鄧媛媛

摘要：2020年后，新冠疫情斷斷續(xù)續(xù)在全球各地的爆發(fā)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造成了不小的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定的重要組成部分，如何在類似突發(fā)事件中快速反應(yīng)，減少影響顯得尤為重要。因此，本文通過(guò)分析新冠肺炎疫情給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，為行業(yè)未來(lái)的應(yīng)對(duì)提出了幾，點(diǎn)實(shí)質(zhì)性建議。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

ー、引言

2020年初，新冠肺炎疫情的爆發(fā)給各行各業(yè)都帶來(lái)了不小的沖擊，雖然在黨中央的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)在抗擊新冠肺炎疫情中取得了階段性的勝利，但目前，由于境外疫情仍在進(jìn)一步擴(kuò)張，我國(guó)多地也因此受到影響，因此，防控新冠肺炎疫情勢(shì)必需要常態(tài)化。審計(jì)作為資本市場(chǎng)的監(jiān)督者、鑒證者以及評(píng)價(jià)者，對(duì)維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定有著重大的責(zé)任與作用，對(duì)本就因外部環(huán)境改變而遭受重創(chuàng)的資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的建設(shè)性作用顯得尤為重要。因此，雖然現(xiàn)階段新冠肺炎疫情在我國(guó)已得到有效控制，但在新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)仍然十分重要。因此，本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)獨(dú)立性兩個(gè)角度分析新冠肺炎疫情為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望能為未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)對(duì)類似事件提供一些參考。

二、新冠肺炎疫情對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，其取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，此次新冠肺炎疫情從以下兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了影響：

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性;控制風(fēng)險(xiǎn)指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。本文認(rèn)為新冠肺炎疫情會(huì)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)三方面影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，疫情可能使財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大。

受疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)整體呈現(xiàn)出下滑的趨勢(shì)，比如：美國(guó)商務(wù)部表示2020年美國(guó)實(shí)際GDP萎縮3.5%，創(chuàng)下了1946年以來(lái)最大幅度的跌幅;歐洲統(tǒng)計(jì)局初步數(shù)據(jù)顯示，2020年歐元區(qū)經(jīng)濟(jì)下滑6.8%，歐盟經(jīng)濟(jì)下滑6.4%，就連作為歐洲經(jīng)濟(jì)的“火車頭”，德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局也公布數(shù)據(jù)顯示德國(guó)2020年GDP下降4.9%，而英國(guó)、法國(guó)、意大利等國(guó)家GDP降幅甚至接近10%等。由舞弊的三角理論可以知道，壓力、機(jī)會(huì)和借口是企業(yè)舞弊產(chǎn)生的三大原因，下滑的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能使企業(yè)面臨巨大的生存壓力，因此，被審計(jì)單位可能會(huì)在這種壓力下產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)，試圖通過(guò)操縱業(yè)績(jī)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等行為來(lái)緩解企業(yè)的生存壓力，這使財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大大加劇。

其次，固有風(fēng)險(xiǎn)可能增大。一方面，在我國(guó)，每當(dāng)某地發(fā)生疫情時(shí)，當(dāng)?shù)卣畷?huì)采取要求民眾居家辦公，非必要不出市等措施進(jìn)行管控，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不更多的進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)十分依賴網(wǎng)絡(luò)通信和信息化工具等軟件，在這個(gè)過(guò)程中，傳輸數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性和完整性難以保證、信息化工具等軟件本身的可靠程度無(wú)法評(píng)估，這些都會(huì)使審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)加劇。另一方面，疫情使多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)減值凸顯，部分企業(yè)可能受疫情影響導(dǎo)致其商譽(yù)、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生較大的減值跡象，而企業(yè)可能由于忽視或?yàn)榱撕每吹臉I(yè)績(jī)而不提減值，導(dǎo)致資產(chǎn)的高估，這也會(huì)使審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

最后，控制風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)受疫情影響而大大增加。疫情使很多企業(yè)不得不要求員工居家辦公，一方面，這可能使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變差，比如之前的企業(yè)紀(jì)律和架構(gòu)，以及塑造起的企業(yè)文化的執(zhí)行由于居家辦公而難以得到保證等;另一方面，居家辦公使企業(yè)各部門之間的溝通產(chǎn)生一定的隔閡，信息與溝通變差，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)、控制活動(dòng)以及內(nèi)部監(jiān)控難以得到有效執(zhí)行，特別是以往需要采用人工控制的內(nèi)部控制流程可能會(huì)大大受阻，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)加劇。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)增加

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一可以自行調(diào)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。新冠肺炎疫情的出現(xiàn)使被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)將明顯降低，為達(dá)到較低水平的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不執(zhí)行更多的審計(jì)程序，這會(huì)使審計(jì)成本大大提高，但受到疫情影響，原定的審計(jì)程序甚至都難以得到有效執(zhí)行。疫情期間，人們的出行與辦公都受到了很大限制，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)度產(chǎn)生了不小的打擊，比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行異地盤點(diǎn)、無(wú)法前往被審單位進(jìn)行檢查等審計(jì)程序、由于被審單位人員和銀行人員居家辦公無(wú)法提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)等。這些都將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行正常的審計(jì)程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而檢查風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。

（二）審計(jì)獨(dú)立性受到威脅

保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。為達(dá)到這一目的，審計(jì)必須保持自身獨(dú)立性，但疫情的出現(xiàn)使審計(jì)的獨(dú)立性受到損害。

第一，事務(wù)所經(jīng)營(yíng)壓力增大。一方面，疫情期間的審計(jì)成本大大增加，比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要前往中風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的被審單位執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，需按防疫要求進(jìn)行隔離，這會(huì)使審計(jì)單位的差旅成本大大增加;被審計(jì)單位不能如期營(yíng)業(yè)導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，因而不得不執(zhí)行更多的替代測(cè)試來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加：許多高級(jí)審計(jì)人員由于疫情原因滯留在外地，導(dǎo)致同項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間溝通成本增加等。另一方面，事務(wù)所的收入可能會(huì)明顯減少，比如：事務(wù)所由于無(wú)法如期完成相關(guān)審計(jì)流程導(dǎo)致難以在規(guī)定時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致項(xiàng)目流失，收入減少;由于疫情無(wú)法前往高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)而放棄該項(xiàng)目;部分事務(wù)所采取削減合伙人或降薪的方式試圖降低成本，導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展能力降低，從而引起收入減少等。

成本增加，而收入降低，這會(huì)使事務(wù)所經(jīng)營(yíng)壓力增大，為了緩解和降低上述壓力和風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所可能會(huì)采取降低審計(jì)費(fèi)用等措施，試圖擴(kuò)大自身業(yè)務(wù)總量，從而提升營(yíng)業(yè)收入的方式來(lái)緩解這一壓力。而較低的審計(jì)費(fèi)用必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序的執(zhí)行大打折扣，承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，出于對(duì)財(cái)務(wù)等因素的考慮，審計(jì)的獨(dú)立性也將受到不利影響。

第二，事務(wù)所內(nèi)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德也會(huì)給審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響。受疫情影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出行不便，部分事務(wù)所為了按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，不得不采取臨時(shí)調(diào)用當(dāng)?shù)仄渌M的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的措施。這種臨時(shí)的調(diào)動(dòng)可能出現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性調(diào)查不充分的情況，同時(shí)，項(xiàng)目數(shù)據(jù)的保密性也可能會(huì)降低，這些都會(huì)使審計(jì)獨(dú)立性受損。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情策略研究

（一）國(guó)家應(yīng)加速推進(jìn)我國(guó)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

疫情的出現(xiàn)往往伴隨著交通管控和異地出行受阻，這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行異地審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不得不進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，而遠(yuǎn)程審計(jì)往往依賴于網(wǎng)絡(luò)通信和信息化工具等軟件，目前我國(guó)還沒(méi)有出現(xiàn)保密性較強(qiáng)、能高效傳輸數(shù)據(jù)的統(tǒng)一的傳輸平臺(tái)，這就使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)大大增加。同時(shí)，由于有些企業(yè)數(shù)字化程度不夠，導(dǎo)致很多審計(jì)證據(jù)仍然只能以實(shí)物形式呈現(xiàn)，這使得審計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)面臨重重困難。因此，國(guó)家應(yīng)該加速推進(jìn)我國(guó)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

一方面，國(guó)家應(yīng)大力推進(jìn)區(qū)塊鏈的研發(fā)與應(yīng)用。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫(kù)，其數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存具有不可偽造性，它的出現(xiàn)可以為審計(jì)人員與被審計(jì)單位奠定堅(jiān)實(shí)的信任基礎(chǔ)。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，被審計(jì)單位什么人在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)什么數(shù)據(jù)進(jìn)行了什么樣的更改都將被記錄且顯示，并無(wú)法刪除，這將使得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)記錄變得更加可靠。并且，區(qū)塊鏈具有公開(kāi)透明的特征，審計(jì)人員能通過(guò)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，即使在疫情期間也可在異地遠(yuǎn)程取得被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性有所保證，這將為審計(jì)單位與被審計(jì)單位創(chuàng)建一個(gè)良好的合作環(huán)境，同時(shí)也能提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。另一方面，國(guó)家應(yīng)給積極進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)提供政策補(bǔ)貼。大型企業(yè)往往有足夠的資金和技術(shù)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而一些中小企業(yè)往往更多的聚焦于其生存問(wèn)題，沒(méi)有足夠的預(yù)算進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。因此，國(guó)家可以為其提供政策補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，這不僅可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能遠(yuǎn)程獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，還可以推動(dòng)被審計(jì)單位自身的發(fā)展。

（二）國(guó)家應(yīng)從資金政策兩方面保障獨(dú)立性

審計(jì)作為資本市場(chǎng)的監(jiān)督者、鑒證者以及評(píng)價(jià)者，對(duì)維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定有著不可或缺的作用。但疫情的出現(xiàn)大大增加了審計(jì)成本，審計(jì)費(fèi)用的收回也會(huì)受到負(fù)面影響，再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍要按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告等，這些都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性大大降低。因此，國(guó)家可以從資金支持和政策制定兩方面來(lái)保障審計(jì)的獨(dú)立性，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。

一方面，國(guó)家應(yīng)為事務(wù)所提供資金補(bǔ)貼。疫情使事務(wù)所收入降低，成本增加，這給事務(wù)所帶來(lái)了不小的營(yíng)業(yè)壓力，出于財(cái)務(wù)方面的考慮，審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上會(huì)受到不利影響，因此，國(guó)家應(yīng)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，以緩解疫情給事務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。另一方面，國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)政策以保障審計(jì)的獨(dú)立性。疫情的出現(xiàn)使審計(jì)程序的執(zhí)行受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以在原定的日期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告。為了在預(yù)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)大打折扣，甚至與被審單位“串通”執(zhí)行程序，以求快速完成底稿，加速出具審計(jì)報(bào)告，這不利于保持審計(jì)單位的獨(dú)立性。因此，國(guó)家可以考慮采取適當(dāng)延遲財(cái)報(bào)披露日、加大對(duì)違反獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度等措施來(lái)保障審計(jì)獨(dú)立性。

（三）事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型的建設(shè)

疫情的出現(xiàn)使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大大受阻，加強(qiáng)線上審計(jì)的呼聲越來(lái)越高，而線上審計(jì)勢(shì)必需要數(shù)字化系統(tǒng)作為依托。因此，事務(wù)所應(yīng)加快其數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)，加快所內(nèi)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，提升所內(nèi)系統(tǒng)與客戶財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相容性，以提升工作效率，降低審計(jì)成本。

首先，事務(wù)所應(yīng)打造具備遠(yuǎn)程審計(jì)必備的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施。比如安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其內(nèi)部開(kāi)發(fā)了EY Canvas系統(tǒng)，所內(nèi)審計(jì)人員只需連上VPN便可以向系統(tǒng)內(nèi)上傳相關(guān)文件底稿，同時(shí)也可以看到其他成員上傳的文件。這樣既保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，也加快了審計(jì)組內(nèi)成員間的溝通效率，降低了審計(jì)成本。其次，要加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)數(shù)字化人才的吸納。事務(wù)所應(yīng)在招聘人員時(shí)應(yīng)更多偏向于吸收擁有計(jì)算機(jī)專業(yè)技能的人，這能從一定程度上為事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型助力。最后，事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)人員信息技術(shù)的培訓(xùn)。事務(wù)所應(yīng)定期為審計(jì)人員安排數(shù)字化系統(tǒng)應(yīng)用方面的講座和培訓(xùn)，確保審計(jì)人員能跟上事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的節(jié)奏，確保審計(jì)人員隊(duì)獲得的數(shù)據(jù)信息能有更為全面的考慮，并確保審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析等，以提高工作效率。

（四）事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路注重穩(wěn)健發(fā)展

自2012年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》后，我國(guó)事務(wù)所普遍進(jìn)行了大規(guī)模擴(kuò)張以求“做大”。但受新冠肺炎疫情的影響，全球經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，事務(wù)所外部環(huán)境遭受了嚴(yán)重的負(fù)面影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，新《證券法》的實(shí)施加大了事后監(jiān)督的處罰力度，也進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任：證監(jiān)會(huì)也提出了“立案即?！焙汀拔戳P先死”制度，這些都大大增加了審計(jì)失敗的違法成本。在這種情況下，事務(wù)所如果一味追求“做大”，可能會(huì)出現(xiàn)為了獲取資金以支撐“做大”而不考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)地接項(xiàng)目、分配至各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員人數(shù)不夠、為了招聘足量的審計(jì)人員導(dǎo)致招來(lái)的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)等情況。這些都可能給事務(wù)所帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，面對(duì)高額的違法成本，看似規(guī)模再大的事務(wù)所也會(huì)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該轉(zhuǎn)變自己的發(fā)展思路，應(yīng)將發(fā)展思路從“做大”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白鰪?qiáng)”。一方面，在接受業(yè)務(wù)時(shí)事務(wù)所應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要將疫情對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的影響考慮在內(nèi)，以保證事務(wù)所項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，以提高審計(jì)質(zhì)量，增加事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，以求穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，事務(wù)所應(yīng)優(yōu)化其客戶結(jié)構(gòu)，應(yīng)更加重視發(fā)展高質(zhì)量客戶。內(nèi)部控制較為健全、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高、舞弊動(dòng)機(jī)較小的企業(yè)往往帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)考慮接受此類客戶，以降低其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更能保證事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)進(jìn)一步改善審計(jì)的流程

疫情使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告方面面臨不小的壓力，雖然國(guó)內(nèi)疫情暫時(shí)得到了有效控制，但國(guó)際疫情仍在擴(kuò)張，這勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)疫情防控產(chǎn)生一定影響，因此，除了在特殊情況下國(guó)家要適當(dāng)放寬出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)限外，事務(wù)所也應(yīng)防患于未然，積極采取措施加以應(yīng)對(duì)，緩解自身壓力。事務(wù)所內(nèi)各項(xiàng)目組應(yīng)以此次疫情為教訓(xùn)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，進(jìn)一步完善審計(jì)流程，為年審減輕壓力。

第一，針對(duì)正在審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)確定是否要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目組可以綜合考慮被審計(jì)單位所處的行業(yè)和地區(qū)以及被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況等受疫情影響程度的大小來(lái)判斷是否需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，比如增加審計(jì)資源等。第二，對(duì)于還未接受的審計(jì)項(xiàng)目要考慮疫情對(duì)該企業(yè)帶來(lái)的影響。受疫情影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)在這一部分更加嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)在充分考慮疫情對(duì)該企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響后再?zèng)Q定是否承接業(yè)務(wù)，從項(xiàng)目源頭上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。第三，項(xiàng)目組可以考慮加大預(yù)審力度，盡可能在預(yù)審期間執(zhí)行有效的審計(jì)程序，完成大部分外勤審計(jì)工作，收集好相關(guān)審計(jì)證據(jù)，提前控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為年審減輕壓力;第四，如果是連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組應(yīng)該多多參考上一年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注上年審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此提升審計(jì)效率，緩解年審壓力。

（六）審計(jì)人員應(yīng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)職業(yè)判斷

受新冠肺炎疫情影響，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷提出了更高的要求，比如：受疫情影響較為嚴(yán)重的行業(yè)，包括航空業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)等相關(guān)企業(yè)，其是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其職業(yè)判斷加以評(píng)估;對(duì)于境外企業(yè)的審計(jì)，由于國(guó)外疫情仍很嚴(yán)重，境外的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)難以順利開(kāi)展，這時(shí)就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其職業(yè)判斷對(duì)計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序加以調(diào)整以確保獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);對(duì)于部分企業(yè)可能存在商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的情況，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能合理運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行判斷。

因此，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的培養(yǎng)。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在主觀上樹(shù)立良好的職業(yè)判斷意識(shí)，要明確審計(jì)規(guī)定及規(guī)定背后的潛在邏輯，為職業(yè)判斷提供依據(jù);第二，事務(wù)所應(yīng)定期開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)，可以通過(guò)聘請(qǐng)專家講座或邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方式，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富自身積累，見(jiàn)多才能識(shí)廣，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)艽龠M(jìn)良好的職業(yè)判斷的形成：第三，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，良好的審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)判斷的基礎(chǔ)。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)所內(nèi)職業(yè)道德的文化建設(shè)，培養(yǎng)嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的企業(yè)氛圍，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師有正確的職業(yè)道德，以確保能進(jìn)行方向正確的職業(yè)判斷。

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