楊絲雨

摘 要：我國經濟正從高速發(fā)展狀態(tài)轉變成逐步放緩，在未來市場將會從增量轉變成存量，這讓企業(yè)管理需要圍繞客戶服務展開，所以全面預算管理已經成為企業(yè)未來發(fā)展的核心內容。本文從全面預算管理出發(fā)，針對企業(yè)的內部控制提出若干條建議。旨在為更多企業(yè)提供可行性的方案，通過強化內在實力，為企業(yè)以后成長積累力量，從而推動我國經濟良性發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理;內部控制;體系構建

前言：現(xiàn)在各行業(yè)都進入白熱化競爭，這讓企業(yè)發(fā)展需要面臨更為復雜的風險，這也讓抵抗風險能力成為企業(yè)關注的核心內容。所以，企業(yè)需要將以往過于寬泛的風險管理精準集中于財務部門的全面預算管理。雖然需要所有企業(yè)都對全面預算管理展開積極探索，但是部分企業(yè)對于內部管理認識不到位會造成企業(yè)資源產生一定浪費。所以，有必要對內部控制展開詳細論述。

一、全面預算管理概念

全面預算管理，即企業(yè)以財務部門為中心，通過企業(yè)未來資金預算，針對內部所有部門各類財務以及非財務資源重新進行分配，并對資源使用情況展開有序考核，實現(xiàn)資源的最大限度控制。通過這種方式，可以讓企業(yè)重新整理現(xiàn)有資源，配合未來經營方向，充分組織資源，實現(xiàn)和企業(yè)經營相協(xié)調的一種方法。而該方法目的是高效完成原本經營目標，減低企業(yè)經營遇到的各類風險。例如MBA、EMBA等諸多經營管理類教育，都是將全面預算管理當成一種組織規(guī)劃工具。而且，全面預算會對企業(yè)未來經營的一年內或者一個經營周期內財務計劃充分反映，讓企業(yè)管理層可以將銷售預測作為工作出發(fā)點，并將目標利潤當成目標，對于生產利潤、成本支出等多項內容合理預測，編制符合預計情況的損益表、現(xiàn)金流量表等內容，充分了解企業(yè)在未來的財務情況與經營結果。配合企業(yè)管理層的發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)現(xiàn)有各類項目進行調整，在提升企業(yè)經營利潤的同時，也可以提高企業(yè)抗風險能力。

二、圍繞全面預算管理進行企業(yè)內部控制意義

雖然我國經濟正處于發(fā)展階段，但是可以預見未來經濟將會從飛速提升轉變成平穩(wěn)發(fā)展，這會對原本嚴重依賴增量市場的企業(yè)造成嚴重打擊。所以，強化企業(yè)自身抗風險能力，準確迎接行業(yè)變化是所有企業(yè)都需要關注的要點內容。而財務部門作為企業(yè)長遠發(fā)展的核心部門，雖然擁有掌控企業(yè)各個部門資源的能力，但在過去為擴大企業(yè)體量，提高市場經營能力會將掌控資源能力移交給各個部門。在現(xiàn)在時代變化下，行業(yè)未來會有一定程度收縮，這就需要企業(yè)依靠現(xiàn)有資源進行合理調配，從而集中力量著重處理遇到的實際問題。將風險管控任務交給財務部門，也是將原本掌控資源的權限重新回歸到財務部門，進而實現(xiàn)配合全面預算管理，對于各個部門經營能力、業(yè)務利潤合理預測，為企業(yè)管理層提供相應管理方案。借助這種方法，可以讓企業(yè)進一步提升綜合能力，以后遇到行業(yè)風險，也可以通過預先計劃的方案科學應對，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。從預算管理與內部控制的邏輯上分析，內部控制涉及到預算管理、資金應用、賬款核實等多項內容，涉及點多且雜。而預算管理則是僅負責預算這一方面內容，卻是對整個企業(yè)內部控制起到關鍵性引導作用，是最為精準的一個點。以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制，就是要以點帶面，提高內部控制質量，開拓企業(yè)未來發(fā)展有效路徑。

三、當前企業(yè)內部控制情況

1.內部環(huán)境相對簡單

作為企業(yè)展開有效內部控制的基礎內容，內部環(huán)境是確保企業(yè)內部提升建設水平、提高控制力度、維持企業(yè)運行的一種保障手段。但是，除行業(yè)龍頭企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在內部環(huán)境或多或少存在一些問題，可以整理為以下幾點：第一，多數(shù)企業(yè)對于治理結構缺少系統(tǒng)性研究，造成整體結構偏簡單，極容易造成管理層擁有多大權力，對于企業(yè)的運營產生過于嚴重干涉。企業(yè)管理層對于企業(yè)經營缺少長遠考慮，時常會因為管理層的“心血來潮”，而改變企業(yè)經營方向，進而造成內部控制難以有效落實，提高企業(yè)經營風險。第二，對于全面預算管理缺少足夠認識，造成知識培訓相對缺失。而且，多數(shù)企業(yè)在人才引進方面沒有和時代發(fā)展相結合，仍然采用過去的規(guī)章制度，難以讓高質量人才參與到企業(yè)建設中，造成可以同時展開全面預算管理和內部控制的專業(yè)人才在企業(yè)人才中占比過低。第三，企業(yè)針對以全面預算管理作為核心的內部控制理解不到位，造成企業(yè)在經營中時常出現(xiàn)崗位職責不明確，內控人員沒有對實際權限范圍有詳細了解，造成崗位之間無法構成相互制約的良性發(fā)展模式。

2.風險評估能力偏弱

一個正常企業(yè)在經營中會涉及到多種風險，例如財務管理不當造成的資金風險、市場波動影響企業(yè)長期規(guī)劃風險、政策造成行業(yè)收縮風險等。面對這些風險，企業(yè)需要學會合理規(guī)避風險對企業(yè)帶來的影響，并控制企業(yè)未來經營方向，從而通過分散風險作為手段，讓企業(yè)保持長遠發(fā)展。但是，少數(shù)企業(yè)對于風險缺少足夠辨識能力，造成實際評估結果和企業(yè)面對的實際情況存在一定偏差，造成企業(yè)沒有及時應用合理方法遏制風險，進而讓風險對企業(yè)經營造成過大影響;也存在少數(shù)企業(yè)過多關注企業(yè)內部經營，但是在面對外部環(huán)境缺少足夠感知力，沒有立刻察覺到整個市場未來發(fā)展方向和政策變化等，難以規(guī)避市場或者政策風險;也存在少量企業(yè)自身擁有過多財務漏洞，比如會計工作沒有以會計準則標準展開詳細監(jiān)督、融資渠道過于單一等，都會讓企業(yè)獲得更大財務風險。如果是部分特殊行業(yè)，這些企業(yè)在經營中還需要關注信息風險，避免被多種安全風險影響企業(yè)正常運營。這些問題都是因為企業(yè)對于風險無法做到準確評估，難以為企業(yè)獲得更強內部控制效果，也不利于企業(yè)提高全面預算管理質量。

3.控制活動能力一般

作為內部控制一種有效方法，控制活動是否擁有高質量是保證企業(yè)在經營中可否實現(xiàn)有效控制內部系統(tǒng)的關鍵內容。在各行業(yè)市場快速收縮的當下，多數(shù)企業(yè)都對控制活動產生足夠認識，但是在實際應用中仍有一些不足之處。可以整理為以下幾點：一是針對預算管理工作沒有落實到位。例如文本內容不規(guī)范，存在編制方法問題?；蚴菆?zhí)行預算工作時管理過于粗放、沒有對預算支出展開系統(tǒng)性審批權等。這些內容不僅對預算管理造成一定影響，也會影響其他控制活動的執(zhí)行效果。二是對于企業(yè)可能面臨的重大風險缺少相應的預警機制。一旦企業(yè)在未來經營中遇到超過日常管理的風險，難以立刻拿出有效風險策略，無法把風險降低到企業(yè)可承受范圍內，極易影響企業(yè)未來發(fā)展，并讓企業(yè)經營能力大幅度縮減。三是有關固定資產內容。企業(yè)的固定資產對于企業(yè)經營、日常運營具有重要意義，可是部分企業(yè)在固定資產的維修保管、毀損丟失等環(huán)節(jié)缺少詳細管理方案，導致實際企業(yè)經營難以將有效對策落實到固定資產管理中，嚴重影響企業(yè)未來的長遠發(fā)展。

4.信息和溝通不及時

企業(yè)在日常經營中需要根據(jù)部門、工作性質等不同，采用合適方法進行有關內部控制的信息傳遞?？墒?，我國正處于信息化技術快速發(fā)展的時代，這讓信息技術更新迭代過快，需要讓企業(yè)不斷更新現(xiàn)有信息傳遞方法。而部分企業(yè)沒有詳細了解信息管理，造成企業(yè)在經營中并沒有構建可以實現(xiàn)企業(yè)內外高效信息交流的系統(tǒng)平臺，造成企業(yè)內部的各個部門無法實現(xiàn)高效信息傳遞。而且，部門之間在這種情況下，也極易產生溝通壁壘，無法完成信息在企業(yè)內部全面共享。而外部信息想要傳遞給相應部門，也存在一定滯后性，無法對經營項目當前情況做到及時反饋[6]。而且，少數(shù)企業(yè)對于內部的反舞弊機制建設不完全，造成舉報投訴無法落實到實際，規(guī)章制度缺少針對性，并不能讓舉報人個人信息得到有效保護。在眾多因素影響下，許多企業(yè)員工知道管理層或者其他員工非法侵占資產，或是管理層為私利而舞弊，但是為保護自身安全與工作崗位，并不會向管理層或上級部門進行舉報，讓企業(yè)經營額外增加內部風險，難以讓企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。

5.內部監(jiān)督有所缺失

企業(yè)需要通過內部監(jiān)督對近期制度實施情況、管理方案落實情況等進行信息反饋，但是多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在這方面的體系并不完善，無法做好高效內容監(jiān)督。一是對于企業(yè)當前正在遭受的風險，沒有能力實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，進而在經營中忽略企業(yè)對于風險控制的若干問題，無法讓風險策略落實到實際工作中，缺少合適方法進行實施。二是對于預算管理缺少嚴格監(jiān)管工作，在企業(yè)經營中時常出現(xiàn)不合規(guī)的應用預算資金，或者針對部分資金撥放沒有考慮到實際需求，存在不合理撥款。如果遇到一些自控能力弱的管理層，極易因為內部監(jiān)督無法有效落實，造成管理層利用手中職權，惡意侵吞企業(yè)資金，進而產生影響企業(yè)長遠發(fā)展的腐敗問題，會讓企業(yè)在未來獲得更大的內部風險。三是內部監(jiān)督沒有嚴格自我評價系統(tǒng)，在實際工作中無法做到及時調整對企業(yè)經營的評價方法，程序運行過于僵化等，這些問題都會讓內部監(jiān)督難以獲得完善結構，無法為企業(yè)以后發(fā)展產生助推效果。

四、以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系建設有效方法

1.對現(xiàn)有內部環(huán)境展開優(yōu)化處理

對于一個想要實現(xiàn)長遠發(fā)展的企業(yè)，需要從現(xiàn)有內部環(huán)境的真實入手，科學制訂對內部環(huán)境進行優(yōu)化改進的有效對策。第一，要對企業(yè)治理體系進行科學設計，明確例如股東會、經理層等現(xiàn)代企業(yè)的職位職責，并要讓管理層把一些職權下放到基層員工，讓企業(yè)權力管理進行扁平化改進。同時，企業(yè)內部要落實集體決議制度，即企業(yè)面對未來發(fā)展的重大事項，需要讓全體員工共同參與，打破原本僅有管理層參與的內部會議。針對員工的意見與反饋，讓管理層整理會議內容，從而準確進行制定決策內容，針對企業(yè)當前情況，制定相應內控制度，從而讓企業(yè)未來發(fā)展減少經營風險。第二，要在企業(yè)內部員工傳播有關全面預算管理的理論知識，并以一個月或一個季度的固定時間，定期對員工進行知識培訓，針對專業(yè)人員則要落實繼續(xù)教育。務必要讓企業(yè)日常經營中可以將內部控制穿插到其中，并將其作為一種企業(yè)文化長期保持，讓企業(yè)上下員工都可以對全面預算管理有正確理解與準確認識，并明確全面預算管理對于企業(yè)內部控制的價值與意義。而且，企業(yè)管理層也要對現(xiàn)有人才引進制度進行改進，讓引進人才獲得更高績效比例，并給予現(xiàn)金、職稱等獎勵，讓社會中更多高質量人才加入企業(yè)中，實現(xiàn)提升人才隊伍綜合水平，讓全面預算管理和內部控制可以在日常經營中完成相互結合，減少因人力資源不足，無法支撐企業(yè)經營的系統(tǒng)性風險。第三，企業(yè)需要成立其專門負責內部控制的相關機構，并對內控崗位科學設計，要讓所有員工知曉各自職責，讓企業(yè)內部構成相互制約、監(jiān)督的良性環(huán)境。同時，要讓內控人員可以在工作中達到權責一致，從根本上提升內部控制綜合水平，進而對企業(yè)未來經營風險合理規(guī)避。

2.讓企業(yè)獲得更強風險評估能力

借助提升風險評估能力，可以讓企業(yè)對于內部控制采用更科學的對策進行應對。一方面，企業(yè)要對行業(yè)環(huán)境保持敏銳的感知能力，并對市場動向保持高度了解，結合政策變化情況，準確識別在企業(yè)經營時因外部環(huán)境發(fā)生變化引起的系統(tǒng)風險，從而科學評估風險，達到科學控制風險效果;另一方面，也可以對企業(yè)現(xiàn)有財務風險合理降低，并在工作中嚴格以會計制度標準執(zhí)行工作，并對會計科學核算，落實監(jiān)督工作，從而讓會計職能得到有效提升。而且，在完成企業(yè)經營風險的評估工作后，也可以讓企業(yè)獲得更高業(yè)財融合性能，加速業(yè)財一體化發(fā)展。也可以獲得更多籌融資方式，拓寬資金來源與渠道，科學權衡債券、股權等融資方式，讓其可以獲得最大融資效率，降低利息支出。從科學角度對資產進行管理，也可以利用考核指標，讓企業(yè)資產可以在未來經營中不斷增值，讓資產獲得更大投資收益，降低財務風險對企業(yè)的影響，提升防御財務風險綜合能力。而且，針對行業(yè)展開系統(tǒng)性風險研究，并將其和內部控制合理融合，也可以進一步降低信息風險，讓企業(yè)獲得更為完善的控制體系。

3.對控制活動進行有計劃強化

企業(yè)需要根據(jù)風險評估真實內容，將預防控制作為主要手段，把手動或自動控制作為輔助工具，讓企業(yè)未來經營遇到的各類風險可以得到科學遏制。并對全體員工的行為進行規(guī)范控制，提高內部控制效果。為達成這一目標，企業(yè)就要對預算管理綜合能力全面提升，并對預算編制行為進行有效的規(guī)范。可以參照零基預算法、彈性預算法等方法，結合企業(yè)現(xiàn)在經營情況，創(chuàng)新滿足企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的編制方法，完成預算編制的更新工作。而控制活動需要將財務部門作為主力角色，其他部門都要配合財務部門，共同對現(xiàn)在編制內容進行完善。借助對預算執(zhí)行展開精細化管理，讓預算支出獲得更強監(jiān)管。而且，在企業(yè)管理中還需要將信息技術添加到企業(yè)管理中，從而對現(xiàn)有資金執(zhí)行程序有效簡化?？梢赃x擇將KPI等考核指標作用于ERP績效考評系統(tǒng)中，讓考核結果可以真實反映企業(yè)當前經營情況，并把系統(tǒng)獲得評定過程在系統(tǒng)之內進行整理，保證考核結果可以公開透明，進而讓企業(yè)員工獲得更高工作積極性。為預防企業(yè)未來經營的嚴重風險，還需要構建完成的風險預警機制，同時制訂相應措施，實現(xiàn)在風險發(fā)生時立刻啟動，預防企業(yè)產生嚴重損失。對于固定資產的管理工作也要嚴格規(guī)范，將崗位不相容這一管理原則落實到位，增加采購、驗收等管理崗位，以半個月或一個月的間隔，定期針對固定資產展開維修與保管工作。通過信息技術讓固定資產可以完成“條碼”式管理，保證資產可以做到全程監(jiān)管，并讓管理工作實現(xiàn)有責可追。通過增加清查盤點頻率，預防“有賬無物”等和實際賬目不相符的現(xiàn)象發(fā)生，從而減少企業(yè)在經營中面對的控制風險，提高風險管控能力。

4.對信息和溝通系統(tǒng)升級改造

企業(yè)在日常經營時，要確保企業(yè)內部可以及時對行業(yè)、經營等信息進行準確收集，并對企業(yè)內部、外部及時傳遞有關經營項目的重要信息，保證企業(yè)內部各個部門和外部其他企業(yè)可以得到有效溝通。所以，可以從建立專用于信息交流的平臺入手，通過定期維護這一平臺，讓內部部門和外部企業(yè)可以得到高效信息傳遞，并進行分開管理。有效避免內部信息泄漏風險，也可以讓企業(yè)和業(yè)務對接企業(yè)可以獲得高效信息交流。而且，這一平臺也可以有效打破部門之間以往的信息壁壘，讓企業(yè)可以在內部構建和諧氛圍，提升內部控制質量。反舞弊機制也要進一步完善，通過強化對舉報人的保護，讓舉報投訴可以獲得高效處理，避免企業(yè)資產被不法分子占用、挪用，進而完善內部控制。

5.落實內部監(jiān)管相關工作

只有落實內部監(jiān)督，才可以真正檢驗企業(yè)近期是否合理應用內部控制，也是企業(yè)對經營風險展開科學規(guī)避的重要方法。企業(yè)可以從以下幾點對現(xiàn)有內部監(jiān)督進行完善：首先，要構建動態(tài)式風險監(jiān)督制度，可以實現(xiàn)在企業(yè)經營中及時發(fā)現(xiàn)當前風險策略是否存在不合理內容，直接反饋到經理層，并對方案內容進行調整改進，規(guī)避經營風險重復出現(xiàn)，影響企業(yè)長遠發(fā)展;其次，要對當前預算管理實現(xiàn)更為有利的監(jiān)管措施，并對預算涉及到編制、調整等環(huán)節(jié)嚴格管理，確保信息可以反映預算支出真實情況。主讓預算資金得到科學分配，讓企業(yè)資金可以得到高效應用;最后，要對內部監(jiān)督增設評價體系，并對全體管理層展開定期例會，通過自我評價方式分析內部監(jiān)督是否符合企業(yè)當前情況，并對現(xiàn)有監(jiān)管流程是否簡化等全部展開有效自我評價。同時，出具有關監(jiān)督的報告內容，對于自我評價出現(xiàn)的不足之處改進，讓企業(yè)在未來發(fā)展中可以不斷提升內部監(jiān)督效果，讓內部控制可以不斷得到改進，減少風險對于企業(yè)經營帶來的負面影響。

五、結論

雖然本文對于企業(yè)的內部控制進行相對完整研究，但是在實際應用中仍需要從企業(yè)自身情況入手，合理處理企業(yè)當前遇到的管理方面問題，通過開拓企業(yè)管理優(yōu)質方案，真正實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。而且，管理人員也要通過學習強化辨別風險能力，在落實全面預算管理的同時，提高內部控制效果，推動企業(yè)在市場競爭中不斷提升實力，為以后擴大市場份額做好準備工作。

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