摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用與普及的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)直播等新興行業(yè)也獲得了空前發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播這一新興行業(yè)創(chuàng)造大量收入，其中網(wǎng)絡(luò)主播的收入成為自媒體時(shí)代稅源的重要組成部分，但在網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管過(guò)程中，存在扣繳義務(wù)人不明確，征管技術(shù)有待進(jìn)一步提高，收入來(lái)源多樣化、難以監(jiān)控稅源，法律政策不完善，納稅主體納稅意識(shí)淡薄等問題。為此，針對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的問題，提出進(jìn)一步完善的建議，以防止我國(guó)稅源流失，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播;網(wǎng)絡(luò)主播;個(gè)人所得稅;稅收征管

0 引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一些新興行業(yè)也如雨后春筍般涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)直播、在線教育等?！?020年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2020年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到1 930.3億元，與2019年相比顯著提升。截至2020年年末，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)主播賬號(hào)累計(jì)超過(guò)1.3億個(gè)[1]。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的第49次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2021年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的用戶數(shù)量達(dá)到7.03億戶，同比增加8 652萬(wàn)戶，占整體網(wǎng)民的68.2%[2]。

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的逐漸興起，網(wǎng)絡(luò)主播的收入也在不斷提高?；诰W(wǎng)絡(luò)直播的互動(dòng)性、便利性、多樣性及行業(yè)門檻較低等特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)主播群體的數(shù)量大幅增加。部分網(wǎng)絡(luò)主播缺乏稅法相關(guān)知識(shí)且納稅意識(shí)淡薄，導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)從業(yè)人員征管

個(gè)人所得稅較為困難，進(jìn)而致使國(guó)家稅款流失。

1 網(wǎng)絡(luò)主播收入稅收征管原則分析

本文從稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則出發(fā)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管進(jìn)行分析。

1.1 稅收法定原則

稅收法定原則要求稅法的構(gòu)成要素和程序必須且只能按照法律規(guī)定來(lái)加以明確[3]。就網(wǎng)絡(luò)主播而言，對(duì)其通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直播取得的個(gè)人收入進(jìn)行征稅，體現(xiàn)了稅收法定原則。除此之外，我國(guó)憲法也明確規(guī)定了公民有依法納稅的義務(wù)。

1.2 稅收公平原則

稅收公平原則要求根據(jù)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行課稅。當(dāng)納稅人收入相同時(shí)，要對(duì)其征收相同種類的稅，即橫向公平;當(dāng)納稅人取得不同收入時(shí)，對(duì)其按收入多少征收不同稅率的稅，即縱向公平。對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直播取得的個(gè)人收入進(jìn)行征稅，體現(xiàn)了稅收公平原則。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播取得的不同收入再分別適用不同的稅率征收個(gè)人所得稅，以此體現(xiàn)不同納稅人的不同稅收負(fù)擔(dān)能力，也體現(xiàn)稅收公平。對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行個(gè)人所得稅征管，不僅體現(xiàn)了稅收公平原則，而且也推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的健康發(fā)展。

1.3 稅收效率原則

稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對(duì)市場(chǎng)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化，使經(jīng)濟(jì)體制能夠有效運(yùn)行。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行稅收征管，可能在短時(shí)間內(nèi)會(huì)影響行業(yè)發(fā)展，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，可以改善稅收環(huán)境，推動(dòng)該行業(yè)健康發(fā)展，使稅款流失程度達(dá)到最小。行政效率是用最少的成本取得較多的稅收收入。隨著網(wǎng)絡(luò)主播群體的不斷擴(kuò)大，其收入類型日漸繁雜，加之納稅人缺乏稅法相關(guān)知識(shí)、納稅意識(shí)不強(qiáng)等，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過(guò)程產(chǎn)生一定阻力，影響稅收征管的進(jìn)度。

2 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人收入及個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析，主要從網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源及現(xiàn)狀、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀2個(gè)方面展開。

2.1 網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源及現(xiàn)狀

2.1.1 網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源

網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源主要包括工資及簽約底薪、打賞收入和直播帶貨收入等。

1.工資及簽約底薪

當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司或直播平臺(tái)簽約時(shí)，其從簽約的經(jīng)紀(jì)公司或直播平臺(tái)獲得相應(yīng)的底薪。若網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，此時(shí)網(wǎng)絡(luò)主播所取得的收入屬于工資薪金所得。這部分所得與網(wǎng)絡(luò)主播的播出時(shí)長(zhǎng)及“粉絲”數(shù)量掛鉤。

2.打賞收入

觀眾打賞是網(wǎng)絡(luò)主播的主要收入來(lái)源之一?！胺劢z”通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播打賞，一方面表達(dá)其對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播內(nèi)容的喜愛，另一方面期望獲得網(wǎng)絡(luò)主播的更多關(guān)注。觀眾打賞網(wǎng)絡(luò)主播的主要方式是，先通過(guò)支付平臺(tái)購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上的虛擬貨幣，然后再使用虛擬貨幣購(gòu)買價(jià)值不同的禮物并在直播間送給網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)會(huì)根據(jù)與網(wǎng)絡(luò)主播的分成比例，將禮物價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)后分給主播。

《2020年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，打賞收入依然是直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播的主要收入來(lái)源，直播平臺(tái)打賞收入在行業(yè)收入中所占比重較高，達(dá)到75%左右，打賞收入占主播收入的35%～45%[1]。

3.直播帶貨收入

近年來(lái)，直播帶貨也逐漸成為網(wǎng)絡(luò)直播的一種新模式。直播帶貨主要是指基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)主播將所要銷售的商品帶入直播內(nèi)容，向觀眾近距離展示商品外形，介紹商品特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)主播事先與廠商溝通，獲取商品優(yōu)惠措施，營(yíng)造物美價(jià)廉的氛圍。廠商按照網(wǎng)絡(luò)直播中商品的銷售額與主播進(jìn)行分成，從而二者都能獲取相應(yīng)的收入。

2.1.2 網(wǎng)絡(luò)主播收入現(xiàn)狀

根據(jù)艾媒咨詢公布的網(wǎng)絡(luò)主播收入情況數(shù)據(jù)，2020年上半年，54.9%的網(wǎng)絡(luò)主播月平均工資收入在1萬(wàn)元以上。其中，收入在1萬(wàn)～1.5萬(wàn)元的網(wǎng)絡(luò)主播占7.1%;3.9%的網(wǎng)絡(luò)主播的收入在1.5萬(wàn)～2萬(wàn)元;收入在2萬(wàn)～3萬(wàn)元的網(wǎng)絡(luò)主播占22.3%; 17.5%的網(wǎng)絡(luò)主播收入在3萬(wàn)～5萬(wàn)元;而收入在5萬(wàn)元以上的網(wǎng)絡(luò)主播占4.1%[4]。由此可以看出，網(wǎng)絡(luò)直播的快速發(fā)展為部分網(wǎng)絡(luò)主播帶來(lái)了可觀的收入。

2.2 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的不斷發(fā)展，進(jìn)入該行業(yè)的人數(shù)與日俱增。網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播，這不僅能提高自身的知名度，而且能獲得可觀的收入。不過(guò)，網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

2021年11月22日，稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧、林珊珊偷逃稅款分別追繳稅款、加收滯納金并處罰款6 555.31萬(wàn)元、2 767.25萬(wàn)元。2021年12月20日，稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播薇婭偷逃稅款加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前存在部分網(wǎng)絡(luò)主播不及時(shí)履行依法納稅義務(wù)的問題。但稅務(wù)部門給了網(wǎng)絡(luò)主播一定的納稅寬限期，使其可以進(jìn)行自查自糾，因此一些網(wǎng)絡(luò)主播主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款，但仍存在部分網(wǎng)絡(luò)主播未真實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的情況。

雖然網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速發(fā)展能帶來(lái)大量資本流入，同時(shí)使網(wǎng)絡(luò)主播獲得可觀的收入，但相關(guān)從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的稅收知識(shí)，納稅意識(shí)淡薄，造成納稅主體偷逃稅現(xiàn)象存在，不僅造成我國(guó)稅款流失，而且不利于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康有序發(fā)展。

3 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的問題

從網(wǎng)絡(luò)主播的收入現(xiàn)狀及個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在一定的困難，主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：

3.1 扣繳義務(wù)人不明確

由于網(wǎng)絡(luò)主播簽約情況不同，其與經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)三方的關(guān)系變得較為復(fù)雜，在稅款征收過(guò)程中，納稅主體和扣繳義務(wù)人不明確，使納稅人有偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生，以及經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)對(duì)扣繳義務(wù)責(zé)任劃分不清晰，產(chǎn)生相互推諉的情況，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管面臨困難。例如，在杭州市稅務(wù)局第二稽查局對(duì)某網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管中，代扣代繳責(zé)任歸屬經(jīng)紀(jì)公司還是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，存在疑問。通過(guò)整理協(xié)議發(fā)現(xiàn)，雖然網(wǎng)絡(luò)主播和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)分別都與經(jīng)紀(jì)公司簽訂了合同和協(xié)議，但通過(guò)網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司簽訂的合同發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)權(quán)利歸屬網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，與實(shí)際的協(xié)議存在差異[5]。因此，該稽查局經(jīng)過(guò)深入調(diào)查后確定，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)為代扣代繳義務(wù)人，履行代扣代繳義務(wù)。

以杭州市稅務(wù)局第二稽查局發(fā)現(xiàn)的問題為例，可以看出，目前對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司三方的關(guān)系仍存在不同的意見，在實(shí)際操作中，代扣代繳不到位，對(duì)于代扣代繳義務(wù)人的確定仍需進(jìn)一步明確。

3.2 征管技術(shù)水平有待進(jìn)一步提高

和傳統(tǒng)職業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)主播這一新興職業(yè)發(fā)展迅速。近年來(lái)，得益于線上經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源逐漸多元化，不同類型收入的納稅標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，從而導(dǎo)致納稅項(xiàng)目繁雜。從實(shí)踐角度看，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及多方利益，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管手段很難對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。在目前已有的稅收征管法律中，對(duì)于線上經(jīng)濟(jì)與新興行業(yè)的稅收征管還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此給網(wǎng)絡(luò)主播等相關(guān)從業(yè)人員留下了偷逃稅的空間。隨著第三方支付平臺(tái)的廣泛應(yīng)用，如支付寶、微信等，網(wǎng)絡(luò)主播等相關(guān)從業(yè)人員可以直接從第三方支付平臺(tái)提取收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全掌握其收入信息。一方面，很多第三方支付平臺(tái)未能及時(shí)、完整地將相關(guān)涉稅信息推送給稅務(wù)部門;另一方面，稅務(wù)部門在傳統(tǒng)行業(yè)征管過(guò)程中所運(yùn)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)未能完全覆蓋新興行業(yè)。

3.3 收入來(lái)源多樣化，難以監(jiān)控稅源

網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源和傳統(tǒng)職業(yè)相比更加多元化，除了工資、簽約底薪、打賞收入及直播帶貨收入外，還有廣告收入等。網(wǎng)絡(luò)主播類型多樣化，導(dǎo)致收入多樣化，使稅源難以被監(jiān)控[6]。除此之外，網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行直播時(shí)，時(shí)間和空間的選擇不受限制，可以隨時(shí)隨地進(jìn)行，導(dǎo)致直播地點(diǎn)頻繁變動(dòng)，造成地區(qū)分布凌亂現(xiàn)象發(fā)生[7]。納稅地點(diǎn)難以確定，對(duì)稅務(wù)部門的稅款征收工作產(chǎn)生較大阻力。

3.4 法律政策不完善

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，也暴露出稅收領(lǐng)域相關(guān)法律條文存在的缺陷。近年來(lái)，我國(guó)不斷加快立法進(jìn)程，積極落實(shí)稅收法定目標(biāo)，逐步完善稅收法律體系，但隨著各種新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)稅收領(lǐng)域相關(guān)法律的確立仍有較長(zhǎng)的路要走[8]。在目前的個(gè)人所得稅中，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得適用不同的稅率，但未準(zhǔn)確劃分勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得。在近期發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件中，網(wǎng)絡(luò)主播正是利用這一點(diǎn)轉(zhuǎn)換了收入性質(zhì)，逃避繳納個(gè)人所得稅。除此之外，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播取得的打賞收入的性質(zhì)也存在爭(zhēng)議。針對(duì)目前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅款問題及收入性質(zhì)劃分不清晰的問題，相關(guān)的稅收立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加快。

3.5 納稅主體納稅意識(shí)淡薄

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，各類群體涌入該行業(yè)，從業(yè)人數(shù)日益龐大。但由于該行業(yè)進(jìn)入門檻較低，部分網(wǎng)絡(luò)主播的納稅意識(shí)淡薄，甚至沒有對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行基本了解，對(duì)如何納稅也沒有清晰的認(rèn)知，再加上稅務(wù)部門對(duì)于新興行業(yè)的偷逃稅款行為處罰力度較小，導(dǎo)致納稅不遵從成本過(guò)低，部分網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員存在僥幸心理。

4 進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管的建議

目前，我國(guó)加大了對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度，但也有進(jìn)一步完善的需要。本文從明確扣繳義務(wù)人、提高征管技術(shù)水平、制定合理的稅收計(jì)算方法、完善法律法規(guī)、提高納稅主體的納稅遵從度5個(gè)方面提出建議。

4.1 明確扣繳義務(wù)人

在稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管的過(guò)程中，可以明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)，即由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的收入進(jìn)行代扣代繳。在網(wǎng)絡(luò)直播過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)主播收到來(lái)自觀眾的打賞，打賞收入先由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收取，而后再由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)分配給主播個(gè)人。由此可見，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)可以作為代扣代繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，這為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管帶來(lái)了便利。在明確了扣繳義務(wù)人后，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)法律和稅收知識(shí)宣傳和普及，使其了解不依法履行代扣代繳義務(wù)可能產(chǎn)生的后果。這能對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生起到遏制作用，也能進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收管理，減少國(guó)家稅款流失，增強(qiáng)社會(huì)公平性。

4.2 提高征管技術(shù)水平

隨著我國(guó)“金稅工程”的實(shí)施，以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征管水平逐漸提高，但還存在改善空間。一方面，新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》雖明確了納稅人識(shí)別號(hào)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管過(guò)程中，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅信息進(jìn)行有效管理，在多部門之間展開全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)互通互聯(lián)，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生;另一方面，可以與第三方支付平臺(tái)建立信息共享機(jī)制，以便充分掌握納稅人的涉稅信息，避免稅源流失，提高征管效率。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)督納稅人的收入，精準(zhǔn)查處偷逃稅行為，更好地行使監(jiān)督管理職責(zé)。

4.3 制定合理的稅收計(jì)算方法

由上文分析可知，網(wǎng)絡(luò)主播的收入主要包括工資和簽約底薪、打賞收入、直播帶貨收入。這些收入又可分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。若屬于工資薪金所得，需按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率（適用3%～45%的稅率）每月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳;若屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，則需按照20%～40%的不同稅率進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。大部分成立個(gè)人工作室的網(wǎng)絡(luò)主播會(huì)選擇第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其所取得的收入進(jìn)行納稅申報(bào)。第三方機(jī)構(gòu)不僅為納稅人提供服務(wù)，使納稅人依法納稅，而且還要將納稅人的涉稅信息真實(shí)地提供給稅務(wù)部門，有效減少納稅人逃避繳納稅款行為的發(fā)生，為稅收征管提供便利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中堵實(shí)稅收漏洞、提高工作效率、節(jié)約征管成本。

4.4 完善法律政策

首先，對(duì)目前的法律政策而言，需要進(jìn)一步準(zhǔn)確劃分勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得，防止網(wǎng)絡(luò)主播利用模糊定義轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，進(jìn)行偷逃稅款。其次，要明確打賞收入的性質(zhì)。當(dāng)前針對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播取得的打賞收入的性質(zhì)，不同學(xué)者持不同觀點(diǎn)，有的認(rèn)為應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，有的認(rèn)為是偶然所得，有的將其歸為稿酬所得。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播所簽訂的合同或相關(guān)協(xié)議明確打賞收入的性質(zhì)，填補(bǔ)法律漏洞，減少偷逃稅款行為的發(fā)生。最后，目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》針對(duì)未及時(shí)繳納稅款或偷逃稅款的納稅人，僅規(guī)定了處罰的上下限額，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有較大的自由裁量權(quán)。針對(duì)此問題，應(yīng)在法律政策中明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行分級(jí)分類管理，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播的不同等級(jí)，對(duì)其征管方式、稅款繳納、納稅地點(diǎn)等加以規(guī)范。除此之外，可對(duì)當(dāng)前已發(fā)生的案例進(jìn)行總結(jié)，明確規(guī)定各類偷逃稅款將面臨的具體處罰措施。

4.5 提高納稅主體的納稅遵從度

我國(guó)憲法明確規(guī)定依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。得益于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)新媒體領(lǐng)域的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)如雨后春筍般迅速成長(zhǎng)，相關(guān)從業(yè)人員因此獲得了可觀收入。由于行業(yè)門檻低，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，欠缺自覺繳納稅款的意識(shí)。因此，需要有關(guān)部門對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行稅法知識(shí)的普及，以此增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員對(duì)稅款征收法律法規(guī)知識(shí)的了解。這一方面可以提高網(wǎng)絡(luò)主播等新媒體領(lǐng)域相關(guān)從業(yè)人員的法律知識(shí)水平，增強(qiáng)其依法納稅的意識(shí)，履行法律義務(wù);另一方面，也能使相關(guān)從業(yè)人員承擔(dān)起與其收入相匹配的社會(huì)責(zé)任。與此同時(shí)，也要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)文娛領(lǐng)域及新媒體領(lǐng)域相關(guān)從業(yè)人員的稅款征收管理，不能讓網(wǎng)絡(luò)成為法外之地，不能讓網(wǎng)絡(luò)直播等新興行業(yè)成為稅款征收的“灰色地帶”。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播的收入也呈現(xiàn)不斷上升趨勢(shì)。本文基于稅收征管原則與網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀等方面的分析，找出目前稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的諸多問題，并提出相應(yīng)的完善建議，以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康有序發(fā)展。

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收稿日期：2022-02-28

作者簡(jiǎn)介：

陳思宇，女，1997年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：稅收政策與征稅管理。