韓京汕

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，固定資產(chǎn)投資已成為拉動社會主義經(jīng)濟發(fā)展的核心動力，同時也是經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領(lǐng)域。為規(guī)范投資行為、提高投資效益、避免資源浪費，文章從固定資產(chǎn)投資效益審計的內(nèi)涵、必要性入手，著重介紹了效益與收支審計結(jié)合、靜態(tài)與延伸跟蹤審計結(jié)合、效益與經(jīng)濟責(zé)任審計相聯(lián)系、全過程跟蹤審計、問卷調(diào)查和訪談等審計方式；審計內(nèi)容主要包括審計立項程序中的項目決策、預(yù)算資金使用效率、招投標情況、合同、竣工財務(wù)決算等方面。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資；效益審計；跟蹤審計；經(jīng)濟責(zé)任審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0067-03

固定資產(chǎn)投資效益審計評價側(cè)重于對影響效益、效果的一切因素進行分析與評價，對投資效益經(jīng)濟性的影響因素主要是招投標、采購、合同履行、工程進度、資金使用、損失浪費和項目工程結(jié)算等方面；投資決策、項目整體建設(shè)規(guī)模、資金投入使用等因素則影響投資效益的效果。項目投資效益綜合評價中，審計工作要在制度制定與修訂、管理層級設(shè)計、政策措施等宏觀管理中起到監(jiān)督作用，并從這些宏觀層面發(fā)現(xiàn)問題，揭露工程中的各種隱患和管理弊端，防止建設(shè)中的損失浪費。通過審計建議和意見的方式促進管理層面的深化改革，提升宏觀管理，保證建設(shè)項目優(yōu)質(zhì)、低成本、按計劃如期完成，最大限度地提升投資效益。

（一）促進國民經(jīng)濟健康、高質(zhì)量發(fā)展。

當(dāng)前，我國正持續(xù)加大對鐵路、公路、水利、機場、能源等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的財政資金投入力度，國有企業(yè)投資項目以及以政府和社會資本合作等方式建設(shè)的其他公共工程項目也在快速發(fā)展。為加強對這些重大公共工程項目的審計監(jiān)督，審計機關(guān)積極探索事中事后監(jiān)管機制，審計提前介入、全過程監(jiān)督，創(chuàng)造性地實施了重大公共工程項目跟蹤審計。近十年來，重大公共工程項目跟蹤審計在促進節(jié)約財政資金、提高資金使用效益、規(guī)范項目管理、保障工程建設(shè)、預(yù)防和懲治腐敗等方面成績顯著，有效發(fā)揮了審計“免疫系統(tǒng)”功能，促進了國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展[1]。

（二）完善投資制度與規(guī)范政府投資行為

通過開展項目效益審計，倒逼投資主體建立科學(xué)、有效的政府投資項目監(jiān)管體系，突出加強對建設(shè)項目重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，實現(xiàn)政府投資“公平、誠信、經(jīng)濟、效率”的目標，完善法規(guī)制度，發(fā)揮公共資源交易部門監(jiān)管作用。明確界定部門職責(zé)，加強對政府投資項目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查。發(fā)揮公共資源交易部門作用，切實做到“統(tǒng)一進場交易、統(tǒng)一信息發(fā)布、統(tǒng)一操作規(guī)程、統(tǒng)一現(xiàn)場管理”，加強對建設(shè)領(lǐng)域交易行為的常態(tài)監(jiān)管；建立健全投資決策機制，完善政府投資項目的決策體系，凡是政府投資項目特別是公益性建設(shè)項目都要經(jīng)過有資質(zhì)的咨詢評估機構(gòu)獨立、公正的咨詢評估，專家論證，領(lǐng)導(dǎo)集體決策，以避免決策的盲目性[2]；推行政府投資項目庫儲備制度，實現(xiàn)建設(shè)項目和資金管理的公開化、制度化和規(guī)范化；另外，還應(yīng)當(dāng)建立投資責(zé)任約束機制，規(guī)范項目法人行為，明確“責(zé)、權(quán)、利”，促進規(guī)范運作，完善管理。

（三）確保投資有序推進與維護經(jīng)濟體系

政府加大固定資產(chǎn)項目投資，必然會強有力地推動國民經(jīng)濟快速增長，但同時也很容易造成經(jīng)濟過熱，增加項目投資的系統(tǒng)性風(fēng)險，如盲目、重復(fù)、低效率與低水平的投資，在一定程度上是對社會資源的浪費。固定資產(chǎn)投資效益審計可實現(xiàn)對項目審批、招投標等項目建設(shè)前期活動的監(jiān)督，加大投資活動的控制力度，防止不合理的投資項目；也可通過審計方式使項目信息透明化，鼓勵各級政府參與投資活動，更高效率地使用公共資金。

（四）明確投資主體責(zé)任與預(yù)防經(jīng)濟犯罪

近十年來，經(jīng)濟犯罪容易滋生于固定資產(chǎn)投資建設(shè)領(lǐng)域，從而導(dǎo)致各種重大的損失發(fā)生，甚至是國有資產(chǎn)流失。這是因為固定資產(chǎn)投資行為固有屬性多元化且較為復(fù)雜，在較長的項目建設(shè)周期中相關(guān)部門履行監(jiān)督職能的難度較大，監(jiān)督體系的建立健全很大程度上滯后于固定資產(chǎn)投資活動的腳步，使得固定資產(chǎn)建設(shè)和投資活動極可能變成滋生腐敗的“溫室”。利用審計的監(jiān)督職能規(guī)范政府投資活動的行為，督促投資主體在進行投資活動中積極承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，約束政府投資權(quán)利的濫用行為，從而有利于預(yù)防國有投資的經(jīng)濟犯罪。

（一）效益審計與收支審計結(jié)合

固定資產(chǎn)投資的回收期一般較長，短則幾年，長則十幾年，甚至二三十年，因此，投資決策對投資主體的影響也比較長遠。從財務(wù)審計入手，根據(jù)財務(wù)提供的相關(guān)會計數(shù)據(jù)進行合理、有效的審計，可以保證審計的客觀與合法性。應(yīng)當(dāng)從財務(wù)收支審計入手，由點及面有效地開展審計工作，從實用的角度分析與評價，這樣才能更好地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（二）靜態(tài)審計與延伸跟蹤審計結(jié)合

固定資產(chǎn)投資就是對固定資產(chǎn)的投資和再生產(chǎn)。換言之，固定資產(chǎn)更新（局部和全部更新）、購買、建造（包括改建、擴建）及固定資產(chǎn)組裝或者是與其相關(guān)的全部活動，都可看作固定資產(chǎn)投資。項目法人作為固定資產(chǎn)投資活動的實際執(zhí)行者，通過籌集和運用既定的資金，實施一系列的采購活動，在國家相關(guān)法律法規(guī)及地方行政規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)對特定固定資產(chǎn)予以投資的行為。長期以來，對政府性投資項目的審計主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計等方式，多是事后的靜態(tài)審計，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費。跟蹤審計的最大特點在于將事后監(jiān)督的關(guān)口前移，介入到項目建設(shè)的準備、實施、交付等各個階段，審計不僅關(guān)注重大公共工程項目建設(shè)相關(guān)重點事項的結(jié)果，更關(guān)注這些事項發(fā)展過程，以便及早發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)、管理活動中的傾向性和苗頭性問題，促進規(guī)范管理，消除事后審計即使發(fā)現(xiàn)問題也無法及時有效整改的缺陷，對下一階段被審計事項的實施發(fā)揮預(yù)防作用[3]。

（三）效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相聯(lián)系

在執(zhí)行固定資產(chǎn)投資效益審計的工作中，應(yīng)將投資效益與經(jīng)濟責(zé)任掛鉤，在經(jīng)濟責(zé)任審計中考慮固定資產(chǎn)投資效益，評價項目投資的決策是否正確、合理，決策的論據(jù)是否科學(xué)、嚴謹，投資項目的論證前后邏輯是否一致，項目管理是否符合標準，投資項目是否全部落實，是否存在責(zé)任未分配到位，是否存在違法分包情況，是否出現(xiàn)違規(guī)管理的情況或造成經(jīng)濟損失，工程質(zhì)量是否存在問題，是否存在安全隱患……通過對這些項目的審查，評估項目最終能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益的多少。

（四）轉(zhuǎn)變審計思維

對固定資產(chǎn)投資進行效益審計就是要改變以往以查處問題為目標的觀點，從項目管理、深化改革、完善法制建設(shè)、提高投資效益等多角度提高監(jiān)督與服務(wù)，通過揭露機制、制度、管理等問題，促進各級單位加大管理力度和強化落實，規(guī)范和改善管理方面存在的問題，促使被審計單位加強管理，科學(xué)管理，規(guī)范管理。在審計過程中，還應(yīng)注意事前預(yù)防、過程控制、事后整改相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)問題，并糾正和解決，避免積重難返。積極開展投資項目的全過程跟蹤審計，對建設(shè)項目進行全流程、綜合性監(jiān)督評價，使得審計在提高工程建設(shè)項目管理水平、降低建設(shè)成本、提升投資效益中發(fā)揮巨大的作用。

（五）融入問卷調(diào)查和訪談

固定資產(chǎn)投資效益審計需要對各種資料進行審核，不僅限于財務(wù)會計信息。采用問卷調(diào)查的方式，更容易獲得項目的有關(guān)評價信息，為評價分析提供大量的數(shù)據(jù)，拓寬了有效信息的來源。通過對調(diào)查問卷的統(tǒng)計與分析，可以從獲取的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果中發(fā)現(xiàn)項目問題[4]。同時效益審計覆蓋的面較廣，審計師因時間、成本、獲取信息質(zhì)量和數(shù)量等固有局限性也無法做到面面俱到。因此需要審計人員與項目管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等進行訪談，以獲取更加詳細的信息。

（一）對立項程序的審計，把好投資“決策關(guān)”

固定資產(chǎn)投資項目決策程序的標準化對于項目效益至關(guān)重要。應(yīng)按照國家項目投資和基礎(chǔ)設(shè)施管理政策及法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，審查項目決策程序，防止擅自立項行為，違反決策程序；審查項目前期申報材料及項目論證的充分性，同時將重大固定資產(chǎn)投資項目效益審計與決策科學(xué)化、透明化、民主化、社會化相結(jié)合，加強重點固定資產(chǎn)投資項目投資決策程序組織工作，促進重大投資決策程序規(guī)范化。

（二）對項目預(yù)算執(zhí)行情況的審計

預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容包括投資建設(shè)項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算，以及有關(guān)設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性。預(yù)算執(zhí)行情況審計貫穿于固定資產(chǎn)投資項目實施全過程。審計過程中，應(yīng)按照項目基本建設(shè)流程，對與項目概預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的環(huán)節(jié)按時序開展跟蹤審計：項目設(shè)計、施工階段，應(yīng)關(guān)注概預(yù)算的編制審核、內(nèi)控制度的建立、設(shè)計變更和概算執(zhí)行等情況；項目建設(shè)后期，則應(yīng)重點審核工程結(jié)算。分階段跟蹤審計方式下，應(yīng)按項目建設(shè)的階段特點劃分和設(shè)定某階段的預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤審計內(nèi)容。跟蹤審計的不同階段涉及的重點內(nèi)容不同，跟蹤審計過程中應(yīng)注意分析和選擇，并保持一貫性和連續(xù)性，以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)項目預(yù)算執(zhí)行情況的全面審計監(jiān)督。

（三）對招投標活動的審查，把握好采購關(guān)

對招標投標的審計是固定資產(chǎn)投資項目審計的一項重要內(nèi)容。工程項目招標投標包括工程監(jiān)理招標投標、勘察設(shè)計招標投標、工程施工招標投標、物資采購招標投標等。固定資產(chǎn)投資項目招標投標作為工程建設(shè)過程的重要環(huán)節(jié)，是投資機制改革的一項重要內(nèi)容，對于規(guī)范建筑市場、降低工程造價、縮短建設(shè)工期、確保工程質(zhì)量、提高投資效益具有重要作用[5]。實施固定資產(chǎn)投資項目投資審計時，應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)的不同階段選擇和設(shè)置不同的審計內(nèi)容和重點。項目開始建設(shè)階段，應(yīng)重點關(guān)注建設(shè)規(guī)劃、可行性研究論證、勘察設(shè)計、施工總承包等事項的招標投標；項目建設(shè)過程中，應(yīng)重點審計材料物資及設(shè)備采購安裝等事項的招標投標；項目建設(shè)末期，應(yīng)重點審查招標形成合同的結(jié)算和變更情況。工程招標投標過程一般包括招標準備、招標投標、開標、評標、中標和合同簽訂等環(huán)節(jié)。

（四）對建設(shè)合同的審計

固定資產(chǎn)投資項目承包合同關(guān)系著工程價款結(jié)算，影響竣工結(jié)算的準確性。因此，應(yīng)特別加強對固定資產(chǎn)投資項目合同的跟蹤審計，如審核合同中的責(zé)任、權(quán)利、質(zhì)量、工期、取費、撥付款辦法、獎罰、保修及時有效等約定是否全面合規(guī)，合同中的主要條款是否與招標文件、中標條件相符。在審計工作中應(yīng)當(dāng)重點審查工程項目合同的真實性、合法性、效益性：審查建設(shè)單位與承包單位是否簽訂承包合同，合同主要條款和招標文件中合同主要條款是否一致；審查合同主體資格是否符合規(guī)定；審查招標人和中標人是否按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，是否存在訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議；合同主要內(nèi)容是否與國家、地方的有關(guān)規(guī)定相違背；審查建設(shè)單位與承包單位是否在約定的時間內(nèi)簽訂承包合同，合同中對雙方的權(quán)利和義務(wù)約定是否清晰；審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效等。

（五）對項目竣工財務(wù)決算情況審計

要對項目進行多方的嚴格驗收，合理確認項目工程量，然后對資金支出進行結(jié)算審計，在充分保證支出的真實性、合規(guī)性的前提下，確定項目投資總額；審查交付的財產(chǎn)是否正確、完整，是否符合交付條件，轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完備。復(fù)核項目竣工財務(wù)決算計入的交付資產(chǎn)價值是否真實準確，構(gòu)成是否合理；報廢項目損失、壞賬損失、計入交付資產(chǎn)成本的異常損失是否已按規(guī)定程序報有關(guān)部門批準；應(yīng)分攤并計入可供使用資產(chǎn)成本的待攤投資是否已按照合理的方法分攤并計入交付使用資產(chǎn)成本，其分配標準是否合理；是否存在高估、重述或虛假陳述提供使用的資產(chǎn)價值等。剩余的設(shè)備、材料和其他材料的處理，退款是否正確完成；項目試運營期間取得的收入是否得到正確的處理，投資支出是否合理，支出范圍是否擴大，支出標準是否超標。

一般來說，固定資產(chǎn)投資效益的審計是不同于傳統(tǒng)結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€系統(tǒng)過程。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求市場主體在規(guī)劃固定資產(chǎn)投資時，從項目可行性的角度進行事前審查，分析投資效益，不斷完善、優(yōu)化固定資產(chǎn)投資方案。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)投資已成為拉動社會主義經(jīng)濟發(fā)展的核心動力，但廣泛的投資理念使得固定資產(chǎn)投資項目的實施對社會、經(jīng)濟和環(huán)境發(fā)展帶來了太多的負面影響。進入“十四五”規(guī)劃發(fā)展時期，應(yīng)當(dāng)深刻認識到集約型生產(chǎn)的優(yōu)勢，摒棄粗放生產(chǎn)的弊端，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一方面要積極吸取國外在固定資產(chǎn)投資項目效益審計方面的有益經(jīng)驗，另一方面要結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，探索中國特色的效益審計方式。

[1]薛娜.重大公共工程項目實施階段跟蹤審計風(fēng)險研究[D].蘭州.蘭州交通大學(xué)， 2018.

[2]楊國義. 淺談?wù)顿Y項目管理[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010（28）：195.

[3]王萍.建設(shè)工程項目的跟蹤審計創(chuàng)新[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2012，，11（03）：47-48.

[4]徐征.淺談工程審計中存在的問題及對策[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2013（21）：3.

[5]李敏.固定資產(chǎn)投資項目審計中應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容[J].財會學(xué)習(xí)，2016（10）133-134.