孫若蘭 吳倩怡

摘要：目前，部分農(nóng)業(yè)類上市公司存在濫用盈余管理的行為。本文從農(nóng)業(yè)類上市公司三種盈余管理的具體表現(xiàn)出發(fā)，從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度分析了農(nóng)業(yè)類上市公司利用資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)因，并針對(duì)性地提出了具體的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè);資產(chǎn)減值;盈余管理

1.引言

2015年，在北京召開的中央工作會(huì)議上習(xí)近平總書記在對(duì)做好“三農(nóng)”工作作出重要指示時(shí)指出：“重農(nóng)固本，是安民之基”。一直以來，農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展不可忽視的一部分。近年來，農(nóng)業(yè)市場(chǎng)迅猛發(fā)展出現(xiàn)了相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)業(yè)類上市公司，生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)上市公司最主要的經(jīng)營(yíng)對(duì)象，但是生物資產(chǎn)由于其自身的生產(chǎn)繁殖、生長(zhǎng)發(fā)育、死亡消失的自然規(guī)律的特殊性使得生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與披露都留有了巨大的盈余管理空間。過度的盈余管理不加以控制將會(huì)演變?yōu)閻阂獾挠嗖倏v，前有廣為人知的綠大地事件，后有近年的獐子島事件，它們都利用了生物資產(chǎn)減值的特性擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序、降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。基于此，本文結(jié)合案例，從農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理的具體表現(xiàn)出發(fā)，分析了農(nóng)業(yè)類上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因并且提出針對(duì)性建議，希望借此規(guī)范農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序。

2.文獻(xiàn)綜述

2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)學(xué)者從多個(gè)角度展開了對(duì)生物資產(chǎn)減值和盈余管理的研究。

2.1.1生物資產(chǎn)準(zhǔn)則研究。宋欽（2013）分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中的計(jì)提行為中盈余管理的動(dòng)機(jī)，指出上市公司可能通過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的。賴惠明（2015）對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)披露的透明度進(jìn)行考察，以期望為我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與改進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)的披露提供實(shí)證依據(jù)。喬宏等（2015）分析了生物資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、信息披露三方面的過度盈余管理手段，并且據(jù)此提出針對(duì)這三方面完善相關(guān)準(zhǔn)則的措施。周冬華（2016）等指出現(xiàn)行準(zhǔn)則抑制了企業(yè)通過非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，但是卻將盈余管理的對(duì)象轉(zhuǎn)移成流動(dòng)資產(chǎn)減值，所以建議重點(diǎn)監(jiān)控流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提。何琛等（2017）建議報(bào)告中改進(jìn)生物資產(chǎn)的披露細(xì)則，以降低生物資產(chǎn)盈余管理空間。

2.1.2消耗性生物資產(chǎn)研究。章琳（2015）發(fā)現(xiàn)擁有大量消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)強(qiáng)于普通農(nóng)業(yè)企業(yè)，主要是由于消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量不穩(wěn)定，不穩(wěn)定因素體現(xiàn)在下面三個(gè)方面，現(xiàn)金交易、資產(chǎn)清點(diǎn)難度大以及公允價(jià)值難以推廣。張心靈等（2020）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)提生物資產(chǎn)減值加重了盈余管理程度，特別是加重企業(yè)向下盈余管理行為，并且企業(yè)更偏愛使用消耗性生物資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)政策不確定性較高的企業(yè)通過計(jì)提生物資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的意愿更強(qiáng)烈。

2.1.3規(guī)范盈余管理行為策略研究。王婷等（2009）研究了中國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的盈余管理和對(duì)盈余管理方式的偏好，提出促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展的相關(guān)建議。張華（2009）指出上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在隨意性大，分類信息的列示較少，方式單一，不充分的問題，提出改進(jìn)上市公司生物資產(chǎn)信息披露的建議。吳君民等（2020）發(fā)現(xiàn)滬市與深市農(nóng)業(yè)類上市公司盈余管理影響因素存在差別，對(duì)其盈余管理行為提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀

2.2.1生物資產(chǎn)的研究。Bohu?ová H， Svoboda P.（2014）研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架，針對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的性質(zhì)及計(jì)量方法設(shè)計(jì)了具體的記錄程序。生物資產(chǎn)的性質(zhì)作為區(qū)分消耗性資產(chǎn)、無記名資產(chǎn)和生產(chǎn)周期長(zhǎng)的消耗性資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。這與我國(guó)2006年發(fā)布的CAS5有一定的趨同性。Dékán IOMT，Kiss ?. （2015）通過研究IAS41準(zhǔn)則從而對(duì)各種農(nóng)業(yè)活動(dòng)的生物資產(chǎn)計(jì)量做出一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，并為進(jìn)一步的研究奠定基礎(chǔ)。Gon?alves R， Lopes P， Craig R.（2017）研究發(fā)現(xiàn)，已確認(rèn)的生物資產(chǎn)在公允價(jià)值上具有價(jià)值相關(guān)性，且在披露水平較高的公司中具有更高的價(jià)值相關(guān)性。同樣的結(jié)果在對(duì)持有者生物資產(chǎn)進(jìn)行分析時(shí)得到，但當(dāng)它應(yīng)用于消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，結(jié)果表明投資者并不重視披露水平較高的公司的已確認(rèn)生物資產(chǎn)。這說明了在生物資產(chǎn)減值披露方面對(duì)生物資產(chǎn)的類別也有一定的要求。

2.2.2生物資產(chǎn)減值與盈余管理的研究。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第142號(hào)標(biāo)準(zhǔn)，消除了自動(dòng)攤銷商譽(yù)的做法。Jordan（2004）指出在某一年盈利較低的公司可能會(huì)采取自由裁量減記，以進(jìn)一步降低本期的收益，這是一種實(shí)際的盈利管理方法。Vinten（2005）研究得出，允許公司進(jìn)行盈余管理后，小公司受到的負(fù)面影響要大得多，而且比大公司更有可能提取大額減值準(zhǔn)備。Jahmani（2010）指出公司使用第142號(hào)標(biāo)準(zhǔn)是為了管理收益的波動(dòng)性。

2.3國(guó)內(nèi)外研究綜述：

國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)生物資產(chǎn)減值和盈余管理進(jìn)行了較為廣泛的闡述和論證，然而已有研究雖然不同程度上涉及到生物資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系，但僅選擇了某一或某些視角展開論述，系統(tǒng)性和全面性不夠。

我國(guó)2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱CAS5）主要采用歷史成本模式為主、公允價(jià)值模式為輔的計(jì)量方式。國(guó)內(nèi)學(xué)者側(cè)重于探究企業(yè)利用生物資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀以及針對(duì)性解決措施，因而忽略了對(duì)在不同視角下企業(yè)產(chǎn)生盈余管理的行為的動(dòng)機(jī)的詳細(xì)闡述與提出針對(duì)性解決策略。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS41對(duì)生物資產(chǎn)主要采用公允價(jià)值模式，并且國(guó)外學(xué)者則側(cè)重于生物資產(chǎn)披露情況，未曾對(duì)生物資產(chǎn)披露不足已產(chǎn)生的后果進(jìn)行后續(xù)解釋與分析。

本研究意在通過研究農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理具體表現(xiàn)，分析農(nóng)業(yè)上市公司利用生物資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因并且提出針對(duì)性建議，進(jìn)一步豐富了上市公司盈余管理方面的研究。

3.農(nóng)業(yè)類上市公司盈余管理的具體表現(xiàn)

上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系不僅關(guān)系到上市公司是否會(huì)被暫停上市，還影響到上市公司的融資能力，因?yàn)橥獠客顿Y者是不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不好的公司增加投資的。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、上市公司通常會(huì)采取多種手段、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。

3.1大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，巨額沖銷

在資本市場(chǎng)中，投資者更加關(guān)注上市公司的長(zhǎng)期盈利能力而不是非經(jīng)常性的損失。為了保持企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)形象，上市公司并不希望出現(xiàn)持續(xù)虧損的情況。但是現(xiàn)實(shí)往往不如人愿，受各種因素的影響，上市公司仍然會(huì)出現(xiàn)虧損的狀況。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，上市公司通常在第一年虧損時(shí)轉(zhuǎn)回以前年度的減值準(zhǔn)備，扭轉(zhuǎn)虧損。但是當(dāng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備無法扭轉(zhuǎn)虧損局面時(shí)候，上市公司可能會(huì)計(jì)提更多的減值準(zhǔn)備夸大虧損，這會(huì)留給了企業(yè)較大的盈余管理空間，緩解了企業(yè)以后年度的壓力，為以后年度轉(zhuǎn)回利潤(rùn)留下操縱空間。

2009年云南綠大地生物科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱綠大地）出現(xiàn)巨額虧損，主要?jiǎng)右蛟诿缒舅劳觯蚨摴緦?duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提了大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是在2009年10月至2010年4月期間綠大地對(duì)其業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行高達(dá)五次修改，

2009年10月30日，公司發(fā)布2009年三季報(bào)稱，預(yù)計(jì)2009年度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%～50%。2010年1月30日，公司將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上年下降30%以內(nèi)。而公司2010年2月27日第三次發(fā)布2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)時(shí)，凈利潤(rùn)又變?yōu)?212萬元。2010年4月28日綠大地又將凈利潤(rùn)修正為-12796萬元。2010年4月30日，公司最終發(fā)布2009年年度報(bào)告，披露公司2009年凈利潤(rùn)為-15123萬元。變了五次以后，綠大地2009年的凈利潤(rùn)從最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。從預(yù)報(bào)盈利到巨額虧損，引起了市場(chǎng)的質(zhì)疑，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)減值的計(jì)提全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出非經(jīng)常損益項(xiàng)目，并且綠大地對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)點(diǎn)與實(shí)際情況不符合，存在巨額沖銷的可能性。

3.2大量轉(zhuǎn)回或少計(jì)提減值準(zhǔn)備

上市公司會(huì)定期對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，對(duì)有減值跡象的資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)有恢復(fù)減值跡象的資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。計(jì)提或者轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備是出于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性的要求，體現(xiàn)出上市公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，向投資者傳遞上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，便于投資者做出正確的決策，維護(hù)投資者以及利益相關(guān)者的利益。但是，現(xiàn)實(shí)往往不如人愿。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)會(huì)大量轉(zhuǎn)回或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備粉飾業(yè)績(jī)，操縱利潤(rùn)，營(yíng)造虛增利潤(rùn)的假象。這直接損害了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、影響了會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的利益。

2014年和2015年，獐子島連續(xù)兩年都處于巨額虧損狀態(tài)，已經(jīng)面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，2016年資產(chǎn)減值損失大量減少，扭虧為盈避免PT。獐子島公司2017年處于虧損，2018年資產(chǎn)減值損失減少，實(shí)現(xiàn)盈利。具體見下圖

4.農(nóng)業(yè)類上市公司利用生物資產(chǎn)減值盈余管理動(dòng)因分析

過度的盈余管理將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)信息失真，影響投資者和利益相關(guān)者的利益、破壞了資本市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定。筆者希望通過研究利用生物資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)因，對(duì)遏制過度的盈余管理提供依據(jù)和幫助。

4.1外部動(dòng)因

4.1.1生物資產(chǎn)準(zhǔn)則不夠完善

CAS5規(guī)定生物資產(chǎn)可分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)不允許計(jì)提減值準(zhǔn)備。有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等動(dòng)因，使消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回，消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在影響因素消失以后允許轉(zhuǎn)回。由于消耗性生物資產(chǎn)存在生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、盤點(diǎn)困難以及易受自然風(fēng)險(xiǎn)影響等特點(diǎn)，難以準(zhǔn)確判斷減值金額，在計(jì)提減值過程中容易受到管理層主觀判斷的影響，很可能出現(xiàn)高估或低估其減值準(zhǔn)備的情況，因此消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回都給企業(yè)留下了較大的盈余管理空間。

4.1.2盈余管理成本相對(duì)較低

近年來，我國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的優(yōu)惠政策傾向明顯。為了扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，農(nóng)業(yè)類上市公司享受了來自中央政府和地方各級(jí)政府的各種優(yōu)惠政策如政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠政策等等。特別是在稅負(fù)這一方面，農(nóng)產(chǎn)品的稅負(fù)相對(duì)其他產(chǎn)品而言本來就相對(duì)較低，在各種優(yōu)惠政策的影響下，有些甚至直接免稅。非稅收優(yōu)惠上市公司虛增利潤(rùn)幾百萬就需要繳納幾十萬甚至上百萬的稅金。因而其它上市公司利潤(rùn)造假之前通常要考慮稅負(fù)問題，而農(nóng)業(yè)類上市公司無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅通常較低，極大地降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈余管理成本。

4.1.3外部處罰力度不夠

我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的會(huì)追求刑事責(zé)任，由此可看出，對(duì)于上市公司盈余管理行為一般只是給予經(jīng)濟(jì)上的處罰，這在一定程度上并不能遏制公司盈余管理行為，特別是對(duì)于市值達(dá)幾十億的大型上市公司而言處罰程度過輕。

4.2內(nèi)部動(dòng)因：

4.2.1吸收外部投資

相比短期盈利情況，外部投資者更加注重企業(yè)的長(zhǎng)期盈利情況。換而言之，當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈利潤(rùn)如果呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的狀態(tài)就可以向投資者傳遞該上市公司具有較大的發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。因而，為了吸收更多的外部投資，上市公司可能會(huì)通過加速計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使其利潤(rùn)呈現(xiàn)平穩(wěn)上升狀態(tài)。

4.2.2避免ST或退市

根據(jù)《公司法》和《證券法》規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年處于虧損狀態(tài)就會(huì)被ST，連續(xù)三年處于虧損狀態(tài)將會(huì)被暫停上市。企業(yè)為了維護(hù)其付出巨大成本獲得的上市資格會(huì)通過各種手段滿足保牌條件，大量轉(zhuǎn)回或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備將會(huì)虛增公司的利潤(rùn)，避免被退市。

4.2.3配股動(dòng)機(jī)

配股能夠幫助上市公司在上市以后迅速注入大量資金。根據(jù)《公司法》規(guī)定，配股條件之一就是配股公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率每年都要達(dá)到10%以上。但是出于多種原因，上市公司可能無法做到連續(xù)三年都做到如此。為了吸收投資促進(jìn)公司進(jìn)一步發(fā)展，上市公司可能會(huì)利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)以達(dá)到配股目的。

4.2.4高管職業(yè)發(fā)展

上市公司高管人員面臨升職或者無法連任時(shí)，可能會(huì)為了達(dá)到提高其在股東與董事會(huì)中的認(rèn)可度，從而利用盈余管理使其在職期間業(yè)績(jī)能力呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì);當(dāng)新任高管人員到位時(shí)，可能會(huì)虛減第一年的利潤(rùn)再在未來年度通過盈余管理實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加以彰顯其工作能力。

4.2.5避稅動(dòng)機(jī)

在政府大力扶持下，農(nóng)業(yè)類上市公司的增值稅的稅負(fù)都相對(duì)較低。因而農(nóng)業(yè)上市公司的稅負(fù)都集中在企業(yè)所得稅上。由于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性和資本的逐利性，農(nóng)業(yè)類上市公司避稅動(dòng)機(jī)會(huì)比其它類型的上市公司更加強(qiáng)烈。過度資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)盈余管理是農(nóng)業(yè)類上市公司實(shí)現(xiàn)其避稅目的最常見的手段之一。

5.農(nóng)業(yè)類上市公司利用生物資產(chǎn)減值進(jìn)行過度盈余管理的對(duì)應(yīng)措施

過度盈余管理不僅會(huì)損害外部利益相關(guān)者的利益，還會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，損害相關(guān)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性。在以往研究的基礎(chǔ)上，筆者提出了一些改進(jìn)相關(guān)準(zhǔn)則的建議，以減少生物資產(chǎn)盈余管理空間，提高生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

5.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)CAS5關(guān)于生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值可以在影響因素消失后恢復(fù)，并包括在當(dāng)前損益中。扇貝和海鮮等消耗性生物資產(chǎn)，從播種到收獲往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，如果使用成本模式計(jì)量將會(huì)給企業(yè)留下較大的盈余管理空間。因此，基于農(nóng)業(yè)上市公司的自身具有的特質(zhì)，為了減少過度盈余管理的發(fā)生，筆者建議對(duì)消耗性生物資產(chǎn)做出減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的修訂。

5.2發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)

目前，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)并不完善，限制了公允價(jià)值模式的使用。同時(shí)由于農(nóng)業(yè)上市公司分布相對(duì)較為分散，無法形成一個(gè)較為集中的市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估更難以發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為一方面政府可以加大對(duì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的資金投入，推動(dòng)農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)發(fā)展。另一方面筆者認(rèn)為需加大對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估人員的技能考察與監(jiān)督， 提高他們的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，做到對(duì)生物資產(chǎn)公允價(jià)值準(zhǔn)確、合理的評(píng)估。

5.3修改現(xiàn)有資本市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)在，我國(guó)證監(jiān)會(huì)的IPO指標(biāo)、追加發(fā)行、ST、上市廢止，往往非常簡(jiǎn)單，例如連續(xù)3年的利潤(rùn)，近年3年中6%的加權(quán)平均收益率等。特別是上市公司連續(xù)三年虧損的情況下，證券管理部門會(huì)決定停止其股票上市。此時(shí)，一些持續(xù)虧損的上市公司的盈利操作動(dòng)機(jī)將更加激烈，以免被證監(jiān)會(huì)摘牌。為了防止上市公司片面追求IPO指標(biāo)，進(jìn)行追加發(fā)行和解除上市，利用收益操作扭曲會(huì)計(jì)信息，我國(guó)應(yīng)當(dāng)使IPO、追加發(fā)行、ST、上市廢止等規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)更加合理，不再單純以凈利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，而是建立全面的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

5.4鼓勵(lì)建立吹哨人制度

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能完全解決盈余管理問題，還需要建立“吹哨人”制度。 通過外部監(jiān)督，可以使農(nóng)業(yè)類企業(yè)的行為更加標(biāo)準(zhǔn)化，避免濫用盈余管理。 要發(fā)揮監(jiān)督作用，可以增加處罰力度，發(fā)布處罰信息，對(duì)企業(yè)形成一定的震懾效果，進(jìn)行反思和改進(jìn)。 線上和線下相結(jié)合，公眾監(jiān)督渠道將被解除屏蔽，開通在線投訴監(jiān)督及報(bào)告平臺(tái)，建立健全的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

5.5改進(jìn)稅收政策

為了降低企業(yè)稅負(fù)、提高利潤(rùn)，上市公司往往會(huì)通過盈余管理行為避稅。特別是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受了許多稅收優(yōu)惠，大大降低了農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理成本。因此需對(duì)農(nóng)業(yè)上市的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改進(jìn)，增加企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的限制條件。

6.結(jié)束語

近年來，我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司發(fā)生多起過度盈余管理的案例。不可否認(rèn)，農(nóng)業(yè)類上市公司因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)對(duì)象特性、生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府的有關(guān)政策等多方面的影響下留下了較大的盈余管理空間，因而農(nóng)業(yè)類上市公司可能出于多方面的動(dòng)因進(jìn)行盈余管理。過度的盈余管理不僅僅給利益相關(guān)者和農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)帶來了傷害，長(zhǎng)期下去也會(huì)對(duì)企業(yè)自身不利。筆者通過分析上市公司盈余管理的動(dòng)因發(fā)現(xiàn)，相關(guān)政府以及有關(guān)部門仍然可以從完善相關(guān)準(zhǔn)則出發(fā)，縮小生物資產(chǎn)盈余管理的空間，遏制過度的盈余管理，促進(jìn)資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張心靈，趙瀏寰，范文娟.生物資產(chǎn)減值與盈余管理——基于經(jīng)濟(jì)政策不確定性視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2020，（17）：79-84.

[2]王一涵，周詠梅.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2019，（26）：74-77.

[3]朱葉菁.西部牧業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.

[4]李燦，尹戰(zhàn)洪.農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的盈余管理問題研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2021，（11）：92-99.

[5]何琛，段萍華.盈余管理空間與生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2017，（28）：25-28+4.

作者簡(jiǎn)介：

孫若蘭（2001-），女，漢族，江蘇泰州人，江蘇大學(xué)本科在讀，會(huì)計(jì)學(xué)方向。

基金項(xiàng)目：

江蘇大學(xué)第20批大學(xué)生科研課題立項(xiàng)資助項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：20C133。