楊冰月

（杭州豐宇投資發(fā)展有限公司，浙江 杭州 310000）

一、引言

管理會計是會計學(xué)科的一個分支，綜合了傳統(tǒng)會計各部分的知識，已被提至集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略管理高度實施。從目前國內(nèi)外管理會計文獻(xiàn)研究中可以發(fā)現(xiàn)，管理會計對企業(yè)戰(zhàn)略決策有至關(guān)重要的作用已成為共識。管理會計又被稱為“內(nèi)部報告會計”，在激烈的市場競爭中，管理會計可利用企業(yè)有限資源提取深層次信息，為企業(yè)決策者和管理者提供可靠依據(jù)，以此提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性和管理水平，幫助企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

二、管理會計在集團(tuán)企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

（一）管理者對管理會計缺乏重視

管理者與集團(tuán)企業(yè)就像船長與船，企業(yè)管理者要有船長思維，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，為企業(yè)制定明確的、可行的、振奮人心的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果管理者對管理會計不重視，會導(dǎo)致員工忽視管理會計，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的實施管理會計的氛圍和環(huán)境。在企業(yè)重要項目的戰(zhàn)略決策中，部分領(lǐng)導(dǎo)者并沒有認(rèn)真聽取管理會計人員提出的戰(zhàn)略意見，反而一意孤行，以自我主觀意識為主，憑借多年的工作經(jīng)驗判斷投資項目的可行性，導(dǎo)致管理會計在企業(yè)決策中的作用大打折扣。

（二）集團(tuán)企業(yè)成本管理方法不當(dāng)

集團(tuán)企業(yè)因規(guī)模較大，經(jīng)營范圍較廣，管理方式相對比較先進(jìn)，多數(shù)已經(jīng)應(yīng)用了管理會計工具，但是在成本管理上使用的方法不夠先進(jìn)，缺乏創(chuàng)新。例如，企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算編制時，單純依靠過去三年的歷史數(shù)據(jù)，并沒有對當(dāng)前的年度市場信息進(jìn)行調(diào)研，也沒有認(rèn)真考量企業(yè)核心產(chǎn)品的市場發(fā)展趨勢和未來發(fā)展前景。對投資企業(yè)而言，外部市場環(huán)境的變化、政策的變更、不同區(qū)域人工成本的差異等因素，都會影響成本管理工作的順利進(jìn)行。成本管理方式不恰當(dāng)也從側(cè)面反映了企業(yè)并沒有從戰(zhàn)略管理的角度優(yōu)化成本管理方法，沒有根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)交易狀況使用管理會計工具，也沒有合理地進(jìn)行成本管控，對企業(yè)整體成本管控工作造成了不利影響。另外，企業(yè)近三年收入下降幅度趨于平緩，但是營業(yè)純利潤的下降幅度卻很大，這說明企業(yè)這三年的整體營業(yè)利潤率是顯著降低的，但企業(yè)發(fā)現(xiàn)這個問題后，并沒有第一時間優(yōu)化成本管理方法，直接影響了企業(yè)的成本控制效果。分析某企業(yè)投資項目成本效益實際比率數(shù)據(jù)時，可以明顯看出該企業(yè)在該項目投資上，產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率遠(yuǎn)低于預(yù)期比率，這說明該投資項目產(chǎn)生的成本效益并沒有達(dá)到企業(yè)管理者設(shè)定的預(yù)期數(shù)值，成本控制效率較低。

（三）集團(tuán)企業(yè)投資決策流程不規(guī)范

部分企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具時生搬硬套，并沒有考慮到企業(yè)實際業(yè)務(wù)特點和需求，以至于在應(yīng)用管理會計方式進(jìn)行決策時，出現(xiàn)流程不規(guī)范、操作不合理等現(xiàn)象。在集團(tuán)企業(yè)的投資決策過程中，企業(yè)財務(wù)部門管理會計人員會對投資項目可能存在的財務(wù)風(fēng)險和收益狀況進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，隨后根據(jù)預(yù)估結(jié)果為企業(yè)選擇最佳投資方案，或適當(dāng)對投資方案進(jìn)行針對性優(yōu)化，將新的投資方案以書面形式上報給領(lǐng)導(dǎo)。但是很少有企業(yè)會在實際經(jīng)營過程中完全遵循這一流程，一般企業(yè)管理層考慮到時間成本會直接越過管理會計人員判斷、審核的環(huán)節(jié)，在項目投資計劃書、方案確定后直接進(jìn)入項目投資決策階段，管理會計的作用僅僅體現(xiàn)在項目決策風(fēng)險評估和項目收益分析方面。從這一現(xiàn)象來看，企業(yè)投資決策流程并不規(guī)范，管理會計也沒有發(fā)揮原本的審核、調(diào)節(jié)作用，不利于企業(yè)項目投資決策能力的提升和投資項目的風(fēng)險規(guī)避。

（四）集團(tuán)企業(yè)管理會計人員綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)管理會計工作的順利推進(jìn)與企業(yè)管理會計人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)密不可分，但是當(dāng)前新型管理會計的專業(yè)人才較少，會計人員素質(zhì)普遍較低，會影響企業(yè)管理會計應(yīng)用效果。在企業(yè)應(yīng)用管理會計的過程中，會計人員要全程參與，會計人員除了要熟悉會計專業(yè)方面的知識，還要熟悉現(xiàn)代管理、法律、稅務(wù)、信息化、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識，同時具備一定的職業(yè)操守、正確的價值觀、基礎(chǔ)理論知識架構(gòu)等。

（五）管理會計目標(biāo)與集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不匹配

企業(yè)應(yīng)用管理會計的目標(biāo)過于簡單，只是單一地把管理會計的目標(biāo)定為降低經(jīng)營成本，并沒有真正從企業(yè)實際戰(zhàn)略目標(biāo)和市場局勢出發(fā)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)而制定科學(xué)的、可行的管理會計目標(biāo)。偏離戰(zhàn)略目標(biāo)形成的管理會計目標(biāo)會提高企業(yè)后期經(jīng)營管理工作的難度，企業(yè)員工在實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的同時并不能兼顧戰(zhàn)略目標(biāo)，所以最終會導(dǎo)致企業(yè)單一地達(dá)成管理會計目標(biāo)，而沒有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，影響企業(yè)在市場中的競爭力和地位。

三、集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用管理會計的策略

（一）明確管理會計的必要性和集團(tuán)應(yīng)用的實際作用

首先，在投資企業(yè)應(yīng)用管理會計的過程中，企業(yè)經(jīng)營者、管理者必須準(zhǔn)確認(rèn)知管理會計工具的內(nèi)在含義，以及企業(yè)在經(jīng)營過程運(yùn)用管理會計的益處，從而有效應(yīng)用管理會計工具，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。管理者只有對管理會計有一定的了解，才能在企業(yè)管理中高效使用管理會計工具。其次，要制定完善的管理會計應(yīng)用機(jī)制，使管理會計工具能夠被廣泛應(yīng)用到企業(yè)預(yù)算管理、預(yù)算編制、成本管理等業(yè)務(wù)活動中，并提供優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略意見。在企業(yè)正常運(yùn)營的過程中，各種重大經(jīng)濟(jì)決策、項目決策等都建立在完善的制度體系、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程上，在決策過程中很好地應(yīng)用管理會計工具，可以為管理者提供投資項目效益評估結(jié)果和財務(wù)收支情況，從而有利于管理者作出科學(xué)、合理的項目投資決策。以B集團(tuán)企業(yè)為例，引入戰(zhàn)略管理會計工具后，原來計劃采購量具的12萬元調(diào)整為7.23萬元，采購刀具的13萬元改為3.92萬元，其他小型設(shè)備原本投資20萬元，優(yōu)化方案后調(diào)整為12萬元。優(yōu)化后的方案依舊可以滿足集團(tuán)企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展，整體上的投資金額卻從原來的260萬元降低至了82.15萬元。

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用管理會計工具后，對所有生產(chǎn)設(shè)備的投資方案進(jìn)行了詳細(xì)分析，并作出了適當(dāng)調(diào)整，縮減了部分項目投資。新方案同樣能夠滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，所產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險也在可控范圍內(nèi)，有利于提升企業(yè)的核心競爭力和市場影響力。

（二）選擇合適的成本管控模式

集團(tuán)企業(yè)在使用管理會計工具進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，也要重視成本方面的控制，選擇合適的成本管理方式，更好地發(fā)揮管理會計的作用。值得一提的是，成本控制方法的選擇并不僅僅只依據(jù)業(yè)務(wù)活動、制度體系、經(jīng)營流程等，還要遵循一定的原則，如適應(yīng)性、針對性、科學(xué)性、合理性、完整性。對于投資企業(yè)來說，選擇何種成本管理方法由投資項目決定。涉及金額小的項目，可以采用目標(biāo)成本管理法。在目標(biāo)成本管理法應(yīng)用期間，要在企業(yè)戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定合適的成本控制目標(biāo)，并且把成本管控與管理會計目標(biāo)相結(jié)合，對目標(biāo)成本控制情況實施全面監(jiān)督管控，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，以此增強(qiáng)企業(yè)成本管理效果。

（三）完善管理會計制度、流程，優(yōu)化投資方案

集團(tuán)全體投資決策流程不規(guī)范主要是因為企業(yè)缺乏完善的管理會計工具運(yùn)用的制度體系、流程等，健全的制度體系能夠保障企業(yè)經(jīng)營決策流程更加規(guī)范、合理、科學(xué)。在企業(yè)管理會計制度、流程建設(shè)的過程中，要格外注重財務(wù)制度涉及的范圍，為管理會計目標(biāo)的實現(xiàn)和方法的應(yīng)用提供良好的制度保障。

集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計見圖1。整體組織架構(gòu)的設(shè)計是為了優(yōu)化組織架構(gòu)，簡化管理層級，保障企業(yè)管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中掌握一定的話語權(quán)，能夠充分發(fā)揮其作用，讓管理者更加重視管理會計部門。另外，組織架構(gòu)中由副經(jīng)理直接負(fù)責(zé)企業(yè)管理會計、財務(wù)、市場等部門，既可以提高管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的工作效率，也可以賦予管理會計部門一定的地位，便于管理會計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中順利實施。

圖1 集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計框架圖

企業(yè)管理會計系統(tǒng)框架設(shè)計要包含規(guī)劃系統(tǒng)、實施系統(tǒng)、評價系統(tǒng)、信息系統(tǒng)四個部分。規(guī)劃系統(tǒng)主要包含企業(yè)戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略決策兩部分；實施系統(tǒng)由價值鏈分析、作業(yè)管理、目標(biāo)成本、質(zhì)量管理四部分組成，目的分別為提效率、降成本、增利潤、塑形象；評價系統(tǒng)由平衡計分卡和標(biāo)桿分析法組成，目的是評價戰(zhàn)略業(yè)績、縮小企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)的差距。企業(yè)要高效應(yīng)用管理會計工具，還要建立完善的信息系統(tǒng)。只有各職能部門之間實現(xiàn)了高效溝通，才能確保信息傳遞及時、準(zhǔn)確、完整、全面。

（四）提高集團(tuán)企業(yè)管理會計人員綜合素養(yǎng)

管理會計的應(yīng)用必然離不開專業(yè)管理會計人員的參與，在企業(yè)管理會計工具應(yīng)用期間，管理會計人員需要全程參與企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。如果相關(guān)工作人員因為自身專業(yè)能力有限，綜合素質(zhì)低，對財務(wù)、業(yè)務(wù)活動的任何一環(huán)作出錯誤判斷，就會使企業(yè)整體經(jīng)營決策受到影響。

首先，提高管理會計人員的綜合素養(yǎng)要從管理者入手。管理者要樹立科學(xué)的管理會計意識，加大人才引進(jìn)力度，為企業(yè)打造高技能、高水平的專業(yè)人才團(tuán)隊，同時幫助其他部門員工更高效地完成企業(yè)管理會計工作。

其次，企業(yè)人力資源管理部門要完善管理會計人才培養(yǎng)制度體系。制度體系包含招聘人才、留住人才、任用人才。人才的培養(yǎng)離不開人力、財力、物力等方面的投入，能為企業(yè)人才培養(yǎng)提供充足的保障。

最后，健全員工培訓(xùn)考核機(jī)制，制定合理的獎懲制度，鼓勵員工主動學(xué)習(xí)管理會計知識。在人才培養(yǎng)過程中，要注重對管理會計人員責(zé)任意識、使命感、價值觀、道德觀、風(fēng)險意識、成本控制意識等的培養(yǎng)。

（五）實現(xiàn)管理會計和集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)

企業(yè)應(yīng)用管理會計要結(jié)合長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，如果企業(yè)在制定管理會計目標(biāo)時僅僅考慮短期利益和發(fā)展，雖然能夠在短期內(nèi)盈利，實現(xiàn)企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標(biāo)，但是長遠(yuǎn)來看，這種方式并不利于企業(yè)中期、長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，不利于企業(yè)在未來市場中核心地位的提升，而且可能使企業(yè)陷入發(fā)展困境。集團(tuán)企業(yè)為了高效應(yīng)用管理會計工具，也要結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理論和戰(zhàn)略目標(biāo)。但是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理論不是固定的，如果企業(yè)處于不同的經(jīng)營發(fā)展階段，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)也要合理優(yōu)化、改進(jìn)，同樣與之相匹配的管理會計目標(biāo)也要有所改變。如果集團(tuán)企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，面臨的外部市場環(huán)境的競爭壓力越來越大，企業(yè)就要采取一定的應(yīng)對措施，加大成本管控力度，幫助企業(yè)在市場競爭中獲得足夠的優(yōu)勢。

四、結(jié)語

我國企業(yè)普遍認(rèn)為應(yīng)用管理會計可以提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量、效率，提高戰(zhàn)略決策水平，進(jìn)一步提升企業(yè)市場競爭力。對于投資企業(yè)來說，業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中最重要的就是項目投資的收益和項目風(fēng)險評估，而管理會計工具的應(yīng)用可以幫助企業(yè)科學(xué)進(jìn)行項目風(fēng)險評估，選擇合適的項目進(jìn)行投資，從而提高項目投資收益率。對集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用管理會計工具存在的問題，文章也提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略，具體包括正確認(rèn)識管理會計的作用和戰(zhàn)略意義，選擇合適的成本管理方式，完善管理會計制度流程，提高管理會計人員綜合素養(yǎng)，實現(xiàn)管理會計和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)。希望這些策略可以幫助集團(tuán)企業(yè)提升項目決策水平，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。