余苗榮

摘 要：2019年，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，自2019年7月7日起施行。修訂后的審計規(guī)定站位更高，關(guān)注內(nèi)容更廣更深，對審計人員提出了更高的要求。筆者所在單位接受國有集團(tuán)公司的委托每年從事大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，從多年的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)提煉，分析新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定要求下如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 國有企業(yè) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?結(jié)果運(yùn)用

中圖分類號：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-102-02

2019年，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，自2019年7月7日起施行。相對2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，審計內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，從重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)收支和內(nèi)控管理制度的建立和執(zhí)行上升到重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)方針政策的部署層面、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃層面、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)層面，站位更高，修訂后的規(guī)定對審計人員提出了更高的要求。

原規(guī)定中第十七條和第十八條表述如下：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

現(xiàn)規(guī)定第十九條國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容包括8個方面：（1）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況;（2）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況;（3）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況;（4）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;（5）企業(yè)財務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況;（6）在經(jīng)濟(jì)活動中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況;（7）以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;（8）其他需要審計的內(nèi)容。

要想做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。針對修訂后的審計?guī)定，如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，筆者從以下幾個方面進(jìn)行闡述。

一、重視企業(yè)成立背景和目的

每個企業(yè)都有其成立的背景和目的，可能是當(dāng)時的國家政策大背景下的產(chǎn)物，也可能是為了集團(tuán)公司的總體融資需求，抑或是關(guān)乎當(dāng)?shù)孛裆こ?。成立背景和目的不同，企業(yè)存在的使命就不同。那么我們在審計過程中，了解了企業(yè)成立的背景和目的，就可以結(jié)合企業(yè)目前的業(yè)務(wù)開展情況判斷企業(yè)是否偏離了主業(yè)定位，是否不符合總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。比如筆者在做一家區(qū)域性小貸公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，根據(jù)公司成立時的批復(fù)及章程顯示，公司成立的背景和目的是“要加強(qiáng)區(qū)內(nèi)企業(yè)扶持力度，重點(diǎn)服務(wù)區(qū)內(nèi)政策導(dǎo)向的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，將金融支持嵌入到區(qū)域企業(yè)成長周期中，促進(jìn)區(qū)內(nèi)科技產(chǎn)業(yè)快速成長，力爭通過3年時間實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)客戶占比超過50%，力爭在穩(wěn)規(guī)模、調(diào)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上打造成立足區(qū)內(nèi)、市里領(lǐng)先、省內(nèi)一流、具有行業(yè)影響力的小貸公司”。但該公司近4年累計放貸區(qū)內(nèi)企業(yè)占比約33%，2019年底為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的貸款余額比例不到20%;近4年累計為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供擔(dān)保額占比約36%，2019年底為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的擔(dān)保余額比例不到40%。從企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況可以看出，企業(yè)為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的融資支持力度不夠，有待進(jìn)一步提高。當(dāng)然，導(dǎo)致這種結(jié)果出現(xiàn)的原因也有可能是年度考核指標(biāo)設(shè)計不合理導(dǎo)致，國資辦對集團(tuán)公司下發(fā)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，集團(tuán)公司對下屬成員企業(yè)分解經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，考核指標(biāo)是指揮棒，如果一味追究經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)就有可能會出現(xiàn)優(yōu)先為區(qū)外相對發(fā)展前景好的企業(yè)提供資金支持，而拒絕為區(qū)內(nèi)發(fā)展相對困難的企業(yè)提供資金支持的情況。

二、重視審計過程中的訪談工作

作為審計人員，我們雖然接觸的企業(yè)行業(yè)廣、類型多，但在企業(yè)業(yè)務(wù)的專業(yè)度上是不足的。如何彌補(bǔ)我們自身的專業(yè)不足、快速了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和行業(yè)特性，筆者認(rèn)為，訪談是最有效的審計手段。與經(jīng)營班子成員訪談，我們可以了解企業(yè)的主業(yè)定位及未來的發(fā)展規(guī)劃、國資及集團(tuán)公司對企業(yè)目前業(yè)務(wù)開展情況的總體要求、年度經(jīng)營指標(biāo)考核、預(yù)算編制及執(zhí)行、目前的法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)市場地位等。對部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，可以了解各部門的部門及崗位職責(zé)、部門核心業(yè)務(wù)流程、部門內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況、部門工作中存在的困難和建議，部門負(fù)責(zé)人對本部門的工作應(yīng)該了如指掌，所以對部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談就能避免我們在某些問題上過度依賴主觀經(jīng)驗(yàn)判斷得出錯誤的結(jié)論。開展訪談工作讓企業(yè)的核心骨干成員和經(jīng)營班子成員暢所欲言，對我們把控審計重點(diǎn)、降低審計風(fēng)險有著非常重要的作用。

三、重視民主測評工作

民主測評也可以理解為民意調(diào)查，是對訪談工作的有效補(bǔ)充。我們訪談局限于部門負(fù)責(zé)人及以上人員，但是訪談是面對面開展，無法做到匿名，有的問題也許被訪談人不方便表達(dá)，所以民主測評一定要是匿名的，條件允許的情況下，可通過網(wǎng)絡(luò)開展，民主測評對象覆蓋所有部門負(fù)責(zé)人及以上人員，普通員工可自愿填寫。從我們已經(jīng)開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況看，民主測評結(jié)果總體是客觀的，與我們審計中發(fā)現(xiàn)的問題高度匹配。如我們在開展一家成立時間20多年的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采購管理、招商管理、合同管理、財務(wù)管理等方面存在很多薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險點(diǎn)很多。而民主測評結(jié)果顯示，近40%的被測評人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控管理工作薄弱，近30%的人員認(rèn)為企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱。被測評人員還提出了一些對我們來說具有參考價值的針對性的意見和建議。民主測評最好在項(xiàng)目進(jìn)場前或項(xiàng)目實(shí)施前期進(jìn)行，民主測評結(jié)果有利于我們確定重點(diǎn)審計方向，提高我們的審計效率，降低審計風(fēng)險。

四、重視內(nèi)部控制審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的導(dǎo)向是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，也是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮俚膶徲嫵绦?。通過實(shí)施內(nèi)部控制審計挖掘企業(yè)在經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，民主測評結(jié)果可以指引我們審計關(guān)注方向，內(nèi)部控制審計結(jié)果可以幫助我們進(jìn)一步明確審計工作重點(diǎn)、完善審計工作計劃。

內(nèi)部控制審計大的方面可以總結(jié)為內(nèi)控制度的健全性和執(zhí)行有效性。制度的健全性我們可以通過收集企業(yè)的行業(yè)規(guī)范文件、管理規(guī)定、上級集團(tuán)公司要求、企業(yè)制定的內(nèi)部管理制度，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特質(zhì)和業(yè)務(wù)開展情況與企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)范進(jìn)行對標(biāo)判斷制度的健全性。特別要關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程的制度健全性。當(dāng)然對于國有企業(yè)來說，三重一大事項(xiàng)集體決策流程、三公兩費(fèi)管理辦法也是非常重要的方面。衡量制度是否得到有效執(zhí)行，我們可以通過開展訪談、民主測評得到初步判斷結(jié)果，再通過抽樣實(shí)施穿行測試和控制測試找到具體風(fēng)險點(diǎn)。有了科學(xué)完善的內(nèi)控管理制度，并能落地執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營活動質(zhì)量以及效率提升的重要保障。

五、重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用

修訂后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定增加了一條“以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”，其實(shí)這正說明了以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中普遍存在的審計問題整改無果或未有效進(jìn)行審計結(jié)果運(yùn)用的問題，這種情況可能在離任審計中更容易出現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)的問題不進(jìn)行整改可能是沒法到具體的責(zé)任部門、缺乏整改跟蹤機(jī)制，但很多時候是“新官不理舊賬”，特別是對于前任的問題整改會產(chǎn)生損失的時候就更不希望在自己的任期內(nèi)解決。對新任領(lǐng)導(dǎo)來說，只要不是在自己任期內(nèi)發(fā)生的問題，完全可以做到“高高掛起”，下次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，問題照樣可以寫，只要標(biāo)明不是自己任期內(nèi)的問題就行了。將“以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，就是將前任問題的整改明確作為后任的重要考核內(nèi)容，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用。

綜上所述，要想做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。首先?yīng)考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃是否合理，有無偏離國家政策方向，有無偏離企業(yè)主業(yè)定位;其次，通過訪談、民主測評把握審計重點(diǎn)方向;再次，通過內(nèi)部控制審計挖掘企業(yè)內(nèi)控管理制度建立及執(zhí)行的薄弱點(diǎn);最后，建立整改跟蹤機(jī)制，責(zé)任到部門責(zé)任到崗位，做到能改盡改?？傊?，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能拘泥于企業(yè)內(nèi)部管理的細(xì)節(jié)問題，更不能當(dāng)成財務(wù)報表審計來開展。要吃透新的審計規(guī)定文件精神，破除思維定式，提高站位，為企業(yè)的可持續(xù)性健康發(fā)展把脈。

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（作者單位：蘇州立信會計師事務(wù)所有限公司 江蘇蘇州 215011）

（責(zé)編：玉山）

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