曾靖 康玉梅

摘要：隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，市場競爭日益激烈，為搶占市場份額、擴大銷售規(guī)模，企業(yè)不得不在生產(chǎn)銷售中采取延期或分期收款的形式獲得客戶青睞。新冠肺炎疫情對食品企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了巨大沖擊，許多中小食品制造企業(yè)因疫情遭遇停工停產(chǎn)，加上前期存在盲目賒銷致使應(yīng)收賬款難以收回，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂甚至破產(chǎn)。因此，應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的運營發(fā)展至關(guān)重要，在后疫情時代如何加快應(yīng)收賬款“瘦身”，確保企業(yè)現(xiàn)金流充足，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是每位管理者應(yīng)高度關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：后疫情時代;應(yīng)收賬款管理;信用管理;食品企業(yè)

0 引言

賒銷是企業(yè)之間以互信為基礎(chǔ)的一種營銷手段，市場競爭的加劇使得這種手段越來越普遍，但賒銷對企業(yè)來說是一把雙刃劍，在增加企業(yè)銷售額的同時，也加大了企業(yè)壞賬和資金鏈斷裂的風(fēng)險，被視為企業(yè)財務(wù)管理的軟肋[1]。本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因入手，以ZD食品公司為例，分析其應(yīng)收賬款的管理制度和質(zhì)量，剖析其應(yīng)收賬款管理存在的問題，最后針對存在的問題，分別從事前、事中和事后管理3個方面提出相應(yīng)優(yōu)化建議，對于食品制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理具有一定現(xiàn)實意義。

1 食品企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

1.1 市場競爭日益加劇，企業(yè)缺乏核心競爭力

進入新常態(tài)后，我國經(jīng)濟增速水平明顯放緩，轉(zhuǎn)而進入換擋期，加上經(jīng)濟體制性、周期性等因素的制約，使得市場勞動力紅利逐漸出清[1]。2020年，新冠肺炎疫情的沖擊加劇了市場競爭。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2020年一季度，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比下降6.8%，而在2019年一季度，我國GDP同比增長6.4%，由此可見疫情對經(jīng)濟發(fā)展影響重大。另外，食品企業(yè)大多規(guī)模較小，多聚集在產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，進入門檻低，短時間難以打造自身品牌優(yōu)勢，缺乏核心競爭力，故多數(shù)憑借價格優(yōu)勢和賒銷模式來贏得客戶，如ZD食品公司針對某些大客戶實行一單一議的優(yōu)惠政策。賒銷既擴大了企業(yè)銷量又減了少企業(yè)庫存，相應(yīng)地減少了倉儲管理費用，與此相比，管理應(yīng)收賬款的成本要低很多，所以賒銷手段使得企業(yè)與顧客都有利可圖，以購買方信用為擔(dān)保的應(yīng)收賬款應(yīng)運而生[2]。

1.2 企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶多，銷售和收款存在時間差

在企業(yè)的銷售活動中，只有滿足了收入確認條件才能確認為收入，但收入確認時間和實際收到款項的時間大多不一致，這一方面是因為客戶較多，如ZD食品公司擁有幾千個客戶，其中包括幾百個賬期客戶，商品的運送、驗收、結(jié)算都需要耗費大量時間，所以與客戶對賬結(jié)算的時間就會隨之延遲;另一方面是因為食品行業(yè)普遍存在第三方回款的情況。第三方回款通常指發(fā)行人收到的銷售回款的支付方（如銀行匯款的匯款方、銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的出票方或背書轉(zhuǎn)讓方）與簽訂經(jīng)濟合同的往來客戶（或?qū)嶋H交易對手）不一致的情況。為保證收入的真實性，第三方回款到賬后不能立即入賬，必須由支付方提供委托回款書和關(guān)系證明方可入賬，這就導(dǎo)致有的到賬未及時入賬，應(yīng)收賬款賬戶就不能及時清賬。由于客戶較多，款項核對入賬工作量較大，ZD食品公司設(shè)置了專門的收款崗位。

1.3 企業(yè)缺乏完善的管理和監(jiān)督機制

翟學(xué)偉在《中國人的日常呈現(xiàn)——面子與人情的社會學(xué)研究》一書中提到：“中國人在情理社會中，通過人情和面子的運作，放棄的是規(guī)則、理性和制度?！庇绕涫欠巧鲜星覂?nèi)控不嚴的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免不被親戚朋友關(guān)系所影響，有時甚至事先知道對方信用較低，但礙于情面仍賒銷，貨款到期難以收回，使得企業(yè)壞賬增多，最終給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)營風(fēng)險和損失。

2 ?ZD食品公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

2.1 應(yīng)收賬款管理制度

基于加強應(yīng)收賬款管理和避免、減少壞賬的目的，ZD食品公司2019年制定了新的應(yīng)收賬款管理規(guī)定，其主要內(nèi)容包含管理職責(zé)、日常管理、授信原則、壞賬確認。

2.1.1 管理職責(zé)

ZD食品公司的應(yīng)收賬款管理制度規(guī)定，應(yīng)收賬款核算與確認由相應(yīng)的財務(wù)人員負責(zé)。業(yè)務(wù)部門負責(zé)合同的審核審批手續(xù)，辦理開具發(fā)票的申請，按月與財務(wù)部核對應(yīng)收賬款賬務(wù)，制訂具體的回款清賬措施，落實內(nèi)部催收款項責(zé)任。

2.1.2 日常管理

日常管理包括對應(yīng)收賬款的核算和催收。為能夠及時反映每個客戶應(yīng)收款項的發(fā)生及增減變動，財務(wù)部依據(jù)客戶在系統(tǒng)設(shè)置明細賬，并監(jiān)督相應(yīng)信用政策是否貫徹執(zhí)行;依據(jù)系統(tǒng)記錄分析應(yīng)收賬齡，適時向業(yè)務(wù)部門和公司領(lǐng)導(dǎo)匯報應(yīng)收款項超期及回收等情況。銷售部依據(jù)客戶設(shè)置臺賬，詳細記錄每筆業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)資料，如業(yè)務(wù)的合同號、經(jīng)辦及批準人員，發(fā)貨方式，發(fā)票回款記錄和對賬、催收記錄等。

業(yè)務(wù)部經(jīng)辦人員全程負責(zé)其經(jīng)辦的每筆應(yīng)收款項，并追蹤分析客戶的經(jīng)營狀況和償債能力，根據(jù)每個客戶的信用政策分類管理應(yīng)收賬款：對于尚在信用期限內(nèi)的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時提醒客戶如約回款;對于超期的應(yīng)收賬款，應(yīng)提交超期說明和回收方案給部門領(lǐng)導(dǎo)審閱;對于蓄意拖欠、信用極差的客戶，應(yīng)考慮調(diào)整其信用政策，變換催收方式并加緊催收，若催收無果可以借助訴訟方式解決。

2.1.3 授信原則

原則上采取現(xiàn)銷模式，對于經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營狀況穩(wěn)定、信用等級及回款狀況良好的客戶，經(jīng)業(yè)務(wù)部門主管提報，公司經(jīng)營及財務(wù)主管、地區(qū)經(jīng)營及財務(wù)主管、分管副總、總經(jīng)理、董事長批準后可根據(jù)客戶實際情況給予適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款賬期。對須授信客戶，業(yè)務(wù)部門需取得其合法經(jīng)營的證明文書，如批準證書、營業(yè)執(zhí)照等;收集確定的授信額度的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如歷史月或日交易額及授信原則所要求的其他資料。業(yè)務(wù)部門根據(jù)上述資料結(jié)合授信原則的規(guī)定初步分析其是否屬于授信范圍，如符合要求，則提供授信客戶名稱及經(jīng)營場所地址，由財務(wù)部完成授信調(diào)查，授信調(diào)查完成后進行授信申請報批。

2.1.4 壞賬確認

在ZD食品公司的應(yīng)收賬款管理制度中規(guī)定，公司按期對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款提取壞賬準備金，對查明原因并有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收賬款，在上報集團公司審批通過后進行處理，壞賬準備的計提范圍和比例則按照公司制定的相關(guān)政策執(zhí)行。

2.2 應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

2.2.1 應(yīng)收賬款總額分析

企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重是衡量應(yīng)收規(guī)模的關(guān)鍵指標(biāo)，如果總資產(chǎn)增加但應(yīng)收賬款所占比重降低，說明收回了前期的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款管理效果較好。而如果應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重上升，說明企業(yè)不僅沒有收回前期應(yīng)收賬款，而且還增加了新的應(yīng)收賬款，見表1。

由表1可以看出，ZD食品公司應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中所占的比重在2016—2018年大幅下跌至0.28%，自2019年起又開始增長，到2020年達到1.15%。應(yīng)收賬款在ZD食品公司總資產(chǎn)中所占比重并不大，但其擁有食品制造工廠車間，屬于重資產(chǎn)企業(yè)，總資產(chǎn)中很大一部分都是固定資產(chǎn)，因此不能忽略對應(yīng)收賬款的管理，穩(wěn)定的現(xiàn)金流是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提。

2.2.2 應(yīng)收賬款增長率分析

通過比較企業(yè)應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入增長率，可以看出企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的效率。一般來說，應(yīng)收賬款隨主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，如果應(yīng)收賬款的增幅高于主營業(yè)務(wù)收入，則說明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入大多采取賒銷的手段實現(xiàn);如果應(yīng)收賬款的增幅低于主營業(yè)務(wù)收入，則說明企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作效率高，運營狀況較好。ZD食品公司2016—2020年應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入增長率見圖1。

由圖1可以看出，ZD食品公司主營業(yè)務(wù)收入總的來說平穩(wěn)向上發(fā)展，而應(yīng)收賬款的增長率波動較大，除2017年呈負增長態(tài)勢，其他年份增幅均高于主營業(yè)務(wù)收入，說明公司對應(yīng)收賬款管理不夠重視。

2.2.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，等于企業(yè)在這段時期內(nèi)賒銷凈收入與平均應(yīng)收賬款余額之比（實務(wù)中難以獲得企業(yè)賒銷凈收入，通常用銷售收入代替），是評價企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率的重要指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指企業(yè)從產(chǎn)生應(yīng)收賬款到收回款項所花費的時間，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，則流動資金使用效率越高。ZD食品公司2016—2020年

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況見表2。

從表2可以看出，ZD食品公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率雖然在2018年較高，但在2016—2020年總體呈下降趨勢，說明其資金回籠時間較長，應(yīng)收賬款管理效果欠佳。

2.2.4 應(yīng)收賬款賬齡分布情況分析

ZD食品公司2020年應(yīng)收賬款賬齡分析見表3。

由表3可以看出，ZD食品公司超過半年未收回的應(yīng)收賬款占24.38%，這些應(yīng)收賬款所對應(yīng)客戶要么規(guī)模較小，資金量有限，無能力付款;要么付款審核速度過慢導(dǎo)致賬單積壓，從而逐漸拖長付款時長。

3 ZD食品企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

3.1 應(yīng)收賬款賬戶多，難以管理

為應(yīng)對行業(yè)激烈競爭，搶占市場份額，ZD食品公司對公司部分客戶實行更大力度的優(yōu)惠政策，例如價格折扣、搭贈政策等，以此吸引更多客戶，但其中不乏提貨量大且回款不及時的客戶，即使發(fā)貨之前業(yè)務(wù)人員提供了擔(dān)保說明書，仍普遍存在賬期客戶超期、現(xiàn)款客戶延期打款的情況，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款賬戶繁多，加上存在第三方回款的問題，應(yīng)收賬款管理難度變大。

3.2 信用評估和跟蹤體系不健全

在ZD食品公司的組織框架中，沒有設(shè)置專門的客戶信用審核專崗對客戶進行盡職調(diào)查，購銷合同由銷售部門簽訂但多流于形式。公司要求賬期及額度申請前須由保險公司出具信用評估報告，如果保險公司同意投保再將賬期簽呈報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，如果保險公司不同意投保但又是重要客戶，一般由部門主管擔(dān)保，再由公司領(lǐng)導(dǎo)審批。但在執(zhí)行過程中，公司并沒有對客戶進行深入的信用調(diào)查，缺乏合理的跟蹤體系把握客戶的經(jīng)營狀況和償債能力。

3.3 客戶回款考核不嚴，未及時追蹤責(zé)任

ZD食品公司應(yīng)收賬款賬戶繁多的主要原因是管理責(zé)任不夠明確，對于應(yīng)收賬款回收工作不夠重視。在競爭激烈的市場環(huán)境下，管理者認為公司生存的第一要務(wù)是將產(chǎn)品銷售出去，為提高員工銷售積極性，將銷售業(yè)績與員工工資績效掛鉤，至于貨款能否回收則放在以后再議，期末需要收回貨款時卻相互推諉責(zé)任，由此造成賬款積壓[3]。因為未及時追蹤貨款，甚至出現(xiàn)有的客戶在收到貨物大半年后要求退貨的情況。退貨于客戶而言沒有任何損失，但對制造食品的企業(yè)來說損失重大。另外，ZD食品公司人員流動性較大，在業(yè)務(wù)員離職交接中，業(yè)務(wù)員重點交接重點客戶，小額客戶及問題客戶長期無專人對接處理，造成賬面遺留問題，這是多數(shù)企業(yè)普遍存在的一種現(xiàn)象[4]。

4 后疫情時代提升食品企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的途徑

4.1 事前嚴格把控

4.1.1 建立應(yīng)收賬款管理工作組

由于公司應(yīng)收賬款賬戶繁多，工作人員在本職工作之余根本無暇顧及應(yīng)收賬款的管理，加上第三方回款情況的存在，有時款項是否入賬需要多方溝通，尤其是有其他業(yè)務(wù)往來的客戶，需要確定回款是入到應(yīng)收賬款賬戶還是其他應(yīng)收款賬戶，理順賬款結(jié)算情況耗費較多時間，所以建立應(yīng)收賬款管理工作組十分必要。工作組專門負責(zé)應(yīng)收賬款的核對和催收，小組成員包括業(yè)務(wù)部門聯(lián)系人員、財務(wù)部收入核算崗位人員、合同訂單經(jīng)辦人等，這樣一來，在大大提高溝通效率的同時又不會增加管理成本。

4.1.2 完善信用體系和內(nèi)控制度

考慮到公司減員增效的長遠目標(biāo)，ZD食品公司沒有設(shè)立專門的信用管理部門，而是將授信審批職責(zé)在銷售部門和財務(wù)部門之間分攤，但事實上授信管理形同虛設(shè)，并且對公司規(guī)定執(zhí)行不力，受人情世故的干擾較大，因此，設(shè)立專門的信用管理部門有利于授信原則和內(nèi)控制度的執(zhí)行。客戶的信用狀況并非一成不變，在疫情不斷反彈的當(dāng)下，企業(yè)更應(yīng)適時根據(jù)市場變化情況分析客戶采購量和銷售量等相關(guān)因素，及時調(diào)整客戶的信用額度和期限，還可以利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建立客戶信用檔案，從源頭減少壞賬發(fā)生的可能性。

4.1.3 注重合同及銷售訂單管理

在簽訂合同之前，應(yīng)該對客戶的經(jīng)營狀況有大體的了解，對于經(jīng)營狀況極差的客戶，應(yīng)與信用管理部門進行溝通，共同決定是否簽訂合同。ZD食品公司有專門的印章管理中心，合同用章必須通過OA（辦公自動化系統(tǒng)）走用印審核流程，并且要求上傳用印文件，一般由部門主管、財務(wù)總監(jiān)、公司總經(jīng)理審核完畢，印章中心才予以蓋章。這個流程看似合理，但實際執(zhí)行起來效率較低，并且領(lǐng)導(dǎo)一般不太可能有時間一一去核實這些文件，所以在簽訂合同之前就應(yīng)該關(guān)注客戶資質(zhì)。

對于像ZD食品公司這樣業(yè)務(wù)板塊較多的食品企業(yè)，銷售訂單的管理至關(guān)重要。第一，銷售管理人員開單應(yīng)該嚴格按照公司的銷售政策執(zhí)行，為避免出錯，可以安排銷售會計審核每日銷售清單明細，重點關(guān)注其開單價格及數(shù)量金額;第二，在倉庫發(fā)貨之前應(yīng)充分考慮客戶性質(zhì)，檢查客戶訂單金額是否存在超額度的情況，確保發(fā)貨在規(guī)定范圍內(nèi)執(zhí)行。

4.2 事中互動管理

4.2.1 定期與客戶對賬

銷售人員不僅應(yīng)及時將發(fā)票送至客戶，還應(yīng)定期與客戶進行款項核對，了解客戶回款計劃。財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注即將到期未收回的貨款，督促檢查應(yīng)收賬款的回款情況，并統(tǒng)計整理好相關(guān)信息，與業(yè)務(wù)部門對接。

4.2.2 健全退貨管理制度

退貨不僅影響應(yīng)收賬款回款進度，而且還會增加企業(yè)經(jīng)營成本，所以退貨管理制度至關(guān)重要。產(chǎn)品發(fā)出之后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)在預(yù)計送達時間與客戶確認產(chǎn)品驗收問題，防止因退貨導(dǎo)致與客戶對賬時應(yīng)收賬款明細不一致，并且食品都有保質(zhì)期，及時確認有利于減少因退貨導(dǎo)致的損失?？蛻籼岢鐾素浺?，如符合公司退貨標(biāo)準，應(yīng)及時對退回產(chǎn)品驗收并沖減應(yīng)收賬款，保證賬實相符。

4.3 事后責(zé)任追蹤

4.3.1 調(diào)整業(yè)務(wù)考核方式，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)

ZD食品公司對業(yè)務(wù)員的考核方式是毛利和銷量四六分成，當(dāng)期績效考核未考慮回款因素，僅在賬款超期或無力收回時才會暫?；蚩蹨p發(fā)放績效工資，考核方式較簡單粗放。為提高銷售人員催款積極性，可以對客戶回款及時或者解決歷史遺留問題的銷售人員給予適當(dāng)獎勵，對無法按期完成回款任務(wù)的業(yè)務(wù)人員給予一定懲戒。另外，對銷售人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)時，除了講解公司產(chǎn)品市場情況及銷售事宜，還可借此契機講解發(fā)貨回款業(yè)務(wù)閉環(huán)管理的重要性，從而增強銷售人員對應(yīng)收賬款管理的意識。

4.3.2 運用金融手段轉(zhuǎn)移風(fēng)險

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)，可以通過保理或質(zhì)押的方式，轉(zhuǎn)移其可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是企業(yè)將其債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或保理商，從而獲得保理預(yù)付融資，不僅能夠緩解企業(yè)因應(yīng)收賬款積壓的困境，而且能夠有效降低企業(yè)管理應(yīng)收賬款的成本。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資對企業(yè)的要求較高，是以企業(yè)應(yīng)收賬款的預(yù)期收益作為擔(dān)保，將未來的現(xiàn)金流提前變現(xiàn)的一種融資方式。

5 結(jié)語

在食品市場日益飽和的環(huán)境下，應(yīng)收賬款的增加不可避免。應(yīng)收賬款表面上能增加企業(yè)銷售收入，但并沒有為企業(yè)注入現(xiàn)金流，反而要墊付因賒銷而產(chǎn)生的稅費和壞賬損失[5]，所以，管理好應(yīng)收賬款對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。尤其是在疫情不確定性的大背景下，充足的資金流是食品企業(yè)能否從容應(yīng)對疫情沖擊的關(guān)鍵所在，故企業(yè)更應(yīng)該加強應(yīng)收賬款管理，減少壞賬的發(fā)生，形成“生產(chǎn)—銷售—收款”的良性循環(huán)。

參考文獻

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收稿日期：2022-01-20

作者簡介：

曾靖，女，1996年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務(wù)會計、公司財務(wù)。

康玉梅，女，1973年生，博士研究生，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：財務(wù)會計、資本成本估算。