肖怡

摘要：在科學技術飛速發(fā)展的今天，涌現(xiàn)出了一批以科學技術、研發(fā)創(chuàng)新能力為核心生產力的高新技術企業(yè)。我國近年來不斷加大對保持科技創(chuàng)新力的高新技術企業(yè)的各項政策傾斜，以期培育出更多更出色的、擁有自主知識產權的知識密集型的高新技術企業(yè)。隨著市場競爭的日趨激烈，高新技術企業(yè)的研發(fā)項目具備探索與不確定性的特點，這使得很多高新技術企業(yè)在研發(fā)項目的高投入上存在著較高的風險。如何科學地將預算管理方法運用到高新技術企業(yè)的研發(fā)項目中對于控制風險、激勵創(chuàng)新顯得尤為重要。本文針對高新技術企業(yè)的研發(fā)項目預算管理存在的問題進行探討，并提出一系列解決方案。

關鍵詞：高新技術企業(yè);研發(fā)項目;預算管理

我國近年來不斷提倡將科技創(chuàng)新能力作為市場經濟不斷發(fā)展的不竭動力，大力培育我國的高新技術企業(yè)。而高新技術企業(yè)的研發(fā)能力是企業(yè)能否在激烈的市場競爭中存活并發(fā)展的關鍵。高新技術企業(yè)的研發(fā)項目在激烈的市場競爭中存在高投入、高風險、高收益的特性。如果能提前做好高新技術企業(yè)的研發(fā)項目預算管理，將使高新技術企業(yè)的投入與風險達到有效的平衡，進而提高高新技術企業(yè)的核心競爭力。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)項目預算管理概述

（一）高新技術企業(yè)及其研發(fā)費用的相關規(guī)定

高新技術企業(yè)是指通過科學技術持續(xù)的進行研究開發(fā)與技術成果轉化，并最終形成自主知識產權的企業(yè)。我國的高新技術企業(yè)資格證書有效期為三年，要求企業(yè)在近三年內，投入研發(fā)開發(fā)的費用須占企業(yè)收入的一定比例：收入低于五千萬元的，研發(fā)費用的投入不得低于5%;收入為五千萬元至兩億元區(qū)間的，研發(fā)費用的投入不得低于4%;收入超過兩億元的，研發(fā)費用的投入不得低于3%;還明確要求在我國境內發(fā)生的研發(fā)費用不得低于整個研發(fā)費用支出的60%。我國針對高新技術企業(yè)實行所得稅減按15%的稅率征收的稅收優(yōu)惠政策。同時針對企業(yè)的研發(fā)費用分別按費用化及資本化進行了不同的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。針對費用化的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的75%進行企業(yè)所得稅的稅前加計扣除，并在2021年1月，將制造業(yè)的研發(fā)費用支出稅前加計扣除比例從75%提升到了100%;資本化的研發(fā)費用則按無形資產成本的175%進行稅前攤銷。

（二）研發(fā)項目預算管理的特殊性

每一個研發(fā)項目都有其生命周期。一般企業(yè)將研發(fā)活動劃分為：研發(fā)立項、項目開發(fā)、研究小試、研究中試、擴大試驗、結題等階段。因研發(fā)項目生命周期的延續(xù)性，使得研發(fā)項目預算管理需將整個生命周期的完整性考慮在內，具備持續(xù)動態(tài)的復雜性、未知性、探索性和不確定性等特點。

研發(fā)項目在項目開發(fā)初期受很多不確定性因素影響，研發(fā)項目所需投入的人力、物料、時間長短等，均無法準確的進行判斷，這些不確定性因素導致研發(fā)項目的預算具有較大的復雜性。同時研發(fā)項目在開展時，受外部市場經濟環(huán)境變化的影響，會隨著市場的變化而變化，持續(xù)的動態(tài)變化需要研發(fā)項目的預算管理做到靈活多變，適時調整，動態(tài)監(jiān)控，才能適應實際的研發(fā)活動。加強對研發(fā)項目的過程管理，提高研發(fā)項目預算管理的可控性，才能更有效的提高科技成果轉

化率。

（三）高新技術企業(yè)研發(fā)項目預算管理的步驟、方法及內容

1.根據行業(yè)及市場規(guī)律，確定研發(fā)項目

高新技術企業(yè)的研發(fā)項目是使用先進的科學技術與方法進行新產品、新工藝、新技術或者新服務的科學研究過程，最終會將科技成果轉化為可執(zhí)行批量生產的產品或可批量復制的服務。究其根本，是高新技術企業(yè)為了在競爭激烈的市場上搶占先機，而進行的具有明確目的的一系列活動。因此，高新技術企業(yè)在進行研發(fā)項目立項時，應根據企業(yè)所處的相關行業(yè)及市場發(fā)展規(guī)律，企業(yè)內部的戰(zhàn)略發(fā)展目標來確定其研發(fā)項目。加強事先的調研預判，可使企業(yè)減少因行業(yè)及市場環(huán)境發(fā)生變化而帶來的系列損失。

2.研發(fā)項目預算編制的事前事項

企業(yè)在確定了研發(fā)項目之后，需根據研發(fā)項目的總體計劃，確定研發(fā)過程中所需投入的人力、物料及項目耗用的時長等問題。結合國家對研發(fā)費用的相關要求，提前做好研發(fā)項目任務計劃書。

3.研發(fā)項目預算的編制方法

高新技術企業(yè)應以研發(fā)項目的完整生命周期，按不同的研發(fā)項目活動階段，考慮其階段的不同及延續(xù)性，采用滾動預算法作為研發(fā)項目預算的編制方法。滾動預算法又稱為連續(xù)預算或是永續(xù)預算，是根據已完成周期的預算執(zhí)行情況和未來預測的結果，按“近細遠粗”的原則在固定的周期和滾動頻率內對原來的預算進行調整、修正，同步進行下一期預算的編制。并且為使整個預算過程總是保持一定的時間幅度，逐期將編制預算的時期持續(xù)向前推移并保持一個連續(xù)滾動的預算編制方法。滾動預算能切合研發(fā)項目的活動周期，動態(tài)地維持研發(fā)項目的完整生命周期，保證整個預算的完整性、連續(xù)性、靈活性，能及時針對研發(fā)活動的變化進行調整，有助于提高研發(fā)項目預算的準確性。

不同的研發(fā)項目活動階段可以視為不同的研發(fā)作業(yè)，在研發(fā)活動發(fā)生時可通過作業(yè)成本預測其未來發(fā)生的消耗率和資源消耗量。將滾動預算與作業(yè)基礎預算法相結合，針對研發(fā)活動做作業(yè)成本動因分析預測，將資源配置進行優(yōu)化，再根據滾動預算積累的前期數(shù)據，不斷調整成本作業(yè)的資源配置率，從而有效的確保研發(fā)項目預算的動態(tài)控制，有利于實現(xiàn)高新技術企業(yè)的科技成果轉化。

4.研發(fā)項目的預算內容

國家稅務總局公告2017年第40號文《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》，明確了研發(fā)費用稅前加計扣除范圍包含：人工費用、直接投入費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用及其他相關費用。研發(fā)項目的預算內容應嚴格按照稅法允許的扣除范圍進行分階段的歸類，需特別注意其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，避免企業(yè)在進行了大量研發(fā)投入之后無法享受國家針對高新技術企業(yè)的相關優(yōu)惠政策。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)項目預算管理的意義和作用

（一）規(guī)范企業(yè)的研發(fā)項目管理

研發(fā)項目的預算目標是高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，也是研發(fā)項目預算的起點。經過事先嚴密調研預判的研發(fā)項目在立項之后，遵循研發(fā)項目的一系列活動特點，分別在研發(fā)立項、項目開發(fā)、研究小試、研究中試、擴大試驗、結題等階段結合科學的研發(fā)項目預算管理方法，對優(yōu)化研發(fā)過程中的資源配置、成本控制能起到決定性作業(yè)，能夠從多個方面有效提升高新技術企業(yè)研發(fā)項目的成果轉換率，從而進一步規(guī)范企業(yè)的研發(fā)項目管理，進而逐步落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標，成功轉換科研成果，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（二）有利于國家科研經費的申請，提升企業(yè)的社會影響力

我國近年來意識到自主知識產權的重要性后，不斷提倡將科技創(chuàng)新能力作為市場經濟不斷發(fā)展的基礎，大力培育我國的高新技術企業(yè)。我國財政每年都會劃撥資金至各級科技廳，進行各類科研課題的項目研究，滿足科研課題申請條件的企業(yè)可以同步申請國家科研經費撥付。實行研發(fā)項目預算管理，有利于合理規(guī)劃、申報國家科研經費的落地。在研發(fā)項目結題時，可以有理有據的根據研發(fā)項目預算內容進行相應結題材料的準備，進而順利完成研發(fā)項目的結題審核。企業(yè)申請國家科研經費，通過政府網站的公示，極大的提升了企業(yè)的公信力與社會影響力，也是對企業(yè)研發(fā)能力的一種認可。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)項目預算中容易出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)對研發(fā)項目的預算管理不夠重視

1.研發(fā)費用預算未按研發(fā)活動階段劃分，過于關注短期投入

高新技術企業(yè)對研發(fā)項目的預算管理不夠重視，研發(fā)部門在做研發(fā)項目預算時未嚴格匹配研發(fā)活動生命周期各階段。企業(yè)著眼于短期財務目標的實現(xiàn)，過分強調短期投入預算的評價和控制，忽視企業(yè)本是為了在市場中保持長期優(yōu)勢競爭力而進行的研發(fā)項目投入。當部分企業(yè)存在短期競爭壓力時，易過分關注短期研發(fā)投入，最終致使研發(fā)項目失敗，給企業(yè)帶來損失。

2.研發(fā)項目預算編制方法失當

高新技術企業(yè)大部分在編制研發(fā)項目預算時均采用的傳統(tǒng)企業(yè)的零基預算法、增量預算法、定期預算法、固定預算法等，在一定范圍期間的基礎上結合企業(yè)已知的業(yè)務量及成本費用項目進行編制的。企業(yè)的研發(fā)過程具有其完整的生命周期，具備復雜性，未知性、探索性和不確定性等特殊性。使用靜態(tài)預算法編制出來的研發(fā)項目數(shù)據不能滿足跨期的研發(fā)活動需求，造成預算執(zhí)行情況與實際產生較大偏差，使得預算編制流于形式，更有研究表明，能有效利用預算對高新技術企業(yè)的研發(fā)項目費用進行控制的企業(yè)不足20%。研發(fā)項目預算的結果達不到預期效果，管理層針對研發(fā)項目的預算管理態(tài)度敷衍，而管理層對研發(fā)項目預算管理的敷衍態(tài)勢傳遞至研發(fā)部門之后，會削弱研發(fā)部門的成本控制意識，缺乏針對研發(fā)項目的時間進度管理，最終影響高新技術企業(yè)的研發(fā)能力，降低高新技術企業(yè)的核心競爭力。

（二）組織體系不完善，缺乏相關制度

我國的高新技術企業(yè)起步較晚，大多數(shù)的企業(yè)未單獨設立專門的研發(fā)項目預算管理組織與相關制度，所有的預算編制及管理均由財務部門單獨承擔。研發(fā)項目預算沒有制定相關的預算管理標準，財務人員大多缺乏技術背景，在研發(fā)立項、資源投入等方面僅能單純的歸集研發(fā)部門報送的相關數(shù)據，難以對研發(fā)項目相關費用的合理性做出判斷，研發(fā)項目預算的數(shù)據來源未經充分論證。在預算編制時，往往是財務部與研發(fā)部門博弈的過程，財務部傾向于緊縮的預算編制，便于研發(fā)項目的成本控制，而研發(fā)部往往喜歡增大預算開支，在預算執(zhí)行過程中會導致預算指標偏差過大，預算管理無法做到合理有效的資源利用，最終導致預算管理失效。

（三）研發(fā)項目預算過程管理缺失

研發(fā)項目全生命周期的各個研發(fā)活動階段均涉及不同的資源配置。我國目前高新技術企業(yè)的預算管理大多是圍繞著短期財務目標的進行的，整個預算的控制、評價等管理過程都未考慮研發(fā)活動的各個階段特性。研發(fā)項目預算執(zhí)行人員并非項目預算的編制人員，導致預算執(zhí)行過程中不能進行全方位的考慮，削弱預算執(zhí)行力度。研發(fā)項目預算過程的管理缺失，導致高新技術企業(yè)的預算控制程序存在一定程度的漏洞，過程監(jiān)管能力較弱，預算控制效果大打折扣，企業(yè)的戰(zhàn)略目標與預算控制管理脫節(jié)，導致資源配比不均，進而影響高新技術企業(yè)的研發(fā)項目時效性，從而喪失市場先機。

四、完善高新技術企業(yè)研發(fā)項目預算管理的建議

（一）加強研發(fā)項目的市場調研及立項監(jiān)督

高新技術企業(yè)應正確認識研發(fā)項目預算管理的重要性，以企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標為基準，從而展開研發(fā)項目的市場調研工作，結合企業(yè)自身優(yōu)勢，考慮外部環(huán)境影響，確定研發(fā)項目。高新技術企業(yè)各部門人員均應積極參與研發(fā)項目的市場調研與研發(fā)立項工作，研發(fā)人員針對研發(fā)項目所需的技術要求進行相關分析，并對需要投入的研發(fā)人員、研發(fā)材料、研發(fā)設備采購、項目周期等進行合理預測;市場人員針對外部市場銷售環(huán)境及產品前景進行相關分析;財務人員針對項目現(xiàn)金流情況進行相關分析，并對投入的研發(fā)人員、材料及設備采購成本進行合理預測，減少研發(fā)項目預算偏差，以確保研發(fā)項目的可執(zhí)行性，提高企業(yè)的研發(fā)能力。

高新技術企業(yè)應設立研發(fā)項目立項評審委員會。委員會中的成員由具備技術背景的研發(fā)人員、財務人員以及對經濟環(huán)境、市場前景了解的市場人員等組成。多重職能成員的構成對研發(fā)項目合理立項、預算指標的設定能起到有力的指導作用。研發(fā)項目評審委員會收到研發(fā)部門遞交的立項申請材料后，隨機從委員會成員中抽取研發(fā)人員、財務人員及市場人員進行研發(fā)項目的立項論證和審議。而研發(fā)項目的評審過程中，與項目有利益關聯(lián)的委員會成員應采取回避制度，確保研發(fā)項目立項的公允性。

（二）完善組織體系，制定研發(fā)項目預算管理制度

在企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標上，建立健全企業(yè)的預算管理組織機構及相關職能，并制定研發(fā)項目預算管理制度，將研發(fā)項目預算并入企業(yè)的全面預算管理。不能認為預算管理僅是財務部門的工作，必須由各職能部門配合，共同研討、制定合理的預算管理制度。在研發(fā)項目預算管理制度中應包含研發(fā)項目預算的編制方法、預算編制內容、預算審批程序、預算的跟蹤執(zhí)行與分析、預算偏差調整程序、預算過程監(jiān)控、最終的項目評價及考核各環(huán)節(jié)，并結合企業(yè)自身對研發(fā)項目管理的總體要求，研發(fā)部門機構設置及研發(fā)項目的階段性進行制訂。在制定管理制度的過程中還應充分考慮國家相關法律政策，以便對相關國家稅收優(yōu)惠政策進行合理利用，為高新技術企業(yè)的后續(xù)發(fā)展埋下伏筆。

（三）強化研發(fā)項目預算管理過程控制

高新技術企業(yè)需要加強研發(fā)項目的預算管理過程控制。在研發(fā)項目活動進程中，對于各類費用開支及相關研發(fā)階段要進行準確的歸集，研發(fā)部門需提高成本控制意識，合理配備各項資源，減少與項目無關的費用支出，達到控制目的。財務部密切關注預算的執(zhí)行情況，設定合理的預警線，在預警范圍內及時與各部門進行溝通，并考慮是否啟動預算調整程序，逐級上報企業(yè)管理層進行審批，以達到預算項目目標值。市場部門應對項目所處的市場環(huán)境實行持續(xù)的監(jiān)控，當外部環(huán)境發(fā)生不利變化時，應及時向企業(yè)管理層提供相關市場調研報告，以便及時調整研發(fā)項目側重點，匹配市場環(huán)境需求。對于預算執(zhí)行過程中偏差較大的項目，需要相關職能部門共同查找并分析原因，以便企業(yè)管理層及時做出項目是否繼續(xù)進行，項目研發(fā)周期是否需要調整的有利決策，從而降低企業(yè)的研發(fā)風險。

五、結束語

綜上所述，在日益重視自主知識產權，以科研能力推動市場經濟發(fā)展的背景下，研發(fā)項目預算管理對于高新技術企業(yè)的研發(fā)能力提升顯得尤為重要。結合企業(yè)戰(zhàn)略目標，并使用滿足研發(fā)項目生命周期的預算管理方法，做好研發(fā)項目預算的控制，將預算管理深入至企業(yè)研發(fā)項目活動中的每一個環(huán)節(jié)，達到降低產品成本的目的，有利于提高企業(yè)的研發(fā)項目預算管理水平和科技成果轉化能力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，在競爭激烈的市場中搶占先機，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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