摘 要：簡政放權(quán)政策的實施，體現(xiàn)了國家對科研的重視，然而，如何把握好科研項目管理及經(jīng)費使用的下放權(quán)限與合理合規(guī)性是一個難題，對于高?？蒲许椖繉徲嬕彩且豁椞魬?zhàn)。文章擬通過分析當(dāng)前高?？蒲许椖繉徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出一些建議，以期進一步改進高?？蒲许椖抗芾?，提升科研經(jīng)費投入產(chǎn)出比，提高科研經(jīng)費使用績效。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高?？蒲许椖繉徲?績效

中圖分類號：G644;G647.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）02-0056-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.056

1 引言

近幾年國家積極實施科教興國政策，對科研經(jīng)費投入也逐年增加，高?？蒲薪?jīng)費收入在高校經(jīng)費來源中占據(jù)重要的地位，科研水平的高低是高校重要的一項評估指標(biāo)，相應(yīng)的，高?？蒲薪?jīng)費的管理也上升至重要地位，因此，結(jié)合高?？蒲许椖繉徲?，促進科研經(jīng)費使用及科研項目管理規(guī)范化十分必要。如何在保證科研經(jīng)費使用合法合規(guī)的同時，落實給予科研人員更多自主權(quán)的政策，并能確保科研經(jīng)費的使用績效，這是新常態(tài)下高校科研項目管理的關(guān)鍵，也是審計所要關(guān)注的重點，即在實施科研項目審計時，除了關(guān)注經(jīng)費使用合法合規(guī)性外，更為重要的是高?？蒲许椖績?nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況以及科研經(jīng)費的使用績效情況，以期進一步提升科研項目管理水平，提高科研經(jīng)費使用績效。

2 高?？蒲许椖抗芾憩F(xiàn)狀

創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力，加強科研經(jīng)費投入是創(chuàng)新的必經(jīng)之路，而高?？蒲薪?jīng)費在國內(nèi)科研經(jīng)費投入中占很大比例，于高校而言，科研經(jīng)費收入的多少和科研經(jīng)費使用績效也直接關(guān)系到高校自身科研水平的高低，因此，高校在爭取科研經(jīng)費的同時，也要加強科研項目的管理。2018年國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于抓好賦予科研機構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實工作的通知》提出了推進科技管理權(quán)限下放工作，健全完善科研管理內(nèi)部制度，在保證科研人員自主權(quán)的同時，重視成果導(dǎo)向，提高科研資金使用績效，完成科研目標(biāo)任務(wù);2019年高校開始執(zhí)行新的政府會計制度，實行預(yù)算會計與財務(wù)會計雙重會計核算方式?？蒲薪?jīng)費投入的增加，科研經(jīng)費的使用管理權(quán)進一步下放，以及會計核算方式的變化等，對高?？蒲泄芾硖岢隽烁咭?，從根本上而言，是對科研管理內(nèi)部控制的健全完善性有了更高的要求，而高校內(nèi)部控制建設(shè)開展較晚，且主要依據(jù)為2014年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在科研自主權(quán)的下放、科研項目的績效及科研經(jīng)費使用管理合法合規(guī)等多重要求下，科研項目管理存在多項問題，如預(yù)算編制不準(zhǔn)確導(dǎo)致后期預(yù)算調(diào)整頻繁，經(jīng)費到賬信息公開、經(jīng)費認(rèn)領(lǐng)不及時影響項目進度，經(jīng)費使用審批權(quán)限不清晰、缺少系統(tǒng)明確的授權(quán)審批流程，經(jīng)費支出比例不合規(guī)、差旅費等支出占比高現(xiàn)象，經(jīng)費使用超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、套取科研經(jīng)費等不合規(guī)行為，大型采購未執(zhí)行政府采購，決算編制不規(guī)范，投入與產(chǎn)出不呈正比，缺少項目績效考核等。

因此，有必要加強高?？蒲许椖繉徲?，形成高?？蒲许椖抗芾肀O(jiān)督力量，促進高?？蒲许椖抗芾硪?guī)范化，優(yōu)化科研資源配置，提升科研績效。

3 高?？蒲许椖繉徲嫶嬖诘膯栴}

高?？蒲许椖繉徲嬍窃谧裱欢ǖ臉?biāo)準(zhǔn)下，對科研項目預(yù)算、執(zhí)行、驗收、決算、績效整個過程進行評價和監(jiān)督，涉及預(yù)算編制及執(zhí)行、經(jīng)費收支、政府采購、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、項目績效等多個方面內(nèi)容，需要項目負(fù)責(zé)人、財務(wù)處、科研處、國資處、后勤處等多個部門的配合。然而，當(dāng)前高?？蒲许椖繉徲嬅媾R多項挑戰(zhàn)，科技管理權(quán)限的下放也對高?？蒲许椖繉徲嬘辛烁咭?，如何把握好科研自主權(quán)的下放程度與經(jīng)費使用管理的規(guī)范之間的平衡點，確?？蒲薪?jīng)費使用績效是重中之重。

3.1 科研項目預(yù)算編制不準(zhǔn)確

預(yù)算編制相對有一定的財務(wù)專業(yè)性，而科研人員一般不具備財務(wù)知識，加上事先可行性研究充分性不足，預(yù)算編制有很大隨意性或參照其他項目預(yù)算編制隨機填列，造成科研項目執(zhí)行過程中調(diào)整較多，失去預(yù)算編制指導(dǎo)性的意義，影響了科研經(jīng)費使用績效性。審計過程中發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性大打折扣，同時，也失去了預(yù)算執(zhí)行的一項準(zhǔn)則。

3.2 科研項目內(nèi)部控制制度健全性和完善性不足

高?？蒲许椖楷F(xiàn)實行項目負(fù)責(zé)人制，由科研管理部門進行歸口管理，但項目的開展過程中必然會涉及經(jīng)費支出、物資采購、資產(chǎn)管理等事項，這就需要各部門之間協(xié)同配合。然而高校科研項目內(nèi)部管理分工及配合度尚有欠缺，導(dǎo)致科研項目實施過程受阻，影響經(jīng)費支出進度及項目開展。審計過程中發(fā)現(xiàn)，科研項目中由于缺少專業(yè)的采購人員，造成科研設(shè)備采購滯后或者由于科研人員對采購業(yè)務(wù)不熟悉未按采購管理辦法執(zhí)行政府采購;科研項目實施過程中，缺少專門人員及時提醒項目執(zhí)行進度，造成項目執(zhí)行進度緩慢，待經(jīng)費使用截止期前集中支出，經(jīng)費支出隨意性增大;科研經(jīng)費開支過程中，審核不到位，造成經(jīng)費支出比例不合理，培訓(xùn)費、差旅費支出占比較大，存在購買票據(jù)報銷差旅費或報銷項目無關(guān)支出等不合理現(xiàn)象。

2014年，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了指引，近年來，高校也在加快內(nèi)部控制建設(shè)和完善，但由于開展較晚，可借鑒的內(nèi)部控制制度較少，高校內(nèi)部控制建設(shè)健全性和完善性存在不足，其中科研項目內(nèi)部控制在簡政放權(quán)的政策指導(dǎo)下，更需進一步加快建設(shè)和執(zhí)行。審計過程中發(fā)現(xiàn)，簡政放權(quán)政策指引下，部分高校未能準(zhǔn)確理解政策的指導(dǎo)意義，盲目放開權(quán)限，對科研項目不再加以指導(dǎo)和管理，僅做登記，造成科研項目管理混亂，編制虛假預(yù)算、采購虛假發(fā)票、重復(fù)申請科研項目等套取科研經(jīng)費現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

3.3 科研項目績效考核制度存在缺陷

國家增加科研經(jīng)費的投入，是秉持創(chuàng)新是生產(chǎn)力，實現(xiàn)科技創(chuàng)新，振興國家的根本目標(biāo)?？蒲薪?jīng)費的投入是為了更多的產(chǎn)出，而現(xiàn)行情況下，很多科研往往浮于表面，僅僅是為了獲取科研經(jīng)費而開展的課題，甚至是重復(fù)的課題，未能真正響應(yīng)創(chuàng)新的號召，也未帶來真正的高產(chǎn)出。審計過程中發(fā)現(xiàn)，目前高?？蒲许椖咳鄙倏冃Э己酥贫然蚩己酥贫任茨苷嬲从惩度氘a(chǎn)出比，往往科研項目的申報僅僅是為了獲取科研經(jīng)費，用于補貼其他日常開支項目;部分科研項目的結(jié)余資金也未統(tǒng)籌用于合理的項目支出，科研考核流于形式。

4 高校科研項目管理建議

結(jié)合目前高校科研項目審計發(fā)現(xiàn)問題及原因，健全完善的內(nèi)部控制可以從源頭上防范風(fēng)險，提升高?？蒲许椖抗芾硭?，因此，高校科研項目管理可以結(jié)合內(nèi)部控制，建立信息化平臺，利用大數(shù)據(jù)，實施事前、事中及事后全過程跟蹤管理，找到自主權(quán)的下放程度與經(jīng)費使用管理規(guī)范之間的平衡點，加強科研項目績效考核管理，促進高?？蒲薪?jīng)費合理分配，提高科研經(jīng)費使用績效。

4.1 實施科研項目全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的實施為科研項目的開展提供了一條準(zhǔn)繩，預(yù)算的執(zhí)行要盡量不偏離預(yù)算，如非必要，預(yù)算盡量不調(diào)整，即秉持“原則上不得調(diào)整”的原則。這就對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性提出了更高的要求，項目立項前要加強可行性研究，其中各項經(jīng)費預(yù)算要合理編制，不得隨意填列;預(yù)算執(zhí)行過程中，要定期告知相關(guān)人員預(yù)算執(zhí)行情況，對其中偏離預(yù)算的要及時分析原因。

4.2 加強科研項目內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建信息管理平臺

高校科研項目較多，如果缺少內(nèi)部管理制度，部門之間缺乏協(xié)作，單憑人工進行管理，必然會顧此失彼，信息溝通不暢，無法實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃。內(nèi)部控制制度的建立和完善為科研項目管理和經(jīng)費使用提供了一個框架準(zhǔn)則，即確保合理性和合規(guī)性，而一體化管理的信息平臺建設(shè)則實現(xiàn)不同部門之間的信息同步，促進部門間協(xié)調(diào)與配合，實現(xiàn)全過程跟蹤，為科研項目管理和經(jīng)費使用提供了便利，簡化財務(wù)報銷流程，實現(xiàn)線上業(yè)務(wù)流程，減少科研人員跑腿，平臺數(shù)據(jù)的公開增加了信息透明度，也能及時提醒相關(guān)人員項目執(zhí)行進度，即一定的“放權(quán)”。因此，要從科研項目全過程加強科研項目管理內(nèi)部控制的建立和健全，并建設(shè)信息化平臺，暢通信息溝通，利用大數(shù)據(jù)，整合財務(wù)、科研、資產(chǎn)信息，實現(xiàn)一體化管理，防范經(jīng)濟風(fēng)險的同時，提升管理效率，如圖1所示。

第一，加強項目立項審核。高校要鼓勵項目圍繞國家發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟發(fā)展需求進行申報，立項前要加強項目可行性研究，對項目的預(yù)算也要進行審核，以確保項目預(yù)算科學(xué)合理，項目符合國家發(fā)展需求，非重復(fù)申報項目。

第二，及時公開項目經(jīng)費開支情況。眾多科研項目的經(jīng)費到賬日期及使用進度不一致，因此，搭建信息管理平臺，建立科研項目交流群，在經(jīng)費到賬時，及時公告經(jīng)費到賬信息，通知項目負(fù)責(zé)人及時認(rèn)領(lǐng)經(jīng)費，開展科研項目;業(yè)務(wù)開展過程中，減少非必要審批流程，盡量實現(xiàn)線上審批;經(jīng)費使用過程中，及時更新經(jīng)費開支情況，一方面可以了解項目執(zhí)行進度，另一方面可以及時了解經(jīng)費使用情況，及時提醒偏離預(yù)算情況或項目執(zhí)行滯后情況。

第三，加強經(jīng)費支出的審批、審核。經(jīng)費使用進度是科研項目實施進度的一個表征，經(jīng)費使用的合理合規(guī)性是科研項目管理的一個關(guān)鍵點，鑒于科研人員通常不具備財務(wù)知識，必要時可以配備科研助手;進行日常業(yè)務(wù)報銷時，不僅要關(guān)注是否在預(yù)算范圍內(nèi)、報銷材料是否齊全、是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟⑹欠癜匆?guī)定程序采購、采購物資是否合理保管、 資產(chǎn)是否入賬，還要審核其與科研項目的相關(guān)性、業(yè)務(wù)的真實性和合理性，是否存在套取科研經(jīng)費的情況;定期或不定期開展科研項目通報會，對項目執(zhí)行進度進行通報，提醒執(zhí)行進度滯后項目，對違規(guī)行為也要進行問責(zé)，形成監(jiān)督。

第四，加強科研經(jīng)費決算管理。項目結(jié)項后，項目負(fù)責(zé)人或其助手協(xié)助編制決算報告，并經(jīng)財務(wù)部門審核，確保決算真實準(zhǔn)確，部分科研項目要經(jīng)過審計，對審計發(fā)現(xiàn)問題及時整改;項目結(jié)余資金要進行統(tǒng)籌管理，提升結(jié)余資金的使用績效。

第五，加強科研成果管理?，F(xiàn)行管理制度下，高校對科研經(jīng)費產(chǎn)生的科研成果都未進行專門管理，也未繼續(xù)開發(fā)利用，如科研成果中各項發(fā)明專利未登記在高校資產(chǎn)賬上，造成資源的浪費和管理失控，因此，高校應(yīng)將科研成果作為高校無形資產(chǎn)專門管理，必要時，可進一步開發(fā)利用，真正實現(xiàn)科研成果的價值。

4.3 加強科研項目績效考核管理

科研經(jīng)費的投入是為了更多的產(chǎn)出，缺少科研項目績效考核，則科研經(jīng)費投入的分配則缺少一個評判標(biāo)準(zhǔn)，也無法獲知科研經(jīng)費投入是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，因此加強科研項目績效管理，績效引導(dǎo)經(jīng)費流向，增加經(jīng)費投入產(chǎn)出比，更好地實現(xiàn)科研績效?？蒲锌己酥贫纫獙ξ目祁?、自然科學(xué)類等不同類型的科研進行區(qū)分考核，加大績效支出比的同時要建立問責(zé)機制，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要并入績效考核機制，以期優(yōu)化科研管理，對科研項目形成監(jiān)督的同時提高科研人員的積極性，實現(xiàn)“放”與“管”的平衡。

5 結(jié)語

科研經(jīng)費是科研項目得以開展的基礎(chǔ)保證，科研項目的管理要在一定的準(zhǔn)則范圍內(nèi)適當(dāng)放權(quán)，給予科研人員一定的自主權(quán)，確保科研經(jīng)費在使用合理合規(guī)的前提下，能夠由其自主安排以保證其積極性，產(chǎn)出科研成果。高校要加強科研項目管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，加強信息化建設(shè)，以形成健全完善的信息化管理系統(tǒng)，提升效率。同時，定期開展高?？蒲许椖繉徲?，利用大數(shù)據(jù)對科研項目管理和經(jīng)費支出進行監(jiān)督，針對內(nèi)部控制存在的不足進一步提出改進建議，提升科研經(jīng)費使用績效。

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[作者簡介]夏叢芳（1989—），女，漢族，安徽滁州人，碩士，江蘇第二師范學(xué)院會計師，研究方向：財務(wù)審計。

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