陳珊

摘要：機構(gòu)運作中需要考量內(nèi)部控制的運作，它成為當前熱點研究領(lǐng)域，具備極高的可行性，主要是在企業(yè)領(lǐng)域中進行操作。若以會計師事務所性質(zhì)作為研究視角進行分析，它的工作是為各類商企開展審計業(yè)務、管理咨詢業(yè)務等，可以看作是具有特殊屬性的行業(yè)，常規(guī)企業(yè)需要借助于會計師事務所的幫助才能完善創(chuàng)建內(nèi)部控制體系。會計師事務所具有運作的獨特性，這是以非盈利狀態(tài)作為企業(yè)運作標準。所以，需要具有極高的社會服務能力，由此需要不斷強化會計師事務所自身的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：會計師事務所；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；戰(zhàn)略目標

一、會計師事務所內(nèi)部控制環(huán)境概述

（一）會計師事務所概念及特征

1.會計師事務所概念

現(xiàn)在解析會計師事務所的概念，它是有具有專業(yè)會計水準，已經(jīng)獲取資格認證的會計師所構(gòu)成的會計業(yè)務機構(gòu)，能夠為需求方提供審計業(yè)務、會計業(yè)務、咨詢業(yè)務、稅務業(yè)務。會計師事務所是具有代理屬性的中介服務機構(gòu)，主要由注冊會計師開展業(yè)務的運作組織。

2.會計師事務所特征

會計師事務所具有的行業(yè)屬性體現(xiàn)在如下層面：其一是獨立運作環(huán)節(jié)、其二是自負盈虧環(huán)節(jié)、其三是風險共擔環(huán)節(jié)、其四是自主審核環(huán)節(jié)等，其經(jīng)濟組織形態(tài)具有代表性，企業(yè)運作目的是要達到最高化經(jīng)濟效益。若將會計師事務所與原有生產(chǎn)類企業(yè)進行比較能夠了解，前者具有實物類資產(chǎn)占比趨低，通常情況下，很多相關(guān)機構(gòu)沒有傳統(tǒng)企業(yè)所具備的固定資產(chǎn)，譬如廠房構(gòu)建與設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，同時對流動資金的需求量不高，最重要的企業(yè)運作方式體現(xiàn)在兩個層面，首先是專業(yè)會計人才的工作效能，其次是事務所在社會中的影響力。會計師事務所的主要工作是受到客戶委托后，為客戶提供專業(yè)化的會計服務，包括財務報表審計監(jiān)察，以及審計費用控制等。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制含義

現(xiàn)在解析內(nèi)部控制概念，這是一個運作體系，它是要求控制操作者通過動態(tài)控制流程，針對靜態(tài)控制指標展開的工作，由此達成控制任務的體系，靜態(tài)因素涵蓋措施要素、制度要素、以及程序要素等。事務所選擇的內(nèi)部控制方式是以整體性質(zhì)量管理模式為主，由此產(chǎn)生自律形式的控制效果，提升所內(nèi)員工守法遵紀的理念，能夠提供真實可靠的審計意見，由此可以全面規(guī)避所內(nèi)資產(chǎn)面臨的風險，輔助事務所達成戰(zhàn)略規(guī)劃目標。內(nèi)部控制因素涵蓋以下內(nèi)容，其一是風險評估要素、其二是控制活動要素、其三是信息交流要素、其四是內(nèi)部控制要素等。本文在研究過程中，側(cè)重于內(nèi)部環(huán)境層面的分析。

2.內(nèi)部控制環(huán)境要素

現(xiàn)在解析內(nèi)部控制概念，這是針對內(nèi)部控制創(chuàng)建與運營有重要印象的各類要素的統(tǒng)稱。

（1）企業(yè)治理架構(gòu)。這是對企業(yè)各個高層進行權(quán)責劃分的運作體系，涵蓋企業(yè)股東環(huán)節(jié)、董事會環(huán)節(jié)、監(jiān)事會環(huán)節(jié)、經(jīng)理層，以及其他領(lǐng)導等。有效厘清不同高層問的利益獲取與責任歸屬，由此確立相互遵守的綜合流程，與之相對應的是，此種操作模式也是對企業(yè)目標進行高效監(jiān)控作用。

（2）內(nèi)部部門設(shè)計和權(quán)責劃分。企業(yè)要達成戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，需要對員工進行高效管理，參考現(xiàn)有企業(yè)機構(gòu)設(shè)計狀況，在此基礎(chǔ)上明晰各企業(yè)機構(gòu)的位置、權(quán)力，以及職責等。采用職責分配的方式是要明晰企業(yè)各個部門與相對應員工在企業(yè)運作中需要承擔的責任與義務，同時也是規(guī)范應該享有的權(quán)利。細致研究各個職能機構(gòu)的特征，由此確定不同崗位的職權(quán)，選聘最合適的員工上崗工作，在突出各個員工價值的同時，也要做好企業(yè)監(jiān)管的工作。

（3）內(nèi)部審計工作。這是采用獨立考評的方式，針對企業(yè)各種業(yè)務和運作情況進行評估，由此分析現(xiàn)有工作模式是否滿足企業(yè)發(fā)展流程以及政策規(guī)管的需求。選擇標準化、科學化方式考評企業(yè)活動情況，從中可以了解到，內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部自我評價的一種方式，這是在企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)管工作基礎(chǔ)上發(fā)展起來的全新考評機制。

（4）人力資源管理規(guī)劃。在開展企業(yè)內(nèi)部控制進程中，其主題參與者為公司成員，工作者的職業(yè)操守與工作態(tài)度將會對內(nèi)部控制效能產(chǎn)生決定性影響。優(yōu)秀的人力資源策略將會保證企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德的重要手段，成為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)建的關(guān)鍵要素。

（5）創(chuàng)建卓越的企業(yè)文化。這是企業(yè)在運作中產(chǎn)生的共同價值理念，能夠為企業(yè)內(nèi)部控制營造良好的文化環(huán)境。企業(yè)在不斷運作環(huán)節(jié)中，企業(yè)文化將會成為企業(yè)行為品質(zhì)的有效構(gòu)成，在某種程度上，能夠借助于企業(yè)現(xiàn)有的資源產(chǎn)生員工工作的最大效能，在營造出團隊的集體氛圍，由此構(gòu)建組織綜合價值機制。

（三）會計師事務所加強內(nèi)部控制環(huán)境的意義

1.對行業(yè)發(fā)展的意義

想要達成行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，這是需要該行業(yè)所有事務所與工作者共同參加，由此才能夠真正意義達成預期的發(fā)展效能，此種概念同樣是體現(xiàn)在事務所產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)中，需要所有事務所廣泛參加，以行業(yè)的整體發(fā)展作為企業(yè)發(fā)展的根本保障，快速抓住發(fā)展時機，不斷提升內(nèi)部運作的效能，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的營造，優(yōu)化內(nèi)部控制的價值，強化管理理念和監(jiān)管手段。如果一家事務所在發(fā)展中沒有行業(yè)發(fā)展的理念，不關(guān)注企業(yè)質(zhì)量控制，以及風險防控，將會減弱行業(yè)品牌影響力，最終也是會對自身發(fā)展產(chǎn)生沖擊。

2.對會計師事務自身的意義

市場經(jīng)濟的快速運作對審計行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，使得現(xiàn)在相關(guān)領(lǐng)域的市場競爭越來越大，社會大眾對審計工作有著更高的需求和標準，事務所想要謀取更好的運作效能，要不斷提升自身的行業(yè)競爭實力，拓展社會影響力，務必要選擇打造內(nèi)部控制環(huán)境的操作模式。根據(jù)發(fā)展的需求，不斷提升內(nèi)部管控效能，創(chuàng)建完善的運作環(huán)節(jié)，有效協(xié)調(diào)各個利益方，在盡心盡職的前提下，高效保障客戶與社會大眾的權(quán)益。通過此種方式的運作，將會顯著強化事務所功能的業(yè)績，在提升執(zhí)業(yè)效能的前提下，可以帶來更加高品質(zhì)的工作服務。