胡瑩

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得移動(dòng)支付的應(yīng)用日益廣泛，但移動(dòng)支付在便利高效的基礎(chǔ)上因其虛擬性等特征也引發(fā)了稅收違法等行為的發(fā)生。文章以規(guī)制移動(dòng)支付稅務(wù)違法問題為出發(fā)點(diǎn)，分析了移動(dòng)支付環(huán)境下的稅收困境，并探討相關(guān)監(jiān)管措施與解決辦法，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代移動(dòng)支付在安全公平的前提下繼續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅收監(jiān)管；移動(dòng)支付；互聯(lián)網(wǎng)金融

【中圖分類號(hào)】F810.42

一、移動(dòng)支付概述

（一）何謂移動(dòng)支付

移動(dòng)支付作為互聯(lián)網(wǎng)支付方式之一，是以移動(dòng)設(shè)備作為載體，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來完成電子貨幣交易結(jié)算的一種新型支付方式。與傳統(tǒng)的支付形式相比，移動(dòng)支付一般通過手機(jī)等移動(dòng)設(shè)備借助支付平臺(tái)生成收款或者付款二維碼，而非現(xiàn)金、銀行卡等實(shí)物來實(shí)現(xiàn)交易結(jié)算。不再受時(shí)間、空間約束的新型交易方式不僅便利了支付行為，也節(jié)約了交易成本，成為當(dāng)下國民消費(fèi)支付形式的首選。然而，在移動(dòng)支付便捷性優(yōu)勢(shì)顯露的同時(shí)，其虛擬性、隱蔽性也引發(fā)了不可忽視的稅收違法問題。

2021年10月，央行發(fā)布《中國人民銀行關(guān)于加強(qiáng)支付受理終端及相關(guān)業(yè)務(wù)管理的通知》（以下稱《通知》）規(guī)定，自2022年3月起，我國將禁止個(gè)人二維碼的商用，商家的收付款活動(dòng)需申請(qǐng)?zhí)丶s商戶二維碼。此舉將有效規(guī)范移動(dòng)支付下個(gè)人賬戶與對(duì)公賬戶的應(yīng)用，合理界定個(gè)人收入與經(jīng)營性收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)商家稅收的有效監(jiān)管。

（二）我國移動(dòng)支付發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢(shì)

移動(dòng)支付是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代萌生的新型支付方式，在我國的發(fā)展歷史只有不到20年，卻給我國的支付體系帶來了顛覆性的改變。早在2016年我國移動(dòng)支付交易規(guī)模就高達(dá)8.5萬億元美元，是美國同期交易規(guī)模的70倍；另有數(shù)據(jù)表明，英國于2018年僅有720萬人使用移動(dòng)支付，占人口的12%。英美兩國在互聯(lián)網(wǎng)方面比我國發(fā)展超前，其新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展規(guī)模一般大于我國，但在移動(dòng)支付的應(yīng)用上，我國的飛躍式發(fā)展反映了獨(dú)特的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

20年前，我國國民金融意識(shí)普遍不強(qiáng)，支付形式主要為現(xiàn)金。同時(shí)期的英美等國，傳統(tǒng)金融業(yè)已經(jīng)十分發(fā)達(dá)，國民在社會(huì)環(huán)境影響下形成了較強(qiáng)的金融意識(shí)，其日常消費(fèi)更多應(yīng)用信用卡、銀行卡等。在此背景下，對(duì)于英美等國家來說，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要顛覆傳統(tǒng)行業(yè)才能實(shí)現(xiàn)搶占市場(chǎng)，取得競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展優(yōu)勢(shì)。而我國各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展此前仍較為初級(jí)，對(duì)于大多數(shù)行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域來說，其提供的服務(wù)質(zhì)量并不夠高。傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展的不成熟，為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在我國的崛起掃清了障礙?；ヂ?lián)網(wǎng)移動(dòng)支付的出現(xiàn)徹底沖擊了現(xiàn)金支付的傳統(tǒng)形式，實(shí)現(xiàn)了支付方式的質(zhì)變，促成了用戶支付體驗(yàn)大幅躍升，在全國范圍內(nèi)得到迅速普及。

二、移動(dòng)支付下的金融風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅風(fēng)險(xiǎn)

在我國稅收征管體系中，個(gè)人所得稅與商業(yè)增值稅在稅率、免征范圍和優(yōu)惠政策上存在較大差異。不論經(jīng)營者出于故意或過失，通過個(gè)人二維碼進(jìn)行的經(jīng)營性交易，很難把控其究竟是商業(yè)經(jīng)營還是個(gè)人資金往來的一般流通。且個(gè)人二維碼是游離于央行監(jiān)管之外的，二維碼混同極難實(shí)現(xiàn)完全監(jiān)管，易出現(xiàn)偷逃稅行為。

2.企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過微信或支付寶個(gè)人賬戶收取營業(yè)貨款，而未體現(xiàn)在對(duì)公賬戶收入中，企業(yè)在商業(yè)牟利性的驅(qū)使下可能存在隱瞞收入、少報(bào)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，移動(dòng)支付下私人賬戶收受營業(yè)性款項(xiàng)，可以提現(xiàn)后轉(zhuǎn)到對(duì)公賬戶，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得額明晰，但操作過于煩瑣，現(xiàn)實(shí)中少有企業(yè)如此作為。個(gè)人二維碼收取營業(yè)性所得，這很明顯是企業(yè)稅收監(jiān)管過程中的灰色地帶，面對(duì)這樣的征管困境，稅務(wù)部門和相關(guān)監(jiān)管主體應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出因應(yīng)之策，以補(bǔ)齊移動(dòng)支付涉稅漏洞。

（二）洗錢犯罪風(fēng)險(xiǎn)

事實(shí)上，央行此次發(fā)布《通知》的背景在于打擊跨境賭博、洗錢、電信詐騙等違法犯罪活動(dòng)，切斷黑灰產(chǎn)業(yè)鏈，且其首要目的就是為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)利用移動(dòng)支付實(shí)施洗錢犯罪行為的防范與監(jiān)管。移動(dòng)支付作為互聯(lián)網(wǎng)支付形式之一，具有互聯(lián)網(wǎng)的便捷性、隱蔽性、即時(shí)性等特征，有可能為犯罪分子的洗錢行為提供遮掩。利用對(duì)個(gè)人二維碼的監(jiān)管漏洞，不法分子獲取他人的個(gè)人靜態(tài)收款碼，與賭客點(diǎn)對(duì)點(diǎn)線上遠(yuǎn)程轉(zhuǎn)移賭資，洗錢犯罪利用移動(dòng)支付形式甚囂塵上。

三、現(xiàn)行金融監(jiān)管

（一）監(jiān)管立法

移動(dòng)支付快速發(fā)展，而我國的現(xiàn)行稅制卻難以適應(yīng)其引發(fā)的新的涉稅問題，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)支付的金融監(jiān)管體系尚不完善。有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)支付監(jiān)管文件性質(zhì)上大多屬于部門規(guī)章，法律層級(jí)較低，缺乏較詳細(xì)的監(jiān)管規(guī)定和處罰措施，監(jiān)管力度不夠，未形成跨區(qū)域監(jiān)管共享機(jī)制。

我國《稅收征管法》第17條對(duì)商業(yè)經(jīng)營者納稅的要求體現(xiàn)出我國稅收征管是鼓勵(lì)納稅人稅收遵從，自覺申報(bào)納稅。但在移動(dòng)支付的應(yīng)用下，交易變得分散，加之納稅人自利性，依靠納稅人主動(dòng)自覺申報(bào)納稅較難實(shí)現(xiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大卻無法得到及時(shí)控制，相關(guān)立法亟待完善。

（二）央行金融監(jiān)管

2021年央行發(fā)布新通知，從2022年3月起，個(gè)人收款碼將禁用于經(jīng)營性服務(wù)，即禁止個(gè)人靜態(tài)收款條碼被用于遠(yuǎn)程非面對(duì)面交易，商業(yè)經(jīng)營者申請(qǐng)使用特約商戶二維碼。此通知從支付受理的終端管理業(yè)務(wù)對(duì)特約商戶管理、收單、業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)三個(gè)方面入手，對(duì)收單機(jī)構(gòu)和清算機(jī)構(gòu)提出了一系列管理要求。條碼支付被納入監(jiān)管，對(duì)個(gè)人二維碼的使用規(guī)范做出具體規(guī)定。對(duì)于具有明顯經(jīng)營活動(dòng)特征的個(gè)人，條碼支付收款服務(wù)機(jī)構(gòu)不得通過個(gè)人收款條碼為其提供經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)收款服務(wù)。將移動(dòng)支付條碼納入監(jiān)管，這一規(guī)定從稅收的角度來看將有效制約涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提前實(shí)現(xiàn)對(duì)偷稅逃稅行為的阻斷。

四、監(jiān)管方向與建議

（一）監(jiān)管基本方向

1.適應(yīng)中小經(jīng)營者的需求

中小經(jīng)營者在整個(gè)經(jīng)營環(huán)境中數(shù)量多、分布零散。如路邊的小攤販，其剛剛學(xué)會(huì)二維碼支付新習(xí)慣，又要接受新變化來申請(qǐng)?zhí)丶s商戶二維碼。因此特約商戶二維碼的申請(qǐng)流程應(yīng)簡化、提現(xiàn)費(fèi)率應(yīng)降低，并繼續(xù)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小微經(jīng)營者給予優(yōu)惠與補(bǔ)貼，激發(fā)其經(jīng)營活力。

2.保障消費(fèi)者合法權(quán)益

因商戶二維碼提現(xiàn)費(fèi)率較之個(gè)人二維碼收款所得提現(xiàn)費(fèi)率更高，且阻斷了經(jīng)營者通過偷逃稅行為獲取利益的這一形式，部分經(jīng)營者可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加、營利相對(duì)減少的情形。此時(shí)，央行或市場(chǎng)監(jiān)管部門需要采取一定措施，嚴(yán)格監(jiān)管杜絕商家將費(fèi)率或提高的經(jīng)營成本轉(zhuǎn)化到商品價(jià)格中，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上的可能。

（二）可行性建議

1.規(guī)范支付創(chuàng)新，完善電子憑證制度相關(guān)立法

目前我國稅收征管工作主要依據(jù)《稅收征管法》，事實(shí)上在互聯(lián)網(wǎng)支付不斷發(fā)展的背景下，現(xiàn)行稅收征管手段與模式出現(xiàn)了便于偷逃稅的漏洞、商家涉稅數(shù)據(jù)難以掌握、稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難等問題。不受傳統(tǒng)稅收征管方式的限制，納稅人不再持有真實(shí)紙質(zhì)的合同、會(huì)計(jì)賬簿、往來票據(jù)、發(fā)票等，使得對(duì)其稅收征管失去了傳統(tǒng)的可信的計(jì)稅依據(jù)，取而代之的是電子支付憑證。

我國當(dāng)下可以進(jìn)一步完善電子憑證管理制度，彌補(bǔ)移動(dòng)支付交易的無紙化、虛擬化特征。針對(duì)移動(dòng)支付背景下稅收監(jiān)管不可忽視的電子憑證作出立法層面的規(guī)范，為電子憑證管理定調(diào)。從立法上對(duì)電子憑證的造假篡改行為作出否定性評(píng)價(jià)，將提升移動(dòng)支付交易中電子憑證的完整性和有效性，為移動(dòng)支付背景下的稅收監(jiān)管提供支撐。

2.加強(qiáng)科技應(yīng)用的力度

移動(dòng)支付作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的成果之一，本身就具有技術(shù)性、科學(xué)性等特點(diǎn)。對(duì)其涉稅監(jiān)管若不適時(shí)提高稅收征管技術(shù)、加強(qiáng)監(jiān)管技術(shù)的先進(jìn)性，不足以應(yīng)對(duì)移動(dòng)支付引發(fā)的涉稅難題。中國國際稅收研究會(huì)顧問王力曾表示：“區(qū)塊鏈技術(shù)是提升稅收治理能力的新型技術(shù)手段，是助推實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的良好契機(jī)和重要抓手?！痹趨^(qū)塊鏈技術(shù)下，將移動(dòng)支付交易的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)既獨(dú)立又可追蹤，能有效避免虛假發(fā)票、虛假報(bào)稅、一票多報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，大大改善移動(dòng)支付下控稅難的問題。另外，準(zhǔn)確利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以打造自動(dòng)監(jiān)控站點(diǎn)，由站點(diǎn)自動(dòng)對(duì)移動(dòng)支付交易數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，同時(shí)整合出涉稅信息，實(shí)現(xiàn)高效電子化的稅款稽查，有力提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率，便利央行的稅務(wù)監(jiān)管。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與移動(dòng)支付平臺(tái)、金融機(jī)構(gòu)間強(qiáng)化協(xié)同

通過移動(dòng)支付完成一次資金的流轉(zhuǎn)，其中需要金融機(jī)構(gòu)、支付平臺(tái)、電信運(yùn)營商、用戶等多個(gè)主體共同參與、協(xié)同完成。然而支付服務(wù)提供者的分散性亦造成了監(jiān)管的分散性，多主體監(jiān)管導(dǎo)致信息錯(cuò)位與碎片化，分散了對(duì)資金流轉(zhuǎn)的監(jiān)管力量，反而不利于對(duì)洗錢犯罪的控制，加大了稅收監(jiān)管工作開展的難度。

要增強(qiáng)對(duì)移動(dòng)支付背景下的涉稅問題的監(jiān)管，移動(dòng)支付平臺(tái)作為交易情況和涉稅信息最直接的掌握者，在稅收征管體系中具有重要價(jià)值，可以與之協(xié)同合力，一起實(shí)現(xiàn)稅收征管。移動(dòng)支付平臺(tái)依托大數(shù)據(jù)分析和后臺(tái)監(jiān)測(cè)，在交易發(fā)生時(shí)能實(shí)現(xiàn)高效地監(jiān)控，相較于稅務(wù)機(jī)關(guān)更能掌握交易的信息。移動(dòng)支付平臺(tái)、金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可以進(jìn)行數(shù)據(jù)協(xié)同共享，打通稅務(wù)信息流通途徑，形成監(jiān)管合力，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易資金的準(zhǔn)確監(jiān)控，精準(zhǔn)打擊偷稅逃稅行為，完成對(duì)移動(dòng)支付交易的涉稅監(jiān)管和稽查。

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