胡瑩

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得移動支付的應(yīng)用日益廣泛，但移動支付在便利高效的基礎(chǔ)上因其虛擬性等特征也引發(fā)了稅收違法等行為的發(fā)生。文章以規(guī)制移動支付稅務(wù)違法問題為出發(fā)點，分析了移動支付環(huán)境下的稅收困境，并探討相關(guān)監(jiān)管措施與解決辦法，促進互聯(lián)網(wǎng)時代移動支付在安全公平的前提下繼續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅收監(jiān)管；移動支付；互聯(lián)網(wǎng)金融

【中圖分類號】F810.42

一、移動支付概述

（一）何謂移動支付

移動支付作為互聯(lián)網(wǎng)支付方式之一，是以移動設(shè)備作為載體，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來完成電子貨幣交易結(jié)算的一種新型支付方式。與傳統(tǒng)的支付形式相比，移動支付一般通過手機等移動設(shè)備借助支付平臺生成收款或者付款二維碼，而非現(xiàn)金、銀行卡等實物來實現(xiàn)交易結(jié)算。不再受時間、空間約束的新型交易方式不僅便利了支付行為，也節(jié)約了交易成本，成為當(dāng)下國民消費支付形式的首選。然而，在移動支付便捷性優(yōu)勢顯露的同時，其虛擬性、隱蔽性也引發(fā)了不可忽視的稅收違法問題。

2021年10月，央行發(fā)布《中國人民銀行關(guān)于加強支付受理終端及相關(guān)業(yè)務(wù)管理的通知》（以下稱《通知》）規(guī)定，自2022年3月起，我國將禁止個人二維碼的商用，商家的收付款活動需申請?zhí)丶s商戶二維碼。此舉將有效規(guī)范移動支付下個人賬戶與對公賬戶的應(yīng)用，合理界定個人收入與經(jīng)營性收入，實現(xiàn)對商家稅收的有效監(jiān)管。

（二）我國移動支付發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢

移動支付是互聯(lián)網(wǎng)時代萌生的新型支付方式，在我國的發(fā)展歷史只有不到20年，卻給我國的支付體系帶來了顛覆性的改變。早在2016年我國移動支付交易規(guī)模就高達8.5萬億元美元，是美國同期交易規(guī)模的70倍；另有數(shù)據(jù)表明，英國于2018年僅有720萬人使用移動支付，占人口的12%。英美兩國在互聯(lián)網(wǎng)方面比我國發(fā)展超前，其新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展規(guī)模一般大于我國，但在移動支付的應(yīng)用上，我國的飛躍式發(fā)展反映了獨特的后發(fā)優(yōu)勢。

20年前，我國國民金融意識普遍不強，支付形式主要為現(xiàn)金。同時期的英美等國，傳統(tǒng)金融業(yè)已經(jīng)十分發(fā)達，國民在社會環(huán)境影響下形成了較強的金融意識，其日常消費更多應(yīng)用信用卡、銀行卡等。在此背景下，對于英美等國家來說，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要顛覆傳統(tǒng)行業(yè)才能實現(xiàn)搶占市場，取得競爭和發(fā)展優(yōu)勢。而我國各個傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展此前仍較為初級，對于大多數(shù)行業(yè)的細分領(lǐng)域來說，其提供的服務(wù)質(zhì)量并不夠高。傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展的不成熟，為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在我國的崛起掃清了障礙?；ヂ?lián)網(wǎng)移動支付的出現(xiàn)徹底沖擊了現(xiàn)金支付的傳統(tǒng)形式，實現(xiàn)了支付方式的質(zhì)變，促成了用戶支付體驗大幅躍升，在全國范圍內(nèi)得到迅速普及。

二、移動支付下的金融風(fēng)險

（一）稅務(wù)風(fēng)險

1.增值稅風(fēng)險

在我國稅收征管體系中，個人所得稅與商業(yè)增值稅在稅率、免征范圍和優(yōu)惠政策上存在較大差異。不論經(jīng)營者出于故意或過失，通過個人二維碼進行的經(jīng)營性交易，很難把控其究竟是商業(yè)經(jīng)營還是個人資金往來的一般流通。且個人二維碼是游離于央行監(jiān)管之外的，二維碼混同極難實現(xiàn)完全監(jiān)管，易出現(xiàn)偷逃稅行為。

2.企業(yè)所得稅風(fēng)險

企業(yè)通過微信或支付寶個人賬戶收取營業(yè)貨款，而未體現(xiàn)在對公賬戶收入中，企業(yè)在商業(yè)牟利性的驅(qū)使下可能存在隱瞞收入、少報收入的涉稅風(fēng)險。事實上，移動支付下私人賬戶收受營業(yè)性款項，可以提現(xiàn)后轉(zhuǎn)到對公賬戶，以此實現(xiàn)企業(yè)所得額明晰，但操作過于煩瑣，現(xiàn)實中少有企業(yè)如此作為。個人二維碼收取營業(yè)性所得，這很明顯是企業(yè)稅收監(jiān)管過程中的灰色地帶，面對這樣的征管困境，稅務(wù)部門和相關(guān)監(jiān)管主體應(yīng)當(dāng)及時提出因應(yīng)之策，以補齊移動支付涉稅漏洞。

（二）洗錢犯罪風(fēng)險

事實上，央行此次發(fā)布《通知》的背景在于打擊跨境賭博、洗錢、電信詐騙等違法犯罪活動，切斷黑灰產(chǎn)業(yè)鏈，且其首要目的就是為了進一步加強對利用移動支付實施洗錢犯罪行為的防范與監(jiān)管。移動支付作為互聯(lián)網(wǎng)支付形式之一，具有互聯(lián)網(wǎng)的便捷性、隱蔽性、即時性等特征，有可能為犯罪分子的洗錢行為提供遮掩。利用對個人二維碼的監(jiān)管漏洞，不法分子獲取他人的個人靜態(tài)收款碼，與賭客點對點線上遠程轉(zhuǎn)移賭資，洗錢犯罪利用移動支付形式甚囂塵上。

三、現(xiàn)行金融監(jiān)管

（一）監(jiān)管立法

移動支付快速發(fā)展，而我國的現(xiàn)行稅制卻難以適應(yīng)其引發(fā)的新的涉稅問題，針對互聯(lián)網(wǎng)支付的金融監(jiān)管體系尚不完善。有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)支付監(jiān)管文件性質(zhì)上大多屬于部門規(guī)章，法律層級較低，缺乏較詳細的監(jiān)管規(guī)定和處罰措施，監(jiān)管力度不夠，未形成跨區(qū)域監(jiān)管共享機制。

我國《稅收征管法》第17條對商業(yè)經(jīng)營者納稅的要求體現(xiàn)出我國稅收征管是鼓勵納稅人稅收遵從，自覺申報納稅。但在移動支付的應(yīng)用下，交易變得分散，加之納稅人自利性，依靠納稅人主動自覺申報納稅較難實現(xiàn)，稅收風(fēng)險加大卻無法得到及時控制，相關(guān)立法亟待完善。

（二）央行金融監(jiān)管

2021年央行發(fā)布新通知，從2022年3月起，個人收款碼將禁用于經(jīng)營性服務(wù)，即禁止個人靜態(tài)收款條碼被用于遠程非面對面交易，商業(yè)經(jīng)營者申請使用特約商戶二維碼。此通知從支付受理的終端管理業(yè)務(wù)對特約商戶管理、收單、業(yè)務(wù)監(jiān)測三個方面入手，對收單機構(gòu)和清算機構(gòu)提出了一系列管理要求。條碼支付被納入監(jiān)管，對個人二維碼的使用規(guī)范做出具體規(guī)定。對于具有明顯經(jīng)營活動特征的個人，條碼支付收款服務(wù)機構(gòu)不得通過個人收款條碼為其提供經(jīng)營活動相關(guān)收款服務(wù)。將移動支付條碼納入監(jiān)管，這一規(guī)定從稅收的角度來看將有效制約涉稅風(fēng)險的發(fā)生，提前實現(xiàn)對偷稅逃稅行為的阻斷。

四、監(jiān)管方向與建議

（一）監(jiān)管基本方向

1.適應(yīng)中小經(jīng)營者的需求

中小經(jīng)營者在整個經(jīng)營環(huán)境中數(shù)量多、分布零散。如路邊的小攤販，其剛剛學(xué)會二維碼支付新習(xí)慣，又要接受新變化來申請?zhí)丶s商戶二維碼。因此特約商戶二維碼的申請流程應(yīng)簡化、提現(xiàn)費率應(yīng)降低，并繼續(xù)落實稅收優(yōu)惠政策，對小微經(jīng)營者給予優(yōu)惠與補貼，激發(fā)其經(jīng)營活力。

2.保障消費者合法權(quán)益

因商戶二維碼提現(xiàn)費率較之個人二維碼收款所得提現(xiàn)費率更高，且阻斷了經(jīng)營者通過偷逃稅行為獲取利益的這一形式，部分經(jīng)營者可能會出現(xiàn)稅負增加、營利相對減少的情形。此時，央行或市場監(jiān)管部門需要采取一定措施，嚴(yán)格監(jiān)管杜絕商家將費率或提高的經(jīng)營成本轉(zhuǎn)化到商品價格中，轉(zhuǎn)嫁到消費者身上的可能。

（二）可行性建議

1.規(guī)范支付創(chuàng)新，完善電子憑證制度相關(guān)立法

目前我國稅收征管工作主要依據(jù)《稅收征管法》，事實上在互聯(lián)網(wǎng)支付不斷發(fā)展的背景下，現(xiàn)行稅收征管手段與模式出現(xiàn)了便于偷逃稅的漏洞、商家涉稅數(shù)據(jù)難以掌握、稅務(wù)機關(guān)征稅難等問題。不受傳統(tǒng)稅收征管方式的限制，納稅人不再持有真實紙質(zhì)的合同、會計賬簿、往來票據(jù)、發(fā)票等，使得對其稅收征管失去了傳統(tǒng)的可信的計稅依據(jù)，取而代之的是電子支付憑證。

我國當(dāng)下可以進一步完善電子憑證管理制度，彌補移動支付交易的無紙化、虛擬化特征。針對移動支付背景下稅收監(jiān)管不可忽視的電子憑證作出立法層面的規(guī)范，為電子憑證管理定調(diào)。從立法上對電子憑證的造假篡改行為作出否定性評價，將提升移動支付交易中電子憑證的完整性和有效性，為移動支付背景下的稅收監(jiān)管提供支撐。

2.加強科技應(yīng)用的力度

移動支付作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的成果之一，本身就具有技術(shù)性、科學(xué)性等特點。對其涉稅監(jiān)管若不適時提高稅收征管技術(shù)、加強監(jiān)管技術(shù)的先進性，不足以應(yīng)對移動支付引發(fā)的涉稅難題。中國國際稅收研究會顧問王力曾表示：“區(qū)塊鏈技術(shù)是提升稅收治理能力的新型技術(shù)手段，是助推實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的良好契機和重要抓手?！痹趨^(qū)塊鏈技術(shù)下，將移動支付交易的電子數(shù)據(jù)進行分布式存儲，數(shù)據(jù)節(jié)點既獨立又可追蹤，能有效避免虛假發(fā)票、虛假報稅、一票多報的風(fēng)險，大大改善移動支付下控稅難的問題。另外，準(zhǔn)確利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以打造自動監(jiān)控站點，由站點自動對移動支付交易數(shù)據(jù)進行記錄，同時整合出涉稅信息，實現(xiàn)高效電子化的稅款稽查，有力提升了稅務(wù)機關(guān)征稅效率，便利央行的稅務(wù)監(jiān)管。

3.稅務(wù)機關(guān)與移動支付平臺、金融機構(gòu)間強化協(xié)同

通過移動支付完成一次資金的流轉(zhuǎn)，其中需要金融機構(gòu)、支付平臺、電信運營商、用戶等多個主體共同參與、協(xié)同完成。然而支付服務(wù)提供者的分散性亦造成了監(jiān)管的分散性，多主體監(jiān)管導(dǎo)致信息錯位與碎片化，分散了對資金流轉(zhuǎn)的監(jiān)管力量，反而不利于對洗錢犯罪的控制，加大了稅收監(jiān)管工作開展的難度。

要增強對移動支付背景下的涉稅問題的監(jiān)管，移動支付平臺作為交易情況和涉稅信息最直接的掌握者，在稅收征管體系中具有重要價值，可以與之協(xié)同合力，一起實現(xiàn)稅收征管。移動支付平臺依托大數(shù)據(jù)分析和后臺監(jiān)測，在交易發(fā)生時能實現(xiàn)高效地監(jiān)控，相較于稅務(wù)機關(guān)更能掌握交易的信息。移動支付平臺、金融機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)之間可以進行數(shù)據(jù)協(xié)同共享，打通稅務(wù)信息流通途徑，形成監(jiān)管合力，實現(xiàn)對交易資金的準(zhǔn)確監(jiān)控，精準(zhǔn)打擊偷稅逃稅行為，完成對移動支付交易的涉稅監(jiān)管和稽查。

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