詹棟培

摘 要：在我國(guó)，資本市場(chǎng)不斷的完善，上市公司的數(shù)量逐步增加，使得證券市場(chǎng)在企業(yè)資源配置中起到了重要的作用。然而，盈余管理作為企業(yè)在資本市場(chǎng)中獲得更多有利資源的手段，時(shí)常被一些企業(yè)用來(lái)誤導(dǎo)信息使用者。雖然一些上市公司會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)造假而面臨證監(jiān)所的處罰，但是難以得到全面的杜絕，上市公司的盈余管理一直以來(lái)都是一個(gè)難以解決的問(wèn)題，不但會(huì)影響到證券市場(chǎng)的正常穩(wěn)定運(yùn)行，而且會(huì)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大阻力。因此，有必要對(duì)盈余管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入的探討。

關(guān)鍵詞：上市公司;盈余管理;動(dòng)因;措施

在我國(guó)，企業(yè)要得到高速發(fā)展，上市是一種重要的手段，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)籌集到資金，同時(shí)也給地方政府帶來(lái)更多的就業(yè)崗位和地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，一些重組公司、ST公司會(huì)通過(guò)盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目的，實(shí)施的手段大多是不符合道德規(guī)范的。因此，對(duì)我國(guó)上市公司的盈余管理狀況進(jìn)行研究，通過(guò)完善各項(xiàng)法規(guī)制度，提高盈余相關(guān)信息的質(zhì)量，改善證券市場(chǎng)環(huán)境，健全資本市場(chǎng)體制，實(shí)現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，才能為投資者、債權(quán)人及股東等利益相關(guān)群體提供真實(shí)又準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

一、盈余管理的基本理論

盈余管理是指公司管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍要求內(nèi)，通過(guò)各種手段對(duì)公司的報(bào)告盈余信息進(jìn)行控制或調(diào)整，從而達(dá)到期望盈余水平以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化的行為。

盈余管理的特征：一是最終對(duì)外發(fā)布的盈余可能是董事會(huì)和經(jīng)理層分別進(jìn)行盈余管理后的綜合結(jié)果。產(chǎn)權(quán)的分離導(dǎo)致董事會(huì)與經(jīng)理人員進(jìn)行盈余管理的目的不同，為了不同的利益，董事會(huì)為了提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，經(jīng)理人員是為了增加自身效用。二是從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間段來(lái)看，通過(guò)盈余管理進(jìn)行調(diào)整后的利潤(rùn)并不會(huì)使得整個(gè)公司的實(shí)際盈余發(fā)生變化，只不過(guò)是改變了公司總的實(shí)際盈余在會(huì)計(jì)年度中不同的分布。三是盈余管理是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求范圍內(nèi)的一種合法行為，靈活地使用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)化。盈余管理只是合法地將實(shí)際盈余在公司的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行重新分配，并不影響整個(gè)會(huì)計(jì)年度的實(shí)際盈余，具有很強(qiáng)的隱蔽性，難以被發(fā)現(xiàn)。

盈余管理與利潤(rùn)操縱的區(qū)別：盈余作為衡量企業(yè)價(jià)值、管理者薪酬以及稅收和股利分配等方面重要的指標(biāo)，使得管理者對(duì)盈余的確認(rèn)計(jì)量極為重視。而且存在著會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制等規(guī)則，利潤(rùn)的確認(rèn)存在期間問(wèn)題，給盈余管理帶來(lái)了空間?！坝喙芾怼笔呛戏ǖ剡x擇最有利的會(huì)計(jì)政策，實(shí)現(xiàn)最大化效用或市場(chǎng)價(jià)值的行為;“利潤(rùn)操縱”是非法的采用欺詐行為改變企業(yè)利潤(rùn)信息實(shí)現(xiàn)誤導(dǎo)信息使用者的行為。兩者存在本質(zhì)上的區(qū)別。

二、上市公司盈余管理的影響

1.盈余管理的積極影響

（1） 盈余管理可以將大量的復(fù)雜且專業(yè)性很強(qiáng)的信息，通過(guò)均衡平滑化向外部傳達(dá)原本難以傳達(dá)的內(nèi)部信息，有助于降低原本的傳遞成本，而且減少了因資本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)產(chǎn)生的無(wú)用干擾信息，為外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供一個(gè)更好的決策空間。

（2） 適當(dāng)?shù)挠喙芾砟軌蚋纳乒镜男蜗?，向外界傳達(dá)公司積極的一面，增強(qiáng)投資者、債權(quán)人及外界的利益相關(guān)者對(duì)公司的信心。有些時(shí)候?yàn)榱烁玫伢w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行一定的盈余管理是必不可少的。

2.盈余管理的消極影響

（1） 盈余管理是對(duì)會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理目標(biāo)的需求進(jìn)行控制和調(diào)整，使得報(bào)表上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況脫節(jié)，一旦使用這些信息進(jìn)行決策，會(huì)給使用者帶來(lái)誤導(dǎo)。

（2） 盈余管理雖然可以增加管理者還有企業(yè)的利益，但是盈余管理的過(guò)度利用會(huì)造成管理者對(duì)其的過(guò)度依賴，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中不再是通過(guò)創(chuàng)新努力來(lái)獲取利潤(rùn)，盈余管理控制或調(diào)整出來(lái)的利潤(rùn)并不能給利益相關(guān)者提供真實(shí)的收益，如果這一事態(tài)成為一種常態(tài)，那么就會(huì)嚴(yán)重危害到社會(huì)秩序和資本市場(chǎng)，最終不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理者的預(yù)期目標(biāo)，還會(huì)影響企業(yè)形象。

（3） 管理者進(jìn)行盈余管理的驅(qū)動(dòng)力量是為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，而上市公司還存在諸多利益相關(guān)的群體，各群體的利益可能存在不一致，在這種情況下，管理者將會(huì)為了自身的利益而損害投資者等利益相關(guān)者的利益。

三、上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)

1.資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)

在我國(guó)的資本市場(chǎng)，上市籌資涉及到公司的根本利益，市場(chǎng)的不完善給了上市公司盈余管理的空間，為了提高股票價(jià)格穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)的每股盈余，為了上市、配股、增發(fā)股票避免ST、PT等，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。

（1） 公開(kāi)發(fā)行股票動(dòng)機(jī)。我國(guó)對(duì)企業(yè)上市有著嚴(yán)格的條件限制，一般都是要求符合一定的盈利條件。在這種情況下，企業(yè)上市資格成為一種稀缺資源，企業(yè)為了能夠上市融資，會(huì)想方設(shè)法對(duì)報(bào)出的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行修飾。

（2） 維持上市資格動(dòng)機(jī)。我國(guó)對(duì)上市公司維持上市的資格也有明文規(guī)定，一旦連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生虧損或出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的異常，會(huì)被特殊處理冠以“ST”情況，為防止進(jìn)一步惡化，企業(yè)有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。

（3） 再融資和配股動(dòng)機(jī)。企業(yè)通過(guò)再融資的資本成本將遠(yuǎn)低于債務(wù)籌資的成本，為了達(dá)到證券法再融資的要求，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。配股獲得的資金并不會(huì)限制使用用途和額度，這也就成為了上市公司最佳的融資方式。

（4） 市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。企業(yè)為了向外界傳遞企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值升高的信號(hào)，通過(guò)調(diào)高利潤(rùn)水平捧高股票價(jià)格。小型上市公司為了在被并購(gòu)時(shí)增加籌碼，故意調(diào)節(jié)利潤(rùn)從而提高收購(gòu)價(jià)格。

2.契約動(dòng)機(jī)

企業(yè)為了獲得各方的信任和支持，通常會(huì)與他們簽訂各種契約，而契約只有在簽訂的某方違反了，才會(huì)影響到各方的利益，否則不會(huì)影響到各方的沖突成本或者代理成本。簽訂的契約會(huì)存在履行的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)通常都是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也就是通過(guò)會(huì)計(jì)處理后得出的數(shù)據(jù)。上市公司主要有兩種契約關(guān)系。

（1） 報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)。隨著經(jīng)理人市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不斷完善，管理者通常是會(huì)與企業(yè)簽訂契約，管理者的報(bào)酬是與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤，因而管理者會(huì)用盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)契約中的報(bào)酬政策，來(lái)保住自身的地位、維護(hù)自己的名聲及豐厚的資金報(bào)酬。

（2） 債務(wù)契約動(dòng)機(jī)。債權(quán)人會(huì)與企業(yè)簽訂債務(wù)契約，限制企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用范圍等要求，以防止企業(yè)為了獲取超額利潤(rùn)而損害債權(quán)人的利益。契約中通常會(huì)有一些具體的要求限制。因而管理者會(huì)調(diào)整發(fā)布的盈余，提高賬面的償債能力，以避免違約風(fēng)險(xiǎn)。

3.政治成本動(dòng)機(jī)

政府會(huì)對(duì)某些特定企業(yè)特別關(guān)注和監(jiān)督。一旦企業(yè)的盈余水平高于或低于一定水平，政府會(huì)對(duì)此做出反應(yīng)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，社會(huì)也會(huì)對(duì)此加以關(guān)注，從而影響到正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)形象。比如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油業(yè)等行業(yè)，利潤(rùn)出現(xiàn)較大偏離容易招致社會(huì)不利輿論，導(dǎo)致政府采取措施使得企業(yè)面臨更高的政治成本。基于這些考慮，企業(yè)會(huì)利用盈余管理的各種手段，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，即使在企業(yè)繁盛時(shí)期，也保持較低的利潤(rùn)，從而減少社會(huì)關(guān)注，減輕社會(huì)責(zé)任，降低政治成本。

4.稅收籌劃動(dòng)機(jī)

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅收法律法規(guī)無(wú)法及時(shí)做出反應(yīng)，留下了稅收籌劃的空間，并且為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，給予較多的稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)有了通過(guò)盈余管理進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)。企業(yè)所得稅的繳交基數(shù)很大程度上是以企業(yè)利潤(rùn)作為計(jì)算基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過(guò)利潤(rùn)調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。雖然從企業(yè)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)一段時(shí)間來(lái)看總體盈余是固定的，但是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)可以符合稅收優(yōu)惠政策從而獲得稅收減免。

四、上市公司盈余管理的手段

1.利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)交易指企業(yè)與相關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行各種物質(zhì)的交換和轉(zhuǎn)移，有些交易是不公允的。由于我國(guó)上市公司從原來(lái)的國(guó)有企業(yè)中剝離出來(lái)的有很多，他們之間存在著極其復(fù)雜的關(guān)系，這給關(guān)聯(lián)交易提供了機(jī)會(huì)。

（1） 利用交易價(jià)格，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)方之間的交易通常不用公允價(jià)值進(jìn)行，由于存在控制關(guān)系，通常是遵循協(xié)定價(jià)格的原則，上市公司可以根據(jù)自身需求定價(jià)，當(dāng)利潤(rùn)水平偏低時(shí)，低價(jià)購(gòu)入關(guān)聯(lián)企業(yè)的商品或者高價(jià)將商品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使得利潤(rùn)從關(guān)聯(lián)企業(yè)流入到上市公司，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

（2） 利用轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方之間很多時(shí)候存在著費(fèi)用分?jǐn)偟膯?wèn)題，通常情況下應(yīng)該根據(jù)制定的合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅欢鲜泄究赡転榱藢?shí)現(xiàn)某一特殊目的，為了提高自身的盈余水平，由母公司調(diào)低或者免去其應(yīng)繳納的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)而由母公司承擔(dān)其管理費(fèi)用等其他本應(yīng)由其承擔(dān)的費(fèi)用，減少了上市公司的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁、利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

（3） 利用資金流動(dòng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。有關(guān)規(guī)定明確寫(xiě)明資金在企業(yè)之間不可以互相借用，但是其中的占用費(fèi)問(wèn)題卻沒(méi)有明確的說(shuō)法，這給予了企業(yè)更多的機(jī)會(huì)，同時(shí)企業(yè)之間經(jīng)常會(huì)有業(yè)務(wù)往來(lái)，占用資金的情況難以避免，這給了上市公司進(jìn)行盈余管理的空間，當(dāng)上市公司利潤(rùn)水平偏低時(shí)，上市公司就不交資金占用費(fèi)，甚至母公司歸還上市公司以往上交的占用費(fèi)，從而提高了上市公司的盈余水平，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

2.利用會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)政策一旦開(kāi)始運(yùn)用，就不得隨便改變，但是我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更門檻不高，使得一些企業(yè)通過(guò)政策的變更獲得額外的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)估計(jì)是公司對(duì)不確定性的事項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行判斷，存在著較強(qiáng)的靈活性。利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的盈余管理手段主要通過(guò)以下幾種方式進(jìn)行：

（1） 利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是有明確時(shí)間限制的，在測(cè)試時(shí)要合理估計(jì)可能的損失，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在這一過(guò)程中主要是依據(jù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，上市公司在利潤(rùn)水平偏低時(shí)少提減值準(zhǔn)備，這樣就可以增加這一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn);而利潤(rùn)偏高時(shí)，可以多提減值準(zhǔn)備為以后年度少提做準(zhǔn)備。

（2） 變更固定資產(chǎn)的折舊政策進(jìn)行盈余管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要每年對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，并按照實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的金額通常較大，其折舊政策的變更對(duì)公司的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因而上市公司對(duì)折舊方法進(jìn)行變更、使用年限進(jìn)行延長(zhǎng)都可能導(dǎo)致當(dāng)期及未來(lái)的會(huì)計(jì)盈余發(fā)生變化。

（3） 變更合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行盈余管理。合并報(bào)表是由母公司編制的，包含其控制下的所有子公司，能夠反映整個(gè)集團(tuán)的情況。上市公司倘若要將其某家子公司排除在合并報(bào)表之外，可以通過(guò)出售轉(zhuǎn)讓或減持股份的方式;若要將原不屬于合并報(bào)表范圍的子公司納入報(bào)表范圍，可以采用增加投資比例或收購(gòu)的方式。通過(guò)合并報(bào)表范圍的變更可以增加或減少合并利潤(rùn)。

3.利用資產(chǎn)和債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)完善等目的實(shí)施的資產(chǎn)重新組合配置的過(guò)程。債務(wù)重組是債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的同時(shí)，債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人形成的約定或法院的判決做出自身減少收益的事項(xiàng)。當(dāng)上市公司陷入困境時(shí)，其利益相關(guān)者往往以資產(chǎn)或債務(wù)重組的名義做出讓步給予支持，通過(guò)不公允的交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。主要有以下幾種方式：（1）通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，將上市公司的不良資產(chǎn)及負(fù)債剝離出來(lái)，轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方企業(yè)，以此消除不利影響;（2）上市公司將不良資產(chǎn)與相關(guān)聯(lián)的非上市公司的優(yōu)良資產(chǎn)進(jìn)行置換，增加公司的市場(chǎng)價(jià)值;（3）上市公司低價(jià)收購(gòu)非上市公司具有較強(qiáng)盈利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，同樣達(dá)到資產(chǎn)重組的目的。

五、上市公司盈余管理的防范措施

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間相互牽制，受托人對(duì)委托人負(fù)責(zé)的一種制度。為了防止出現(xiàn)利潤(rùn)操縱行為，應(yīng)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。首先，公司內(nèi)設(shè)經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)三大結(jié)構(gòu)，這三者分別行使管理職能、監(jiān)督職能、決策職能，需要形成三方職權(quán)相互制衡，就能夠很好地實(shí)現(xiàn)公司的最佳業(yè)績(jī)。其次，改變經(jīng)理層的薪酬制度，建立以企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)報(bào)酬與業(yè)績(jī)相掛鉤，減少所有者與管理者之間的沖突，讓經(jīng)理人能夠?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)個(gè)人利益而將企業(yè)價(jià)值最大化放在首位。最后，企業(yè)管理者以經(jīng)營(yíng)者和所有者的雙重身份將報(bào)酬與業(yè)績(jī)緊密相連，有效解決委托制度帶來(lái)的利益沖突。

2.強(qiáng)化公司內(nèi)部控制體系

現(xiàn)代企業(yè)制度中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該自我測(cè)試公司內(nèi)部控制的有效性。在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著漏洞，給企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是在于全面預(yù)算、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織策劃、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)保全的控制。其中最重要的是建立內(nèi)部審計(jì)制度，建立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，協(xié)調(diào)內(nèi)外審計(jì)工作，形成一個(gè)完整的監(jiān)督控制體系，較好地減少管理層對(duì)報(bào)出利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理，使得管理者更好地實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，獨(dú)立董事制度是為了避免內(nèi)部控制人的尋租行為，在一定程度上客觀公正地充當(dāng)保護(hù)公司利益的角色，適當(dāng)?shù)卦黾营?dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的比例可以降低操縱利潤(rùn)的水平。監(jiān)事會(huì)本應(yīng)是獨(dú)立于董事會(huì)和管理層以外的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，完善監(jiān)事會(huì)的組成結(jié)構(gòu)并強(qiáng)化其獨(dú)立性，從而建立企業(yè)內(nèi)部完整的牽制和約束機(jī)制可以最大程度地防范盈余管理的實(shí)施。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員是盈余管理的直接實(shí)施者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接關(guān)系到盈余管理的泛濫程度，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員可以在一定程度上降低盈余管理的實(shí)施。首先，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和法律法規(guī)教育非常有必要，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德后期教育，提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使他們可以主動(dòng)抵制盈余管理。其次，建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，給予會(huì)計(jì)造假人員更大的風(fēng)險(xiǎn)和懲罰，盡量杜絕其存在的僥幸心理，告知可能存在的對(duì)其未來(lái)的重大影響，以此避免過(guò)度的盈余管理。最后，會(huì)計(jì)人員對(duì)理論的掌握也在一定程度上對(duì)盈余管理的實(shí)施產(chǎn)生影響，要了解可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果和影響。在保護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)，為外界提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)

企業(yè)能夠進(jìn)行盈余管理很大的一個(gè)因素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)太多可選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，對(duì)一些具體交易或事項(xiàng)并沒(méi)有給出明確的方式。再加上交易和財(cái)務(wù)工具的不斷推陳出新，使得準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定存在著一定的滯后。首先，應(yīng)當(dāng)在不失企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)一定靈活自主選擇權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)規(guī)定的條款進(jìn)行明確與細(xì)化。及時(shí)對(duì)新型的交易和財(cái)務(wù)工具進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，出臺(tái)適用的操作指南和實(shí)施辦法，彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)。其次，準(zhǔn)則中的定義和解釋?xiě)?yīng)盡量詳細(xì)的闡釋，減少模糊性語(yǔ)言和概念，避免造成多種解釋，從而加強(qiáng)執(zhí)行情況的檢查。在新準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)中對(duì)一些可能引誘企業(yè)進(jìn)行盈余管理的地方應(yīng)進(jìn)行修正，對(duì)一些指標(biāo)加入多重因素，多重限制可以降低盈余管理的可能，較好地避免企業(yè)為了滿足指標(biāo)從而進(jìn)行盈余管理。

5.規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露

盈余管理最終影響到的就是會(huì)計(jì)信息，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，可以在一定程度上減少盈余管理的產(chǎn)生。首先，要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露，上市公司在季度報(bào)告后一個(gè)月內(nèi)要提供董事會(huì)公告，對(duì)年度預(yù)測(cè)的盈利情況進(jìn)行結(jié)果匯報(bào)，是否能夠完成預(yù)期目標(biāo)，有何重大變化。應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易，不論交易是否公允，都應(yīng)該將其對(duì)當(dāng)期盈余的影響進(jìn)行披露。還應(yīng)該增加披露一些盈余信息，如消除了關(guān)聯(lián)方交易影響后的凈利潤(rùn)，同時(shí)消除非經(jīng)常性損益與關(guān)聯(lián)方交易影響后的凈利潤(rùn)。其次，加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管以及CPA審計(jì)的獨(dú)立性，才能使得被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠，該企業(yè)對(duì)外披露的信息才具有參考價(jià)值。最后，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，嚴(yán)查會(huì)計(jì)信息披露偽造，加大對(duì)信息披露真實(shí)性的監(jiān)管力度，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的執(zhí)法。

6.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用主要是要有能力通過(guò)分析，找出企業(yè)的盈余管理行為，并且在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，從而提醒投資者及利益相關(guān)者多加關(guān)注。要有效審計(jì)盈余管理情況，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師各方面素質(zhì)要過(guò)硬。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，使得他們有足夠的能力在審計(jì)的過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)盈余管理的痕跡，并且找出其中的紕漏加以指正。盈余管理是影響審計(jì)意見(jiàn)的一個(gè)重要因素，如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該更多放在管理層欺詐虧損或增長(zhǎng)過(guò)快的企業(yè)的盈余管理。最后，完善審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，使其職業(yè)水平不斷提高，使得審計(jì)監(jiān)督成為對(duì)上市公司盈余管理進(jìn)行監(jiān)管的主要力量。

六、結(jié)論

盈余管理是一把需要正確掌控的雙刃劍，一旦有所偏差就可能發(fā)展成利潤(rùn)操縱，其后果不堪設(shè)想。在給企業(yè)帶來(lái)暫時(shí)成功的同時(shí)，也可能為長(zhǎng)遠(yuǎn)的一次出錯(cuò)造成影響，因而對(duì)盈余管理應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，必要的監(jiān)管可以在一定程度上發(fā)揮其有利作用，消除其不利影響。

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