包海娜

摘 要：受新冠肺炎疫情的影響，全球經(jīng)濟受到前所未有的沖擊，隨著“后疫情時代”的到來，經(jīng)濟逐步復(fù)蘇，企業(yè)面對復(fù)雜經(jīng)濟形勢，要在激烈的市場競爭中拔得頭籌，就必須提升自身的經(jīng)濟實力和市場核心競爭力，應(yīng)對新挑戰(zhàn)、把握新機遇，因此加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就顯得尤為重要。文章試圖從內(nèi)部控制角度出發(fā)，分析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，助力企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)控制度，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務(wù)管理;風(fēng)險控制

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0176-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.176

1 內(nèi)部控制

COSO報告指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。它認為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

2 財務(wù)內(nèi)部控制

2.1 財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，是基于控制論，為達到企業(yè)預(yù)定財務(wù)目標(biāo)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，通過各種財務(wù)手段，對企業(yè)財務(wù)活動進行連續(xù)規(guī)范的管理、控制、評價等一系列活動的總稱。財務(wù)內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種綜合性的價值控制，通過經(jīng)營績效來檢驗、評價企業(yè)財務(wù)內(nèi)制的效果。

2.2 財務(wù)內(nèi)部控制的獨特性

財務(wù)內(nèi)部控制是隸屬于內(nèi)部控制重要且不可分割的一部分，與內(nèi)部控制相比，財務(wù)內(nèi)部控制具有以下特點：一是財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制在財務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用，目的是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動的標(biāo)準化和規(guī)范化，降低財務(wù)風(fēng)險，從而提高運營效率，最終為企業(yè)各項活動實施提供財務(wù)保障;二是財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是規(guī)章制度，還是控制論在實際財務(wù)工作中的應(yīng)用，企業(yè)的運營成本因這種控制被有效地減少，控制權(quán)是公司治理的基礎(chǔ)，公司治理是控制權(quán)的實現(xiàn)，由此可見財務(wù)內(nèi)部控制和公司治理有著密切的關(guān)系;三是財務(wù)內(nèi)部控制是一種連續(xù)性且變化的控制行為，隨著日常經(jīng)營活動的變化，隨著外部環(huán)境發(fā)生的變化，財務(wù)內(nèi)部控制管理機制會做出應(yīng)對調(diào)整。

2.3 財務(wù)內(nèi)部控制的對象內(nèi)容

（1）貨幣資金控制?，F(xiàn)金流是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要前提，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的首要任務(wù)就是對貨幣收入與支出為主的貨幣資金的有效控制，高效的資金管理為公司重大決策實施提供充足的資金保障，抵御不確定性帶來資金短缺的風(fēng)險。

（2）籌資、投資控制。對籌資活動實施內(nèi)部控制，不僅有助于企業(yè)順利籌得資本，還能降低籌資成本及籌資風(fēng)險。投資是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng)的直接表現(xiàn)，加強對投資的控制，有助于企業(yè)理性選擇投資項目、投資規(guī)模，獲得最大的收益。

（3）預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)精準化管理的重要方式，也是財務(wù)管理的重要手段，財務(wù)預(yù)算控制關(guān)系到企業(yè)的各層面，在企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用，必須要足夠的重視，必須將公司的一切活動納入其中，強調(diào)預(yù)算管理的全面、全額和全員。

（4）財務(wù)風(fēng)險防范控制。風(fēng)險貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營過程，風(fēng)險往往與機遇并存，如何控制風(fēng)險贏得機遇成為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的思考題。而財務(wù)風(fēng)險直接與經(jīng)濟掛鉤，運營風(fēng)險最低，且經(jīng)濟效益最佳，便成為財務(wù)風(fēng)險防范追求的目標(biāo)。

3 財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的突出問題

3.1 財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

利潤最大化是企業(yè)追求的最終目標(biāo)，企業(yè)管理層往往更多關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)濟效益，生產(chǎn)技術(shù)和市場營銷等業(yè)務(wù)部門更被重視，由于對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，認為財務(wù)內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展作用不顯著，甚至有部門認為財務(wù)內(nèi)部控制制度成為他們提高工作效率的絆腳石，因此雖然制定了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但得不到有效的執(zhí)行，一旦財務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)生沖突，往往以財務(wù)讓步，業(yè)務(wù)先行，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)完成后倒補手續(xù)，而不是按照內(nèi)部控制流程去做，導(dǎo)致財務(wù)管理流于形式。

3.2 財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

一個健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該由各類內(nèi)部控制制度組成，覆蓋企業(yè)每個領(lǐng)域、每項業(yè)務(wù)流程中，各項財務(wù)制度相互聯(lián)系、相互區(qū)別，既有完整的操作規(guī)范制度，又有完善的考核體系。而實際操作中，各類制度各成一體、內(nèi)容片面，相互之間缺乏連貫性和系統(tǒng)性，不利于公司管理向科學(xué)化和制度化發(fā)展，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.3 預(yù)算控制存在問題

（1）預(yù)算控制缺乏全面性。公司預(yù)算基調(diào)應(yīng)該從企業(yè)長期發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，避免企業(yè)財務(wù)管理的隨意性。預(yù)算不僅要有費用的預(yù)算，也要有目標(biāo)利潤的預(yù)算，但很多時候在預(yù)算的編制過程中，不通盤考慮問題，大部分是從業(yè)務(wù)部門各自需求出發(fā)，有的僅把費用支出列入了預(yù)算控制領(lǐng)域，對目標(biāo)利潤未在預(yù)算中進行明確。

（2）預(yù)算整體與局部關(guān)系處理不當(dāng)。在預(yù)算的實際操作過程中，過于重視整體而忽視局部，只求整體不超，局部調(diào)整較為隨意。

（3）預(yù)算缺乏考核機制。只下發(fā)預(yù)算目標(biāo)，而沒有具體的預(yù)算考核指標(biāo)，缺乏必要的考核、激勵措施，導(dǎo)致各部門預(yù)算執(zhí)行力度不足，預(yù)算制度形同虛設(shè)。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制制度流程設(shè)計有效性的評價及流程執(zhí)行規(guī)范性的監(jiān)督。財務(wù)問題是公司管理的關(guān)鍵性問題，直接影響到公司長遠戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，由此可見，為提高財務(wù)管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險，構(gòu)建強大的內(nèi)部監(jiān)督機制是必要也是必需的。但仍有許多公司內(nèi)部監(jiān)督體系不完善：崗位職責(zé)沒有精細化的分工，不相容崗位尚未分離，授權(quán)審批與實際操作仍為同一人;內(nèi)部審計或是缺位，或是獨立性不強，有的內(nèi)審職能隸屬財務(wù)部門。

3.5 風(fēng)險防范能力弱

企業(yè)的目的是“實現(xiàn)價值”，在激烈的市場競爭中風(fēng)險無處不在，企業(yè)管理者有時僅看到了創(chuàng)造收益的機會，而忽視機會中的風(fēng)險以及風(fēng)險本身。企業(yè)為了提升競爭力不斷壯大投資，卻忽視了對于突發(fā)事件的資金控制，在突發(fā)事件發(fā)生時，潛在的財務(wù)風(fēng)險無法準確預(yù)估，應(yīng)對措施不完備，導(dǎo)致企業(yè)面臨許多問題，財務(wù)活動偏離正軌。

4 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的方案

4.1 構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制制度的原則

（1）合法性原則。合法性是企業(yè)制定各項制度的首要原則，企業(yè)制定財務(wù)制度時要以《公司法》《稅法》《民法典》等相關(guān)法律法規(guī)為準繩，在制度內(nèi)容、制定程序、監(jiān)督執(zhí)行等各個方面均要合法合規(guī)。

（2）全面性原則。公司經(jīng)營目標(biāo)是需要公司各部門通力合作才能實現(xiàn)的，企業(yè)決策通常也是多數(shù)針對公司其他部門制定的，因此內(nèi)部控制制度制定不能僅從財務(wù)部門的意愿出發(fā)，而要站在宏觀角度，從全局出發(fā)，集中反映各個部門的智慧。圍繞達到預(yù)期財務(wù)管理目的，為其他業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)，一方面財務(wù)管理制度要注意與其他制度既保持一致形成合力，又相互制約相互包容，避免內(nèi)部控制流程間的矛盾和沖突;另一方面財務(wù)內(nèi)部控制制度要考慮財務(wù)業(yè)務(wù)全面的覆蓋，貫穿經(jīng)濟交易各環(huán)節(jié)，不留控制盲點空白，防范財務(wù)失控。

（3）適應(yīng)性原則。清晰分辨國內(nèi)、外經(jīng)濟大環(huán)境及公司自身發(fā)展過程中所處的不同階段，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，制定與之相適宜的財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強對重點環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)、容易出錯的地方的關(guān)注，同時在監(jiān)督內(nèi)部管理制度的執(zhí)行過程中根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化，不斷優(yōu)化調(diào)整、修編完善，在與時俱進的基礎(chǔ)上服務(wù)于整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)賦能增效。

（4）實用性原則。評價財務(wù)內(nèi)部控制制度是否產(chǎn)生的效果，首先要看的是其執(zhí)行程度，而制度的實用性、可操作性是影響制度執(zhí)行度的關(guān)鍵因素，所以一套切實可行的內(nèi)部控制制度要從日常工作出發(fā)，因地制宜地規(guī)范條例，不僅要有操作指引，還要有衡量標(biāo)準。

（5）風(fēng)險控制原則。風(fēng)險貫穿于企業(yè)日常運作的各個流程中，同時風(fēng)險與機遇并存，不能因為風(fēng)險而放棄經(jīng)營活動，相反，風(fēng)險越大，往往收益越大。因此在制定制度時要注重識別、評估、防范風(fēng)險，排查主要風(fēng)險點，掌握關(guān)鍵控制點，為實現(xiàn)公司預(yù)期目標(biāo)提供保障。

4.2 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制制度的具體措施

（1）通過企業(yè)文化增加財務(wù)內(nèi)部控制意識。公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，是財務(wù)內(nèi)部控制工作得以順利開展的必要前提。通過聘請權(quán)威專業(yè)人士授課，加強宣傳力度，強化財務(wù)內(nèi)部控制理念，提升員工特別是企業(yè)高級管理層對內(nèi)部控制的認知。不同的企業(yè)文化產(chǎn)生差異化的內(nèi)部控制活動，將內(nèi)部控制意識融入企業(yè)文化，通過企業(yè)文化改善內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）加強制度建設(shè)，健全財務(wù)內(nèi)部控制體系。由財務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)部門共同參與，就企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程、各項內(nèi)部控制制度及財務(wù)操作流程開展討論，共同探討建立適合公司實際的財務(wù)內(nèi)部控制制度，一方面要保持各項財務(wù)內(nèi)部控制制度的一致性，另一方面要保持財務(wù)內(nèi)部控制制度與其他相關(guān)內(nèi)部控制制度既相關(guān)聯(lián)又相互監(jiān)督。同時根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營流程，查找并補全制度空白。實施制度的廢改立，對與實際生產(chǎn)經(jīng)營不相符或運行中發(fā)現(xiàn)缺陷的制度，及時修編完善或者廢止重新擬定。

（3）強化審計監(jiān)督職能。通過組織機構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，不相容崗位相分離，確認內(nèi)部審計的獨立地位，保證內(nèi)部審計可以獨立、客觀地提供確認、咨詢服務(wù)，增加企業(yè)的價值，改善組織的運營。內(nèi)部審計加快轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計經(jīng)濟監(jiān)督的作用。通過內(nèi)部審計和外部審計互相合作、補充，強化對財務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。

（4）提高風(fēng)險防范能力。風(fēng)險防范并不僅僅是風(fēng)險管理部門的事情，事實上業(yè)務(wù)部門才是企業(yè)風(fēng)險的“第一道防線”，是風(fēng)險防范的第一道關(guān)卡，所以要從提高全員的風(fēng)險意識著手，加強專業(yè)知識培訓(xùn)，提高風(fēng)險識別能力和風(fēng)險防御能力。風(fēng)險管控部門梳理企業(yè)風(fēng)險點，將風(fēng)險精準分類，識別可接受的風(fēng)險和必須控制的風(fēng)險，運用信息技術(shù)化動態(tài)實時監(jiān)測企業(yè)風(fēng)險。

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