汪為明 安徽同興科技發(fā)展有限責(zé)任公司

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日益完善，企業(yè)的改革進(jìn)入深水區(qū)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用有效的方法吸引客戶。賒銷作為企業(yè)有效的促銷方式，如果賒銷管理不當(dāng)將讓企業(yè)產(chǎn)生大量呆壞賬，甚至使企業(yè)資金不足導(dǎo)致資金鏈斷裂，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響，最終使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此本文針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，希望借此研究提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問(wèn)題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。首先，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部人員沒(méi)有落實(shí)應(yīng)收賬款管理要求，應(yīng)收賬款回款責(zé)任不清晰，應(yīng)收賬款回款主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，不利于全體員工共同配合應(yīng)收賬款的管控工作。其次，內(nèi)部審計(jì)不完善。很多企業(yè)在內(nèi)部沒(méi)有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)分析應(yīng)收賬款落實(shí)情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工不重視應(yīng)收賬款管理的要求。

第二，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。首先，很多企業(yè)沒(méi)有針對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的要求予以明確，沒(méi)有分析是否可能存在風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)與關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)制定合理的管控措施。部分企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，壞賬減值準(zhǔn)備計(jì)提不科學(xué)，即便壞賬經(jīng)過(guò)更長(zhǎng)的時(shí)間沒(méi)有收回也沒(méi)有相應(yīng)的回款機(jī)制，不利于合理分析呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

第三，應(yīng)收賬款管理流程不完善。當(dāng)前很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立信用風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，信用風(fēng)險(xiǎn)管理工作由財(cái)務(wù)部門的人員兼管，在賒銷過(guò)程中沒(méi)有形成一套完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，針對(duì)賒銷機(jī)制還不夠完善，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)價(jià)。

第四，信息與溝通不暢。當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部信息溝通存在阻礙，企業(yè)內(nèi)部的各部門人員沒(méi)有及時(shí)的流通，同時(shí)企業(yè)與客戶也沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的溝通與交流，無(wú)法通過(guò)信息溝通與交流向客戶傳達(dá)應(yīng)收賬款管理要求。

第五，內(nèi)部監(jiān)督不完善。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)基層各部門人員開展工作的水平進(jìn)行監(jiān)督，但是很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督僅由內(nèi)部審計(jì)開展監(jiān)督，忽視管理層對(duì)員工的監(jiān)督，不利于防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的思考

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制方面發(fā)揮重要的作用，企業(yè)需要結(jié)合未來(lái)的發(fā)展，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境避免產(chǎn)生呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)需要加強(qiáng)以下方面的工作：

第一，優(yōu)化權(quán)責(zé)分配機(jī)制。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系并非財(cái)務(wù)部門的工作，而是需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互配合、相互監(jiān)督。應(yīng)收賬款起點(diǎn)是企業(yè)的銷售部銷售，結(jié)束于財(cái)務(wù)部收款，各環(huán)節(jié)之間相互銜接，只有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，才能確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作要求順利落實(shí)。在開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作中，企業(yè)需要以合同為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)的情況及客戶的資信加強(qiáng)與客戶的合作，重視合同的執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收[1]。

第二，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平。企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的全環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并且需要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓其了解應(yīng)收賬款管控的工作規(guī)定，及時(shí)檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程的合規(guī)性，分析企業(yè)的管理制度是否科學(xué)，督促銷售部門加強(qiáng)收款，并針對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督情況及時(shí)上報(bào)給企業(yè)的管理層，以提出改進(jìn)措施。

（二）重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)需要設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)以下方面工作：

第一，明確應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別與分析，判斷應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險(xiǎn)[2]。例如在賒銷之前，對(duì)客戶的資信評(píng)價(jià)不足，就可能給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要針對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范，在與客戶簽訂合同之前就要檢查合同是否完整、違約責(zé)任是否清晰，并在合同實(shí)施之前對(duì)客戶進(jìn)行全面評(píng)估，避免應(yīng)收賬款無(wú)法收回的可能性。其次，在合同執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)要針對(duì)合同履行的情況進(jìn)行監(jiān)督，防范由于合同執(zhí)行不到位的違約風(fēng)險(xiǎn)。

第二，對(duì)企業(yè)合理計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)的客戶逾期未回款時(shí)，企業(yè)需要分析客戶逾期未回款的原因，并及時(shí)催收款項(xiàng)，防范資金無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在執(zhí)行合同時(shí)企業(yè)就需要針對(duì)客戶的逾期制定相應(yīng)的催收機(jī)制，并結(jié)合客戶無(wú)法回款的原因進(jìn)行分析，判斷客戶無(wú)法回款是客戶在執(zhí)行合同過(guò)程中資金鏈斷裂，還是由于企業(yè)提供的產(chǎn)品有問(wèn)題而導(dǎo)致客戶不回款[3]。針對(duì)各類可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并及時(shí)針對(duì)客戶計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。如果客戶經(jīng)營(yíng)情況良好，不存在回款問(wèn)題，預(yù)計(jì)短期內(nèi)能夠全部回款，就不需要計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。若有充足的證據(jù)證明某一部分的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，或結(jié)合企業(yè)的核銷政策能夠?qū)υ摬糠謶?yīng)收賬款進(jìn)行核銷時(shí)，表明這部分應(yīng)收賬款回收金額為零，此時(shí)企業(yè)可以結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，將這部分款項(xiàng)認(rèn)定為壞賬。對(duì)于沒(méi)有證據(jù)表明客戶能夠及時(shí)回款，且無(wú)法通過(guò)有力證據(jù)認(rèn)定為壞賬的客戶，就要通過(guò)科學(xué)的方式計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)逾期的時(shí)間來(lái)按照比例計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備，若逾期在一年以內(nèi)的按照應(yīng)收賬款的5%來(lái)計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備，若逾期在一年至兩年的按應(yīng)收賬款的10%來(lái)計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備，若逾期超過(guò)兩年的按應(yīng)收賬款的20%來(lái)計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。

（三）改進(jìn)應(yīng)收賬款管理流程

第一，加強(qiáng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理。信用風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理，可以建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門。若企業(yè)的規(guī)模較小，也應(yīng)該建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理崗位對(duì)客戶的資信進(jìn)行全面管理，負(fù)責(zé)收集客戶的相關(guān)資料。企業(yè)在對(duì)客戶信息進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，明確客戶的信用等級(jí)，并以此確定賒銷額度與賬期。同時(shí)，信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要對(duì)客戶合同簽訂等方面進(jìn)行審核，以提高應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性，避免隨意賒銷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)[4]。首先，企業(yè)需要明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要針對(duì)客戶的信息進(jìn)行全面分析，了解客戶的償債能力和客戶的信用情況，并結(jié)合客戶的具體情況制定信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，分析客戶是否能夠及時(shí)償還欠款，準(zhǔn)確了解客戶的誠(chéng)信，明確合同雙方的責(zé)任和義務(wù)，分析客戶經(jīng)營(yíng)情況，合理判斷企業(yè)的款項(xiàng)是否能夠及時(shí)收回。通過(guò)對(duì)客戶的企業(yè)文化、管理人員背景等方面進(jìn)行深入分析，判斷客戶企業(yè)在業(yè)界是否具有良好的口碑或文化背景，如果客戶企業(yè)有良好的文化背景或口碑，那么就可以予以較高的評(píng)價(jià)。如果客戶在行業(yè)內(nèi)部存在拖欠款項(xiàng)的風(fēng)評(píng)，那么就應(yīng)該認(rèn)為客戶具有一定的信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，整理資信評(píng)估的數(shù)據(jù)。信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要整理各類相關(guān)資料，并對(duì)企業(yè)的償債能力等情況進(jìn)行判斷，形成對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)分析，結(jié)合客戶的實(shí)際將客戶分為ABC三類不同等級(jí)。如果客戶經(jīng)營(yíng)情況良好，且合作過(guò)程中無(wú)拖欠款項(xiàng)記錄，在業(yè)界有良好的風(fēng)評(píng)，那么可以分為A類；對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況一般，未來(lái)可能存在一定償債風(fēng)險(xiǎn)的，因定義為B類；對(duì)于償債能力有所欠缺，有拖欠債務(wù)的歷史，或由于債務(wù)問(wèn)題多次被其他企業(yè)起訴的客戶應(yīng)該評(píng)為C類。

第二，明確不同客戶企業(yè)的信用額度與賬期。企業(yè)在對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估之后，需要結(jié)合客戶的具體情況，將信用額度與賬期控制在合理范圍內(nèi)。如果信用額度較高，那么企業(yè)的呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，企業(yè)對(duì)信用額度與賬期的最高上限要進(jìn)行規(guī)定，在上限之內(nèi)開展與客戶的合作，避免在賒銷過(guò)程中額度與賬期隨意設(shè)置導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)合同管理。企業(yè)在開展賒銷之前，需要與客戶簽訂合同。首先，企業(yè)需要完善合同審批機(jī)制，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，在明確法律文件要求的基礎(chǔ)上擬定企業(yè)的合同樣本、銷售人員根據(jù)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)客戶資信的評(píng)價(jià)情況與客戶簽訂合同草案，合同草案簽訂完成之后交由企業(yè)內(nèi)部的信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員和法務(wù)人員審批，分析合同中是否存在風(fēng)險(xiǎn)。審批完成之后由企業(yè)存檔，方便之后查找相關(guān)合同。其次，優(yōu)化后續(xù)合同跟蹤分析機(jī)制。企業(yè)需要對(duì)客戶的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，促進(jìn)客戶合同的實(shí)施，并要求客戶在合同執(zhí)行過(guò)程中提供相關(guān)資料。當(dāng)客戶后期逾期未回款，經(jīng)過(guò)多次溝通未果之后，應(yīng)該以合同為證據(jù)提起訴訟。

（四）加強(qiáng)信息與溝通

在賒銷過(guò)程中，從與客戶洽談到簽訂合同整個(gè)過(guò)程，各環(huán)節(jié)都需要落實(shí)信息溝通工作的要求。只有實(shí)現(xiàn)有效的溝通，才能確保各項(xiàng)工作的要求在企業(yè)內(nèi)部得到順利流轉(zhuǎn)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部溝通。在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員、法務(wù)部、銷售部等都需要加強(qiáng)溝通，針對(duì)客戶的相關(guān)信息交換意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員需要各司其職，做好信用風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的監(jiān)督工作，以確保應(yīng)收賬款管理要求落實(shí)到位[5]。其次，加強(qiáng)企業(yè)與客戶的溝通。應(yīng)收賬款逾期問(wèn)題很多情況下是由于企業(yè)與客戶缺乏有效溝通導(dǎo)致的，企業(yè)與客戶存在信息差，使得合同不能按時(shí)完成。因此在應(yīng)收賬款管理的各階段，企業(yè)需要與客戶積極溝通，通過(guò)了解客戶的具體需求，降低雙方溝通成本。企業(yè)要求銷售部門跟進(jìn)客戶的情況，做好與客戶的回訪工作，并且將回款的要求傳遞給客戶，引導(dǎo)客戶回款。通過(guò)溝通還能夠解決企業(yè)與客戶產(chǎn)生的分歧，例如當(dāng)客戶存在逾期時(shí)及時(shí)與客戶發(fā)放對(duì)賬函，并獲取客戶書面回復(fù)，為未來(lái)開展法律訴訟提供證據(jù)。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制保障措施

第一，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部員工共同遵守的理念，能夠?qū)T工產(chǎn)生潛移默化的影響，也是引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的重要內(nèi)容。現(xiàn)階段越來(lái)越多企業(yè)重視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不再是傳統(tǒng)的產(chǎn)品、銷售的競(jìng)爭(zhēng)，已成了企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要重視企業(yè)文化，在企業(yè)文化中融入應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作的要求，確保全體員工主動(dòng)重視應(yīng)收賬款管理，并在應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)完善管理機(jī)制。具體而言，企業(yè)的內(nèi)部管理層需要對(duì)應(yīng)收賬款管理要求有準(zhǔn)確的把握，確保管理層認(rèn)可應(yīng)收賬款管理工作的要求，并且在企業(yè)的規(guī)章制度以及員工手冊(cè)中明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系的要求，讓員工認(rèn)識(shí)到只有確保應(yīng)收賬款得到合理管理，才能避免企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金管理水平。在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，管理層要發(fā)揮主導(dǎo)性作用，管理層需要加強(qiáng)對(duì)員工工作積極性的培養(yǎng)以及創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，并將應(yīng)收賬款管理的要求貫徹落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售等各部門與各環(huán)節(jié)中，通過(guò)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的培訓(xùn)，向員工宣傳應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的要求。

第二，優(yōu)化管理制度。首先，企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化考核制度，為避免銷售人員為了銷售業(yè)績(jī)提高盲目賒銷的問(wèn)題，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款績(jī)效考核機(jī)制，將應(yīng)收賬款管理的要求落實(shí)到具體的執(zhí)行人員，并且對(duì)各層級(jí)人員應(yīng)收賬款回收的要求進(jìn)行明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款回款指標(biāo)，只有完成相關(guān)考評(píng)指標(biāo)才能拿到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于盲目賒銷或由于工作失誤產(chǎn)生重大疏漏，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回的，需要對(duì)相關(guān)員工予以懲罰。其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度體系。在應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)企業(yè)都需要明確管理制度與管理的要求。例如，在合同簽訂之前需要企業(yè)內(nèi)部明確合同管理制度，對(duì)于違反合同管理制度的人員予以懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的要求相關(guān)人員賠償損失。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面存在的不足進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化機(jī)制，認(rèn)為企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的研究，如果應(yīng)收賬款管理不當(dāng)將給企業(yè)造成較大的呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中，除了本文所介紹的幾點(diǎn)要點(diǎn)之外，還需要結(jié)合自身實(shí)際以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系予以完善，并建立科學(xué)、有效的管理機(jī)制，確保企業(yè)各項(xiàng)管控體系順利運(yùn)作，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。