何黎萍 王琪 朱文輝

[摘要]本文結(jié)合工商銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，將傳播學(xué)領(lǐng)域中的“沉默螺旋”理論應(yīng)用于商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境研究，探析了兩種不同意見傾向（發(fā)展沖動(dòng)與保守傾向）在商業(yè)銀行的相互作用機(jī)理及失衡危害，提出了內(nèi)部審計(jì)改善控制環(huán)境、打破“沉默螺旋”所需具備的三個(gè)關(guān)鍵要素，并對內(nèi)部審計(jì)踐行并發(fā)展“三要素”，促進(jìn)本組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展和安全動(dòng)態(tài)平衡的路徑進(jìn)行了探討與展望。

[關(guān)鍵詞]控制環(huán)境? ?沉默螺旋? ?發(fā)展與安全? ?動(dòng)態(tài)平衡

一、引言

發(fā)展和安全的動(dòng)態(tài)平衡問題是人類社會發(fā)展史上歷久彌新的問題，統(tǒng)籌發(fā)展和安全則是我們黨治國理政的一個(gè)重大原則?？傮w國家安全觀的提出，特別強(qiáng)調(diào)了統(tǒng)籌發(fā)展和安全的重大意義，黨的十九屆五中全會又把統(tǒng)籌發(fā)展和安全納入“十四五”時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的指導(dǎo)思想。可見，在世紀(jì)疫情和百年變局交織、嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和重大機(jī)遇并存的復(fù)雜局面下，“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展、確保社會主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進(jìn)的核心要義。

在此背景下，我國商業(yè)銀行作為服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)金融穩(wěn)定的重要力量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，對自身“穩(wěn)”與“進(jìn)”的科學(xué)把握就顯得尤為重要。雖然在強(qiáng)監(jiān)管環(huán)境下各行的經(jīng)營理念和治理架構(gòu)在不斷完善，但由于銀行業(yè)經(jīng)營單元眾多，風(fēng)險(xiǎn)分布、競爭態(tài)勢、經(jīng)營理念各不相同，內(nèi)部控制水平仍存較大差異。內(nèi)部控制的有效性直接影響組織的經(jīng)營效率、效果與風(fēng)險(xiǎn)防控水平，是內(nèi)部審計(jì)評價(jià)與關(guān)注的重點(diǎn)，而良好的控制環(huán)境又是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基石，它設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響組織成員對發(fā)展和安全辯證統(tǒng)一關(guān)系的認(rèn)識和態(tài)度，在新形勢下更加需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和著力改善，從而為組織高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全的良性互動(dòng)創(chuàng)造條件。

二、發(fā)展和安全的失衡：一種“沉默螺旋”

在商業(yè)銀行中，天然存在兩種不同意見傾向，即客戶營銷部門的發(fā)展沖動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的保守傾向。兩種傾向各持立場、時(shí)有碰撞。通常情況下，這種碰撞有助于信息溝通與科學(xué)決策，但在某些被審計(jì)單位中，卻造成了意見失衡甚至失聲的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象的形成與發(fā)展機(jī)理，正切合傳播學(xué)領(lǐng)域中的“沉默螺旋”理論。

（一）“沉默螺旋”的原理

沉默螺旋（The Spiral of Silence）是一個(gè)由德國社會學(xué)家諾爾-紐曼創(chuàng)立的政治學(xué)和傳播學(xué)理論，它描述了這樣一種現(xiàn)象：人們在表達(dá)自己的想法和觀點(diǎn)之前，會先對身邊的“意見氣候”進(jìn)行觀察和感知，如果看到自己贊同的觀點(diǎn)受到廣泛歡迎，就會積極表達(dá)自己的觀點(diǎn);而當(dāng)發(fā)覺某一觀點(diǎn)很少有人理會，甚至遭遇到反對和攻擊時(shí)，即使自己贊同它，也會沉默不發(fā)。意見一方的沉默造成另一方意見的增勢，如此循環(huán)往復(fù)，便形成優(yōu)勢意見越來越強(qiáng)大、另一方愈加沉默的螺旋式發(fā)展過程。

沉默螺旋理論為內(nèi)部審計(jì)提供了一種觀察問題的視角：組織意見的形成不一定是組織成員“理性討論”的結(jié)果，可能是對組織中“優(yōu)勢”意見的趨同后的結(jié)果。對于被審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，這種意見趨同有時(shí)只影響到某個(gè)單一決策，有時(shí)則會對整個(gè)決策生態(tài)構(gòu)成破壞。

（二）“沉默螺旋”的危害

“沉默螺旋”的生成源于糟糕的內(nèi)部控制環(huán)境（即“意見氣候”），一旦成型之后又會隨著時(shí)間的推移不斷自我強(qiáng)化，從而引發(fā)控制環(huán)境的進(jìn)一步惡化，陷入惡性循環(huán)。其具體危害為以下幾個(gè)方面。

一是決策生態(tài)被破壞。均衡的決策生態(tài)應(yīng)當(dāng)使各類意見能夠得到充分反映，并在統(tǒng)籌各方意見后對資源進(jìn)行妥善的配置。而當(dāng)決策的目的由資源的妥善配置變質(zhì)為利益的分配時(shí)，掌握利益的優(yōu)勢少數(shù)派便會試圖將自己的意見轉(zhuǎn)化為集體意見，利用沉默螺旋效應(yīng)達(dá)到專制與獨(dú)斷的目的，使民主決策失去應(yīng)有的意義。

二是決策執(zhí)行困難。根據(jù)沉默螺旋理論，優(yōu)勢意見的形成會對持不同意見者造成強(qiáng)大的社會壓力，導(dǎo)致他們選擇附和或保持沉默。但實(shí)際上，這種沉默并不會真正改變其觀點(diǎn)，他們在內(nèi)心還是堅(jiān)持原有看法，甚至對決策結(jié)果產(chǎn)生抵觸，導(dǎo)致行動(dòng)上的消極對待，使得決策執(zhí)行陷入困境。

三是出現(xiàn)“沉默的大多數(shù)”。當(dāng)一方意見沒有得到充分表達(dá)和尊重時(shí)，會使其認(rèn)為自己的意見無足輕重。長此以往，有意愿進(jìn)行發(fā)聲的人可能會越來越少，最終在組織內(nèi)形成“沉默的大多數(shù)”。

三、內(nèi)部審計(jì)阻斷“沉默螺旋”，改善控制環(huán)境的機(jī)理及可行性

（一）“沉默螺旋”在商業(yè)銀行的形成與阻斷機(jī)理

1.形成。對于商業(yè)銀行來說，若發(fā)展沖動(dòng)與保守傾向均能得到自由表達(dá)和充分碰撞，會有利于決策者對有限的資源進(jìn)行統(tǒng)籌考量和配置，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制的相對均衡。反之，任何一種意見傾向遭到壓制，便可能陷入以下“沉默螺旋”：（1）若“發(fā)展沖動(dòng)”無法得到表達(dá)與尊重，“明哲保身”“多做多錯(cuò)”的思潮便會在客戶與產(chǎn)品部門蔓延，嚴(yán)重挫傷業(yè)務(wù)拓展的積極性，進(jìn)而使組織的發(fā)展失去活力;（2）若“保守傾向”被嚴(yán)重壓制，風(fēng)險(xiǎn)管理便逐漸流于形式，使組織陷入“只以利潤論英雄”的盲目冒進(jìn)狀態(tài)之中。

2.阻斷。根據(jù)沉默螺旋理論，意見參與者發(fā)聲與否主要取決于對“意見氣候”的感知。意見氣候指自己所處環(huán)境中的意見分布情況，當(dāng)人們感知到有利的意見氣候，就愿意公開表達(dá)意見，反之則會抑制意見表達(dá)。對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制來說，控制環(huán)境即“意見氣候”，內(nèi)部審計(jì)要阻斷“沉默螺旋”，首先需觀測到被審計(jì)單位的意見表達(dá)機(jī)制已由于糟糕的控制環(huán)境而陷入失衡狀態(tài)，再通過審計(jì)建議來調(diào)節(jié)控制環(huán)境、鼓勵(lì)沉默者發(fā)聲，促使兩種意見的表達(dá)重新實(shí)現(xiàn)均衡。如圖1所示。

（二）可行性分析

1.內(nèi)部審計(jì)改善控制環(huán)境的三個(gè)關(guān)鍵要素。根據(jù)沉默螺旋理論，對意見氣候產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響需具備“能看到”“愿意說”和“有聲量”三個(gè)關(guān)鍵要素，對應(yīng)到內(nèi)部審計(jì)，便是“感知能力”“系統(tǒng)觀念”和“審計(jì)權(quán)威”，即內(nèi)部審計(jì)需具備感知環(huán)境失衡、探查問題癥結(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力;客觀公正的系統(tǒng)觀念;“顯著聲量”的審計(jì)權(quán)威。如表1所示。

2.新形勢下的有利因素分析。進(jìn)入新發(fā)展階段，我國內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)不斷得到豐富和完善，服務(wù)新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展也賦予了內(nèi)部審計(jì)新的定位與職能，正有利于上述三個(gè)關(guān)鍵要素的發(fā)揮?？梢哉f，順應(yīng)時(shí)代要求，關(guān)注并改善被審計(jì)機(jī)構(gòu)控制環(huán)境，促進(jìn)發(fā)展和安全的良性互動(dòng)和動(dòng)態(tài)平衡，對于內(nèi)部審計(jì)來說恰逢其時(shí)。

一是感知能力。步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)迅速化、巨量化、多元化的表征促使傳統(tǒng)審計(jì)方式向智慧化審計(jì)轉(zhuǎn)型，大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了內(nèi)部審計(jì)研判經(jīng)營趨勢、感知風(fēng)險(xiǎn)變化、發(fā)現(xiàn)問題線索的能力，智慧審計(jì)研究成果逐步向應(yīng)用轉(zhuǎn)化，為早預(yù)警、早干預(yù)、早應(yīng)對創(chuàng)造了前所未有的有利條件。

二是系統(tǒng)觀念。內(nèi)部審計(jì)提供“確認(rèn)和咨詢服務(wù)”的天職及“增加價(jià)值”的宗旨本就包含了對發(fā)展和安全的共同關(guān)注，但從早期實(shí)踐來看，我國內(nèi)部審計(jì)多停留在側(cè)重查錯(cuò)糾弊的合規(guī)性檢查。隨著新發(fā)展階段的到來，我國金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、傳染路徑和安全邊界呈現(xiàn)新的特點(diǎn)，對內(nèi)部審計(jì)全面履行第三道防線職責(zé)的要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)只有更加深刻地理解發(fā)展和安全的辯證統(tǒng)一關(guān)系，以更高的政治站位和更為系統(tǒng)化的視角，促進(jìn)“發(fā)展速度”與“可承受程度”之間的動(dòng)態(tài)平衡，才能滿足各方的期待與要求。

三是審計(jì)權(quán)威。從組織架構(gòu)來看，我國商業(yè)銀行主要在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)直接向董事會及其審計(jì)委員會匯報(bào)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上也多為總分部的垂直管理模式。這樣的架構(gòu)設(shè)計(jì)本就保證了內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，并賦予了內(nèi)部審計(jì)較高的組織層級。隨著派駐改革的深入推進(jìn)和“大監(jiān)督”體系的建立健全，內(nèi)部審計(jì)已成為聯(lián)動(dòng)黨內(nèi)監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督的重要一環(huán)。職能定位的豐富在對審計(jì)工作提出更高要求的同時(shí)，也賦予了內(nèi)部審計(jì)更多權(quán)責(zé)，有利于審計(jì)聲量與權(quán)威的提升。

四、改善控制環(huán)境，促進(jìn)發(fā)展和安全良性互動(dòng)的路徑探析

從近年來的審計(jì)實(shí)踐來看，工商銀行加速推動(dòng)由稽核型審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變進(jìn)程，持續(xù)增強(qiáng)對被審計(jì)單位“經(jīng)營+風(fēng)險(xiǎn)”的探查感知能力，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與公信力得到鞏固與提升?！叭亍痹诠ど蹄y行內(nèi)部審計(jì)的踐行與發(fā)展有效改善了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)了高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全的良性互動(dòng)。

（一）豐富審計(jì)模式，以多維觸點(diǎn)提升感知能力

感知環(huán)境失衡、探查問題癥結(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力是內(nèi)部審計(jì)改善控制環(huán)境的起點(diǎn)與根基。只有不斷豐富審計(jì)類型和審計(jì)方法，才能更加全面、客觀地反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營管理水平，及時(shí)阻斷各類可能妨礙業(yè)務(wù)發(fā)展或風(fēng)險(xiǎn)防控的“沉默螺旋”。

探索與實(shí)踐。一是豐富專業(yè)條線審計(jì)內(nèi)容。在工商銀行年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，既包含旨在保障安全的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)類項(xiàng)目，也包含旨在促進(jìn)發(fā)展的建議咨詢類項(xiàng)目。而在審計(jì)計(jì)劃之外，還會根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)演變與管理層關(guān)切，開展強(qiáng)時(shí)效性的審計(jì)快報(bào)類項(xiàng)目，旨在提示發(fā)展機(jī)遇或預(yù)警關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，如表2所示。上述審計(jì)內(nèi)容既實(shí)現(xiàn)了對發(fā)展和安全的共同關(guān)注，也形成了常規(guī)項(xiàng)目與機(jī)動(dòng)項(xiàng)目的優(yōu)勢互補(bǔ)。

二是探索開展機(jī)構(gòu)維度審計(jì)。工商銀行內(nèi)部審計(jì)最初以專業(yè)條線審計(jì)作為主要審計(jì)方式，側(cè)重關(guān)注一點(diǎn)一線的風(fēng)險(xiǎn)，較少對機(jī)構(gòu)整體開展審計(jì)。為彌補(bǔ)審計(jì)維度的不足，自2018年起，工商銀行啟動(dòng)“境內(nèi)機(jī)構(gòu)審計(jì)”項(xiàng)目，每年選定10家左右機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，目前已基本實(shí)現(xiàn)對境內(nèi)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的第一輪審計(jì)覆蓋。機(jī)構(gòu)審計(jì)“四位一體”的審計(jì)內(nèi)容框架涵蓋了政策執(zhí)行、經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)防控、整改問責(zé)四個(gè)板塊，運(yùn)用下鉆分析、趨勢分析、比較分析等“數(shù)字說話”的審計(jì)分析方法對被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行“經(jīng)營+風(fēng)險(xiǎn)”畫像，最終審計(jì)成果既對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示和預(yù)警，也給出促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展和競爭力提升的審計(jì)建議，如表3所示。

機(jī)構(gòu)維度審計(jì)的開展推動(dòng)工商銀行內(nèi)部審計(jì)形成了“條塊融合”的內(nèi)部審計(jì)新模式（如圖2所示），對改善被審計(jì)機(jī)構(gòu)控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)更為安全、更高質(zhì)量的發(fā)展起到了顯著的促進(jìn)作用。

三是推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)字化進(jìn)程。無論是條線維度還是機(jī)構(gòu)維度的審計(jì)項(xiàng)目，信息技術(shù)的合理應(yīng)用都顯著提升了內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)資源的運(yùn)用效率和對被審計(jì)機(jī)構(gòu)的探查感知水平。為推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作的信息化轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)項(xiàng)目中信息技術(shù)的應(yīng)用占比，工商銀行內(nèi)部審計(jì)除不斷加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)及人才隊(duì)伍投入，初步構(gòu)建起“3+N”審計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)體系之外，還專門出臺了加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目信息化應(yīng)用的意見，通過一套較為完善的指標(biāo)體系對審計(jì)項(xiàng)目的信息化應(yīng)用水平進(jìn)行評級，有效激發(fā)了在審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用信息技術(shù)的主動(dòng)性，提高了審計(jì)探查的顆粒度與精確度，如圖3所示。

（二）破除思維慣性，以發(fā)展眼光強(qiáng)化系統(tǒng)觀念

系統(tǒng)觀念是一種根本性、基礎(chǔ)性的思想和工作方法，也是內(nèi)部審計(jì)抓住主要矛盾及根源、構(gòu)建高質(zhì)量工作運(yùn)行機(jī)制的核心。而樹立系統(tǒng)觀念，首要任務(wù)就是破除“審計(jì)就是查錯(cuò)糾弊”的慣性思維，避免發(fā)生“重安全、輕發(fā)展”的負(fù)面審計(jì)效應(yīng)。

探索與實(shí)踐。一是突出服務(wù)意識。當(dāng)前，工商銀行各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都要求把“監(jiān)督與服務(wù)并重”的審計(jì)理念貫穿于審計(jì)全過程，做好“衛(wèi)士+謀士”的雙重服務(wù)：在強(qiáng)化安全“衛(wèi)士”方面，面向全行出臺了審計(jì)發(fā)現(xiàn)整改銷賬管理辦法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)并重，一并納入清單并按季進(jìn)行更新和通報(bào)，同時(shí)還對審計(jì)問責(zé)提出了“問深、問細(xì)”的更高要求;在當(dāng)好發(fā)展“謀士”方面，提出“找準(zhǔn)問題是合格，分清原因是良好，提出針對性建議是優(yōu)秀”的審計(jì)成果衡量標(biāo)準(zhǔn)，將對審計(jì)建議的重視提升到新高度，督促內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮獨(dú)立客觀的治理特性，聚焦戰(zhàn)略執(zhí)行、管理機(jī)制、專業(yè)協(xié)同、競爭力提升等問題，為管理層提供決策依據(jù)和建設(shè)性意見，如圖4所示。

二是力求公正客觀。為確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)客觀準(zhǔn)確，工商銀行內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)師要以發(fā)展、動(dòng)態(tài)的眼光分析問題。以機(jī)構(gòu)審計(jì)為例，在進(jìn)行經(jīng)營管理能力分析評價(jià)時(shí)，審計(jì)師需把審計(jì)發(fā)現(xiàn)放到時(shí)間縱軸上進(jìn)行分析評價(jià)，結(jié)合近三年來的整體發(fā)展變動(dòng)情況和多時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)指標(biāo)，對經(jīng)營管理做出客觀公允的評價(jià);在進(jìn)行同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)業(yè)績比較時(shí)，審計(jì)師需充分考慮被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營發(fā)展階段和業(yè)務(wù)基數(shù)等因素，用數(shù)據(jù)說話的同時(shí)，更要了解數(shù)據(jù)背后的情況，避免過度解讀。

三是關(guān)注問題根因。工商銀行內(nèi)部審計(jì)重視風(fēng)險(xiǎn)樣本的揭示，但更加強(qiáng)調(diào)對問題背后根因的發(fā)掘，提出“既見樹木又見森林”的要求：審計(jì)師需充分利用內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的治理特性和集團(tuán)綜合視角，從微觀項(xiàng)目入手，看宏觀全局的風(fēng)險(xiǎn);從產(chǎn)品流程入手，看管理機(jī)制上的問題;從區(qū)域、局部風(fēng)險(xiǎn)的分布與差異，看總體風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散和傳遞規(guī)律。以案防管理審計(jì)為例，在分析“虛假業(yè)務(wù)”這一案件常見表象時(shí)，需區(qū)分手段能力有限無法識假、思想認(rèn)識淡薄怠于反假、內(nèi)外部相勾結(jié)協(xié)助造假等不同動(dòng)機(jī)與成因，從而給出有針對性的審計(jì)建議，如圖5所示。

（三）緊盯“關(guān)鍵少數(shù)”，以敢于碰硬鞏固審計(jì)權(quán)威

從我國商業(yè)銀行各類管理事項(xiàng)的授權(quán)安排看，各機(jī)構(gòu)的“一把手”是人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)的最終責(zé)任人，若“一把手”等關(guān)鍵少數(shù)的權(quán)力運(yùn)行得不到制約和監(jiān)督，會對本機(jī)構(gòu)的政治生態(tài)和控制環(huán)境造成嚴(yán)重危害，催生“沉默的大多數(shù)”。

探索與實(shí)踐：一是扭轉(zhuǎn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的老舊觀念。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“走過場”的現(xiàn)象較為普遍，體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，往往是業(yè)績羅列多、揭示問題少。為此，工商銀行內(nèi)部審計(jì)專門出臺加強(qiáng)經(jīng)責(zé)審計(jì)的工作意見，進(jìn)一步突出問題導(dǎo)向、明確報(bào)告要求，有效扭轉(zhuǎn)了部分審計(jì)人員將經(jīng)責(zé)審計(jì)看作例行手續(xù)的老舊觀念。

二是推動(dòng)經(jīng)責(zé)審計(jì)與日常審計(jì)、非現(xiàn)場監(jiān)測的有機(jī)結(jié)合。為強(qiáng)化對“關(guān)鍵少數(shù)”權(quán)力的持續(xù)監(jiān)督和有效制約，工商銀行內(nèi)部審計(jì)探索完善“從人到事、以事找人”的工作方法，將經(jīng)責(zé)審計(jì)與日常審計(jì)及非現(xiàn)場監(jiān)測相融合，將審計(jì)監(jiān)督與巡視、紀(jì)檢等黨內(nèi)監(jiān)督相結(jié)合，關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”履職行為與所在機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控案防等方面的因果聯(lián)系，及時(shí)揭示舞弊、堵塞漏洞。

五、啟示和展望

本文從改善內(nèi)部控制環(huán)境的角度，探討了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展和安全動(dòng)態(tài)平衡的機(jī)理與路徑。隨著我國內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與外延的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展和安全方面發(fā)揮增值作用的路徑正越發(fā)豐富，也隨之暴露出一些缺陷與短板，如內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的方法體系仍不夠成熟、審計(jì)“增值”效果尚無界定與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等。這些制約審計(jì)增值作用進(jìn)一步發(fā)揮的缺陷，或?qū)⒊蔀閮?nèi)部審計(jì)必須盡快攻克的重要課題。

（作者單位：中國工商銀行內(nèi)部審計(jì)局直屬分局，郵政編碼：100044 ，電子郵箱：zhuwenhui07@163.com）

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