趙潔

[摘 要]企業(yè)的內(nèi)部控制是決定企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部控制的好壞也影響到企業(yè)在市場上的競爭力水平。文章通過分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)一步分析以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評價(jià)模型及其具體應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；評價(jià)模型；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1674-1722（2022）05-0022-03

企業(yè)的發(fā)展過程中，若是忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理，則可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增多，處處存在隱患，影響到穩(wěn)定性。因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，建立起有效的評價(jià)模型，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部管理的水準(zhǔn)。

現(xiàn)代化的管理理念正在不斷引進(jìn)到各企業(yè)當(dāng)中，部分具有前瞻性的企業(yè)也開始越來越重視風(fēng)險(xiǎn)管理，明白風(fēng)險(xiǎn)管理框架的重要意義，一些企業(yè)也在結(jié)合管理模式構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系，以期提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。雖然在管理效果上有了明顯提升，但整體風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制水平還是存在著一些不足，與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比水平不高。企業(yè)需要在市場的開拓過程中不斷與市場發(fā)展進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時(shí)結(jié)合內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展水平來進(jìn)一步搭建內(nèi)部控制評價(jià)模型，企業(yè)的管理人員還需具有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極開發(fā)創(chuàng)新管理思維，進(jìn)而不斷運(yùn)用內(nèi)部控制評價(jià)模型提升企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好根基[1]。

二、基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型特點(diǎn)

以風(fēng)險(xiǎn)管理作為重要導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)模型主要是圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理框架要素來進(jìn)行的，其包括目標(biāo)的設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等等，貫徹了以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的原則，著眼于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及不同風(fēng)險(xiǎn)程度給企業(yè)造成的不良影響，切實(shí)解決企業(yè)管理問題，提升企業(yè)運(yùn)營的穩(wěn)定。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)模型的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。

一是全面性特點(diǎn)，內(nèi)部控制評價(jià)的全面性主要是指其涉及的范圍廣，同時(shí)貫徹于全過程，像是企業(yè)的投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、人員管理、財(cái)務(wù)等等，著眼于多種活動(dòng)中的主要控制環(huán)節(jié)及各項(xiàng)要素。

二是重要性特點(diǎn)，內(nèi)部控制評價(jià)以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重大事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，尤其是關(guān)注與企業(yè)資產(chǎn)分配有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)容，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容中存在的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，對維持企業(yè)穩(wěn)步經(jīng)營有著十分重要的意義。

三是客觀性特點(diǎn)，開展內(nèi)部控制的評價(jià)工作能夠從更加客觀的角度看待企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況，這種客觀性使得對企業(yè)各項(xiàng)情況的掌握更為準(zhǔn)確，比如其可以反映出企業(yè)內(nèi)部控制方式是否有效、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理等，但需要選擇科學(xué)的評價(jià)方式，制定明確的評價(jià)目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠通過內(nèi)部控制評價(jià)了解到企業(yè)實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

（一）評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)方法

要研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制評價(jià)，先要研究企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)體系，重點(diǎn)明確其評價(jià)指標(biāo)，先是研究評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)方法。通常來說，內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)都是基于內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制各項(xiàng)要素以及內(nèi)部控制不足之處，采取的設(shè)計(jì)方式為組合法，而各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)也存在著優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。一是內(nèi)部控制的目標(biāo)，其主要是保證內(nèi)部控制的有效性及整體機(jī)制的健全性，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中，需要有效且完整的內(nèi)部控制作為必要條件，但其并不是一項(xiàng)充分條件，還需考慮其他方面，而外界的不可控要素和諸多要素都會(huì)對內(nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響，因此，基于內(nèi)部控制目標(biāo)來設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)也具有復(fù)雜的特征；二是內(nèi)部控制各項(xiàng)要素，這些要素能夠反映出內(nèi)部控制是否有效，但其不能夠反映出內(nèi)部控制是否過度；三是內(nèi)部控制的不足，主要是能夠反映出企業(yè)內(nèi)部控制的無效性，但卻不能夠反映出內(nèi)部控制是否過度及是否有效。基于此，內(nèi)部控制的評價(jià)指標(biāo)需綜合各項(xiàng)優(yōu)缺點(diǎn)來進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過合理的組合方式將其反映功能上的不足抵消掉。但從目前的大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制情況來看，其主要是存在內(nèi)控是否有效及是否健全兩個(gè)方面問題，基本不存在內(nèi)部控制過度現(xiàn)象，因而在研究評價(jià)體系的評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，也多是從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制不足方面著手，客觀反映出內(nèi)部控制對企業(yè)的實(shí)質(zhì)影響[3]。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的評價(jià)指標(biāo)體系

一家企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，是處于內(nèi)外部具有不確定性的環(huán)境當(dāng)中的，這種環(huán)境必然會(huì)帶來一些風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理是指將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所造成的不良影響降到最低，或是直接規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展來說，風(fēng)險(xiǎn)管理也是十分重要的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架也是內(nèi)部控制的最高成就理論，是企業(yè)不斷發(fā)展中必不可少的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)當(dāng)符合我國風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范的相關(guān)要求，還應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制進(jìn)行有效銜接，因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的評價(jià)指標(biāo)體系，其科學(xué)性與合理性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。一是內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。有人認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)范疇，即內(nèi)部控制系統(tǒng)可以看作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)；還有人認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)，即內(nèi)部控制中的要素之一是風(fēng)險(xiǎn)管理；還有一種說法是內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理，這主要是由于這兩者的主體相同、實(shí)際功能相同、對象相同以及屬性相同，因此內(nèi)部控制就可直接看作風(fēng)險(xiǎn)管理，這種觀點(diǎn)是最受到認(rèn)可的，不管是風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，都是通過多種識(shí)別、應(yīng)對手段來保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，而從動(dòng)態(tài)化的角度來說，企業(yè)內(nèi)部控制的高級形態(tài)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的框架是內(nèi)部控制優(yōu)化發(fā)展下的產(chǎn)物，風(fēng)險(xiǎn)管理框架中包含了八項(xiàng)要素，而這是企業(yè)內(nèi)部控制不斷發(fā)展所形成的，不管是范圍、目標(biāo)還是要素方面都是更為全面且準(zhǔn)確的，框架也具有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬯P(guān)系，可以說是對以往內(nèi)部控制的細(xì)化。三是風(fēng)險(xiǎn)管理框架幫助內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)了規(guī)范銜接，許多上市企業(yè)的內(nèi)部控制直接是由風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素組成的。

（一）明確具體評價(jià)目標(biāo)

根據(jù)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)未來的健康發(fā)展受到綜合性資源能力的決定性影響，因此企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)具體目標(biāo)取決于基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)整體管理水平，為了進(jìn)一步探究企業(yè)的發(fā)展方向，還需明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型的具體評價(jià)目標(biāo)。例如，在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理層要求下，企業(yè)整體運(yùn)行的成效及財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)行可靠性都為內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)。企業(yè)還會(huì)根據(jù)實(shí)際發(fā)展水平來設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的合理化配置，促進(jìn)整體發(fā)展水平的進(jìn)一步提升。若是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)在設(shè)立后，能夠清晰地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源分配、管理等方面存在的實(shí)際問題，同時(shí)可依據(jù)目標(biāo)內(nèi)容來解決實(shí)際問題，那么就能夠在一定程度防止企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理方面的諸多風(fēng)險(xiǎn)，也能夠提升企業(yè)的盈利能力和競爭力。除此之外，為了保證基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，還需進(jìn)一步明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體與客體，以此來對目標(biāo)達(dá)成進(jìn)行保障。一般來說，企業(yè)的管理工作執(zhí)行者是作為主體，而客體則是指實(shí)際企業(yè)內(nèi)部資源分配、管理等方面存在的問題。主體對客體的作用，是指管理人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，采用綜合分析的手段，從經(jīng)濟(jì)、資源等方向著手，對內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善，發(fā)揮出內(nèi)部控制評價(jià)的價(jià)值，促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施水平提升。例如，某企業(yè)在發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)其資源綜合管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)，并威脅到了企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，因此企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制評價(jià)模型，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展水平和綜合實(shí)力制定了內(nèi)部控制的目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，從而以目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控，切實(shí)降低了資源管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了資源的合理分配，提升了資源利用率[4]。

（二）確定實(shí)際評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為了達(dá)成企業(yè)的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，發(fā)揮出基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)體系的真正功能，在完善評價(jià)模型的過程中還需確定實(shí)際評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣也能夠促進(jìn)企業(yè)更加長遠(yuǎn)和健康發(fā)展，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)利潤和價(jià)值。例如，在確定了內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中就能更容易、更快速地發(fā)現(xiàn)漏洞，從而及時(shí)進(jìn)行處理，也將會(huì)以評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)制定解決問題的具體方案，這種形式下的經(jīng)營管理是十分先進(jìn)的，為企業(yè)的發(fā)展增添了更多保障。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)模型還能為企業(yè)在人員任用、投資風(fēng)險(xiǎn)等方面指明方向，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源之間的互通和聯(lián)系，形成綜合性的管理模式。比如說在某企業(yè)的內(nèi)部評價(jià)模型當(dāng)中，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是融合了企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理，也使得內(nèi)部控制的目標(biāo)更加細(xì)致，也更容易達(dá)成，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）整合評價(jià)的方法

隨著企業(yè)與企業(yè)之間的競爭加劇，企業(yè)尋求發(fā)展的過程中也更加重視提升自身軟實(shí)力，以此來促進(jìn)實(shí)際經(jīng)營利潤的提升，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，要想進(jìn)一步健全基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部評價(jià)模型，還需要整合運(yùn)用評價(jià)方法，讓企業(yè)的管理層人員都能夠明確自身職責(zé)，并在工作中發(fā)揮作用，同時(shí)掌握相應(yīng)的權(quán)利。實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制模型評價(jià)的方法主要包括兩種，一種是層次分析法（AHP），另一種則是流程圖法。層次分析法是在多目標(biāo)綜合評估基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其特點(diǎn)是定性、定量、層次化以及系統(tǒng)化，在具體采用該方法進(jìn)行評價(jià)時(shí)，可以將復(fù)雜的系統(tǒng)劃分為清晰的層次，再通過計(jì)算來獲取到各個(gè)層次的指標(biāo)權(quán)數(shù)，在企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)體系當(dāng)中，層次分析法基于資源管理的關(guān)鍵層面，促進(jìn)了企業(yè)主要資源與次要資源之間的聯(lián)系更加緊密，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部資源的合理把控，保證資源的科學(xué)分配，提升了風(fēng)險(xiǎn)管理的精確程度。而流程圖法則是指采用綜合監(jiān)督管理的方式開展內(nèi)部資源管理，比如說采用該方法進(jìn)行評價(jià)可以明確企業(yè)各個(gè)部門之間的職責(zé)關(guān)系，這樣能夠更加有效地對相關(guān)信息進(jìn)行支配，也能夠通過各部分的清晰流程圖將各種現(xiàn)象直接體現(xiàn)出來，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營管理模式向更科學(xué)合理的方向發(fā)展。

（一）基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型的應(yīng)用意義

研究基于企業(yè)分風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型的最終目的是將該評價(jià)模型運(yùn)用到實(shí)際工作中，且發(fā)揮出提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的作用，而其應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義主要包括以下幾個(gè)方面。一是該模型的應(yīng)用會(huì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制完整性與有效性的提升，同時(shí)也促進(jìn)著企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性的提升，企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求會(huì)得到滿足，從而提升企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量；二是該模型的建立與應(yīng)用也適應(yīng)了當(dāng)前各行業(yè)市場的切實(shí)發(fā)展需求，企業(yè)在謀求發(fā)展的過程中，其最重要的內(nèi)容之一就是提升市場競爭實(shí)力，這樣才能夠提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量；三是內(nèi)部控制評價(jià)模型建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步降低了企業(yè)偏離既定發(fā)展方向的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際運(yùn)營的過程中，不管企業(yè)的哪一項(xiàng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了異常，評價(jià)模型都能夠及時(shí)做出反應(yīng)，從而解決異常[5]。

（二）基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型的實(shí)際應(yīng)用

某大型企業(yè)應(yīng)用了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評價(jià)模型。該企業(yè)主要經(jīng)營的項(xiàng)目為生活用品，運(yùn)用內(nèi)部控制評價(jià)的目的在于提升企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力和資源管理水平，先建立一個(gè)評價(jià)管理體系，人員為產(chǎn)品研發(fā)部門的職工，同時(shí)設(shè)立出三種等級的評價(jià)目標(biāo)，將人員劃分為三組，其主要是按照人員薪資水平來進(jìn)行劃分，一級評價(jià)目標(biāo)的人員薪資水平最高，二級評價(jià)目標(biāo)適中，三級評價(jià)目標(biāo)的人員薪資水平最低，這種差異性的評價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)，可以調(diào)動(dòng)起人員在開拓方面的創(chuàng)新積極性，也能夠探究出內(nèi)部控制評價(jià)模型實(shí)際應(yīng)用上存在的不足。在應(yīng)用之后，企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)投資的整體風(fēng)險(xiǎn)水平降低，使得內(nèi)部管理的模式得到進(jìn)一步完善，實(shí)際管理更為細(xì)致和全面，所涉及的范圍更大。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)利益也得到了充分保證。除此之外，應(yīng)用有效的內(nèi)部控制評價(jià)模型，也提升了企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力，增加了多種內(nèi)部和外部資源支持，資源的優(yōu)勢體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量方面，也讓企業(yè)產(chǎn)品在市場中的份額比例上升。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)工作主要是為了提升企業(yè)內(nèi)部調(diào)控水平，促進(jìn)資源合理分配、加快企業(yè)經(jīng)營利潤的提升，提升企業(yè)的市場競爭力，而現(xiàn)代化內(nèi)部控制評價(jià)模型通常是將風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向。由文章分析可知，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評價(jià)模型構(gòu)建，需要明確具體評價(jià)目標(biāo)、確定實(shí)際評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及整合評價(jià)的方法，這樣才能夠保證評價(jià)模型的有效性和完整性。

[1]涂菲娜.基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制評價(jià)模型及應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020（21）：107-108.

[2]代向波.基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制評價(jià)模型及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（21）：237+239.

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