王文婕 康玉梅

摘要：在數(shù)字經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)審計逐步開始轉型。R語言以其開源、簡潔、豐富的數(shù)據(jù)挖掘能力，集數(shù)據(jù)分析與可視化為一體，服務于大數(shù)據(jù)審計領域。通過回顧有關國內(nèi)外文獻，分析R語言大數(shù)據(jù)審計可視化運用領域，探討其增強審計可靠性、提升審計效率、聚焦專項審計風險等優(yōu)勢，分析其發(fā)展所面臨的困境，并運用R-Studio工具對新《審計法》及泡泡瑪特的市盈率、總市值、凈利潤進行大數(shù)據(jù)審計分析，以展現(xiàn)R語言的多元化應用，并對R語言大數(shù)據(jù)審計應用提出建議與展望。

關鍵詞：R語言;數(shù)據(jù)可視化;大數(shù)據(jù)審計

0 引言

數(shù)據(jù)是新時代重要的生產(chǎn)要素，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對我國工業(yè)經(jīng)濟向數(shù)字經(jīng)濟轉型至關重要。我國“十四五”規(guī)劃提出，用數(shù)字暢通“大循環(huán)”、融通“雙循環(huán)”，為數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)明確了發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)、5G、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術飛速發(fā)展，使新時代、新發(fā)展階段下的大數(shù)據(jù)審計具備了技術先決條件。大數(shù)據(jù)技術對財務數(shù)據(jù)的輔助分析和可視化已經(jīng)與審計業(yè)務密不可分，本福特定律在審計業(yè)務中的運用更確立了數(shù)據(jù)分析技術在審計進程中的重要地位。隨著數(shù)據(jù)分析技術的發(fā)展，現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)審計運用R語言和Python較為廣泛，技術開發(fā)不再局限于對財務數(shù)據(jù)進行函數(shù)輔助分析，其在可視化編程領域也逐漸活躍起來。R語言適用于哪些領域？在大數(shù)據(jù)審計中擁有哪些優(yōu)勢，面臨何種困境？在審計實務中如何運用？探討解決R語言大數(shù)據(jù)審計的運用困境，對數(shù)字經(jīng)濟時代審計轉型與發(fā)展具有重要意義。

本文通過回顧R語言大數(shù)據(jù)可視化審計的國內(nèi)外文獻，分析R語言大數(shù)據(jù)審計可視化運用領域，具體探討大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢與困境，并以北京泡泡瑪特文化創(chuàng)意公司（以下簡稱“泡泡瑪特”）為例，運用R-Studio工具進行大數(shù)據(jù)審計分析，用以展現(xiàn)R語言在審計實操中的靈活運用，以期對R語言大數(shù)據(jù)審計未來發(fā)展提出合理性建議并進行展望。

1 理論回顧與研究評述

隨著金融科技的廣泛應用和快速發(fā)展，國內(nèi)常見的CAATs（Computer Assisted Audit Techniques，計算機輔助審計技術）工具主要有Microsoft Office、ACL、IDEA、Microsoft SQL Server、MySQL、Oracle等，數(shù)據(jù)分析則多依賴MATLAB、SAS、R語言等。R語言大數(shù)據(jù)可視化審計的理論與運用成為國內(nèi)外學者研究的新熱點，無論是在政府審計、社會審計中還是在內(nèi)部審計中，計算機輔助技術都得到了相應的重視，其作用也得到了發(fā)揮。牛艷芳等[1]指出，政府審計中SQL和OA運用較多;社會審計主要運用賬套審計的軟件和Excel;內(nèi)部審計則差異較大，實力較強的企業(yè)在ERP（企業(yè)資源計劃）中嵌入內(nèi)部審計模塊或開發(fā)專門的審計分析平臺，實力較弱的企業(yè)比較依賴Excel。陳偉等[2]認為，目前常用的信息系統(tǒng)（信息科技）審計方法不能很好地滿足金融科技應用系統(tǒng)風險審計的需要，繼而采用大數(shù)據(jù)審計技術開展金融科技風險審計，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計技術是一種有效的審計方法。劉國城等[3]結合云計算相關技術，運用較為成熟的Hadoop系統(tǒng)，嘗試建立審計全覆蓋驅動下的大數(shù)據(jù)審計平臺，并從大數(shù)據(jù)審計平臺構建的需求、理念和策略3個方面進行分析，將大數(shù)據(jù)審計平臺分為數(shù)據(jù)中心、采集、預處理、分析和可視化5個系統(tǒng)，以此探索有效的審計新路徑和新方法，為審計全覆蓋提供技術基礎，并為未來大數(shù)據(jù)審計工作的開展提供理論支持。宋鐵波等[4]也探索了R語言、Python等技術工具的處理過程、優(yōu)點和缺點。陳偉和詹明惠[5]進一步以金融科技貸款業(yè)務系統(tǒng)為例，提出了基于大數(shù)據(jù)可視化技術的信息系統(tǒng)AC審計方法，并采用R語言實現(xiàn)了該方法，結合案例詳細地分析了該方法的應用，從而驗證了該方法的可行性與有效性。欒心勇等[6]以山東省各級審計機關為研究對象，了解審計大數(shù)據(jù)建設及應用情況，在體制、機制、方法和創(chuàng)新技術方面采取的相關措施，以及在人才隊伍建設和數(shù)據(jù)安全方面的保障手段，針對大數(shù)據(jù)審計思維欠缺、大數(shù)據(jù)產(chǎn)生新的安全隱患與風險、審計管理模式亟須改善等問題，提出改良審計組織方式、改進數(shù)據(jù)管理模式、加強培訓和實踐應用等針對性的解決方案。王茜一[7]則研究了公立醫(yī)院績效審計對圖形、圖像數(shù)據(jù)審計分析的需求，以醫(yī)院藥品加成績效審計應用數(shù)據(jù)可視化技術為研究案例，分析了公立醫(yī)院是否存在藥品加成違規(guī)情況。

王雪榮和侯偉龍[8]采用Citespace對中國知網(wǎng)（CNKI）的2 768篇大數(shù)據(jù)審計領域的研究文章進行可視化分析，認為此階段學者對大數(shù)據(jù)適用于審計的情況是基本肯定的，大數(shù)據(jù)審計技術可以提高審計效率，增強審計質量，節(jié)約審計資源，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，做到審計全覆蓋，但是該階段的研究還停留在理論層面，對于大數(shù)據(jù)審計技術實務層面的探討和應用方面的研究成果存在不足。王海洪等[9]通過綜述研究分析認為，大數(shù)據(jù)技術為審計工作的發(fā)展提供了新思路和新途徑，大數(shù)據(jù)審計的規(guī)范化值得繼續(xù)研究，區(qū)塊鏈等技術為大數(shù)據(jù)審計工作提供更多可能。Espinoza和Novoa-Muoz[10]通過世界衛(wèi)生組織酒精使用障礙鑒定測試智利版（審計）證明序數(shù)α的有用性，并以R語言提供用于執(zhí)行相應計算的命令。

近年來，隨著機器語言的進步，數(shù)據(jù)收集加速，大數(shù)據(jù)審計的運用前景得到國內(nèi)外眾多學者的認同。不少學者與企業(yè)合作或進行案例調研，以R語言的特性為導向，展現(xiàn)了其在審計實際案例中的強大功能。由此可見，R語言大數(shù)據(jù)審計具有可實施性，但由于該領域的研究處于起步階段，審計流程的具體設計與實務還需要更多探討與挖掘。本文結合案例為該領域研究提供更多審計視角，并為R語言大數(shù)據(jù)審計發(fā)展困境提供解決思路。

2 R語言大數(shù)據(jù)可視化運用領域分析

2.1 R語言大數(shù)據(jù)可視化基于語言特征的運用領域

R語言因其簡潔、靈活、開源的特性，具備處理TB、PB級數(shù)據(jù)集的能力，能夠自由、有效地用于統(tǒng)計計算和繪圖的語言環(huán)境，并在UNIX、Windows及Mac-OS系統(tǒng)中均可以運行，提供了廣泛的統(tǒng)計分析和繪圖技術，包括回歸分析、時間序列、分類和聚類等建模方法[11]。在數(shù)據(jù)保存方面，R語言具有良好的處理機制，與其他語言相比，它是徹底面向對象的統(tǒng)計編程語言，與數(shù)據(jù)庫之間有較好的接口，可以編譯條件語句、循環(huán)語句、自定義遞歸函數(shù)，利用MapReduce模型進行分布式計算，滿足TB、PB級的數(shù)據(jù)處理需求，提高了運行速度和計算效率。R語言還提供豐富的數(shù)據(jù)挖掘算法程序包，如ggplot2程序包中的可編譯圖形，帶給R語言可視化更多的可能性。大數(shù)據(jù)可視化技術有助于數(shù)據(jù)直觀分析，因此可視化技術成為大數(shù)據(jù)應用的重點之一。

R語言已被應用于數(shù)學函數(shù)、計量統(tǒng)計、金融財會、生物制藥等多個領域。隨著R語言的開發(fā)，數(shù)據(jù)的可視化分析快速發(fā)展，R語言的可視化功能在學術界和企業(yè)界均被靈活應用。在學術界，R語言可視化被用于醫(yī)療、環(huán)境監(jiān)測、金融分析、電子技術等眾多領域的數(shù)據(jù)圖表制作;在企業(yè)界，KPI（關鍵績效指標）報表、數(shù)據(jù)監(jiān)測、人員監(jiān)控、體溫測量中都有R語言可視化的身影。

2.2 R語言大數(shù)據(jù)可視化審計領域分析

隨著財會、審計領域的計量運用逐漸增多，R語言的開發(fā)和使用因其開源性、可繪制性等優(yōu)勢受到眾多財會、審計乃至整個統(tǒng)計分析行業(yè)人員的喜愛。可視化審計分析方式能夠幫助審計人員快速、有效地交互分析大量數(shù)據(jù)，幫助審計人員更快、更準確地從復雜的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索，洞悉財務漏洞。

在以往的審計程序中，MySQL和Oracle的使用較為普遍，而R語言通過RMySQL、ROracle、RODBC等程序包與MySQL、Oracle、ODBC等數(shù)據(jù)庫均能建立聯(lián)系。此功能很好地解決了數(shù)據(jù)轉換問題，為R語言在審計領域的普及帶來了更多可能性。

此外，以往傳統(tǒng)審計中的審計數(shù)據(jù)分析方法多采用紙質憑證和紙質底稿，年終匯總和出具報表工作量巨大，數(shù)據(jù)歸類方式有限，統(tǒng)計數(shù)據(jù)時十分煩瑣，審計人員對電子數(shù)據(jù)進行采集也多基于Excel工具。從大量數(shù)據(jù)中提取審計依據(jù)并進行分析處理是審計人員工作的難點。隨著技術的發(fā)展，財會、審計行業(yè)逐漸轉型變革，財務數(shù)據(jù)從紙質向電子化發(fā)展，從紙質發(fā)票向電子發(fā)票演變，網(wǎng)上報賬系統(tǒng)、手機App報稅平臺建設及數(shù)據(jù)的鏈接統(tǒng)一，帶來行業(yè)效率的提升。以往財務數(shù)據(jù)量巨大，紙質憑證的翻閱及審閱嚴重影響了審計效率，而R語言很好地解決了該問題。R語言數(shù)據(jù)可視化審計分析，是基于大數(shù)據(jù)技術開發(fā)出來的，具有時代背景。

3 R語言大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢與困境

3.1 R語言大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢

3.1.1 R語言大數(shù)據(jù)分析預測增強審計可靠性

R語言的數(shù)據(jù)分析預測優(yōu)勢使得審計過程更精準，審計結論更科學、可靠。以往審計嚴重依賴審計人員的經(jīng)驗判斷，審計報告的準確性難以得到證實，全面審計耗費巨大的人力、物力，但收效甚微。加之財務舞弊案件頻發(fā)，會計師事務所的公信力也飽受民眾質疑，審計的準確性、有效性受到揣測。運用機器學習的實驗新模型得出的預測結果，準確性比傳統(tǒng)邏輯回歸模型提高近5倍，此功能將提升通過審計發(fā)現(xiàn)舞弊事件的可能性。此外，張敏[12]運用機器學習的方法預測上市公司業(yè)績，發(fā)現(xiàn)運用機器學習方法得到的預測值與實際業(yè)績非常接近，并且比分析師的一致性預測更為準確。R語言大數(shù)據(jù)分析預測的可靠性得以證實，由此將進一步擴展R語言數(shù)據(jù)審計功能，增強審計可靠性。

3.1.2 R語言大數(shù)據(jù)分析提升審計效率

R語言數(shù)據(jù)的可視化分析還能幫助審計人員從海量數(shù)據(jù)中更快、更精準地發(fā)現(xiàn)問題，推演各數(shù)據(jù)之間的相關關系，找到被審計單位電子數(shù)據(jù)中的漏洞。出具審計報告不再局限于公司的個體判斷，審計人員更能結合整個行業(yè)的發(fā)展進行有效判斷。

云計算、人工智能等計算機技術的發(fā)展使數(shù)據(jù)能夠互聯(lián)互通，大數(shù)據(jù)審計的實時報告和快速反饋功能也得以實現(xiàn)。因此，R語言的大數(shù)據(jù)分析審計在效率和效果上都要優(yōu)于傳統(tǒng)審計。運用R語言大數(shù)據(jù)審計切實提升了審計效率和效果。

3.1.3 R語言大數(shù)據(jù)分類聚焦專項審計風險

針對被審計單位提供的專項審計數(shù)據(jù)，R語言可以根據(jù)審計項目進行分項歸類，有效儲存數(shù)據(jù)。審計人員審計調查時可以利用分門別類的專項數(shù)據(jù)開展對不同項目的審計審查。例如，對內(nèi)部供應鏈審計，采集和分析上下供應鏈數(shù)據(jù)，評估、改善供應鏈，降低運營成本，提高供應鏈效率;對稅務審計，審查納稅人是否按稅法規(guī)定納稅、減稅和免稅，有無偷稅、漏稅行為，納稅依據(jù)是否真實，計算是否準確，有無弄虛作假、截留稅款等現(xiàn)象;對離任審計、清算審計、經(jīng)濟責任審計、高新技術企業(yè)認定審計、財產(chǎn)轉移審計、貸款審計等均能處理。審計單位結合詳盡的分類項目指標，出具的專項審計報告將更具體，更聚焦審計專項風險所在，促使被審計單位的風險癥結得到更早發(fā)現(xiàn)、更快處理。這樣可切實增強專項審計為被審計單位識別風險、排除風險、化解風險的能力，使專項審計提質增效。

3.1.4 R語言大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)包容性

實體企業(yè)的數(shù)據(jù)類型各異，這需要具備極強數(shù)據(jù)包容性的計算機語言助力審計工作開展。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)是結構化的，按照詳盡的審計步驟實施，而企業(yè)各異的審計數(shù)據(jù)阻礙了工作開展。R語言的運用則能夠收集和整理不同種類的數(shù)據(jù)信息，對行業(yè)數(shù)據(jù)、個體數(shù)據(jù)，財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)，以及結構化數(shù)據(jù)、非結構化數(shù)據(jù)等均能進行處理。開源的R語言功能極其強大，使審計不再局限于結構化數(shù)據(jù)。在文本信息處理方面，R語言也具備顯著優(yōu)勢，其高效、準確的詞云提取功能，徹底解決了審計人員對文本信息進行審計時信息量大、效率低下等問題。

3.1.5 R語言大數(shù)據(jù)中心建設助推全面審計工作開展

推動被審計單位建設數(shù)據(jù)中心，對數(shù)據(jù)進行集中統(tǒng)一處理，可助力審計工作全面開展。根據(jù)企業(yè)集團構建的數(shù)據(jù)庫，由上至下，縱向審查被審計單位上下隸屬關系，對有關賬冊進行縱向加減審核，從根本上核查數(shù)據(jù);對被審計單位經(jīng)濟效益進行橫向審計，由此及彼分析宏觀數(shù)據(jù)基本面及各子公司、各部門經(jīng)營情況，為被審計單位改善整體效益提供合理建議。由抽樣思想向全面審核轉變，建設大數(shù)據(jù)中心，發(fā)揮R語言海量數(shù)據(jù)處理能力，可為集團化全面審計工作開展提供便利，真正發(fā)揮全面審計的廣度效應。

3.1.6 R語言大數(shù)據(jù)多元可視化豐富審計工作

R語言出色的可視化編譯程序使審計分析效果呈現(xiàn)多元化、變化性。常年審計報告的黑白數(shù)據(jù)使報表使用者易產(chǎn)生厭煩情緒，而R語言強大的圖表繪制功能為審計報告增色添彩。其語言的可編譯能力充分凸顯了強大的數(shù)據(jù)可視化功能。該功能不僅覆蓋Excel的條形圖、折線圖、散點圖、餅狀圖，便于直觀地從數(shù)據(jù)中獲取信息，而且可以編譯出小提琴圖、箱線圖、環(huán)形圖、氣泡圖、熱力圖、詞云圖、星相圖、臉譜圖等多種可視化形式，滿足項目的各種可視化需求。R語言直觀、簡潔的可視化功能給廣大審計人員帶來福音。對于復雜性數(shù)據(jù)分析，還可以將各功能圖進行疊加，以此滿足多元化、可視化分析需求。更為特別的是，R語言還可以對大批量數(shù)據(jù)進行交互式、動態(tài)式、多維式可視化分析，以此滿足高級別可視化需求。審計工作不再是枯燥無味的數(shù)據(jù)處理，報表使用也擁有了全新的功能體驗。這對于大數(shù)據(jù)時代的審計行業(yè)來說可謂取得突破式進展，為沉悶的審計工作注入了活力。

3.2 R語言審計面臨的困境

3.2.1 R語言審計人才缺失嚴重

R語言審計作為新興領域，無論是在理論研究層面還是在實踐探索層面均存在不少空白。現(xiàn)階段R語言大數(shù)據(jù)審計技術的運用水平仍然較低，擁有技術和審計2項專業(yè)技能的優(yōu)秀復合型人才極其稀缺。行業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是：懂技術的人不懂審計，懂審計的人不懂技術。隨著技術的發(fā)展，R語言審計對審計人員提出更高要求，審計人員需具備一定的程序編譯能力。由于數(shù)據(jù)審計屬于新領域研究方向，相關人才的培養(yǎng)培訓工作相對滯后。高校的培養(yǎng)體系剛剛從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計轉型，擁有技術與審計2項專業(yè)技術知識的畢業(yè)生較少。審計市場上現(xiàn)有的專業(yè)人員大多運用Excel工具，對Python、R語言使用尚不熟悉。經(jīng)驗豐富的老審計人員計算機知識欠缺，學習計算機智能語言難度較大，將審計技術與經(jīng)驗結合有一定困難;審計新人具備一定的編譯能力，但審計經(jīng)驗需積累和培養(yǎng)。審計人員新老斷層導致R語言審計專業(yè)人才稀缺。

3.2.2 現(xiàn)有審計人員創(chuàng)新能力亟待提升

大數(shù)據(jù)審計技術的引入時間尚短，審計人員對其可視化應用的創(chuàng)新開發(fā)有待進一步提升。北京、上海、廣州等一線城市大數(shù)據(jù)技術運用較為普及，年輕人多，數(shù)據(jù)體量大，審計人員、報表使用者易接受傳統(tǒng)審計的轉型，適合大數(shù)據(jù)審計建設，具備更多的創(chuàng)新性;而一些二、三線城市數(shù)據(jù)體量小，創(chuàng)新性不足，對大數(shù)據(jù)審計技術的運用較少，也普遍簡單，大數(shù)據(jù)審計的整體建設暫未普及開來，未形成深入挖掘的態(tài)勢。R語言的審計程序開發(fā)仍需審計人員提升創(chuàng)新能力，完善大數(shù)據(jù)審計功能。

3.2.3 審計人才就業(yè)渠道需拓寬

疫情反復，行業(yè)經(jīng)濟受阻，人才就業(yè)存在一定困難，優(yōu)質復合型審計人才的就業(yè)渠道急需擴展。傳統(tǒng)審計崗位引進大數(shù)據(jù)審計畢業(yè)生后并未形成規(guī)?；l(fā)展，大數(shù)據(jù)審計企業(yè)相對較專業(yè)，提供的對應就業(yè)崗位尚多，但政府、事業(yè)單位提供的相應崗位較少，多以財會、審計大類招錄后，實際大數(shù)據(jù)審計專業(yè)運用卻較少，大數(shù)據(jù)審計實施也有一定難度。

3.2.4 大數(shù)據(jù)審計制度需完善

實施大數(shù)據(jù)審計程序的審計制度尚不完善。大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展需要相應的配套制度進行完善、規(guī)范。大數(shù)據(jù)審計項目具有多樣化特點，其審計流程制度不能一概照搬，不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同專項數(shù)據(jù)特征均不同，對審計方案的設定和實施需進行精確判斷和專項評估。無論是審計的測試環(huán)節(jié)還是實施環(huán)節(jié)，相關規(guī)章制度均有欠缺。審計制度決定大數(shù)據(jù)審計的成敗。根據(jù)行業(yè)特征、數(shù)據(jù)特點、項目需求對不同風險進行劃分并處理，設置適合的審計程序，編譯優(yōu)質的R語言審計程序，是找出企業(yè)數(shù)據(jù)問題所在、解決被審計項目問題、優(yōu)化審計實施措施的重點。

3.2.5 R語言數(shù)據(jù)收集和整理工作煩冗復雜

R語言審計的關鍵是數(shù)據(jù)的采集和預處理，海量數(shù)據(jù)的收集工作煩冗復雜，其成本及真實性都面臨風險與挑戰(zhàn)。一方面，數(shù)據(jù)采集過程任務量大，協(xié)調調度不統(tǒng)一，往往造成審計進度延緩;另一方面，被審計單位的數(shù)據(jù)來源往往存在體量大、格式不統(tǒng)一等問題，造成數(shù)據(jù)整理困難。根據(jù)項目需要，數(shù)據(jù)采集后再進行嚴格的篩選和重分類，整個過程煩冗復雜，而數(shù)據(jù)預處理質量直接影響大數(shù)據(jù)審計的后期分析效果。

3.2.6 R語言審計數(shù)據(jù)安全制度待完善

在大數(shù)據(jù)審計過程中，由于存在數(shù)據(jù)的收集、整理、傳輸、轉運等環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)安全問題需引起審計人員的重視。在信息化時代，信息泄露事件頻發(fā)，企業(yè)信息、個人信息泄露嚴重。因此，在R語言大數(shù)據(jù)審計分析過程中，審計人員采集數(shù)據(jù)時要嚴格遵守相關規(guī)定，進行數(shù)據(jù)轉移時不能為了便捷而簡化流程，導致數(shù)據(jù)泄露、遺失，同時需妥善保管和處置含有商業(yè)機密的數(shù)據(jù)。財務數(shù)據(jù)關系到企業(yè)整體運轉，需謹防關鍵數(shù)據(jù)泄露與遺失，審計過程必須確保被審計單位數(shù)據(jù)得到有效保護，保障數(shù)據(jù)傳輸與轉運安全。

4 R語言在泡泡瑪特大數(shù)據(jù)可視化審計中的應用

根據(jù)2021年新修訂的《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》），運用R-Studio進行詞云圖分析，見圖1。由圖1可知，“審計”“機關”“單位”“規(guī)定”“國家”“監(jiān)督”“財務收支”等關鍵詞多次出現(xiàn)，國家實行審計監(jiān)督制度，審計機關履行審計監(jiān)督職責，對“電子數(shù)據(jù)綜合分析”“數(shù)據(jù)共享平臺”及信息系統(tǒng)的“安全性、可靠性、經(jīng)濟性”等相關內(nèi)容也有規(guī)定。

基于新修訂的《審計法》，以泡泡瑪特為例，對R語言審計可視化功能進行展示。泡泡瑪特成立于2010年10月20日，2019年6月26日變更為外商投資企業(yè)，2020年12月11日在香港聯(lián)合交易所掛牌上市，成為“盲盒第一股”。

泡泡瑪特上市時，香港聯(lián)合交易所規(guī)定2020年主板新申請人須具備不少于3個財政年度的營業(yè)記錄，并須符合下列3項財務準則中的1項：

（1）盈利、市值測試。盈利：過去3個財政年度至少5 000萬港元（最近1年盈利至少2 000萬港元，前2年累計盈利至少3 000萬港元）。市值：上市時至少達2億港元。

（2）市值、收入測試。市值：上市時至少達40億港元。收入：最近1個經(jīng)審計財政年度至少5億港元。

（3）市值、收入、現(xiàn)金流量測試。市值：上市時至少達20億港元。收入：最近1個經(jīng)審計財政年度至少5億港元?，F(xiàn)金流量：前3個財政年度來自營運業(yè)務的現(xiàn)金流入合計至少1億港元。

根據(jù)R語言大數(shù)據(jù)審計的流程執(zhí)行程序（見圖2），結合香港聯(lián)合交易所IPO（首次公開募股）具體要求，選取上市公司備受關注的總市值、凈利潤、市盈率3個指標，進行R語言大數(shù)據(jù)審計分析展示。

4.1 市盈率棒棒糖圖（Lollipop）分析

審計人員收集和整理2021年6月30日的行業(yè)市盈率排行數(shù)據(jù)，選取華訊、壹照明、TCL電子、凱富善集團控股、英馬斯集團、泡泡瑪特6家上市公司的市盈率，將泡泡瑪特與行業(yè)平均值、行業(yè)中值進行對比，運用R-Studio工具導入數(shù)據(jù)，繪制棒棒糖圖，見圖3。

從可視化結果可以看出，截至2021年6月30日，泡泡瑪特的市盈率遠超行業(yè)中值、行業(yè)平均值，其市盈率幾乎是行業(yè)中值的2倍;泡泡瑪特相對其他公司的市盈率偏高，公司前景看好。不同行業(yè)的市盈率差異甚大，銀行股市盈率常年在5～10倍，股價漲幅不大，而一些醫(yī)藥類企業(yè)、科技類企業(yè)的市盈率高達30～70倍，甚至達到100倍之多。

由此看來，泡泡瑪特市盈率高不能一概而論。在審計分析泡泡瑪特的盈利狀況時，應著手對其市值與盈利狀況進行相關分析，考慮其投資回收時間與未來發(fā)展?jié)摿?。未來可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ鞘兄瞪蠞q的原動力，因此泡泡瑪特IPO高漲的市值與后期表現(xiàn)也是審計中應充分關注的對象，需要分析其市值波動的緣由，評判其財務數(shù)據(jù)的真實、可靠性。

4.2 總市值環(huán)形圖分析

選取2021年6月30日的行業(yè)總市值數(shù)據(jù)，收集和整理海爾智家、創(chuàng)科實業(yè)、思摩爾國際、泡泡瑪特、敏華控股、JS環(huán)球生活6家上市公司的總市值，運用R-Studio工具導入數(shù)據(jù)，繪制環(huán)形圖，并將泡泡瑪特與行業(yè)平均值、行業(yè)中值進行對比，見圖4。

審計時結合2021年6月30日泡泡瑪特的總估值看，該公司以總估值495億元排在行業(yè)第4位，遠超行業(yè)平均值102億元、行業(yè)中值3.76億元。海爾智家排在第1位，總市值達2 455億元;接著是創(chuàng)科實業(yè)，總市值達2 320億元;后面依次為思摩爾國際、泡泡瑪特、敏華控股、JS環(huán)球生活。

市值作為IPO項目的一個重要指標，可使審計人員在行業(yè)基礎上對被審計公司的總體地位做判斷，再根據(jù)其市場反饋與公司個體情況進行深入挖掘，從盈利、發(fā)展等多維度綜合分析公司情況，公司優(yōu)劣將一目了然。

4.3 凈利潤“小提琴+箱線圖”分析

在總市值基礎上，進一步收集和整理創(chuàng)科實業(yè)、海爾智家、藍月亮集團、敏華控股、泡泡瑪特、思摩爾國際6家上市公司的凈利潤情況，運用R-Studio工具導入數(shù)據(jù)，繪制“小提琴+箱線圖”雙分析疊加圖，使審計人員對數(shù)據(jù)的評判更加詳細，見圖5。

6家公司的凈利潤數(shù)據(jù)集可視化后，依據(jù)高低值排列，清晰地顯示出最大值屬于海爾智家，但該公司的凈利潤波動范圍相較其他5家公司更大，其凈利潤中值在80億元附近;而排在第2位的創(chuàng)科實業(yè)，凈利潤最大值為52.26億元;被審計單位泡泡瑪特的凈利潤則處于較低水平，該情況可能與公司新上市便遭遇疫情影響有關。

根據(jù)可視化分析結果，審計人員可進一步分析泡泡瑪特凈利潤較低的原因，考慮是否與市場經(jīng)濟環(huán)境、供應鏈暢通程度、生產(chǎn)線效率等因素有關，并查看其主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、存貨進銷單、應收賬款、應付款項等數(shù)據(jù)，為該公司提供合理建議。考慮到泡泡瑪特從新三板轉港股上市的特點，要確保IPO財務合規(guī)。

最后，審計人員出具不同意見類型的審計報告，以增強會計報表的可靠性，給予審計意見。借助R語言可視化審計分析工具，審計人員做出的風險預測、判斷更為精準，能夠切實保障被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東權益，以及企業(yè)利害關系人的利益。

由此案例可以看出，審計人員在開展審計業(yè)務前，利用市盈率棒棒糖圖、總市值環(huán)形圖、凈利潤“小提琴+箱線圖”對公司的市場規(guī)模、盈利水平進行更具體的了解，對后期審計業(yè)務的實施具有指導作用，環(huán)環(huán)相扣推動審計業(yè)務的開展。

運用R語言的大樣本可視化分析技術，能夠更加明晰地了解行業(yè)的整體凈利潤狀況，不再僅依賴于傳統(tǒng)審計專業(yè)人員的經(jīng)驗判斷，在大數(shù)據(jù)技術的支持下，選取、收集的數(shù)據(jù)更為精準，審計實施程序更為有效。此外，R語言大數(shù)據(jù)可視化的多圖疊加功能也增強了可視化分析功能。

5 建議與展望

新時代下，大數(shù)據(jù)審計不斷發(fā)展，R語言可視化分析技術在審計實務方面的應用仍需加強。本文屬于探索性的研究成果，針對R語言在企業(yè)實際審計業(yè)務中的運用進行了部分演示，但R語言大數(shù)據(jù)審計仍然任重道遠。

5.1 R語言在審計業(yè)務中應用的建議

5.1.1 培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)復合型人才

新領域的發(fā)展需要復合型專業(yè)人才，人才是推動行業(yè)進步的關鍵所在。要解決復合型人才培養(yǎng)問題，需要從教師與學生培養(yǎng)著手，高校應從師資引進與學生培養(yǎng)兩方面展開：一是引進專業(yè)技術人才，加強數(shù)據(jù)技術人才與審計領域教師的交流合作，共同研討大數(shù)據(jù)審計的教學方案;二是培養(yǎng)財會、審計領域學生對數(shù)據(jù)技術的興趣，將最新數(shù)據(jù)技術教授給財會、審計專業(yè)類學生，解決財會、審計專業(yè)類學生學習數(shù)據(jù)技術的入門之難，進而使學生掌握大數(shù)據(jù)審計技術，培養(yǎng)學生運用大數(shù)據(jù)審計技術的能力，服務于市場。此外，企業(yè)、高校等應聯(lián)合開設大數(shù)據(jù)審計技術課程培訓，積極推動已就職審計人員培訓，鼓勵其加強大數(shù)據(jù)技術學習，提升大數(shù)據(jù)審計職業(yè)技能。

5.1.2 增強大數(shù)據(jù)審計人才創(chuàng)新能力

新領域的發(fā)展需要創(chuàng)新創(chuàng)造能力，財會、審計人員應積極學習創(chuàng)新創(chuàng)造技能，拋除陳舊思想，打開思路。隨著R語言等大數(shù)據(jù)技術的進步，結合實際工作經(jīng)驗，創(chuàng)造性地開辟大數(shù)據(jù)審計的新途徑，發(fā)揮審計人員的智慧和才干，創(chuàng)造適合大數(shù)據(jù)審計的新審計模式，并在實踐中不斷探索、探討大數(shù)據(jù)審計模式的發(fā)展新思路，制定大數(shù)據(jù)審計規(guī)章制度，設定大數(shù)據(jù)審計具體流程。隨著眾多審計、財會專業(yè)人才的轉型，以及新一代具備大數(shù)據(jù)技能與財會、審計專業(yè)知識的人才畢業(yè)、就業(yè)，大數(shù)據(jù)審計行業(yè)的發(fā)展集聚雄厚力量，未來可期。

5.1.3 為復合型人才提供就業(yè)渠道

政府應大力推動企業(yè)與高校深入合作，令高校充分了解市場就業(yè)需求，開展線上、線下招聘培訓會議，讓學生明晰市場就業(yè)需求，為高校畢業(yè)生提供充足的就業(yè)、實習崗位與渠道。高校應加大力度引進具有實務經(jīng)驗的優(yōu)秀教師，使畢業(yè)生能將所學技能充分應用于市場、服務于市場。這樣技術才能進步，大數(shù)據(jù)審計才能快速發(fā)展。另外，企業(yè)也可推廣“導師制”，為學生提供更多實習崗位，提升其實踐工作經(jīng)驗，彌補應屆生初入職場的欠缺與不足。

5.1.4 完善大數(shù)據(jù)審計相關制度

完善大數(shù)據(jù)審計相關流程制度與配套規(guī)章，對規(guī)范大數(shù)據(jù)審計具有重要意義。無規(guī)矩不成方圓，大數(shù)據(jù)審計的各項指標、流程需規(guī)范化，需對大數(shù)據(jù)審計的開發(fā)提出指導性意見。制定大數(shù)據(jù)審計準則對審計業(yè)務的開展、實施、質量控制具有保障作用。

5.1.5 推動企業(yè)數(shù)據(jù)處理一體化建設

推動財務數(shù)據(jù)一體化建設，涉及多行業(yè)的大型集團公司可成立財務共享中心，構建財務信息化處理系統(tǒng)。企業(yè)數(shù)據(jù)分類規(guī)范化、統(tǒng)一化，避免命名沖突，進一步提高R語言文本聚類技術、電子化掃描技術、文字數(shù)據(jù)提取技術的精確性、有效性，確保數(shù)據(jù)與實體的真實、統(tǒng)一性，克服數(shù)據(jù)初始設定的困難。經(jīng)過初次審計系統(tǒng)構建后，逐步規(guī)范和完善審計程序，使財務數(shù)據(jù)有效轉化為審計數(shù)據(jù)，避免高冗雜、高重復性數(shù)據(jù)的收集和整理，保障大數(shù)據(jù)可視化編譯的嚴謹性，謹防“假賬真審”，確保審計程序順利實施。

5.1.6 通過制度流程設定保障數(shù)據(jù)安全

在數(shù)據(jù)庫建設進程中，應對數(shù)據(jù)制定相應的合理級別，如商業(yè)機密型、可部分公開型、完全公開型等;進一步強化數(shù)據(jù)瀏覽權限設定，因崗設權，保證審計實施過程中被審計單位的商業(yè)信息安全、員工個人信息安全，防止數(shù)據(jù)濫用;完善數(shù)據(jù)轉運流程制度，由審計人員清點審計資料后辦理轉移接收手續(xù)，謹防審計數(shù)據(jù)遺失、泄露。

5.2 R語言在大數(shù)據(jù)審計中的應用展望

隨著人工智能技術的不斷成熟，R語言大數(shù)據(jù)審計終將在審計業(yè)務中普及。大數(shù)據(jù)審計的核心依托于機器學習，審計風險智能評判提示和數(shù)據(jù)真實性甄別將是大數(shù)據(jù)審計的2個前進方向。完善“人機交互”式審計程序，智能評判資金流動關聯(lián)，監(jiān)測資金總體變動情況，提示變動異常，供相關方使用;同時，審計人員也要注重對商業(yè)數(shù)據(jù)的有效保護，謹防數(shù)據(jù)遺失、泄露;做好舞弊智能識別，完善重大錯報漏報防范機制?；诖?，使R語言大數(shù)據(jù)審計充分發(fā)揮審計作用，完成審計使命。

6 結語

本文對R語言大數(shù)據(jù)審計可視化進行了分析，對大數(shù)據(jù)審計可視化的發(fā)展進行了探討，得出該領域仍處于初步發(fā)展階段的結論。運用R語言進行大數(shù)據(jù)審計，其意義不僅在于創(chuàng)新了審計方法，增加了審計方式的多樣性，而且為大數(shù)據(jù)審計提供了更精準、便捷的途徑，對審計行業(yè)的發(fā)展具有跨越式幫助。

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收稿日期：2022-03-15

作者簡介：

王文婕，女，1996年，碩士研究生在讀，主要研究方向：大數(shù)據(jù)審計、公司財務。

康玉梅（通信作者），女，1973年生，博士研究生，副教授，主要研究方向：公司財務、審計。