塊來填列。近期填制的報(bào)告，雖然仍存在著對于指標(biāo)理解不同、提供的證據(jù)相關(guān)性不夠等問題，但都在內(nèi)控工作推進(jìn)過程中逐步解決。每一年度，所在地區(qū)和部門，都會對管轄范圍內(nèi)的單位內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行匯總和分析，進(jìn)行極值和異常值的剔除，總體來看報(bào)告編制質(zhì)量逐年提高。因此，從內(nèi)部控制報(bào)告管理制度本身來看，需要進(jìn)一步優(yōu)化的地方不多，關(guān)鍵還是在于編報(bào)過程以及提高編報(bào)可靠性等操作層面的問題。由于內(nèi)部控制報(bào)告管理制度是財(cái)政部門內(nèi)部分管會計(jì)工作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)牽頭制定的，且該制度涉及財(cái)政部門其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部控制必然和業(yè)務(wù)聯(lián)系，負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)政部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間就存在著溝通協(xié)調(diào)問題。從外部看，內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，需要和審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等協(xié)同發(fā)揮作用，只有從國家治理層面提升立法層次，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制報(bào)告管理制度的作用。

楊興龍：內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作目前已經(jīng)成為一項(xiàng)常態(tài)化工作。《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出“持續(xù)開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作”的同時(shí)強(qiáng)調(diào)要“優(yōu)化完善并適度簡化報(bào)送要求”，既對內(nèi)控報(bào)告編報(bào)機(jī)制在推動單位內(nèi)控健全完善方面的成效給予認(rèn)可與肯定，也表明這項(xiàng)機(jī)制還仍需要持續(xù)優(yōu)化完善。取得的進(jìn)展體現(xiàn)在以下方面：一是確立了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的功能定位；二是推動大多數(shù)行政事業(yè)單位完成了內(nèi)部控制的合規(guī)性建設(shè)，解決了“有沒有”的問題；三是培養(yǎng)了一批熟悉甚至熱愛行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的專家、團(tuán)隊(duì)和機(jī)構(gòu)；四是積累了大量行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的規(guī)章制度及案例素材；五是在不斷加深對內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)理解的基礎(chǔ)上逐步探索出了更適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制工作組織模式，基于這種認(rèn)知，財(cái)政部在堅(jiān)持內(nèi)部控制報(bào)告基本模式的基礎(chǔ)上，也在多個方面實(shí)施著變革。

今后改進(jìn)完善可以適當(dāng)考慮六個“更注重”：一是更注重問題導(dǎo)向。引導(dǎo)和督促單位開展針對具體問題的研討和制度建設(shè)，比如設(shè)置“完形填空”，由單位描述“發(fā)現(xiàn)的問題”再填報(bào)“針對該問題采取的防控措施或制定的制度辦法”，增加了單位梳理、提煉、總結(jié)各項(xiàng)活動存在問題的環(huán)節(jié)，為建立分行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)庫和標(biāo)準(zhǔn)庫積累素材；二是更注重標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。要求單獨(dú)填報(bào)預(yù)算編制、績效指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)支出、采購需求論證、采購方式、采購驗(yàn)收等領(lǐng)域的控制標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并提供相應(yīng)的政策依據(jù)，為財(cái)政部門和行業(yè)部門制定分行業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，也引導(dǎo)單位更注重實(shí)施及應(yīng)用層面的內(nèi)部控制建設(shè)；三是更注重系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通。既包括內(nèi)控報(bào)告系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)引用，也包括其他系統(tǒng)已有數(shù)據(jù)的自動提取及比對，尤其是與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的聯(lián)通，未來可將一體化系統(tǒng)預(yù)算調(diào)劑次數(shù)作為重要評價(jià)指標(biāo)；四是更注重發(fā)揮賦能和服務(wù)功能。依托各類監(jiān)督所形成的負(fù)面案例庫，分類分解后嵌入內(nèi)控報(bào)告系統(tǒng)，為單位日常管理提供參照和指導(dǎo)；五是更注重常態(tài)化機(jī)制建設(shè)。將內(nèi)控報(bào)告系統(tǒng)設(shè)置為日常填報(bào)、定期歸總評價(jià)的模式，緩解每年一度定期填報(bào)的工作壓力；六是更注重對第三方機(jī)構(gòu)的評價(jià)檢查。通過報(bào)告系統(tǒng)采集為單位提供內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)名稱、采購價(jià)格及相關(guān)采購和驗(yàn)收文件等信息，對第三方機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)實(shí)施再評價(jià)。

肖紅英：根據(jù)我們多年來對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的觀察，我們認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作取得了如下進(jìn)展：一是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)已經(jīng)成為一種常態(tài)化的工作。2017年至今，行政事業(yè)單位每年通過內(nèi)部控制報(bào)告對單位自身內(nèi)控體系進(jìn)行體檢，既暴露問題所在，也明確了未來改進(jìn)方向。很多單位以評促建，爭優(yōu)爭先，不斷規(guī)范單位的內(nèi)部管理，取得了很好的效果。二是部分單位利用信息系統(tǒng)輔助內(nèi)部控制體系的落地執(zhí)行，提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率效果。內(nèi)部控制報(bào)告每年對行政事業(yè)單位通過內(nèi)控信息系統(tǒng)對內(nèi)控體系進(jìn)行固化與落地提出了具體要求，并逐年提升內(nèi)控信息系統(tǒng)所占分?jǐn)?shù)的比重，促進(jìn)了一批行政事業(yè)單位利用信息技術(shù)來輔助單位內(nèi)部管理及風(fēng)險(xiǎn)控制，對一些合規(guī)要求形成強(qiáng)管控與硬約束，避免人為操作舞弊的空間，大幅提升了內(nèi)控體系運(yùn)行的效率效果。三是具體業(yè)務(wù)層面，行政事業(yè)單位不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)與完善，單位運(yùn)行的規(guī)范化顯著提升，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力顯著增強(qiáng)。比如：建立起合同臺賬，加強(qiáng)合同的執(zhí)行監(jiān)控；更加系統(tǒng)地開展資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，防范國有資產(chǎn)流失；更加重視事前績效的評估和項(xiàng)目支出績效目標(biāo)的設(shè)立，提升財(cái)政資金效益等等。

結(jié)合我們多年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制咨詢服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為內(nèi)控報(bào)告管理制度還可以從以下方面改進(jìn)完善：一是落實(shí)內(nèi)控報(bào)告獎懲機(jī)制。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》對違反規(guī)定、提供虛假內(nèi)部控制信息的單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人、各級財(cái)政部門及其工作人員的違規(guī)行為提出了具體的責(zé)任追究機(jī)制，但在實(shí)際工作中并未通過嚴(yán)格執(zhí)行審核、監(jiān)督、抽查等活動來落實(shí)懲罰機(jī)制，導(dǎo)致部分單位內(nèi)控報(bào)告與單位實(shí)際情況脫節(jié)。各級財(cái)政部門、主管部門應(yīng)充分落實(shí)內(nèi)控報(bào)告通知要求中的審核工作，促進(jìn)內(nèi)控報(bào)告獎罰機(jī)制有效發(fā)揮。二是建立有效內(nèi)部職責(zé)分工傳導(dǎo)機(jī)制。目前，行政事業(yè)單位體系內(nèi)部對于內(nèi)部控制報(bào)告的職責(zé)分工未形成有效傳導(dǎo)機(jī)制，財(cái)政部門監(jiān)督抽查不充分，主管部門對監(jiān)督檢查不重視，導(dǎo)致部分單位對自身內(nèi)部控制體系建設(shè)完善不重視。內(nèi)控報(bào)告管理制度需進(jìn)一步明確財(cái)政部門牽頭領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管部門主管監(jiān)督責(zé)任、實(shí)施單位的直接責(zé)任，可以考慮建立三年全覆蓋的監(jiān)督檢查機(jī)制，且將監(jiān)督檢查結(jié)果應(yīng)用到領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價(jià)之中，保障內(nèi)控報(bào)告管理制度充分落實(shí)。三是建立健全責(zé)任追究機(jī)制。目前《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的責(zé)任追究機(jī)制尚不具體，僅對違反規(guī)定、提供虛假內(nèi)部控制信息、濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等一般違法違紀(jì)行為提出責(zé)任追究機(jī)制，未針對內(nèi)控報(bào)告所反映出的建設(shè)推進(jìn)不力、覆蓋范圍不全面、建設(shè)成果不達(dá)標(biāo)、執(zhí)行監(jiān)控不到位、整改落實(shí)不及時(shí)等具體影響內(nèi)控體系效果的行為提出責(zé)任追究機(jī)制，未與相關(guān)干部的考核任用、單位的績效考核相掛鉤，導(dǎo)致部分單位對內(nèi)控報(bào)告重視程度不高，因此在制度設(shè)計(jì)上建議進(jìn)一步建立健全責(zé)任追究機(jī)制。

多措并舉強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)控落地實(shí)施

主持人：根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》及解讀文件，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施主要從“建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系”“完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告制度”“強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的落地實(shí)施”等層面來部署著力。對于“十四五”階段的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)如何準(zhǔn)確把握其定位？為持續(xù)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)效提升，您最關(guān)心關(guān)注的是從哪個方面發(fā)力？談?wù)勀目捶ā?/p>

陳涵：《綱要》及解讀文件從三個層面部署“十四五”階段的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，與內(nèi)部控制制度“建立與執(zhí)行、評價(jià)與監(jiān)督、整改與應(yīng)用”循序漸進(jìn)的三個階段一脈相承，有力地指導(dǎo)行政事業(yè)單位形成內(nèi)部控制建設(shè)的良性循環(huán)模式。從近幾年行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告的內(nèi)容變化來看，“抓深、抓細(xì)、抓實(shí)，務(wù)求落地見效”是各級行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)工作的主要趨勢。我們比較關(guān)注對內(nèi)部控制執(zhí)行情況開展監(jiān)督評價(jià)。文件指出，加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作的監(jiān)督檢查，是內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的重要保障。以福建省財(cái)政廳為例，從2017年開始將財(cái)政業(yè)務(wù)體檢（內(nèi)控檢查、內(nèi)部監(jiān)督檢查）和政治體檢（全面從嚴(yán)治黨主體責(zé)任檢查、重點(diǎn)巡察）以不同的組合方式聯(lián)合聯(lián)動開展。通過“四合一”檢查，一方面增加全面性，通過對被檢查處室（單位）內(nèi)控制度構(gòu)建與執(zhí)行、預(yù)決算管理、機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)及管理、法律及政策風(fēng)險(xiǎn)等多方面情況開展全面、立體檢查，防范財(cái)政管理過程中業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)；另一方面增強(qiáng)權(quán)威性，通過廳領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)開展檢查和機(jī)關(guān)黨委、駐廳紀(jì)檢組的加入，使內(nèi)控檢查成為全廳的大事、要事，提高了內(nèi)控檢查的權(quán)威和效果。

伊安紅：《綱要》等文件中明確提出“十四五”階段，健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在服務(wù)財(cái)政中心工作、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的重要支撐作用。這無疑將行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作提到一個很重要的位置，可以說它是一項(xiàng)值得我們繼續(xù)為之努力和奮斗的重要事業(yè)。文件多次提到監(jiān)督檢查，認(rèn)為“加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作的監(jiān)督檢查，是內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的重要保障”，在我看來，監(jiān)督檢查應(yīng)該是“十四五”期間“強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的落地實(shí)施”一項(xiàng)重要措施。面對新形勢新任務(wù)，我們要推動單位內(nèi)控建設(shè)工作重點(diǎn)既注重于“深”，更關(guān)注于“實(shí)”?？梢钥吹?，目前加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的外部推動力已經(jīng)非常強(qiáng)大了。而要持續(xù)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)效提升，我認(rèn)為還需要關(guān)注內(nèi)部力量，內(nèi)因終究是實(shí)現(xiàn)一個單位內(nèi)控建設(shè)質(zhì)的飛躍的根本原因。對于一個單位來說，要注重適用性，發(fā)揮內(nèi)部員工的主動性和創(chuàng)造性，廣泛聽取員工意見和建議，充分利用其在工作中積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，梳理內(nèi)部控制流程，找出問題和漏洞；利用現(xiàn)有資源，采取切實(shí)有效的方法，由于各單位情況不同、管理水平不同，對于一些內(nèi)部控制制度薄弱、體系尚不健全的單位來說，制度建設(shè)很重要，應(yīng)著力考慮構(gòu)建成熟、完善的內(nèi)控體系，這里不建議搞“一刀切”，對各種類型的行政事業(yè)單位都按照一個模板、達(dá)到一種水準(zhǔn)為統(tǒng)一要求；要從細(xì)處著眼，力求不折不扣地抓落實(shí)，抓住單位主要業(yè)務(wù)，特別是業(yè)務(wù)的主要方面，建立起切實(shí)可行的好制度，確保執(zhí)行到位。每個單位內(nèi)控都能做到建立健全并充分發(fā)揮其效力，那么我們的內(nèi)控整體水平就會大幅度提升。

唐大鵬：“十四五”期間，行政事業(yè)單位內(nèi)控應(yīng)當(dāng)繼續(xù)定位于從經(jīng)濟(jì)活動到業(yè)務(wù)活動和權(quán)力活動，從財(cái)務(wù)人員到業(yè)務(wù)人員和主要領(lǐng)導(dǎo)，與財(cái)政內(nèi)控緊密結(jié)合，將上位法律法規(guī)政策文本解構(gòu)落實(shí)于各級政府部門單位制度建設(shè)，聚焦于通過崗位職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程表單防范化解合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和效率風(fēng)險(xiǎn)。具體來看：

第一，從經(jīng)濟(jì)活動到業(yè)務(wù)活動和權(quán)力活動作為2016年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中的要求，應(yīng)當(dāng)作為新時(shí)期的主要任務(wù)，推進(jìn)單位內(nèi)控從財(cái)務(wù)報(bào)銷核算，向業(yè)務(wù)流程表單和領(lǐng)導(dǎo)決策程序拓展，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。第二，理清財(cái)政、部門、單位之間的主體差異，尤其是行政機(jī)關(guān)作為政府部門和行政單位承擔(dān)不同的內(nèi)控職責(zé)，梳理各級政府層面相關(guān)法規(guī)政策，成為不同主體內(nèi)控建設(shè)的依據(jù)。第三，構(gòu)建崗位職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程表單的內(nèi)控規(guī)范要求，將上位法律法規(guī)政策解構(gòu)為單位業(yè)務(wù)事項(xiàng)的硬性要求，配置內(nèi)部人員崗位權(quán)限和工序流程，通過制衡的方式防控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，通過信息智能平臺防控效率風(fēng)險(xiǎn)。

聶興凱：《綱要》及解讀文件等對于內(nèi)部控制體系建設(shè)、落地和報(bào)告做了總體規(guī)劃，這是值得高興的事情，以會計(jì)改革發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要的形式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，就可以做到言必有據(jù)，有文件可依。美中不足的就是依然放在會計(jì)的大框架下，而不是單位整體管理框架下。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行過程就是內(nèi)部控制實(shí)施過程，會計(jì)是執(zhí)行過程的后端，進(jìn)行全過程控制才有出路。按照習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會上指出的，財(cái)會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要和黨委（黨組）全面監(jiān)督等緊密結(jié)合。關(guān)于如何實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)效提升，我認(rèn)為必須和個人的績效和職務(wù)升遷掛鉤，把內(nèi)部控制建設(shè)納入組織部門對干部的選拔和考察。當(dāng)然，這一措施需要耗費(fèi)大量人力物力，納入哪些預(yù)算項(xiàng)目、評價(jià)內(nèi)部控制有效性的機(jī)構(gòu)怎么選擇、如何確保這些外部評價(jià)機(jī)構(gòu)的客觀性等值得進(jìn)一步研究。

楊興龍：“十四五”階段行政事業(yè)單位內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理面臨巨大轉(zhuǎn)型壓力：一是財(cái)政緊平衡背景下政府要過緊日子，二是全面實(shí)施預(yù)算績效管理、進(jìn)一步深化預(yù)算管理、進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購及行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理、全面依法治國等一系列改革舉措都需要單位承接落實(shí)，三是數(shù)字政府建設(shè)加速、預(yù)算管理一體化等系統(tǒng)上線已經(jīng)對單位預(yù)算編制及執(zhí)行機(jī)制建設(shè)提出巨大挑戰(zhàn)……健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制推動單位梳理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、理順業(yè)務(wù)流程、明確控制標(biāo)準(zhǔn)、固化崗位職責(zé)、強(qiáng)化內(nèi)部制約，能夠有效推動單位完善財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制、提升預(yù)算執(zhí)行能力，為貫徹落實(shí)上述改革舉措和任務(wù)要求夯實(shí)基礎(chǔ)。

概括起來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是強(qiáng)化單位能力建設(shè)、落實(shí)國家各項(xiàng)決策部署及任務(wù)要求的基礎(chǔ)設(shè)施。我不是特別認(rèn)可“持續(xù)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)效提升”的說法，我更習(xí)慣表述為：通過內(nèi)部控制建設(shè)推動單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效管理或者單位內(nèi)部管理提質(zhì)增效。在我看來，內(nèi)部控制并不能獨(dú)立存在。試想一下，脫離具體的管理或業(yè)務(wù)場景，比如預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、政府采購或資產(chǎn)管理等，內(nèi)部控制能自己獨(dú)立存在嗎？不能！內(nèi)部控制是一種方法論，能夠?yàn)榘A(yù)算管理在內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及包括安全生產(chǎn)、行政審批、教學(xué)科研管理等在內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動賦能。基于上述認(rèn)識，我最關(guān)注的兩個方面，一是標(biāo)準(zhǔn)庫和案例庫建設(shè)，二是內(nèi)控信息化建設(shè)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。

肖紅英：我們認(rèn)為對于“十四五”階段的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)從如下方面來準(zhǔn)確把握其定位：一是有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善過程中，應(yīng)通過外規(guī)內(nèi)化將會計(jì)監(jiān)督關(guān)注要點(diǎn)通過流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)識別與控制措施設(shè)計(jì)明確到相應(yīng)的部門與崗位，為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督建立一個良好的管理基礎(chǔ)。二是有利于有效開展風(fēng)險(xiǎn)防控。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)、內(nèi)部控制報(bào)告與落地實(shí)施過程中，能夠建立單位所面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)與確定性風(fēng)險(xiǎn)的體系的防控機(jī)制，提升單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力。三是有利于確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整。政府會計(jì)改革相關(guān)政策的全面有效推行，迫切需要行政事業(yè)單位能夠建立與財(cái)務(wù)及相關(guān)信息可靠性適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。

為持續(xù)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)效提升，我們最關(guān)心關(guān)注的從如下方面發(fā)力：首先，推動各級政府部門重視內(nèi)控，全面推行內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一把手工程，也是系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制通過建立目標(biāo)、執(zhí)行、監(jiān)控與改進(jìn)的閉環(huán)管理體系，將提升行政事業(yè)單位管理的目標(biāo)性與科學(xué)性。《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，各單位要“逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系”。據(jù)我們了解，目前教育、衛(wèi)生等幾個部門提出了六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動之外的其他業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控建設(shè)要求，多數(shù)行政事業(yè)單位仍局限于六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動層面的內(nèi)控建設(shè)與規(guī)范。因此單位的內(nèi)部控制工作仍然局限在財(cái)務(wù)部門，未能擴(kuò)展到其他部門，未能引起單位各級領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。建議將內(nèi)控工作推廣到非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，并且上升到各級政府部門關(guān)注的高度，建立從過程導(dǎo)向結(jié)果的涵蓋單位所有業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)明確、風(fēng)險(xiǎn)可控、職權(quán)明晰、流程清晰的內(nèi)控體系。其次，為推進(jìn)行政事業(yè)單位數(shù)字化水平，需充分發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的作用。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面的建設(shè)擁有一定的基礎(chǔ)，但是業(yè)務(wù)系統(tǒng)方面的建設(shè)存在比較大的空白。為了發(fā)揮內(nèi)控體系提高單位活動效率效果的作用，建議推動行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建與完善，在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步推動業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合，為提升行政事業(yè)單位的治理水平奠定信息化與數(shù)字化基礎(chǔ)。再次，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，推動內(nèi)控水平提升。建議通過建立針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)制來推動行政事業(yè)單位內(nèi)控水平的提升。

主持人：財(cái)政部門一方面要持續(xù)提升自身財(cái)政內(nèi)控建設(shè)水平，另一方面通過加強(qiáng)對單位內(nèi)控建設(shè)指導(dǎo)實(shí)施、監(jiān)督檢查等手段，保障推進(jìn)單位內(nèi)控質(zhì)效提升，在會計(jì)改革發(fā)展“十四五”規(guī)劃解讀文件中還指出“各級財(cái)政部門要總結(jié)提煉行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)典型案例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制案例庫建設(shè)，供有關(guān)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)參考借鑒”，那么在您看來新形勢下，財(cái)政部門為保障推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)、提升內(nèi)控實(shí)施效果，還應(yīng)從哪些方面著力？談?wù)勀南敕ńㄗh。

陳涵：近年來，財(cái)政部不斷建立健全我國企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。早在2012年，財(cái)政部就印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2016年又發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2017年還制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，之后每年都組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作，通過“以報(bào)促建”的方式，指導(dǎo)各級行政事業(yè)單位不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2021年共匯總單位內(nèi)部控制報(bào)告56萬余份，內(nèi)控編報(bào)工作呈現(xiàn)報(bào)告數(shù)量逐年上升、編報(bào)效率大幅提高、報(bào)告質(zhì)量穩(wěn)步改善的特點(diǎn)，內(nèi)部控制在服務(wù)財(cái)政直達(dá)資金規(guī)范使用、預(yù)算績效管理、政府過緊日子、政府會計(jì)改革方面發(fā)揮了重要基礎(chǔ)作用。但在取得階段性成效的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在一些問題，比如內(nèi)部控制規(guī)范體系還不完善，有的單位特別是基層行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化程度還較低，還有些單位內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，還存在“重制度、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。針對以上問題，可以從以下幾個方面發(fā)力：一是針對內(nèi)部控制規(guī)范體系還不完善問題，各行業(yè)主管部門加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、明確職責(zé)分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)法治建設(shè)，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系；二是針對有的單位特別是基層內(nèi)控信息化程度較低問題，鼓勵、支持各基層行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化配套建設(shè)，充分利用信息化手段，將各項(xiàng)控制措施嵌入信息系統(tǒng)中，推動內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施，不斷提升單位內(nèi)部控制水平；三是針對“重制度、輕執(zhí)行”問題，財(cái)政部門加強(qiáng)對各單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作的監(jiān)督檢查，推動內(nèi)部控制與審計(jì)、巡視、紀(jì)檢監(jiān)察等其他監(jiān)督方式的有效貫通，形成監(jiān)督合力。同時(shí)將內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)結(jié)果作為預(yù)算安排、績效考核評價(jià)、責(zé)任追究等工作的重要參考，進(jìn)一步提升財(cái)會監(jiān)督的威懾力和影響力。

伊安紅：一是推進(jìn)建立協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，是各級財(cái)政部門、各行政事業(yè)單位和各相關(guān)部門的共同責(zé)任。建議財(cái)政部協(xié)商審計(jì)等相關(guān)部門，充分運(yùn)用巡視、審計(jì)監(jiān)督等部門的協(xié)同監(jiān)管效應(yīng)，共同推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。二是組織經(jīng)驗(yàn)交流活動。各地財(cái)政會計(jì)管理部門在推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，經(jīng)常遇到很多困難疑惑。建議采取形式多樣的方式方法，搭建平臺或利用媒體開展內(nèi)部控制實(shí)施經(jīng)驗(yàn)交流活動，傳播成功經(jīng)驗(yàn)，介紹優(yōu)秀案例，教輔新方法新措施，全面推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立健全。三是加強(qiáng)內(nèi)控分類管理。目前全國各行業(yè)均在建立健全各自的內(nèi)控制度，自主研發(fā)內(nèi)控流程和操作規(guī)范，重復(fù)耗費(fèi)大量人力物力。建議從部委層面牽頭組織制定科學(xué)規(guī)范的行業(yè)內(nèi)控操作規(guī)程，區(qū)分單位規(guī)模，采取分類指標(biāo)設(shè)定，便于同行業(yè)統(tǒng)一參考使用。部分規(guī)模小的單位人員較少，其現(xiàn)行內(nèi)控管理體系覆蓋面有限、可執(zhí)行度不高，建議對不同規(guī)模的單位采取分類設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，差別管理的方式進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評定控制。四是強(qiáng)化信息平臺建設(shè)。建議財(cái)政部牽頭探索行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化，將內(nèi)控有效嵌入財(cái)政信息一體化平臺，提高數(shù)據(jù)的集中性和使用效率，有效發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的作用。五是建設(shè)內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系，單位內(nèi)控制度體系建立后，無法進(jìn)行客觀科學(xué)的評價(jià)，給項(xiàng)目驗(yàn)收完工和有效執(zhí)行帶來困難。建議財(cái)政部出臺相關(guān)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，方便單位全面評價(jià)單位內(nèi)控制度建設(shè)情況。

唐大鵬：應(yīng)當(dāng)說，財(cái)政部門作為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動上位制度的制定者，設(shè)計(jì)對經(jīng)濟(jì)資源分配和使用的規(guī)則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高政治站位和責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，將單位內(nèi)控作為財(cái)政內(nèi)控的延伸。具體如下：第一，優(yōu)化和完善財(cái)政部門出臺制度中關(guān)于財(cái)政內(nèi)部和部門單位的經(jīng)濟(jì)活動管理標(biāo)準(zhǔn)，增加以崗位職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程表單落實(shí)落細(xì)的相關(guān)規(guī)定。第二，繪制從財(cái)政資源分配到部門單位資源使用的大流程，防止割裂管理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和加大問題，并建議作為預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

聶興凱：財(cái)政部門在整個國家治理層面有些類似于國家的會計(jì)，財(cái)政部門如果要發(fā)揮作用，建議從以下三個層面入手：首先，財(cái)政部門在行政序列中，可以加強(qiáng)和審計(jì)部門、人社部門的合作，審計(jì)部門檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施效果，其信息反饋給財(cái)政和人社等單位的業(yè)務(wù)部門，對沒有落實(shí)好內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的單位采取懲罰性措施，對個人采取行政或經(jīng)濟(jì)懲罰等。如果可能，在加強(qiáng)黨對一切工作的領(lǐng)導(dǎo)這一精神指引下，內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的信息，傳遞給組織部門和紀(jì)委，作為這些部門選人用人等決策的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)國家各類監(jiān)督體系的整合，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。其次，在財(cái)政部門內(nèi)部，內(nèi)部控制體系建設(shè)與絕大部分的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)，如何劃分分管會計(jì)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)之間的分工，避免分管業(yè)務(wù)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制的手伸得過長，同時(shí)，加強(qiáng)部門間協(xié)同。最后，單位內(nèi)部大都成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但是對于內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果由誰來評估，很多單位直接由財(cái)務(wù)部門實(shí)施，這一做法違反了不相容職責(zé)相分離的原理。部分行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)部門和人員，即便有審計(jì)人員也是掛靠在其他部門之下，監(jiān)督評價(jià)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施的力度顯著不足。單獨(dú)成立內(nèi)部控制部門，只有在規(guī)模達(dá)到一定程度的單位才有實(shí)現(xiàn)的可能。因此，建議各單位由紀(jì)委書記牽頭，由內(nèi)審人員對單位內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，指出缺陷并提出優(yōu)化措施，落實(shí)到責(zé)任人，是大部分單位的可行做法。

楊興龍：預(yù)算管理一體化系統(tǒng)在全國省級政府的上線為推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級提供了一次絕好的機(jī)會。預(yù)算管理一體化改革的實(shí)質(zhì)是通過“系統(tǒng)校驗(yàn)系統(tǒng)”和“規(guī)則嵌入”等方式形成了以預(yù)算指標(biāo)為核心的閉環(huán)管控，形成了單位預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行能力建設(shè)的“倒逼機(jī)制”：單位不能夯實(shí)項(xiàng)目庫建設(shè)、單位預(yù)算編制與實(shí)際履職行為出現(xiàn)較大偏差所導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)劑，以及單位無法通過預(yù)算指標(biāo)有效控制業(yè)務(wù)活動發(fā)生等所導(dǎo)致的功能科目使用錯誤等，都將在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)留痕，變成可監(jiān)測、可評價(jià)的指標(biāo)，這些問題都需要通過開展內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范和完善項(xiàng)目庫管理、預(yù)算編制管理、預(yù)算指標(biāo)管理、事前審批、報(bào)銷管理等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)來解決。

具體到財(cái)政部門，最迫切的可能是要在頂層設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)幾個相關(guān)部門的協(xié)同。比如：財(cái)政部門分管會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和監(jiān)督工作的機(jī)構(gòu)各自負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)政管理內(nèi)部控制的建設(shè)實(shí)施，一段時(shí)期以來，兩項(xiàng)工作獨(dú)立開展，都取得了顯著的成效，但也逐步遇到瓶頸，尤其到了區(qū)縣一級政府，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動幾乎都與財(cái)政管理業(yè)務(wù)密切相關(guān)——行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的痛點(diǎn)問題尤其涉及標(biāo)準(zhǔn)梳理及建設(shè)，往往需要通過財(cái)政部門財(cái)政管理流程優(yōu)化或標(biāo)準(zhǔn)明確來解決和落實(shí)；同樣的，財(cái)政部門財(cái)政管理中的問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往在行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行過程中才能充分體現(xiàn)。總之，二者協(xié)同推進(jìn)則事半功倍，二者分而治之則事倍功半。

肖紅英：財(cái)政部門可以推動行政事業(yè)單位深入構(gòu)建與提升預(yù)算績效管理水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。提升全面預(yù)算績效管理水平是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要目的。建議可以由財(cái)政部門牽頭，推動各部門分步驟建立與全面提升預(yù)算績效管理水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系：第一步，結(jié)合各級財(cái)政資金的申請與下達(dá)，要求各部門結(jié)合單位戰(zhàn)略、履職要求，設(shè)立績效管理目標(biāo)并建立績效評價(jià)指標(biāo)、明確預(yù)算資金使用與績效管理責(zé)任；第二步，在預(yù)算資金使用階段，要求各單位建立并完善與各類資金使用配套的內(nèi)控流程、風(fēng)控要求，確保職責(zé)清晰、權(quán)限明確、流轉(zhuǎn)通暢；第三步，在預(yù)算資金使用階段，要求各單位對預(yù)算支出進(jìn)度與全過程績效情況進(jìn)行監(jiān)測與匯報(bào)，從而推動各單位建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程與信息匯報(bào)機(jī)制，確保資金使用的安全性與有效性；第四步，財(cái)政部門可推動各單位業(yè)務(wù)、預(yù)算與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，解決數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化、內(nèi)部信息系統(tǒng)間互聯(lián)互通和內(nèi)部信息系統(tǒng)與外部信息系統(tǒng)間連通三大問題；第五步，推動各單位對“業(yè)務(wù)流、管理流與信息流”進(jìn)行“三流合一”設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對各部門預(yù)算績效管理目標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

財(cái)政部門與主管部門內(nèi)部各處室聯(lián)動推動內(nèi)部控制建立與完善。建議財(cái)政部門結(jié)合內(nèi)部控制由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)控向非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制的全面推動，進(jìn)一步推動財(cái)政部門內(nèi)部以及業(yè)務(wù)主管部門內(nèi)部構(gòu)建各業(yè)務(wù)處室聯(lián)動的工作機(jī)制，真正發(fā)揮內(nèi)控體系建設(shè)、評價(jià)、監(jiān)督、維護(hù)機(jī)制在提升行政事業(yè)單位管理制度化、制度流程化、流程表單化與表單信息化中的作用，全面提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

內(nèi)控報(bào)告評分規(guī)則中，適當(dāng)增加反映內(nèi)控效果的負(fù)面清單指標(biāo)。建議行政事業(yè)單位的內(nèi)控報(bào)告評分規(guī)則中增加針對單位內(nèi)控失效時(shí)的負(fù)面清單列舉，從而提升內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量。例如可以適當(dāng)增加諸如：單位出現(xiàn)管理層廉潔風(fēng)險(xiǎn)、單位對外報(bào)送的財(cái)務(wù)及相關(guān)報(bào)告多次修改、單位財(cái)政預(yù)算資金使用缺乏預(yù)算績效等問題時(shí)，應(yīng)顯著影響單位的內(nèi)控報(bào)告評分，從而敦促各單位各項(xiàng)管理工作的日趨規(guī)范。■