摘要：近年來，我國高速公路建設(shè)極大地支撐了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動了社會進(jìn)步，保障了國家安全，服務(wù)了可持續(xù)發(fā)展。隨著高速公路的快速發(fā)展，在業(yè)財稅一體化背景下，公路施工企業(yè)競爭日趨激烈，逐漸暴露出內(nèi)部控制管理不到位等諸多問題。為了提升競爭內(nèi)核力，公路施工企業(yè)有必要苦練內(nèi)功，完善內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)、高效、可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，對公路施工企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究具有重要意義。

關(guān)鍵詞：業(yè)財稅一體化;內(nèi)部控制;公路施工企業(yè)

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，作為傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，我國高速公路建設(shè)進(jìn)入黃金期。在競爭日益激烈的今天，以及業(yè)財稅一體化背景下，為了贏得競爭優(yōu)勢，加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制成為公路施工企業(yè)的重要事項，也是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中不可缺少的一環(huán)[1]。對此，公路施工企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，在內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的情況下，正確認(rèn)識自身面臨的各類風(fēng)險，了解內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，以科學(xué)、合理的措施來防范和應(yīng)對風(fēng)險，從而提高競爭內(nèi)核力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)、高效、可持續(xù)發(fā)展[2]。

1 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.1 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況

在競爭日益激烈的今天，大多數(shù)公路施工企業(yè)由粗放式管理向集約化管理轉(zhuǎn)變，但轉(zhuǎn)變之路任重而道遠(yuǎn)，仍有不少企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制體系。雖然公路施工企業(yè)建立了一系列規(guī)章制度，但是這些規(guī)則制度往往不成體系，無法實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，削弱了內(nèi)部控制的管理效能。同時，企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位，認(rèn)為只要把公路施工業(yè)務(wù)做好，企業(yè)就能做大做強(qiáng)，從而出現(xiàn)相關(guān)人員按章辦事意識不強(qiáng)、辦事效率不高、經(jīng)營風(fēng)險漏洞堵塞不嚴(yán)、精細(xì)化管理水平不高、管理方式傳統(tǒng)、管理效率和質(zhì)量落后于現(xiàn)代管理技術(shù)[3]等企業(yè)內(nèi)部管理問題。

1.2 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況

內(nèi)部控制體系建設(shè)工作要與各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動結(jié)合起來。目前，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)方面。

1.2.1 業(yè)務(wù)管理

（1）施工管理運(yùn)行方面。一是存在部分施工企業(yè)無相關(guān)資質(zhì)證書或超越資質(zhì)范圍承攬工程，以及違法分包、掛靠、轉(zhuǎn)包工程等行為，違反了《交通運(yùn)輸部關(guān)于修訂<公路工程施工分包管理辦法>的通知》（交公路規(guī)〔2021〕5號）有關(guān)要求;二是存在工程施工組織管理不到位的情況，時常出現(xiàn)糾紛，勞務(wù)單位不配合施工管理，導(dǎo)致項目施工進(jìn)展緩慢，影響工期。

（2）安全質(zhì)量管理運(yùn)行方面。公路施工企業(yè)的安全防護(hù)措施不到位、安全管理意識淡薄、安全責(zé)任不明確等，導(dǎo)致企業(yè)存在重大安全風(fēng)險隱患;公路施工現(xiàn)場的質(zhì)量管理缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持、工程材料設(shè)備質(zhì)量未達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)、公路工程試驗檢測力度不夠等，導(dǎo)致企業(yè)存在重大質(zhì)量風(fēng)險隱患。在企業(yè)承建的項目中，不同程度發(fā)生了各類安全、質(zhì)量管理問題，充分暴露出企業(yè)安全與質(zhì)量管理還存在許多不到位的地方，各級安全與質(zhì)量管理部門責(zé)任還未完全壓實(shí)，現(xiàn)場安全與質(zhì)量管控存在盲區(qū)和空白。保證工程安全與質(zhì)量是提升企業(yè)知名度和美譽(yù)度最直接和最有效的方式，公路施工安全和質(zhì)量風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來了極大的負(fù)面影響，不利于企業(yè)高質(zhì)、高效發(fā)展。

（3）物資管理運(yùn)行方面。一是物資采購過程中審核把關(guān)不到位，在編制相關(guān)競價文件時對報價人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、方法和要求規(guī)定不明確，資格審查環(huán)節(jié)的責(zé)任不清等，導(dǎo)致出現(xiàn)中選人相關(guān)資質(zhì)造假、中標(biāo)人放棄中標(biāo)資格等情況;二是物資供應(yīng)管理履職不到位，對物資驗收、調(diào)撥、入庫、收料、發(fā)料、核銷、扣款等環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，出現(xiàn)部分項目嚴(yán)重超耗材料，甚至出現(xiàn)倒賣材料的情況;三是日常監(jiān)督檢查不到位，沒有及時發(fā)現(xiàn)施工項目出現(xiàn)的物資管理問題并形成整改清單限期整改，導(dǎo)致項目物資管理工作不扎實(shí);四是物資管理人員配置不足、業(yè)務(wù)熟練度不夠，無法滿足物資管理的需求。

（4）合同管理運(yùn)行方面。一是存在合同簽訂手續(xù)不規(guī)范的情況，如未填寫合同簽訂時間、合同評審表漏簽、乙方信息填寫不完整、授權(quán)委托書不符合要求、授權(quán)人簽字與合同簽字筆跡不一致等;二是合同評審程序未按照規(guī)定執(zhí)行，合同管理不到位;三是根據(jù)合同約定調(diào)整合同價款的依據(jù)不充分，如主材價差調(diào)整工作滯后、因地方政府要求增加而變更和調(diào)整總包合同價格的工作進(jìn)展緩慢等。

1.2.2 財務(wù)管理

（1）資金管理運(yùn)行方面。一是對下計量、支付管理不到位，如因計算錯誤、圖樣錯誤、未認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場收方等而多計量工程價款，存在超耗材料、統(tǒng)供材料及其他應(yīng)扣款等應(yīng)扣未扣、未按約定及時扣款問題;二是資金使用過程中存在不合理情況，如企業(yè)資金計劃與實(shí)際支出不匹配、頻繁調(diào)整資金計劃等;三是項目計量款項回款不及時，影響項目資金周轉(zhuǎn)。

（2）預(yù)核算管理運(yùn)行方面。一是財務(wù)核算不規(guī)范，未嚴(yán)格按照合同關(guān)系、核算主體、核算范圍進(jìn)行財務(wù)核算，以及賬務(wù)處理錯誤等，導(dǎo)致成本錯列;二是全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位，企業(yè)業(yè)務(wù)人員缺乏全面預(yù)算管理意識，沒有充分參與全面預(yù)算編制過程，此項工作主要由財務(wù)人員完成，沒有充分體現(xiàn)全面預(yù)算的事前控制作用。

1.2.3 稅務(wù)管理

一是存在稅務(wù)管理不到位的情況，如少取得勞務(wù)發(fā)票、待認(rèn)證進(jìn)項稅額未及時認(rèn)證抵扣等，影響進(jìn)項稅抵扣，或者較結(jié)算款多取得發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅，存在稅務(wù)風(fēng)險;二是未充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，節(jié)稅效果不明顯;三是未能建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，存在被稅務(wù)部門下發(fā)整改事項通知書或在納稅信用等級評分時被扣分的情況。

2 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制缺陷原因分析

（1）對行業(yè)法規(guī)學(xué)習(xí)不深入、理解不全面、領(lǐng)會不透徹、運(yùn)用不具體。在具體業(yè)務(wù)的開展過程中，對政策邊界、法規(guī)要求和違紀(jì)違規(guī)行為的具體表現(xiàn)分析和研判不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)招募但未招募工程轉(zhuǎn)分包等問題。

（2）日常業(yè)務(wù)管理過程不嚴(yán)謹(jǐn)、程序不規(guī)范、審核不嚴(yán)肅、把關(guān)不細(xì)致。在工程項目管理過程中，未對存在的隱性問題和潛在風(fēng)險進(jìn)行充分研判和辨識。業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)審核把關(guān)過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，對工程管理各環(huán)節(jié)監(jiān)督管控不到位，經(jīng)營管理的規(guī)范化水平不高。

（3）內(nèi)部控制制度辦法不健全、體系不完善、宣貫不及時、執(zhí)行不到位。對照行業(yè)規(guī)章和要求，未結(jié)合發(fā)展需要完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化日常制度法規(guī)宣貫力度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理過程不規(guī)范，缺乏政策指引和制度依據(jù)，在具體業(yè)務(wù)開展過程中執(zhí)行不到位。

3 完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程控制，提升管理效能

3.1.1 依法經(jīng)營，優(yōu)化施工管理

（1）嚴(yán)守法律規(guī)章，確保制度執(zhí)行“不走樣”。公路施工企業(yè)要牢固樹立“依法治企、依法經(jīng)營”的管理理念，做到制度面前人人平等，用制度管事、用制度管人，嚴(yán)禁出現(xiàn)施工企業(yè)無相關(guān)資質(zhì)證書或超越資質(zhì)范圍承攬工程及違法分包、掛靠、轉(zhuǎn)包工程等行為。系統(tǒng)、全面地學(xué)習(xí)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)的相關(guān)法律、規(guī)章和制度，嚴(yán)守國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，把行業(yè)法規(guī)的要求有效轉(zhuǎn)化為依法治企的思想和行動自覺。

（2）強(qiáng)化施工過程管控，確保管理效能“不縮水”。深入推進(jìn)工程建設(shè)“雙優(yōu)”工作，抓好設(shè)計源頭的優(yōu)化工作。在項目前期提前介入，積極對接設(shè)計、咨詢審查、項目公司等有關(guān)單位，開展優(yōu)化設(shè)計工作，從方案源頭消除項目“先天不足”的隱患，并在施工過程中根據(jù)實(shí)際條件變化及時調(diào)整和優(yōu)化施工組織設(shè)計，破解現(xiàn)場施工困局。

（3）加強(qiáng)勞務(wù)隊伍的服務(wù)意識，克服“甲方思想”，積極營造良好的施工環(huán)境，充分調(diào)動勞務(wù)隊伍的工作積極性與主觀能動性，減少糾紛，確保雙方合作共贏。

3.1.2 穩(wěn)中求進(jìn)，狠抓安全質(zhì)量管控

（1）營造齊抓共管的良好安全生產(chǎn)氛圍，“安全永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的核心命脈”，企業(yè)上上下下必須樹牢安全發(fā)展理念，養(yǎng)成“人人想安全、人人管安全、人人要安全”的思想和行動自覺。企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任，確保安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)足額投入使用并發(fā)揮應(yīng)有的效用，抓牢抓實(shí)隧道門禁系統(tǒng)、監(jiān)控設(shè)施等安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加強(qiáng)教育培訓(xùn)和日常檢查考核，進(jìn)一步完善安全風(fēng)險分級管控和隱患排查治理“雙重預(yù)防機(jī)制”，提升安全治理能力，堅持從源頭上防范化解重大安全風(fēng)險，增強(qiáng)應(yīng)急處突能力和防災(zāi)減災(zāi)能力，構(gòu)建安全生產(chǎn)長效機(jī)制。

（2）結(jié)合項目管理模式，完善質(zhì)量管理體系，改善質(zhì)量管理方式，全方位加強(qiáng)質(zhì)量管理和服務(wù)，健全質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。企業(yè)要深入開展“師帶徒、老帶新”活動，以及多層次、多維度、多形式的技術(shù)與質(zhì)量管理培訓(xùn)，強(qiáng)化技術(shù)與質(zhì)量管理人員隊伍建設(shè)，破解公司技術(shù)與質(zhì)量管理人員數(shù)量、綜合素質(zhì)與工程體量嚴(yán)重不匹配的難題，提高全員質(zhì)量管理意識。同時，要強(qiáng)化質(zhì)量檢查與服務(wù)工作，加大對施工方案的審查和執(zhí)行力度，提高日常檢查巡察頻率，增加對項目部質(zhì)量交底制度、三檢制度、首件工程認(rèn)可制度等各項質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況的專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)并督促解決相關(guān)質(zhì)量管理問題，切實(shí)做到質(zhì)量管理問題早排查、早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置。

3.1.3 降本增效，持續(xù)抓好物資管理工作

公路施工企業(yè)要持續(xù)抓好物資管理工作，全面壓實(shí)各級物資采購工作職責(zé)，加強(qiáng)物資成本管控，重點(diǎn)抓好自采材料成本控制和統(tǒng)供材料的扣款，詳細(xì)建立和完善物資臺賬。必須認(rèn)真研究物資采購招標(biāo)方案，合理測算控制價，綜合考慮單價、數(shù)量、運(yùn)距等因素，仔細(xì)做好物資成本核算分析工作。同時，企業(yè)要認(rèn)真做好物資核銷工作，加強(qiáng)勞務(wù)單位物資消耗管控，扎實(shí)開展物資的月度核銷及扣款工作，該扣的物資款必須足額扣回，還要實(shí)時掌握物資領(lǐng)用數(shù)量和消耗數(shù)量，嚴(yán)防物資倒賣和“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，提高物資成本管控水平，達(dá)到降本增效的目的。

3.1.4 加強(qiáng)合同管理，強(qiáng)化跟蹤和監(jiān)管

公路施工企業(yè)要充分認(rèn)識到，加強(qiáng)合同管理是保護(hù)經(jīng)營成果、防范法律風(fēng)險的重要措施和必然要求，依法成立并生效的合同作為經(jīng)濟(jì)活動的重要載體，是生產(chǎn)經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)合同承辦部門、主管部門應(yīng)對合同履行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，全面梳理勞務(wù)招募、合同談判、合同審批、合同授權(quán)等控制程序，清理合同授權(quán)情況，對授權(quán)不規(guī)范、簽字不全、內(nèi)容界定不清的，重新進(jìn)行授權(quán)，查缺補(bǔ)漏，確保合同完整、受控，促進(jìn)合同得到全面、有效履行。

3.2 注重財務(wù)管理，抓好財務(wù)成本管控

3.2.1 全力做好資金保障

公路施工企業(yè)要統(tǒng)籌抓好項目建設(shè)資金調(diào)度、財務(wù)成本和資金風(fēng)險管控工作，跟進(jìn)項目資金運(yùn)行情況。統(tǒng)籌做好計量收款工作，在日常管理過程中把賬務(wù)盤清楚，該催收的款項及時催收，確保資金及時回籠，減少借款的頻次，減輕資金運(yùn)轉(zhuǎn)和調(diào)撥壓力。通過資金計劃管理、資金支付復(fù)核等措施不斷完善內(nèi)部控制體系，保證資金的實(shí)際支出與企業(yè)的資金計劃相符，在合理范圍內(nèi)及時對資金計劃進(jìn)行調(diào)整，有效避免資金短缺，提高資金利用效率，保障資金管理依法、合規(guī)、安全、有效。

3.2.2 落實(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理不可或缺的一部分，所有項目管理人員都應(yīng)參與其中，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以現(xiàn)金流控制為核心，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤為重點(diǎn)，全面指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。通過預(yù)算目標(biāo)的分解和激勵措施的實(shí)施，有重點(diǎn)地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對預(yù)算控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時查明原因，并采取措施加以糾正和完善，達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期目標(biāo)。

3.3 增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，依法開展稅務(wù)工作

公路施工企業(yè)需要從思想上高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，依法開展稅務(wù)工作。一是嚴(yán)格按照國家稅收政策及法規(guī)要求，準(zhǔn)確計算各稅種應(yīng)納稅款，并及時足額繳納，依法履行納稅義務(wù);二是充分享受國家紅利政策、企業(yè)扶持政策等，統(tǒng)籌開票、進(jìn)項稅額抵扣及預(yù)繳業(yè)務(wù)，合理規(guī)劃稅收安排，降低企業(yè)稅收成本;三是積極與地方稅務(wù)局等進(jìn)行有效溝通，建立和諧共融的稅企關(guān)系;四是建立健全稅務(wù)預(yù)警風(fēng)險機(jī)制，加強(qiáng)稅收政策及法規(guī)宣貫與培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。

3.4 強(qiáng)化審計監(jiān)督，提高依法治企能力

業(yè)財稅一體化背景下，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制離不開審計監(jiān)督。為強(qiáng)化審計監(jiān)督，一要落實(shí)好項目建設(shè)全過程跟蹤審計工作，加強(qiáng)與審計單位的溝通和對接，充分發(fā)揮審計的指導(dǎo)糾偏作用，強(qiáng)化過程監(jiān)管與把控;二要加強(qiáng)內(nèi)部審計對經(jīng)營管理的監(jiān)督，注重對企業(yè)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)合同、重要決策、授權(quán)委托書等相關(guān)法律條款的審查，為企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營管理等方面提供相關(guān)法律服務(wù)和法律論證依據(jù)，進(jìn)一步明確管控權(quán)限，加強(qiáng)風(fēng)險防控意識[4]，提高依法治企能力。

4 結(jié)語

業(yè)財稅一體化背景下，開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作既是外部監(jiān)管的客觀要求，又是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提升管理水平的重要手段。公路施工企業(yè)要充分認(rèn)識開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的重要意義，確保內(nèi)部控制理念入腦入心，從思想上高度重視，從行動上積極作為，切實(shí)將建立健全內(nèi)部控制體系作為當(dāng)前一項重要而緊迫的任務(wù)來抓。公路施工企業(yè)要穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，完善公司治理體系，從管理流程、制度建設(shè)、風(fēng)險控制等方面入手，系統(tǒng)梳理和查找管理漏洞和制度缺陷，通過建章立制、強(qiáng)化過程管控等手段提高內(nèi)部管理的規(guī)范性、程序性和科學(xué)性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在經(jīng)營管理活動中的防范功能、糾偏功能和促進(jìn)功能，有效實(shí)現(xiàn)“向管理要效益、以管理促發(fā)展”的目標(biāo)。

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收稿日期：2022-03-15

作者簡介：

熊飛，女，1991年生，碩士研究生，會計師、經(jīng)濟(jì)師、稅務(wù)師，主要研究方向：企業(yè)管理。